El documento resume los cambios realizados al Código Tributario peruano mediante el Decreto Legislativo N° 1121. Se modificó la Norma VIII para regular mejor la interpretación de normas tributarias y la calificación del hecho imponible. También se agregó el concepto de elusión tributaria, facultando a SUNAT a exigir deudas cuando se detecten supuestos de elusión pero sin imponer multas.

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Decreto Legislativo N° 1121, que modifica el TUO Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF
a regular los temas correspondientes a los mé- En similar sentido, el Tribunal Fiscal ha es-
Decreto Legislativo Nº 1121
todos de interpretación admitidos para aplicar tablecido en la RTF Nº 3769-7-2009 que,
Fecha de Publicación : 18.07.2012 las normas tributarias, así como el correspon- el segundo párrafo (1) de la Norma VIII del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diente al alcance de la norma, habiendo que- TPCT incorpora el criterio de la realidad
Fecha de Vigencia : 19.07.2012 dado el texto de la actual Norma VIII redactado económica no a modo de un método de
de la siguiente manera: “Al aplicar las normas interpretación sino como instrumento de
Como se sabe, el Congreso de la Re- tributarias podrá usarse todos los métodos de apreciación o calificación del hecho impo-
pública, mediante Ley Nº 29884, delegó interpretación admitidos por el Derecho. nible, que busca descubrir la real opera-
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar En vía de interpretación no podrá crearse ción económica y no el negocio civil que
en materia tributaria, entre la que se en- tributos, establecerse sanciones, concederse realizaron las partes, razón por la cual
cuentra el Código Tributario. En ese senti- exoneraciones, ni extenderse las disposicio- permite a la SUNAT verificar o fiscalizar los
do, el artículo 1° del Decreto Legislativo nes tributarias a personas o supuestos distin- hechos imponibles ocultos por formas jurí­­­­
-
N° 1121 (en adelante, D.Leg N° 1121), tos de los señalados en la ley. Lo dispuesto dicas aparentes.
vigente desde el 19.07.2012, señala que en la Norma XVI no afecta lo señalado en
2.2. La Elusión Tributaria
la norma en comentario tiene por objeto el presente párrafo” (lo resaltado en negri-
En el segundo párrafo de la norma en co-
mejorar aspectos referidos a la actuación tas se ha agregado con el D.Leg. N° 1121).
mentario el legislador ha dispuesto que, en
de la Administración Tributaria mediante el En cuanto al agregado realizado por la
caso se detecten supuestos de elusión de
perfeccionamiento de las normas que per- norma en comentario, debemos expresar que
normas tributarias, la SUNAT se encuentra
mitan combatir un mayor número de con- ello se ha hecho con la finalidad de precisar
facultada para exigir la deuda tributaria o
ductas elusivas, complementar las reglas que lo regulado en la Norma XVI (por lo menos
disminuir el importe de los saldos o cré-
de responsabilidad tributaria, optimizar las desde el punto de abstracto), no implica una
ditos a favor, pérdidas tributarias, créditos
facultades referidas a los procedimientos transgresión del actual segundo párrafo de la
por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
de fiscalización y cobranza de la deuda tri- Norma VIII, es decir, que ella no implica la in-
sin perjuicio de la restitución de los mon-
butaria, con la observancia de los derechos corporación de disposiciones que permitan
tos que hubieran sido devueltos indebi-
del contribuyente, perfeccionamiento de la la utilización de las figuras de la interpreta-
damente, no habiendo expresado nada
presentación de declaraciones, concordar ción extensiva ni la integración jurídica.
respecto de la aplicación de sanciones,
los plazos de vigencia de las cartas fianzas
motivo por el cual en el caso que se pre-
con los actuales plazos para resolver las re- 2. Calificación: Elusión de Normas sente este tipo de circunstancias, resulta
clamaciones y apelaciones; así como la re- Tributarias y Simulación claro que la SUNAT no se encuentra au-
gulación de las medidas cautelares dictadas
torizada para imponer multas.
por los órganos jurisdiccionales que están 2.1. La Calificación del Hecho Imponible Respecto de la institución de la elusión en
vinculadas a las materias señaladas. Un primer comentario que podemos hacer a materia tributaria, debemos expresar que
En ese sentido, procedemos a comentar la Norma XVI del TPCT, es que ha incorpora- a través de ella el contribuyente hace uso
sus aspectos más relevantes de la norma. do en su primer párrafo a la institución de la de un comportamiento dirigido a impedir
calificación del hecho imponible, la misma el perfeccionamiento del hecho imponi-
1. Interpretación de Normas Tribu- que se encontraba comprendida en el segun- ble de manera total o parcial, de ahí que
tarias do párrafo de la anterior Norma VIII del TPCT, en principio sea un comportamiento lícito,
institución a la cual se han adicionado medi- mediante procedimientos técnicos propios
El artículo 3° del decreto en comentario, das para luchar contra la elusión fiscal y los de la autonomía de voluntad y la libertad
ha modificado la Norma VIII del Título Preli- actos simulados, delineando los parámetros a de contratación, pero guiados por el único
minar del Código Tributario, para suprimir los que la SUNAT deberá sujetar su actuación propósito de la finalidad fiscal; es decir, las
de su texto el segundo párrafo correspon- cuando se encuentre frente a estos casos. operaciones carecen de una motivación
diente a la calificación del hecho imponi- Queda claro que, siendo el Derecho Tri- adicional extrafiscal (comercial, econó-
ble, el mismo que ha pasado a regularse con butario una rama del Derecho en gene- mica, de marketing, de estrategia de
mayor amplitud y detalle, en la nueva Norma ral que por definición incide en concep- negocio, etc.) que pueda justificarla.
XVI del referido Título Preliminar. tos jurídicos, la calificación actúa en De otro lado, si bien es cierto resulta cla-
En tal sentido, y desde el punto de vista relación a la realidad económica en ro que una de las instituciones que ha in-
de la sistemática, encontramos saludable que tanto y en cuanto ha sido incorpora- fluenciado en el texto de la Norma XVI del
para fines pedagógicos, la Norma VIII se limite da en una norma jurídica. TPCT ha sido, el Fraude a la Ley Tributa-

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ria, en su texto no se precisa expresamente rio, cuando el deudor tributario: (…) Obtiene, por
que nos encontremos frente a esta institu- hecho propio, indebidamente Notas de Crédito 6. Artículo 87° - Obligaciones de los
ción; igualmente, otra de las instituciones Negociables, órdenes de pago del sistema finan- administrados
que ha dejado su huella en nuestra Norma ciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros
XVI es el Conflicto en la Aplicación de la u otros similares”, agregándose la parte subraya- En el artículo 87°, relativo a las obliga-
Norma Tributaria, figura consagrada en da, toda vez que la norma anterior escuetamente ciones de los administrados se ha incorpo-
el artículo 15° de la Ley General Españo- consignaba la frase “otros valores mobiliarios”. rado el tercer párrafo al numeral 5 y se ha
la de 2003, y que viene a configurar una En ese sentido, acorde con el objeto de la modificado el tercer párrafo del numeral 7
evolución respecto de la doctrina del Frau- norma el legislador establece nuevos supues- efectuando una precisión. A continuación
de a la Ley Tributaria, motivo por el cual tos a efectos que se permita combatir un ma- consignamos nuestros comentarios:
consideramos imprescindible referirnos yor número de conductas fraudulentas. i) La incorporación del tercer párrafo al nume-
brevemente a ambas instituciones, con la ral 5 del artículo 87° del Código Tributario si
finalidad de poder comprender en toda su bien es cierto resulta una importante pre-
dimensión el dispositivo en comentario. 4. Artículo 16°-A - Administrador de cisión para los contribuyentes exonerados,
El Fraude a la Ley Tributaria es un meca- hecho - responsable solidario no resulta una medida correcta respecto
nismo elusivo que se concreta a través de de los sujetos inafectos desde la lógica
medios legales, que permite no tributar o La norma en comentario ha incorporado del Derecho Tributario, por cuanto si un
hacerlo en menor cuantía, utilizando para el artículo 16°-A al cuerpo normativo del Có- sujeto resulta inafecto a un tributo es pa-
ello otro dispositivo del ordenamiento ju- digo Tributario, relativo a la responsabilidad radógico que se le exija el cumplimiento
rídico, de modo tal que le permite obtener solidaria de los administradores de hecho. Así, de una obligación formal cuando ni si-
el mismo efecto que si se hubiera incurrido se define al Administrador de hecho como quiera ha incurrido en el hecho imponi-
en el hecho imponible; en este caso, existe aquél que actúa sin tener la condición de ad- ble. En virtud de la incorporación, y sin per-
una norma de cobertura que permite al ministrador por nombramiento formal y dis- juicio de la crítica anteriormente realizada,
contribuyente esquivar las implicancias ponga de un poder de gestión o dirección o se establece la obligatoriedad de presentar
tributarias de sus actos o minimizarlos. influencia decisiva en el deudor tributario. De declaraciones informativas en la forma, pla-
De lo expresado en los párrafos precedentes otro lado, se establece respecto a estos suje- zo y condiciones que establezca la SUNAT.
y sin ánimo de definir cual de las dos figuras tos que existe responsabilidad solidaria cuan- ii) El numeral 7 del artículo 87° establece la obli-
ha sido incorporada en el texto de la Norma do por dolo o negligencia grave se dejen de gación de los contribuyentes de almacenar,
XVI del TPCT (Fraude a la Ley Tributaria o pagar las deudas tributarias, remitiéndose al archivar y conservar los libros y registros re-
Conflicto en la Aplicación de la Norma Tri- artículo 16° del Código Tributario a fin de de- lativos a obligaciones tributarias. Asimismo,
butaria), la fórmula legal plasmada no es terminar el dolo o la negligencia que permita el tercer párrafo de dicho numeral establece
la más lograda, dado que utiliza varios la imputación de la responsabilidad solidaria. que el deudor tributario cuando esté obliga-
“conceptos jurídicos abiertos”, como son A continuación, referimos algunos supuestos do o haya optado por llevar de manera elec-
los términos “artificiosos” o “impropios” que tipifican a un administrador de hecho. trónica los libros y registros, la SUNAT podrá
los que si no son debidamente aplicados, sustituirlo en dicha obligación. De ese modo,
podrían afectar la autonomía privada ADMINISTRADOR DE HECHO la norma a partir del 01.08.2012 actualiza
que corresponde a los contribuyentes 1. Aquél que ejerza la función de administrador habien-
dicha disposición acorde a las Resoluciones
para regular libremente sus negocios y do sido nombrado por un órgano incompetente, o de la SUNAT que regulan dichos supuestos.
2. Aquél que después de haber renunciado formalmen-
actos jurídicos en general, así como el te o se haya revocado, o haya caducado su condición
Principio de Legalidad que es un límite a de administrador formal, siga ejerciendo funciones
la actuación de la SUNAT. de gestión o dirección, o 7. Artículos 137°, 141° y 146° -
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídi-
ca de un administrador formalmente designado, o Otorgamiento de cartas fianzas
2.3. La Simulación Tributaria 4. Aquél que en los hechos tiene el manejo adminis- bancarias o financieras
El último párrafo de la Norma XVI del trativo, económico o financiero del deudor tributa-
TPCT, se hace mención a los actos simu- rio, o que asume un poder de dirección, o influye
de forma decisiva, directamente o a través de ter- La modificación de los citados artícu-
lados, los mismos que una vez calificados ceros, en las decisiones del deudor tributario. los se encuentra relacionada a los plazos
por la SUNAT, determinarán la aplica- de otorgamiento de las cartas fianzas en los
ción de la norma tributaria pertinente, supuestos de requisitos de admisión de la
teniendo en consideración los actos 5. Artículo 84° - Orientación al con- reclamación, en el otorgamiento de medios
efectivamente realizados. tribuyente probatorios extemporáneos y los requisitos
de la apelación. Veamos cada supuesto:
A partir del 01.08.2012, como obligaciones i) Como sabemos, el artículo 137° del Códi-
3. Artículo 16° - Representantes - de la Administración Tributaria, se dispone en go Tributario establece los requisitos para
responsables solidarios el artículo 84° del Código Tributario que dicha la admisibilidad de las reclamaciones. Ade-
institución podrá desarrollar medidas adminis- más, sabemos que cuando se presenta la
El D.Leg. N° 1121 modifica el numeral 6 del trativas para orientar al contribuyente sobre reclamación fuera del plazo de 20 días há-
tercer párrafo del artículo 16° del Código Tri- conductas elusivas perseguibles. Entendemos biles después de que se notifica el acto o
butario, referido a los supuestos en los que se que ello se encuentra dentro de la obligación resolución recurrida, el recurrente –como
considera que existe dolo, negligencia grave o de la SUNAT de educar y brindar información a requisito–, tiene que pagar la totalidad de la
abuso de facultades de los representantes por los contribuyentes; en ese sentido, la modifica- deuda que se reclama o presentar una car-
responsabilidad solidaria. Así, se establece que: ción comentada solo resulta ser enunciativa y ta fianza bancaria o financiera por el monto
"Se considera que existe dolo, negligencia grave redundante que en nada modifica o cambia en de la deuda. Hasta antes del 01.08.2012 el
o abuso de facultades, salvo prueba en contra- esencia las obligaciones de la SUNAT. plazo por el que se tenía que otorgar dicha

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carta fianza era de 6 meses, con una vigen- te carta fianza bancaria o financiera por el primer y segundo grado, respectivamente. En
cia de 6 meses, después de la citada fecha monto de la deuda actualizada hasta por 12 ese sentido, cuando la demandas contencioso
el plazo de dicha carta debe ser de hasta meses posteriores a la fecha de la interpo- administrativas versan sobre actuaciones del
por 9 meses posteriores a la fecha de la sición de la apelación y debe renovarse por Tribunal Fiscal, en primera instancia el Juez Es-
interposición de la reclamación, con una vi- períodos similares dentro del plazo que se- pecializado en lo Contencioso Administrativo
gencia de 9 meses. Además, en el segundo ñale la Administración, antes del 01.08.2012 resulta ser el competente.
párrafo del numeral 3, también se ha refe- dichos plazos eran de 6 meses. Asimismo, De ese modo, se explica la modificación
rido que: “Los plazos señalados en nueve se establece que los plazos señalados en 12 realizada en el artículo 157° del Código Tri-
(9) meses variarán a doce (12) meses tra- meses variarán a 18 meses tratándose de la butario que se encontraba desactualizado en
tándose de la reclamación de resoluciones apelación de resoluciones emitidas como relación con la normativa general que rige los
emitidas como consecuencia de la aplicación consecuencia de la aplicación de las normas procesos contenciosos.
de las normas de precios de transferencia”. de precios de transferencia.
ii) El artículo 141° del Código Tributario estable-
ce la prohibición de la admisión de medios Por último la Única Disposición Comple- 9. Artículo 159° - Medidas cautelares
probatorios extemporáneos, a excepción de mentaria Transitoria de la norma en comen- en procesos judiciales
que el deudor tributario pruebe que la omi- tario precisa que las modificaciones referidas
sión no se generó por su causa o acredite a los artículos 137°, 141° y 146° del Código El nuevo artículo 159° del Código Tributa-
la cancelación del monto reclamado vincu- Tributario, serán de aplicación a los recursos rio, incorporado por el D.Leg. N° 1121, dispone
lado a las pruebas presentadas, o presente de reclamación o de apelación que se inter- normas relativas al otorgamiento de medidas
carta fianza bancaria o financiera por dicho pongan a partir del 01.08.2012; es decir, con cautelares que tengan por objeto suspender
monto. Al igual que en el numeral anterior, la entrada en vigencia de la presente norma. o dejar sin efecto cualquier actuación del Tri-
el plazo de otorgamiento de la carta se ha bunal Fiscal o de la Administración Tributaria
ampliado hasta por 9 meses o 12 meses tra- (procesos de amparo, procesos contencioso
tándose de la reclamación de resoluciones 8. Artículo 157° - Demanda conten- administrativos, etc.), referidas principalmen-
emitidas como consecuencia de la aplicación cioso administrativa te al otorgamiento de una contracautela de
de las normas de precios de transferencia. naturaleza personal (aval, fianza, etc.) o real
iii) El artículo 146° del Código Tributario esta- El Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS, (hipoteca, garantía mobiliaria, etc.), con la fi-
blece los requisitos de la apelación. En con- que aprueba el TUO de la Ley Nº 27584, Ley nalidad de determinar su procedencia.
cordancia con las normas comentadas an- que regula el Proceso Contencioso Adminis-
teriormente, también se amplia el plazo de trativo, modificado por la Ley Nº 29782, en NOTA
otorgamiento de la carta fianza, establecién- su artículo 11° establece la competencia fun-
(1) Ahora parte de la actual Norma XVI del
dose que la admisión de la apelación fuera cional del Juez Especializado y la Sala Espe-
Título Preliminar del Código Tributario. n
del plazo será admitida cuando se presen- cializada en lo Contencioso Administrativo, en