El Decreto Legislativo No 1117 modifica diversos artículos del Código Tributario para establecer disposiciones sobre la dación y prórroga de exoneraciones tributarias. Las principales modificaciones incluyen limitar los incentivos tributarios a 3 años y permitir una prórroga adicional de hasta 3 años, requerir una ley del Congreso para establecer tratamientos tributarios especiales por zona geográfica, y precisar las facultades sancionatorias y el régimen de incentivos de la SUNAT.

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Decreto Legislativo Nº 1117 – Norma que modifica el
TUO del Código Tributario
especial a determinadas zonas del país, con- VII del Código Tributario.
Decreto Legislativo Nº 1117
tenido en el artículo 79º de la Constitución d) Por último, el literal h) de la nueva Norma
Fecha de publicación : 07.07.2012 Política. Así, a efectos de que la declaración VII dispone que la ley podrá establecer
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de inconstitucional de la norma no tenga plazos distintos de vigencia respecto a
Fecha de vigencia : 08.07.2012 (1) mayores efectos declaró la vacatio senten- los Apéndices I y II de la Ley del IGV y el
tiae, es decir la suspensión de los efectos artículo 19º de la LIR, pudiendo ser pro-
de la sentencia hasta que el Congreso le- rrogado por más de una vez.
n Comentario gisle sobre la materia.
Por último, sin establecer una regula- Asimismo, la Única Disposición Com-
El Decreto Legislativo Nº 1117 (publi- ción respecto al otorgamiento de beneficios plementaria Transitoria del D. Leg. Nº 1117
cado el 07.07.2012), emitido de acuerdo a y exoneraciones tributarias, la Ley Nº 29742, ha precisado que la Norma VII del Código
la delegación de facultades dispuesta por la publicada el 09.07.2011, derogó el Decreto Tributario resulta de aplicación a las exone-
Ley Nº 29884, modifica diversos artículos del Legislativo Nº 977. raciones, incentivos o beneficios tributarios
TUO del Código Tributario, aprobado por el En ese sentido, se ha incorporado nueva- que hayan sido concedidos sin señalar plazo
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, establecien- mente la Norma VII aludida, siendo las modi- de vigencia y que se encuentren vigentes al
do disposiciones para la dación y prórroga ficaciones que se presentan con relación a la 08.07.2012. Y, en el caso de exoneraciones,
de exoneraciones, incentivos y beneficios anterior norma las siguientes: incentivos o beneficios tributarios, cuyo pla-
tributarios que a la fecha no se encontraba a) Se ha establecido que el incentivo o be- zo supletorio de 3 años hubiese vencido o
normado, además de establecer normas re- neficio tributario dispuesto no podrá venza antes del 31.12.2012, mantendrán su
lativas al domicilio fiscal, medidas cautelares exceder de 3 años. Asimismo, toda exo- vigencia hasta la referida fecha.
y la facultada sancionatoria de la SUNAT, con neración, incentivo o beneficio tributario
el fin de simplificarlas y hacerlas más dinámi- concedido sin señalar el plazo de vigen- 2. Artículo 11º – Domicilio fiscal y procesal
cas; sin embargo, de las mismas se observará cia, se entenderá otorgado por un plazo
que presentan deficiencias en su sentido. A máximo de 3 años. Por último, se ha ra- Se han realizado 2 cambios relevantes en
continuación el comentario de cada uno: tificado que por única vez, se podrá pro- la norma en comentario, que se mencionan a
rrogar de la exoneración, incentivo o be- continuación:
1. Norma VII – Exoneraciones y beneficios neficio tributario por un período de hasta a) Se hace la precisión que los contribuyen-
tributarios 3 años, contado a partir del término de tes tienen como facultad señalar un domi-
la vigencia de la exoneración, incentivo o cilio procesal en cada uno de los procedi-
Como se recordará, el Decreto Legislati- beneficio tributario a prorrogar. mientos regulados en el Libro Tercero
vo Nº 977, publicado el 15.03.2007, vigente b) Se ha dispuesto que sólo por ley expre- del Código Tributario; consideramos
a partir del 16.03.2007, derogó la Norma VII sa, aprobada por dos tercios de los con- que la norma más que precisar restringe
del Título Preliminar del Código Tributario, gresistas, puede establecerse selectiva y dicha facultad de los contribuyentes, por-
norma que establecía la Ley Marco para la temporalmente un tratamiento tributario que antes se señalaba de modo general
dación de exoneraciones e incentivos tribu- especial para una determinada zona del que podía señalarse un “domicilio pro-
tarios, ello –se señaló en la exposición de país, de conformidad con el artículo 79º cesal al iniciar cada uno de sus procedi-
motivos– a fin de evitar la dación indiscrimi- de la Constitución Política del Perú. De ese mientos tributarios”.
nada de normas que contengan dichas me- modo, se ha eliminado la norma que dis- Cabe precisar que los procedimientos que
didas sin un sustento objetivo, estableciendo ponía que: “Tratándose de exoneraciones, regula propiamente el Libro Tercero del
reglas generales para la debida sustentación, incentivos o beneficios tributarios que se Código Tributario son el Procedimiento de
evaluación y aprobación de las mismas. otorguen en base a criterios geográficos, Cobranza Coactiva, la reclamación, apela-
Sin embargo, el Tribunal Constitucio- el domicilio fiscal y la administración de ción y queja como recursos contenciosos
nal en la Sentencia emitida en el Exp. Nº los contribuyentes beneficiarios deberá tributarios y los procedimientos no conten-
00016-2007-PI/TC, declaró por conexidad la encontrarse ubicado dentro de la zona ciosos tributarios, entre los que tenemos
inconstitucionalidad del Decreto Legislativo geográfica que se beneficiará". por ejemplo: la solicitud de devolución de
Nº 977, por considerar que la Ley Nº 28932 c) Asimismo, se ha eliminado la prohibición pagos en exceso, indebidos o saldos de ex-
(norma a través de la cual el congreso de- de incluir referencias a exoneraciones, in- portadores, la declaración de prescripción,
legó facultades al Poder Ejecutivo para que centivos o beneficios tributarios en con- solicitudes en el registro de entidades exo-
éste legisle sobre materia tributaria), no era tratos sectoriales o en Convenios de Esta- neradas e inafectas del IR, etc.
explícita en cuanto a las materias delegadas, bilidad Tributaria, ya que el goce de tales Sin embargo, cabe precisar que en los pro-
ya que de su lectura de la misma no se podía exoneraciones se regulan por las normas cedimientos propiamente no tributarios
desprender la derivación al Poder Ejecutivo especiales que las disponen, no siendo procede la aplicación de la Ley Nº 27444,
de regular acerca del tratamiento tributario necesario que se disponga en la Norma Ley del Procedimiento Administrativo

2. Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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General, que de sus artículos 21º y 113º, retención”, lo que no se restringía al embargo declarar la deuda omitida; y, b) cancelar el
numeral 5, se desprende que los adminis- realizado a través de medios telemáticos. importe de la sanción de multa con la rebaja
trados tienen la obligación de señalar su correspondiente; requisitos concurrentes que
domicilio real y la facultad de señalar un 4. Artículo 166º – Facultad sancionatoria deben cumplirse con anterioridad a cualquier
domicilio procesal donde se desea recibir notificación o requerimiento de la Administra-
las notificaciones del procedimiento cuan- La modificación a la norma en comenta- ción relativa al tributo o período a regularizar
do sea diferente al domicilio real. rio presenta dos cambios: (primer tramo); o, habiéndose notificado un
b) Asimismo, se ha condicionado la opción a) Se ha dispuesto que la Administración Tri- requerimiento de la Administración, antes del
de señalar domicilio procesal en el pro- butaria tiene la facultad discrecional de cumplimiento del plazo otorgado por ésta se-
cedimiento de cobranza coactiva, para el determinar, sancionar y aplicar gradual- gún lo dispuesto en el artículo 75º del Código
caso de la SUNAT, a que la misma se ejerza mente las sanciones por infracciones Tributario, o en su defecto, de no otorgarse
por única vez dentro de los 3 días hábiles tributarias, precisando que la gradualidad dicho plazo, antes de que surta efectos la noti-
de notificada la Resolución de Ejecución en la aplicación de las infracciones también ficación de la Orden de Pago o Resolución de
Coactiva y condicionada a la aceptación se encuentra restringida a las infracciones Determinación o de Multa (segundo tramo).
de aquélla, regulada mediante Resolución tributarias, resultando un norma que busca De otro lado, la rebaja del 50% (ter-
de Superintendencia. Ello en el entendido mejorar y precisar la facultad discrecional cer tramo) resultará de aplicación si antes
de que en dicho procedimiento ya se está con que cuenta la Administración a efectos del vencimiento del plazo establecido en el
ante la ejecución de una deuda exigible que de aplicar las sanciones. primer párrafo del artículo 117º del Código
debe estar restringida a supuestos relevan- b) Se ha establecido que la gradualidad de Tributario, el deudor tributario cumple con
tes y no al arbitrio de los contribuyentes. las sanciones sólo procede hasta antes cancelar la Orden de Pago o Resolución de
que se interponga recurso de apelación Determinación y de Multa notificadas, sin in-
3. Artículo 118º – Medidas cautelares ante el Tribunal Fiscal contra las resolu- terponer medio impugnatorio alguno, salvo
ciones que resuelvan la reclamación de que éste se encuentre referido a la aplicación
Como se sabe, el D. Leg. Nº 931 establece resoluciones que establezcan sanciones, del Régimen de Incentivos.
el procedimiento para el cumplimiento de las de Órdenes de Pago o Resoluciones de En ese marco, se ha agregado como un
obligaciones tributarias de los proveedores de Determinación en los casos que estas úl- último párrafo del artículo en comentario que
las Entidades del Estado; y, el D. Leg. Nº 932 timas estuvieran vinculadas con sanciones “el régimen de incentivos no es de aplicación
establece la implementación del sistema de de multa aplicadas. para las sanciones que imponga la SUNAT”.
comunicación por vía electrónica para que la Lo que se desprende de la citada norma, a
SUNAT notifique los embargos en forma de 5. Artículo 179º – Régimen de incentivos primera vista, es que la misma se contrade-
retención y actos vinculados a las empresas ciría con todo el contenido de la norma; de
del Sistema Financiero Nacional, en ambos De acuerdo al artículo 179º del Código ese modo, no se entiende cuál es su sentido y
casos para la aplicación de la medida cautelar Tributario, a las infracciones tipificadas en los finalidad, con mayor razón si no se ha puesto
en forma de retención que es comunicada por numerales 1, 4 y 5 del Código Tributario, se en conocimiento la exposición de motivos;
la SUNAT por medios telemáticos. les aplica el régimen de incentivos con rebajas de ese modo, prevemos una pronta modifi-
La norma modificatoria ha tenido a bien de la multa en 3 tramos (90%, 70% ó 50%), cación de la norma en comentario, porque a
precisar que para la aplicación de las normas ci- de acuerdo a lo siguiente: tratándose de los todas luces se observa su incoherencia y que
tadas en el párrafo anterior, la SUNAT, median- dos primeros tramos, el Régimen será de apli- conlleva a que se puedan inducir o inferir
te Resolución de Superintendencia establecerá cación si el deudor tributario cumple con: a) diferentes interpretaciones.
el sistema informático, los sujetos obligados a
utilizar dichos sistemas así como la forma, pla- NOTA
zo y condiciones en que se deberá cumplir el (1) Con excepción de las modificaciones referidas a los artículos 166º y 179º del Código Tributario
embargo, restringiendo sus alcances, toda vez que entrarán en vigencia a los treinta (30) días calendario y la modificación referida al artículo 11º
que la norma anterior de forma amplia seña- del referido Código que entrará en vigencia a los noventa (90) días computados a partir del día
siguiente de la fecha de publicación. n
laba “Tratándose del embargo en forma de