El documento habla sobre la provisión de cartera de deudores. Explica que la cartera está constituida por clientes, cuentas por cobrar a vinculados, socios y aportes por cobrar. También incluye la provisión para cubrir pérdidas. Describe los métodos de anulación directa y provisión, este último consiste en estimar el porcentaje de incobrabilidad según el vencimiento para ajustar el valor real de la cartera.

1. PROVISION DE CARTERA
DEUDORES
Es el valor de los deudores a cargo de terceros y a pasar de la identidad incluida las
comerciales y no comerciales.
Forman parte de este grupo:
• Clientes
• Cuentas por cobrar a caja matriz
• Cuentas por cobrar a vinculados económicos
• Cuentas por cobrar a socios y accionistas
• Aportes por cobrar
• Anticipos y avances
• Promesas de compraventa
También se incluye el valor de la provisión, de naturaleza crédito constituido para cubrir
las contingencias de perdida.
CLIENTES
Derecho que se tiene la entidad de exigirles a sus clientes el pago de su deuda por la
venta de mercancía a prestación de servicios a crédito.
DEBITO CREDITO
1. Por el valor de la mercancía o
servicios vendidos a crédito.
2. Por el valor de las Notas Debito
por cheques devueltos por los
bancos.
3. Por el ajuste por diferencia de
cambio en las cuentas de clientes
del exterior.
4. Por los ajustes a favor de la
entidad, como interés etc.
5. Por los ajustes generados a favor
del cliente.
6. Control interno.
1. Por los pagos efectuados por los
clientes.
2. Por el valor de las devoluciones de
mercancía a servicios no
prestados.
3. Por los descuentos o
bonificaciones por cualquier
concepto.
4. Por los traslados a cuenta de difícil
cobro.

2. CONTROL INTERNO:
Para minimizar posibles pérdidas con las cuentas por cobrar es necesario implementas
políticas internas para el manejo y control de cartera, algunos de estos son:
1. Preparar mensualmente un estado de cuenta del total de la cartera clasificada
por vencimiento para solicitar su estado.
2. Enviar periódicamente extractos a los principales clientes solicitando su
verificación conciliación y observaciones.
3. Visitar ocasionalmente a los clientes para verificar el procedimiento de cada
cobro por los representantes de la empresa.
4. Todo pago de los clientes debe estar soportado por un recibo de caja o un
formato de consignación.
5. Cada vez que un cliente devuelve mercancía es necesario saber en qué estado
llega la mercancía, si esta completa y cuál es el la causa de la devolución para
poder elaborar la Nota Crédito.
6. Los vendedores no deben ser colaboradores, para evitar malos manejos de
dinero.
7. El personal encargado de las ventas y la facturación debe ser diferente al
personal que maneja los recaudos y los recursos contables.
CUENTAS INCOBRABLES O DEUDAS DE DIFICIL COBRO
Algunas de las cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor,
insolvencia del mismo, declaración expresa del no pago, etc.
La perdida de cartera es asumida por la empresa cuando esto sucede es necesario
efectuar una reclasificación para mostrar los estados financieros con el verdadero valor
de realización de la cartera.
DEBITO CREDITO
Por el traslado de la cuenta de clientes. Por el valor cargado contra la provisión.
PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO

3. Representa el monto de los valores provistos por la entidad para cubrir cuanto las
pérdidas de cuentas de clientes como resultados del análisis efectuado al grupo de
deudas.
DEBITO CREDITO
1. Por el valor de las cuentas
cargadas como incobrables.
2. Por el valor del ajuste al cálculo de
la provisión.
1. Por el valor resultante del análisis
de las cuentas deudoras.
Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:
a. Método de anulación directa.
b. Método de provisión para cuentas incobrables.
METODO DE ANULACION DIRECTA
Consiste en revertir el registro contable original, es decir a acreditar la cuenta clientes
por el valor de la deuda incobrable y debita la cuenta gastos operacionales provisiones
por idéntico valor.
EJEMPLO
El almacén la comparsa Ltda. Vende a crédito mercancía el día 8 de febrero de 2007 por
valor de $ 250,000 al Señor Pedro García con base en su estudio de cartera realizando el
31 de octubre de 2001, el jefe de cartera determina que pese a las gestiones de cobro la
cuenta del Sr. García no podrá cobrarse, el gerente autoriza su retiro de cartera de la
empresa.
El retiro en el momento de la venta será:
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
02-05
02-08
130505
4135
Deudores – Clientes
Ingresos operacionales ventas
250,000
250,000
Para eliminar la cuenta incobrable del saldo de nuestra cartera el registro seria:
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Oct-31
Oct-31
519910
130505
Gastos operacionales provisiones
Deudores clientes
250,000
250,000

4. Con este asiento no queda prueba alguna que permite conocer la pérdida total en un
periodo por este concepto lo que se debito el 8 de febrero se cancelo el 31 de octubre.
METODO DE PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO
Consta en estimar mediante un análisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros el
porcentaje de la cuenta de clientes que probablemente no podrá ser recuperada.
EJEMPLO
El 31 de diciembre de 2001 el almacén La comparsa Ltda. Posee un saldo de cartera por
$ 2’740,000, la administración debe calcular la provisión para deudores con el fin de
conocer el verdadero valor de recuperación de su cartera y fijar para el futuro las
políticas de ventas a crédito.
Las cuentas por cobrar a esta fecha se discriminan así:
CUENTAS VENCIDAS
Client
e
VALOR
TOTAL
CUENTAS
VIGENTES
1 – 30
DIAS
31 – 60 61– 120 121–
180
181 –
361
Más de
360 días
A.
B.
C.
D.
E.
380,000
520,000
950,000
550,000
340,000
520,00
0 300,00
0
400,00
0
200,00
0
200,00
0
250,00
0
200,00
0
180,00
0
180,00
0
130,00
0
150,00
0
30,00
0
2’740,00
0
520,00
0
300,00
0
600,00
0
450,00
0
380,00
0
310,00
0
180,00
0
Por decisión tomada por los órganos directivos de la entidad, se establecieron los
siguientes porcentajes probables de pérdidas de cartera.
CUENTAS VIGENTES PORCENTAJE
1 – 60 DIAS
61 – 120 DIAS
121 – 180 DIAS
181 – 360 DIAS
MAS DE 360 DIAS
0%
3%
5%
10%
15%

5. Para efectuar el ajuste al 31 de diciembre de 2001 de calcula la perdida estimada con
base en las ponderaciones y se obtiene el siguiente cuadro de vencimiento.
VENCIMIENTO VALOR TOTAL PONDERACION % VALOR ESTIMADO
Cartera vigente
Cartera vencida
1 – 30 días
31 – 60 días
61 – 120 días
121 – 180 días
181 – 360 días 8
Más de 360 días
520,000
300,000
600,000
450,000
280,000
310,000
180,000
0
0
0
3
5
10
15
0
0
13,500
19,000
31,000
27,000
2’740,000 90,500
La contabilización del ajuste al 31 de diciembre de 2001 seria:
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Dic-31 519910
130505
Gastos operacionales provisiones
Deudores clientes
90,500
90,500
Con este asiento se afecta el estado de resultados del periodo por que se deduce las
utilidades al igual que el balance general porque se disminuye el saldo de la cuenta de
clientes el saldo en el balance general al 31 de diciembre de 2001 quedaría así:
Deudores – clientes $ 2’740,000
Provisión (90, 500)
Deudores – Clientes (neto) $ 2’649,000
El saldo de la provisión se reduce e la medida que se reconozcan asientos incobrables.
• El cliente E definitivamente no va a pagar la factura vencida a mas de 360 días
por valor de $ 30,000 el asiento para contabilizar el reconocimiento de esta
cartera perdida sería la siguiente:
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Dic. - 31 139905
130505
Provisión – clientes
Clientes
30,000
30,000

6. La cuenta provisión para cuentas incobrables al 31 – 12 – 2001 presente el siguiente
saldo.
PROVISION – CLIENTES
DEEBITO CREDITO
30,000 90,500
60,500
Para el año 2002 la compañía estima que una provisión de $ 80.000 será suficiente.
No se requiere registrar el valor total, puesto que esa cuenta trae un saldo crédito de $
60-500 al cierre de 31-12-01 será necesario ajustar la cuenta hasta completar este valor
a la cuenta estimada de $ 80.000 se le resta el saldo de $ 60.500 para determinar el
valor del ajuste así se tiene el valor del ajuste así se tiene:
Provisión estimada – Clientes $ 80,000
Valor saldo cuenta dic. 31 60,000
Valor del ajuste a efectivo $ 19,500
De acuerdo con este calcula se procederá a realizar el siguiente asiento.
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Dic-31 519910
130505
Gastos operacionales provisiones
Deudores clientes
19,500
19,500
TRATAMIENTO DE CUENTAS DE DIFICIL COBRO
Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables pueden ser pagados
posteriormente por el deudor de manera total o parcial esta situación se refleja en los
estados financieros. Como quiera que la cuenta han sido su descarga las de cartera y su
valor se ha eliminado como cuenta mala, es necesario revivir esa cuenta para que se
refleje en el flujo de la entidad, de la siguiente forma.

7. a. Se restablece la cuenta clientes por el valor pagado y simultáneamente se
incrementan por igual valor la provisión.
b. Se registra el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar.
EJEMPLO
Una empresa recibe el 15 de abril de 2001, el pago de $ 20,000 de una cuenta por
cobrar que el año anterior se había considerado incobrable y se había retraído del saldo
de la cartera.
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
15 - 04 130505
139905
Deudores – Clientes
Provisiones – Clientes
20,000
20,000
FECHA CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
18 – 07 110505
130505
Caja
Deudores clientes
20,000
20,000
PRACTICA CONTABLE
¿En qué consiste el método de anulación directa para la provisión de cuentas de difícil
cobro?
Con la siguiente información calcular el valor de la provisión para cuentas de difícil cobro
utilizando el método de provisión general con los siguientes porcentajes, 5% para
cuentas vencidas a más de 90 días, 10% para cuentas vencidas a mas de 180 días, y 15%
para las cuentas vencidas a mas de 360 días.
VALOR TOTAL DE LA CARTERA CARTERA CORRIENTE
$ 25’000,000 $ 10’080,000
AJUSTE POR PRODUCCION DE CARTERA
El valor de la cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes con saldos
deben aparecer en el balance por su valor real por tanto es necesario estimar como
incobrable una parte del saldo de cartera y el balance general en la sección de activos
presentar el valor neto de clientes.
Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera
de difícil cobro o recuperación su valor constituye un gasto que disminuye el activo.

8. CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
139905
130505
Provisión – clientes
Clientes
30,000
30,000