Este documento describe la importancia de elaborar papeles de trabajo internos para sustentar los ingresos declarados de una empresa ante una posible auditoría tributaria. Recomienda elaborar inventarios de documentos emitidos y por emitir, inventarios físicos de bienes, y conciliar medios de pago con estados de cuenta para detectar posibles faltantes o inconsistencias. El propósito es tener la documentación ordenada y disponible para respaldar la declaración de impuestos de la empresa.

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Aspectos relevantes para afrontar una Auditoría Tributaria
Bettina Mercedes Castillo Ruiz (*)
En estas primeras entregas nos abocaremos a desarrollar aspectos relevantes vinculados con la Auditoría Tributaria, fundamentalmente
bajo la perspectiva de orientar al contribuyente sobre las principales consideraciones que debe observar para afrontar una Fiscalización por
parte de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta la debida preparación de papeles de trabajo que soportan o sustentan la Renta
Neta Imponible determinada y como correlato el Impuesto a la Renta anual.
A título de recordaris y como premisa para el trabajo que se presenta a continuación, téngase en cuenta que la Auditoría Tributaria es un
procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como
también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.
A. Ingresos gravados
I. Introducción
Aunque en principio las rentas gravadas no deberían requerir de
Normalmente, siempre son materia de estudio cuáles pueden ser mayor sustento, la elaboración de papeles de trabajo internos res-
las posibles adiciones o deducciones a realizar tributariamente, los lí- pecto de estas rentas, reviste de importancia para evidenciar que las
mites a tomar en cuenta y las contingencias que por interpretación rentas contabilizadas y declaradas son las únicas que existen.
legal se tendrían que afrontar. Pero casi nunca se ha hablado de los Es por ello que la SUNAT ha dispuesto una serie de controles forma-
papeles de trabajo internos que todo contribuyente debería elaborar les que cumplir y lo que pretendemos sugerir a continuación es evidenciar
con la finalidad de tener ordenada su información y así tener la certeza que los controles se están llevando a cabo y funcionan correctamente.
de una adecuada sustentación de su declaración jurada.
Lo antes indicado se debe a que no existe norma legal, tributaria,
contable o de auditoría que obligue a realizar los citados papeles de
trabajo, pero por su utilidad nos permitimos sugerir su uso ya que
permitirá: (i) tener pleno conocimiento con qué documentos de sus-
tento se cuentan; (ii) la rápida ubicación de los citados documentos; y,
(iii) la detección de faltantes de documentos, bienes o procedimientos
formales y exigibles pendientes de ejecutar.
Es por lo expuesto que nuestra sugerencia no se basa en el aná-
lisis tradicional de los rubros que comprenden las adiciones y deduc-
ciones para la determinación de la base imponible tributaria, sino en el
análisis general y en la documentación fehaciente de aquellos rubros
que comprenden los ingresos, costos y gastos que componen los re-
sultados contables y financieros. 1. Inventario de Documentos Autorizados
En función a lo expuesto en esta primera entrega desarrollaremos Los ingresos gravados deben encontrarse documentados mediante la
los principales criterios a observar para efectos de acreditar en forma emisión de los comprobantes de pago debidamente autorizados, me-
debida los Ingresos obtenidos por una empresa. dios de pago, comprobantes de depósito de detracciones, entre otros.
Aunque estos no son los únicos documentos que sustenten los in-
II. De los ingresos gresos reales obtenidos, consideramos que son los más utilizados
para evidenciar una correcta contabilización, declaración y pago
En cuanto a los ingresos, la premisa establecida en la Ley del Im- de impuestos correspondientes; y, para acreditar ello se sugiere la
puesto a la Renta es que todos los ingresos percibidos por una em- elaboración de los siguientes papeles de trabajo internos:
presa constituyen rentas gravables, a menos que expresamente, se a) De los comprobantes de pago, guías de remisión, notas de dé-
encuentren exonerados o inafectos. bito y notas de crédito:
Pero al igual que el resto de rubros de los estados financieros, estos • Elaborar un inventario físico de todos los documentos auto-
también requieren de sustento a fin de evitar caer en presunciones de rizados emitidos durante el ejercicio por tipo de documento:
subvaluación, sobrevaloración, ventas negras, ventas inexistentes, etc. (i) comprobantes de pago (facturas, boletas, tickets de má-

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quinas registradoras y liquidaciones de compra), (ii) guías de ción, el número de RUC del Cliente, el concepto de facturación,
remisión y (iii) notas de crédito y notas de débito; así como el importe y la factura o facturas por las que se efectúa la de-
el número de serie de los mismos, indicando básicamente el tracción. Actualmente las normas tributarias únicamente exigen
primero y el último número emitido en el año y su ubicación el archivo cronológico de las mismas, lo cual no permite saber
física de almacenaje. Asimismo se sugiere indicar como ob- si hay documentos faltantes de éstas, a fin de solicitar una copia
servaciones si existen faltantes de estos documentos. o realizar la auto-detracción si fuese necesario, y de este modo
evitar las sanciones administrativas correspondientes.
INVENTARIO FÍSICO DE DOCUMENTOS EMITIDOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DOCUMENTO NUMERACIÓN UBICACIÓN INVENTARIO DE CONSTANCIA DE DETRACCIONES
OBSERVACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TIPO SERIE INICIO TÉRMINO FÍSICA CONSTANCIA CLIENTE FACTURA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Factura 001 1345 5154 Sucursal 1 Faltan N° 1754 y 2548 (a) FECHA NÚMERO IMPORTE DE RUC CONCEPTO DE NÚMERO MONTO
Factura 002 101 254 Sede Central DETRACCIÓN S/. FACTURACIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Boleta 001 10543 25454 Sucursal 1 15/01/11 1546516 185,40 20125458431 Servicios Jurídicos 001-1545 1.000,00
Boleta 002 54 505 Sede Central
Notas de Crédito 001 5 12 Sucursal 1 Faltan requisitos (b) 001-1546 545,00
Notas de Débito 001 2 3 Sucursal 1 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
28/03/11 2154614 117,60 10254645471 Servicios de Auditoría 002-0054 980,00
Guías de Remisión 001 120 4024 Sede Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tickets - Máquina 1 Rollo 1 15 9999 Sucursal 1 28/03/11 2215464 144,24 10254645471 Servicios de Auditoría 002-0055 1.202,00
Tickets - Máquina 1 Rollo 2 1 9999 Sucursal 1
Leyenda: 2. Inventario de Bienes
(a) Realizar denuncia policial, comunicar a SUNAT y obtener copia. Para el caso de empresas dedicadas a la fabricación y/o venta de
(b) Completar los requisitos de constancia de entrega al cliente. bienes,los papeles de trabajo que por excelencia deben de tenerse
son los de inventario inicial y final de sus bienes a nivel físico (también
• Elaborar un inventario físico de los documentos autorizados podría realizarse valorizado como sustento del registro contable), con
(señalados en el punto anterior) que aún no se encuentran las respectivas firmas y/o refrendos de ejecución de los mismos.
emitidos, indicando desde el primer número no utilizado Los papeles de trabajo respecto de estos inventarios deben ser ela-
hasta el último, así como el responsable de su custodia previa borados por cada artículo o tipo de bien, etapa de elaboración (en
a su emisión. Al igual que en el caso anterior, indicar como caso de fábricas), ubicación física y estado físico. Debería incluirse
observaciones si existen faltantes de estos documentos. como datos mínimos el nombre del bien o su descripción, código
de identificación (de tenerlo), cantidad de bienes y responsable(s)
de la custodia de dichos bienes.
INVENTARIO FÍSICO DE BIENES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CÓDIGO DENOMINACIÓN CANTIDAD UNIDAD DE ETAPA EN LA ESTADO UBICACIÓN
MEDIDA FABRICACIÓN FÍSICA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A-154 Papel Bond 80 gr. 30 Bobinas Suministro Bueno Almacén
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
A-285 Tinta Negra 50 Latas Suministro Bueno Almacén
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B-014 Papel A-4 de 80 gr. 30,000 Resmas Producción Bueno Fábrica
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B-451 Papel A-4 de 75 gr. 10,000 Resmas Producción Bueno Fábrica
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B-515 Papel A-4 de 75 gr. 1,000 Resmas Producción Regular Fábrica
En este caso también se sugiere la realización de un inventario docu-
mentario de las guías de ingreso y salida de bienes del almacén, lo que
permitirá reforzar los inventarios inicial y final antes mencionados.
• Si como resultado de los inventarios antes descritos se detectó Este procedimiento permitirá detectar faltantes y sobrantes que
faltantes de documentos se debe proceder a realizar la denuncia podrían deberse a mermas, desmedros, siniestros o robos. Esto
policial (indicando el tipo, número y serie de los comprobantes pondrá una alerta para la adecuada custodia de los documentos
de pago, guías de remisión, notas de crédito y notas de débito que sustentan los mismos, como son: estudio de mermas vincu-
extraviadas, robadas o siniestradas y también si las mismas fueron ladas al quehacer del negocio, las actas notariales por desme-
emitidas o estaban en blanco), presentar una carta para comunicar dros o destrucción de bienes, las denuncias o constancias emiti-
este hecho a la SUNAT adjuntando la citada denuncia policial. das por las autoridades pertinentes como la Policía Nacional del
Adicionalmente, en caso de documentos autorizados emi- Perú y/o el Cuerpo General de Bomberos en los casos de robos
tidos se deberá tramitar la obtención de una copia simple y/o siniestros.
del original entregado al cliente; y en caso de documentos
autorizados no emitidos se deberá tramitar la baja y cance- El cierre contable que antecede al cierre fiscal (mismo que se da con
lación de los mismos ante la SUNAT. la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta),
b) De los medios de pago y de las constancias de detracción: es de vital importancia debido a que durante su ejecución podemos
• Elaborar una conciliación de medios de pago por los ingresos tomar medidas preventivas que nos permitan estar suficientemente có-
percibidos con los estados de cuenta bancarios y registros con- modos ante cualquier revisión, auditoría o fiscalización que realicen los
tables, con la finalidad de detectar si se cuentan con los docu- auditores internos, externos y la propia Administración Tributaria.
mentos que sustentan el real ingreso, tales como cuentas ban- Por lo que los papeles de trabajo interno, juegan un rol muy im-
carias, notas de abonos, copias de cheques, copias de órdenes portante al permitirnos minimizar cualquier impacto que podría gene-
de pago, etc., y se cumplen con las normas de bancarización. rarse durante una fiscalización tributaria.
• En caso de encontrarse faltantes se deberá solicitar a la entidad En esta segunda entrega, a fin de concluir nuestro análisis de los
bancaria una copia del documento de sustento del ingreso. ingresos abarcaremos otros efectos que se deben tener en cuenta, so-
• Elaborar un inventario de constancias de detracción, este debe- bre los ingresos gravados, el análisis de ingresos contables que no ca-
ría incluir el número de la constancia del depósito de detrac- lifican como rentas así como otros ingresos exonerados o inafectos.

3. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
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ingresos por bienes o servicios deben seguir los usos y costumbres del
III. e los ingresos
D mercado en que se desarrollan las actividades de la empresa. Como se
puede apreciar esto también resulta ser una estrategia comercial co-
B. Modificaciones a los ingresos gravados múnmente aplicada de forma empírica, que la mayoría de empresarios
o prestadores de servicios realizan mediante estudios de mercado pe-
Los ingresos constituidos básicamente por el valor de venta de riódicos (tanto de sus clientes como de sus proveedores).
un bien o el valor de los servicios prestados sin considerar impuestos, Nuestra propuesta al respecto es que dicha labor empírica, sea
pueden ser modificados por diversos factores, entre ellos los más im- realizada en forma sistémica la cual permitirá evidenciar y susten-
portantes son: (i) Ajustes de valor, (ii) rebajas, descuentos y bonifica- tar el porcentaje de descuentos, rebajas y bonificaciones otorgadas
ciones y (iii) devoluciones, los cuales se sustentan con las respectivas a clientes, mediante la elaboración de papeles de trabajo como:
notas de crédito y débito.
Recolección de la Información
1. Notas de débito y las notas de crédito
Estos documentos que no son comprobantes de pago (pero si son Análisis de la información
documentos autorizados controlados por la SUNAT), tienen por fun- Determinación de márgenes para la
ción incrementar o reducir el ingreso gravado, que anteriormente oferta de beneficios a clientes
fue reconocido mediante la emisión de un comprobante de pago.
Propuesta de la gerencia comercial
Se requiere tener un adecuado control en su emisión, registro, entre-
ga y ubicación, debido a que la falta de aquel podría generar conse-
Aprobación o desaprobación de las
cuencias tributarias no deseadas o muy graves, como por ejemplo: propuestas
Notas de No ubicadas Presunciones de
Débito No entregadas Ocultamiento de
Ingresos
4. Devoluciones
No deducibles Que únicamente se realizan por la venta de bienes, suele susten-
Notas de No ubicadas tarse con la emisión de notas de crédito. Pero muchos olvidan que
No entregadas de los ingresos
Crédito
gravables también debe de ir acompañado con una nota de reingreso al al-
macén, la cual debe describir en qué condiciones reingresa el bien,
el tratamiento que se le dará dependiendo de la condición del
Para ello no solo basta que estén apropiadamente emitidas y re- mismo y los datos vinculados a la operación de devolución. Esto a
gistradas, sino que para efecto de su: su vez permitirá al departamento de contabilidad registrar adecua-
a) Entrega: Es necesario cumplir con los siguientes requisitos for- damente las posibles pérdidas generadas por la devolución.
males que evidencien la misma: (i) firma y nombre de la perso-
na que recibe el documento (que deberá ser el propio cliente REINGRESO AL ALMACEN POR DEVOLUCIÓN
o algún dependiente de éste); (ii) sello de recepción del cliente Código : ZE‐1545
(de tratarse de una empresa); y, (iii) fecha de recepción. Descripción : Zapatos negros modelo verano 2012
b) Ubicación: En este caso lo que se sugiere es que al momento de CONDICIÓN TRATAMIENTO Valores Importe por
realizar el inventario de documentos autorizados, de evidenciar el Docena
incumplimiento de los requisitos formales de entrega o su ausencia, Excelente
Buena
Venta
X Venta con dscto.
Venta Original
X Venta con dscto.
150,00
105,00
se debe de dejar la constancia correspondiente que permita iniciar Regular Merma Costo de Venta 90,00
un procedimiento de subsanación de la omisión de las formalida- Mala Desmedro Pérdida por Merma ‐
des o de las denuncias de pérdida o robo de estos documentos. Otros:________ Otros:__________ Pérdida por Desmedro ‐
2. Ajustes de valor Fecha Firma Almacen Firma Contabilidad
Este supuesto corresponde a aquellos casos en los cuales se modifica el
valor de venta original, ya sea aumentándolo o reduciéndolo, y que tie-
ne efectos tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta. En este C. Ajustes contables que no constituyen rentas gravadas
caso, resulta necesario documentar o sustentar el ajuste producido, re-
firiendo sus causas y oportunidad en la cual se produjo la operación 1. Reversiones contables
original, ello a fin de determinar en forma adecuada sus efectos. En algunas ocasiones se agregan anotaciones de carácter contable
que tienen por finalidad corregir el error de una expresión conta-
3. Descuentos, rebajas y bonificaciones ble original o modificar la misma por una variación en la realidad
Aunque este tipo de beneficios a clientes, que reducen los ingre- de la operación, tales como ingresos anticipados que nunca debie-
sos gravados, suelen detallarse dentro del mismo comprobante de ron contabilizarse como ingresos o gastos debido a que por algún
pago a través del cual se realiza la venta del bien o la prestación motivo no se concretarán.
del servicio o mediante la emisión de notas de crédito vinculadas a Por lo tanto, no son ingresos propiamente dichos y no deben gra-
los comprobantes de pago antes mencionados, es de indicar que varse como tal, pero ello requiere de ser evidenciados y es aquí don-
ninguno finalmente garantiza la aceptación de la reducción por de se requiere contar con los papeles de trabajo necesarios que: (i)
parte de la Administración Tributaria. muestren el origen de lo que se desea revertir (ingreso indebido o
Esto básicamente se debe a las normas de valor de mercado estable- gasto no realizado) tal como el asiento contable y el documento que
cidas en la Ley del Impuesto a la Renta, cuya premisa es que todos los autorizó originalmente su contabilización; (ii) sustenten la anulación

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de las instrucciones originales debidamente autorizadas (salvo que bienes o la prestación de servicios, requeridos para la realización de su
se trate de la corrección de un error); y, (iii) corrijan o modifiquen el principal actividad empresarial.
asiento o los asientos contables de origen. Aunque estos documentos principalmente están compuestos por
Estos documentos deben estar archivados en forma cronológica, comprobantes de pago autorizados; también admiten otros tipos de
pero separadamente de los demás ingresos contables debido a sustentos tales como escrituras públicas, cálculos de depreciación de
que estos sustentan directamente deducciones a la Renta Imponi- inmuebles, maquinarias o equipos, así como de amortización de intan-
ble de la Declaración Jurada Anual. gibles, informes o actas de mermas o desmedros, planilla de remune-
Sin perjuicio de lo manifestado, es procedente advertir que los raciones, así como documentos complementarios de gastos necesarios
errores que incidan en ingresos o gastos de años anteriores, deben para la utilización económica de los bienes o servicios. Los papeles de
corregirse observando lo dispuesto en la NIC 8: Políticas contables, trabajo interno que sustentan lo antes indicado son ampliamente cono-
cambios en las estimaciones contables y errores. Ello implica, efec- cidos como la contabilidad de costos y sus componentes:
tuar una Reexpresión Retroactiva, afectando a la cuenta 59: Resul-
tados acumulados. En este supuesto, resultará relevante analizar
sus efectos tributarios en los periodos anteriores.
2. Valorizaciones
El reconocimiento contable de un mayor valor de un bien del acti-
vo, pese a que no afecta a los ingresos, sí afecta a los resultados del
ejercicio, por lo tanto debe estar dentro del análisis para la deter-
minación de la Renta Imponible. Resulta importante documentar
este incremento mediante los papeles de trabajo pertinentes a fin
de evidenciar que dicho monto tan sólo es una percepción del
valor de mercado de un bien, aún incluso si el mismo se encuentra
destinado a permanecer como parte del activo de la empresa.
Los papeles de trabajo deberán contener el sustento de los paráme-
tros empleados para su valorización tales como el cálculo y deter-
minación de la valorización a través de la cotización de precios de Para el caso de los gastos, éstos deben cumplir en forma taxativa
mercado a proveedores, informes de peritos o tasadores, reportes lo estipulado en los artículos 37° y siguientes de la Ley del Impuesto a
de mercados centralizados de negociación, etc., así como las firmas la Renta, a efectos de poder ser deducidos tributariamente. Estos gas-
y refrendos de quiénes han autorizado su contabilización. tos bien podrían formar parte de los costos indirectos de venta o pres-
tación de servicios; o podrían constituirse en gastos administrativos,
D. Ingresos exonerados y/o inafectos financieros y otros, que permiten que la empresa siga en marcha.
Los sustentos de estos gastos, también son muy conocidos, debido
Su correcta identificación y sustento juegan un papel importan- a que son similares a los detallados en la contabilidad de costos, pero no
te tanto para las deducciones a la base imponible del Impuesto a la requieren encontrarse registrados o formar parte de la misma debido a
Renta (uno de los rubros de mayor verificación por parte de SUNAT), que no son indispensables para la realización de la actividad principal de
como para el cálculo del coeficiente de los pagos a cuenta, cuya in- la empresa, como la venta de productos o prestación de servicios.
correcta determinación puede conllevar a la generación de deudas Es por ello que en esta tercera y última entrega respecto de este
tributarias (tributos e intereses moratorios) a lo largo de los 12 meses tema consideramos importante tocar aspectos relativamente nuevos
siguientes a su declaración. o controvertidos vinculados a: (i) rentas atribuídas (obtenidas de in-
Sobre este punto, básicamente se recomienda la generación de gresos netos de costos y gastos generados por patrimonios autóno-
expedientes que sustentan la exoneración o inafectación, misma que mos en los que se tiene una participación); (ii) gastos vinculados a
podría ser subjetiva (dependiendo si el contribuyente cumple con los la generación de rentas de fuente extranjera gravadas; y, (iii) gastos
requisitos de dicho beneficio) u objetiva (vinculada a una operación, vinculados a la generación de rentas de fuente peruana gravadas.
bien o servicio taxativamente beneficiado).
Cabe precisar que en caso se trate de valores mobiliarios (algunos
no gravados por su fecha de emisión o por su emisor), se recomenda- IV. De las rentas atribuídas
ría elaborar como papeles de trabajo el inventario de los mismos y la
documentación que lo sustente, ello debido a su alta rotación. Cuando una empresa o persona natural participa dentro de Fon-
dos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios
Los papeles de trabajo interno más conocidos y empleados tanto Bancarios, Patrimonios Titulizados, Fondos de Pensión respecto de una
por las empresas como por la Administración Tributaria son los vincu- inversión sin fin previsional (sólo para el caso de personas naturales) o
lados a los costos y gastos, debido a que los mismos permiten reducir de asociaciones en participación, los administradores de estos vehículos
la base imponible del Impuesto a la Renta. de inversión tienen por obligación entregar un certificado de atribución
En el caso de los costos estos se encuentran evidenciados en di- de resultados y un certificado de retención anual (este último de corres-
versos documentos que sustentan directa o indirectamente la adqui- ponder) hasta el vencimiento del periodo de febrero del año siguiente,
sición, producción, construcción o valor de ingreso al patrimonio de según el cronograma de vencimientos publicado por SUNAT.

5. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
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CONSOLIDACIÓN DE RESULTADOS ATRIBUIDOS DEL EJERCICIO 20XX
VEHÍCULO FUENTE PERUANA FUENTE EXTRANJERA
DE Impuestos Ganancias (Pérdidas) Ganancias (Pérdidas)
INVERSIÓN Intereses Dividendos retenidos en
Gravadas Netas Exoneradas Inafectas Gravadas Netas Inafectas el Exterior
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fondo 1 500.00 10.00 15.00 20.00 15.00 (200.00) 0,00 (5.00)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FMIV 1 (1,500.00) 59.00 10.00 0.00 12.00 52,511.00 0,00 (1,540.00)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FMIV 2 2,000.00 0.00 778.00 0.00 0.00 100.00 0,00 0.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fideicomiso 154.00 35.00 241.00 10.00 12.00 200.00 0,00 0.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL 1,154.00 104.00 1,044.00 30.00 39.00 52,611.00 0,00 (1,545.00)
Debido a que las empresas o personas pueden participar en más
ATRIBUIDOS PRO-
de uno de estos vehículos de inversión, se recomienda realizar como GASTOS DIRECTOS PORCIONALMENTE
papeles de trabajo la consolidación por rubros atribuidos de los ci- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tados certificados, ya que estos pueden ser de distinta naturaleza y Resultados Ganancia Gravada Deducible Deducible
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
generar diversos efectos tributarios. de Fuente Ganancia Exonerada No Deducible No Deducible
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cabe precisar que en el caso de las empresas, aunque en este Peruana Ganancia Inafecta No Deducible No Deducible
caso no se trate de ingresos propiamente dichos, las ganancias netas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
totales, los intereses y dividendos de rentas de fuente peruana y/o ex- Pérdida Gravada Deducible Deducible
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tranjera, por efectos prácticos deberán ser considerados como parte Pérdida Exonerada No Deducible No Deducible
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de los renta gravable; tanto desde el punto de vista contable como del Pérdida Inafecta No Deducible No Deducible
tributario, al no contar con el detalle de los ingresos, costos y gastos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Resultados Ganancias Deducible Deducible
legalmente deducibles que los originaron.
de Fuente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Extranjera Pérdida No Deducible No Deducible
V. De los gastos En cuanto a los gastos atribuidos por proporcionalidad, puede
apreciarse que existen dos sistemas de prorratas, siendo prioritaria la
Cuando una empresa durante un ejercicio fiscal obtiene resultados vinculada a los resultados de fuente peruana y extranjera; y en segun-
provenientes de fuentes extranjeras y peruanas, y a su vez, resultados da instancia, la prorrata de los gastos entre los resultados gravados,
gravados, exonerados y/o inafectos de fuente peruana, tanto la Ley exonerados e inafectos de rentas de fuente peruana.
del Impuesto a la Renta como su Reglamento, establecen la necesidad
de que el contribuyente determine indubitablemente aquellos gastos 1. Gastos comunes vinculados a la generación de Rentas de Fuen-
que en forma independiente hayan afectado o puedan ser imputados te Extranjera Gravadas
directamente a cada uno de los resultados antes indicados. Esta prorrata tiene dos métodos alternativos de ejecución:
Para este fin, muchas empresas emplean distintos métodos de
identificación como:
GASTOS DIRECTOS INGRESOS NETOS
• Cuentas contables sub-divisionarias.
• Centros de costos. Gastos Directos de Ingresos Netos de
• Contabilidad de costos. Fuente Peruana Fuente Peruana
––––––––––––––––– –––––––––––––––––
• Contabilidades independientes a través de contratos de colabo- Total Gastos Total Ingresos
ración empresarial, vehículos de propósito especial, patrimonios
autónomos, fideicomisos, etc. 2. Gastos comunes vinculados a la generación de Rentas de Fuen-
te Peruana Gravadas
Asimismo, las referidas normas tributarias indican que en caso no De igual forma, esta prorrata tiene dos métodos alternativos de
sea posible la identificación unitaria de los gastos o los mismos inci- ejecución:
dan conjuntamente en dos o más de los referidos resultados, estos
deberán ser imputados a cada uno de los resultados en forma propor-
cional, de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta GASTOS DIRECTOS RENTAS BRUTAS
y su Reglamento, para cada uno de ellos. Gastos Directos de Rentas Brutas
Cabe recordar que los gastos atribuidos directamente o en for- Rentas Gravadas Gravadas
ma proporcional a resultados exonerados o inafectos o a pérdidas de ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––
Total Gastos Total Rentas Brutas
fuente extranjeras, no podrán ser deducidos para la determinación de
(Gravadas Exoneradas e Inafectas (1)
la renta neta de fuente mundial gravada.

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Un tema importante de mencionar es que no deben considerarse
como parte de los ingresos netos o rentas netas a los ajustes o reversio- Intendencia Regional Lima de SUNAT. Ex funcionaria de la Intendencia Na-
cional de Cumplimiento de SUNAT. Actualmente Responsable de Asesoría
nes que obedecen únicamente a razones financieras o contables y no y Procedimientos Tributarios del BBVA Banco Continental.
tienen ningún fundamento en hechos reales, salvo que las normas tribu- Las opiniones o comentarios son de exclusiva responsabilidad del
tarias indiquen específicamente lo contrario. Tal es el caso de las valoriza- autor y no de ninguna de las instituciones antes mencionadas.
ciones, provisiones financieras, reversión de excesos de provisión, etc. (1) Se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no están
comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
NOTAS incluidos aquellos que tengan dicho carácter por disposición legal con
excepción de los ajustes valorativos contables; y como renta bruta
(*) Contadora de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Egresada de la inafecta a los referidos ingresos, salvo cuando éstos provengan de la
Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Ex enajenación de bienes, en cuyo caso de tales ingresos se deducirá el
supervisora de la sección de auditoría a Principales Contribuyentes de la costo computable de los bienes enajenados. n