El documento resume los cambios realizados a la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) en Perú a través de los Decretos Legislativos No 1119 y No 1125. Estos decretos modifican lo que se considera una exportación exonerada del IGV, ampliando la definición para incluir más operaciones y servicios. También ajustan los plazos para calificar una venta internacional de bienes como exportación.

1. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
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Decretos Legislativos Nº 1119 y Nº 1125, que modifican
el TUO de la Ley del IGV, aprobado por el D.S. N° 055-99-EF
transferencia de propiedad ocurra en ii) Numeral 8: Se califica como un supues-
Decretos Legislativos Nº 1119 (a)
el país o en el exterior, siempre que to de exportación, cumpliendo ciertos
y Nº 1125 (b)
dichos bienes sean objeto del trámite requisitos, la venta de bienes muebles
Fecha de Publicación : 18.07.2012 (a) aduanero de exportación definitiva. a favor de un sujeto no domiciliado,
23.07.2012 (b) Además, en el tercer párrafo del mencio- realizada en virtud de un contrato de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nado artículo 33° se establece que en el compraventa internacional pactado
Fecha de Vigencia : 01.08.2012 (a) (b) caso de la venta de bienes muebles don- bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
El Decreto Legislativo Nº 1119 (publicado de la transferencia de propiedad ocurra FAS. Resulta pertinente recordar que
el 18.07.2012) y el Decreto Legislativo N° 1125 en el país hasta antes del embarque, para dicho supuesto fue incorporado por el
(publicado el 23.07.2012), vigentes desde el que la operación sea calificada como ex- D.Leg N° 1108 (publicado el 20.06.2012,
01.08.2012, modifican la Ley del IGV, aprobada portación se encuentra condicionada a vigente desde 01.07.2012) como nume-
por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, los cua- que los bienes objeto de la venta sean ral 9, modificándose ahora por el D.Leg
les han sido emitidos en virtud a la delegación embarcados en un plazo no mayor a 60 N° 1119, solo respecto a su ubicación.
de facultades aprobada por Ley Nº 29884. días calendario, contados a partir de la fe- El anterior numeral 8 establecía que se
Se sustenta la emisión de dichas normas cha de emisión del comprobante de pago consideraba como exportación la venta
señalando que es necesario modificar la le- respectivo. de joyas fabricadas en todo o en parte
gislación del IGV aplicable a las operaciones Asimismo, cuando en la venta medien en oro y plata, así como los artículos de
de exportación, con la finalidad de corregir documentos emitidos por un almacén orfebrería y manufactura en oro o plata, a
aquellos defectos que están generando di- aduanero a que se refiere la Ley General personas no domiciliadas a través de es-
versos problemas en torno a la calificación de de Aduanas o por un almacén general de tablecimientos autorizados por SUNAT,
determinadas operaciones como exportación, depósito regulado por la SBS, que garanti- disposición que ha quedado sin efecto;
hecho que resta neutralidad a las decisiones de cen al adquirente la disposición de dichos sin embargo, habría que precisar que di-
los agentes económicos. Asimismo, se modifica bienes, la condición será que el embarque cho supuesto, entendemos que en tanto
la Ley del IGV debido a la existencia de indicios se efectúe en un plazo no mayor a 240 días cumpla con los requisitos y condiciones,
de incumplimiento tributario en la comerciali- calendario, contados a partir de la fecha en se encontraría dentro del supuesto de
zación de diversos bienes –tanto a nivel mayo- que el almacén emita el documento. exportación de bienes establecido en el
rista y minorista-, incorporando capítulos adi- De ese modo, se puede concluir que ven- segundo párrafo del artículo 33º.
cionales del Arancel de Aduanas a la relación cidos los plazos señalados anteriormente, iii) Numeral 9: El D.Leg N° 1125 ha intro-
actualmente prevista, comprendida dentro del sin que se haya efectuado el embarque, se ducido nuevamente como un supues-
ámbito de aplicación de la percepción aplicable entenderá que la operación se ha realiza- to de exportación los servicios de ali-
a las operaciones gravadas con el IGV. do en el territorio nacional, encontrándo- mentación, transporte turístico, guías
A continuación procedemos a comentar se gravada o exonerada la operación con de turismo, espectáculos de folclore
los principales cambios. el IGV, según corresponda. nacional, teatro, conciertos de música
1.2. Supuestos específicos considerados clásica, ópera, opereta, ballet, zarzue-
como exportación la, que conforman el paquete turístico
1. Modificación del artículo 33° y el Respecto de los supuestos calificados prestado por operadores turísticos do-
Apéndice V de la Ley del IGV como exportación en los numerales del miciliados en el país, a favor de agen-
artículo 33° de LIGV se han efectuado cias, operadores turísticos o personas
Los Decretos Legislativos N° 1119 y N° las siguientes modificaciones: naturales, no domiciliados en el país,
1125, en cuanto a las operaciones y supuestos i) Numeral 7: Se califica como exporta- en todos los casos; de acuerdo con
de exportación de bienes y servicios han he- ción los servicios de transformación, las condiciones, registros, requisitos y
cho efectivas las siguientes modificaciones: reparación, mantenimiento y conserva- procedimientos que se establezcan en
ción de naves y aeronaves de bandera el reglamento aprobado mediante de-
1.1. Exportación de bienes extranjera a favor de sujetos domicilia- creto supremo refrendado por el MEF,
El Decreto Legislativo N° 1119 en co- dos en el exterior, siempre que su uti- previa opinión técnica de la SUNAT.
mentario, ha introducido como segundo lización económica se realice fuera del Dicho supuesto había sido derogado
párrafo en el artículo 33° de la Ley del país. Además, estos servicios se hacen por el D.Leg. N° 1119; sin embargo,
IGV, que se considerará exportación de extensivos a todas las partes y compo- ante las críticas provenientes del
bienes, a la venta de bienes muebles nentes de las naves y aeronaves. sector exportador, con el argumento
que realice un sujeto domiciliado en Cabe indicar que, el supuesto previsto de que dicha derogación encarecía
el país a favor de un sujeto no domici- en el anterior numeral 7 se ha trasla- dichos servicios para los turistas, ha
liado, independientemente de que la dado al tercer párrafo del artículo 33°. sido incorporado ahora dentro del

2. Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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D.Leg N° 1125, como un supuesto Comercio Exterior de Servicios (publi- a empresas o usuarios domiciliados
de exportación de servicios que son cada el 01.01.2011), contenía 4 literales en el exterior; tales como servicios
consumidos en el país. (A. Comercio transfronterizo, B. Consu- de contabilidad, tesorería, soporte
iv) Numeral 10: Por último, también ca- mo en el territorio del país, C. Servicios tecnológico, informático o logística,
lifica como exportación los servicios a los que se refiere el artículo 76° (…) y centros de contactos, laboratorios y
complementarios al transporte de car- D. Servicios prestados en el exterior a similares”.
ga que se realice desde el país hacia el los que se refiere el artículo 34°-A de Cabe referir que similar supuesto, se
exterior y el que se realice desde el exte- la Ley (…)), a partir del 01.08.2012, ha encontraba incluido como numeral 5
rior hacia el país, necesarios para llevar cambiado nuevamente de estructura, del literal B, como un servicio a ser
a cabo dicho transporte, siempre que conteniendo actualmente solo los ser- consumido en el territorio del país.
se realicen en zona primaria de adua- vicios referidos al comercio transfron-
nas y que se presten a transportistas de terizo; en ese sentido, la redacción de Por último, aun cuando resultaba difícil
carga internacional. Este numeral, en la citada norma, salvo pequeños cam- su aplicación, se ha eliminado del artícu-
su segundo párrafo, precisa cuales son bios, ha retornado a la redacción que lo 33° la posibilidad de incorporar nue-
dichos servicios complementarios. tenía hasta el 01.01.2011. vos servicios al Apéndice V a solicitud
Este numeral debe ser relacionado con Cabe recordar que, el D.Leg. N° de parte. A través de esta figura, los par-
el numeral 3 del Apéndice II de la Ley 1116 ya había derogado los Li- ticulares podían presentar una solicitud
del IGV referido a los servicios exone- terales C y D del Apéndice V; con al MEF, con la finalidad que esta institu-
rados del IGV, ya que en dicho numeral la actual modificación se deroga ción califique tal operación y proceda a
se califica a los servicios de transporte el Literal B. Entendemos que ello agregarla como un nuevo supuesto de
de carga que se realicen desde el país se debe a que las citadas normas exportación de servicios.
hacia el exterior y el que se realice desnaturalizaban la institución de
desde el exterior hacia el país como la exportación de servicios y poco
supuestos exonerados. Nótese que los influían en la promoción de la ex- 2. Modificación del numeral 3 del
servicios complementarios al servicio portación de bienes y servicios que Apéndice II de la Ley del IGV -
de transporte son calificados como se pretendió realizar a través de la Servicios exonerados del IGV
“exportación” y los servicios de trans- Ley Nº 29646.
porte de carga como “exonerados”. ii) Asimismo, en el vigente Apéndice V El artículo 2º del D. Leg. Nº 1119, había
Está modificación también guarda rela- de la Ley del IGV se han modificado modificado el numeral 3 del Apéndice II de
ción con la modificación del Apéndice los numerales 13 y 14. En el nume- la Ley del IGV, a fin de incluir como servicios
V de la Ley del IGV y la derogación del ral 13 se ha pretendido mejorar la complementarios también aquellos prestados
Literal B de dicho Apéndice por el D.Leg redacción de dicho supuesto, sin a sujetos no domiciliados, ello considerando
N° 1119, que, hasta el 01.08.2012, esta- cambios sustanciales, establecien- la eliminación del literal B del Apéndice V.
blecía una relación de servicios consu- do así lo siguiente: “Los servicios de No obstante, considerando la incorpora-
midos en el país que calificaban como asistencia que brindan los centros ción del numeral 10 al artículo 33º de la Ley
exportación de servicios. de llamadas y de contactos a favor del IGV, efectuada por el D. Leg. Nº 1125,
de empresas o usuarios, no domi- nuevamente se modifica el numeral 3 del
1.3. Exportación de servicios ciliados en el país, cuyos clientes o Apéndice II, teniendo el mismo sentido, que
Respecto al tratamiento de la expor- potenciales clientes domicilien en el se encuentran exonerados del IGV los: “Servi-
tación de servicios no se han realizado exterior y siempre que sean utiliza- cios de transporte de carga que se realice[n]
cambios sustanciales, salvo mejoras en dos fuera del país”. desde el país hacia el exterior y el que se rea-
la redacción de la norma y la ubicación De otro lado, en el numeral 14, sí se lice desde el exterior hacia el país”, sin ningu-
de los requisitos para la calificación de han realizado cambios sustanciales. na condición, suprimiéndose toda referen-
determinado servicio como exportación. Se ha eliminado como supuesto de cia a los servicios complementarios.
Así, se sigue exigiendo que el servicio exportación las comisiones que se
sea prestado por un sujeto domiciliado cobraban por la venta en el país de
a favor de un sujeto no domiciliado a productos provenientes del exte- 3. Modificación del artículo 9° de la
título oneroso, que los beneficios o uti- rior, pagados por no domiciliados; Ley Nº 29173 que regula el Régi-
lización del servicio se verifiquen en el de ese modo, desde el 01.08.2012 men de Percepciones del Impuesto
extranjero y que dichos servicios se en- dicho supuesto calificará como un General a las Ventas
cuentren señalados específicamente en servicio prestado en el país, motivo
el Apéndice V de la Ley del IGV. por el cual se encontrará gravado El artículo 9° de la Ley Nº 29173 estable-
Sin embargo, si se han realizado cambios con IGV. ce una lista de bienes, los cuales de acuerdo
relevantes en el Apéndice V de la Ley del De ese modo, se establece en el a lo que establezca la SUNAT, podrán en-
IGV, los mismos que pasamos a detallar: nuevo numeral 14 que calificará contrarse afectos a percepciones. Como se
i) El Apéndice V, que a partir del como un supuesto de exportación recordará, recientemente la citada lista fue
02.01.2011, con la entrada en vigencia de servicios: “Los servicios de apo- ampliada por el D.Leg. N° 1116, (publicado
de Ley Nº 29646, Ley de Fomento al yo empresarial prestados en el país el 07.07.2012). n