El documento describe las normas de valoración de existencias según el Plan General Contable español. Detalla los tipos de existencias como mercaderías, materias primas, productos en curso, etc. Explica los métodos de valoración como precio medio ponderado y FIFO. También cubre conceptos como deterioro de valor, control interno de existencias y objetivos de la auditoría.

1. EXISTENCIAS Cristina Álvarez Blanco – AYF2

2. Normas de Valoración Norma 10ª - del PGC Norma 12 - del PGC de Pymes Norma 14 - del PGC Norma 16 - del PGC de Pymes

3. 30 ---- Comerciales Aquellos bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación. 300 - Mercaderías

4. 31 ---- Materias Primas Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a productos fabricados. 310 – Materias Primas

5. 32 ---- Otros Aprovisionamientos Aquellos fabricados normalmente fuera de la empresa, adquiridos por ésta para incorporarlos o no a su producción, que son susceptibles de almacenamiento. 320 - Elementos y conjuntos incorporables. 321 - Combustibles. 322 - Repuestos. 325 - Materiales diversos. 326 - Embalajes. 327 - Envases. 328 - Material de oficina.

6. 33 ---- Productos en curso Los que se encuentran en fase de transformación. 330 - Productos en curso

7. 34 ---- Productos semiterminados Los fabricados y no destinados normalmente a su venta hasta que no se elaboren, incorporen o transformen posteriormente. 340 - Productos semiterminados.

8. 35 ---- Productos terminados Los fabricados por la empresa para el consumo final o su uso por otras empresas. 350 - Productos terminados.

9. 36 ---- Subproductos, residuos y materiales recuperados Subproductos: los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. 360 - Subproductos. Residuos: los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. 365 - Residuos. Materiales recuperados : los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en el almacén después de ser utilizados en el proceso productivo. 368 - Materiales recuperados .

10. 39 ---- Deterioro de valor de las existencias. 390 - Deterioro de valor de las Mercaderías. 391 - Deterioro de valor de las Materias Primas. 392 - Deterioro de valor de Otros Aprovisionamientos. 393 - Deterioro de valor de Productos En Curso. 394 - Deterioro de valor de productos Semiterminados. 395 - Deterioro de valor de Productos Terminados. 396 - Deterioro de valor de Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados.

11. 61 ---- Variación de existencias. 610 - Variación de existencias de mercaderías. 611 - Variación de existencias de materias primas. 612 - Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

12. 69 ---- Pérdidas por deterioro y otras dotaciones. 693 - Pérdidas Por Deterioro De Existencias.

13. 71 ---- Variación de existencias. 710 - Variación De Existencias De Productos En Curso. 711 - Variación De Existencias De Productos Semiterminados. 712 - Variación De Existencias De Productos Terminados. 713 - Variación De Existencias De Subproductos, Residuos Y Materiales Recuperados.

14. 79 ---- Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. 793 - Reversión Del Deterioro De Existencias.

15. Compra de Mercaderías 600 – Compras de Mercaderías. 601 - Compra de Materias Primas. 602 - Compras de Otros Aprovisionamientos. 606 – Dtos. Sobre Compras Por Pronto Pago. 608 – Devoluciones de Compras Y Operaciones Similares. 609 – Rappels Por Compra.

16. Venta de mercaderías 700 – Ventas de Mercaderías. 701 – Venta de Productos Terminados. 702 – Venta de Productos Semiterminados. 703 – Venta de Subproductos y Residuos. 704 – Venta de Envases y Embalajes 706 - Dtos. Sobre Ventas por Pronto Pago. 708 – Devoluciones de Ventas y Operaciones Similares. 709 – Rappels sobre Ventas. 624 – Transportes.

18. Precio de Adquisición Importe Facturado por el vendedor (precio según factura) Dtos de todo tipo, rebajas y partidas similares. Intereses incorporados al nominal de los débitos (que no estén en contrato) + gastos incurridos hasta la entrada en el almacén + gastos financieros + impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda pública. No se incluirán: Costes de almacenamiento posterior. Costes de administración. Costes de venta o comercialización

19. Coste de Producción Consumo de materias primas y otros materiales consumibles. + costes de los factores de producción directamente imputables + parte razonablemente imputable de os costes indirectos + gastos financieros No se incluirán: Cantidades anormales de desperdicios materiales, mano de obra u otros costes de producción (ineficiencias) Costes de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción. Costes de administración Coste de venta Coste de subactividad

20. Métodos de valoración de las existencias Si se pueden identificar de manera individual, se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción. Si no se puede se valorará por el precio medio o coste medio ponderado. También puede utilizarse el método FIFO. Se utilizará un único método a lo largo del tiempo y se aplicará a todas las existencias que presentes características similares. Excepcionalmente podrá cambiar de criterio cuando las circunstancias lo exijan y se hará constar en la memoria. Los métodos admitidos por el PGC : Precio medio ponderado FIFO

21. Valoración posterior y deterioro Las existencias se valoran por su valor neto realizable y cuando este sea inferior al precio de adquisición o coste de producción, deberá reflejarse el correspondiente deterioro de valor. Valor neto realizable : importe que se puede obtener por la enajenación de existencias, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarlo a cabo. Para las materias primas y productos en curso el valor neto realizable será el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costes estimados necesarios para su terminación. En el caso de las materias primas y otros materiales consumibles, no se procederá a la corrección valorativa cuando los productos terminados a los que se incorporen se vendan por encima del coste. El precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles será la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta en firma no serán objeto de corrección valorativa cuando el precio pactado cubra, al menos, el precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios más todos los costes pendientes para la ejecución del contrato.

22. Modificaciones al valor de las existencias Las devoluciones de compras se imputarán como un menor valor de las existencias objeto de devolución. Devoluciones de ventas se incorporarán a las existencias por el precio de adquisición o coste de producción que le correspondió según el método utilizado en la empresa, salvo que por su valor de mercado sea menor, en cuyo caso se registrarán por éste. Rappels por compras, descuentos por pronto pago y otros descuentos: se imputará directamente como menor valor de las existencias que los causaron. Cuando se adquieran existencias valoradas en moneda extranjera el importe se convertirá a moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transición.

23. Control interno: aspectos fundamentales Una apropiada segregación de las funciones de autorización de la compra, recepción, registro, contabilización, almacenaje y embarque de existencias, así como entre quién realiza inventarios y quién analiza las diferencias. Control de las existencias físicas (inventario permanente) Oportunos controles de entradas y salidas autorizadas así como las que están de camino en poder de terceros. Inspecciones periódicas e inesperadas de los inventarios físicos y análisis de las diferencias por personas encargadas del recuento. Establecimiento de normas de valoración. Información sobre las mercancías obsoletas, dañadas y las de movimiento lento. Adecuada protección física de inventarios y cobertura de seguridad con las respectivas pólizas de seguro.

24. Objetivos de la auditoría Asegurarse de que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que figuran en el balance e inventario existen, que no se han producido omisiones y que todas las existencias son propiedad de la empresa. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercancías son adecuados y eficaces. Comprobar que los productos estén valorados de acuerdo con el PGP. Corroborar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección, prevención de daños o pérdidas y coberturas con pólizas de seguros. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad de la empresa y comprobar si están recogidas en los estados financieros.

25. Procedimiento de auditoria Verificación de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios corrección aritmética. Verificación de la contabilización. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones.

26. Conceptos básicos Corte de operaciones : se basa en conseguir toda la información de las operaciones relacionadas con las mercancías desde, aproximadamente, los 15 días anteriores y posteriores a la fecha de referencia, para verificar su correcta imputación temporal y si las entradas están incluidas en el inventario y las salidas excluidas del mismo. Método FIFO : método de valoración de existencias permitido por el PGC, que consiste en dar de baja las salidas de productos del almacén en el orden de entrada, siendo la primera entrada la primera salida. Precio medio ponderado : método de valoración de existencias consistente en calcular la media de precios determinada por la suma de los productos de las cantidades de cada precio y el número de unidades correspondiente, dividido entre el número total de unidades. Precio de reposición : importe necesario para adquirir o producir las materias primas que sustituirán a las que se están utilizando. Principio de continuidad : se considera que la gestión de la empresa tiene duración ilimitada.