Baja tributación: • La ley también delega en el Poder Ejecutivo la confección de la lista de entidades BONT para la aplicación del régimen de Precios de Transferencia (PT) en sede de IRAE. ¿Lista diferente retenciones IRNR? ¿Mínimos de tasa de tributación podrían diferir? • Se mantiene la presunción (sin admitir prueba en contrario) de que las operaciones realizadas con BONT no se ajustan a valores de mercado. • Vigencia: para ejercicios iniciados a partir del 01/01/2017.

1. Modificaciones relativas a
Entidades de Baja o Nula
Tributación
Impacto en inversiones y reorganizaciones
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2. PwC
Baja tributación
• Compromiso con transparencia fiscal y cooperación internacional
son pilares para la inserción internacional de nuestro país.
• Capítulo 3 de la Ley 19.484: contiene normas tributarias dirigidas a
desestimular la utilización de entidades residentes, domiciliadas,
constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación (BONT).
• Resultado: en transacciones en las que intervengan países, jurisdicciones o
regímenes BONT puede aumentar la carga tributaria por IRAE, IRPF
e IRNR.
• Un país, jurisdicción o régimen será BONT cuando las rentas de actividades
o activos en Uruguay estén sujetas a imposición efectiva en el exterior
menor al 12% y no esté en vigor o no sea efectivamente aplicable un AII o
CDI (según disponga el Poder Ejecutivo).
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Febrero 2017

3. PwC
Baja tributación
• La ley también delega en el Poder Ejecutivo la confección de la lista de
entidades BONT para la aplicación del régimen de Precios de
Transferencia (PT) en sede de IRAE. ¿Lista diferente retenciones IRNR?
¿Mínimos de tasa de tributación podrían diferir?
• Se mantiene la presunción (sin admitir prueba en contrario) de que las
operaciones realizadas con BONT no se ajustan a valores de mercado.
• Vigencia: para ejercicios iniciados a partir del 01/01/2017.
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Febrero 2017

4. PwC
Modificaciones en IRPF
• Desde 2011: inversiones fuera de Uruguay sólo gravadas las rentas
rendimiento del capital mobiliario.
• Nueva norma: renta de fuente uruguaya = incrementos patrimoniales
derivados de la transmisión de participaciones en entidades BONT que
(directa o indirectamente) tengan más de un 50% de bienes en
Uruguay.
• Cuando las personas inviertan en entidades BONT: los rendimientos de
capital y los incrementos patrimoniales (aunque no provengan de bienes en
Uruguay) se les asignarán como dividendos o utilidades
distribuidos.
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Febrero 2017

5. PwC
Modificaciones en IRPF
Adelantamiento del impuesto. Mayor costo financiero.
¿Estos cambios implicarán un aumento en la carga tributaria?
Paraíso
PF UY
Inmueble US
12%
sobre dividendo
percibido
Antes
Arrendamiento
$
BONT
PF UY
Inmueble US
12%
sobre dividendo
asignado
Desde 2017
Asignado como
dividendo
$
Arrendamiento
percibido
$
Dividendo
$
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Febrero 2017

6. PwC
Modificaciones en IRNR
Misma modificación que en IRPF: renta de fuente uruguaya = incrementos patrimoniales
derivados de la transmisión de participaciones en entidades BONT que tengan más de
un 50% de bienes en Uruguay (tenencia directa o indirecta).
BONT
PF UY PF O/país
O/país
Crédito UY
40%
UY
20%
Otro país
30%
Otro país
10%
BONT
PF UY
SP IRAE
O/país
Crédito UY
40%
UY
20%
Otro país
30%
Otro país
10%
PF O/país
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Febrero 2017

7. PwC
Modificaciones en IRNR
• Aumenta la tasa aplicable a las rentas obtenidas por entidades BONT: del
12% al 25% (excepto dividendos y utilidades distribuidos por
contribuyentes del IRAE: siguen gravados al 7%).
• Criticable: simplificación por la cual se terminan gravando rentas
generadas por bienes fuera del país. ¿Opción de determinar renta en
base real y abrir resultados?
• ¿Criterios para considerar los bienes en Uruguay? ¿Formal o sustancial?
Por ejemplo utilización económica de un intangible, destino de los fondos de
un préstamo concedido a sujeto pasivo de IRAE (¿domicilio del deudor?).
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Febrero 2017

8. PwC
Modificaciones en IRNR
• Período de transición: no aplica gravamen si las transferencias
realizadas por entidades BONT cumplen simultáneamente las siguientes
condiciones:
- Realizadas antes del 30/06/2017.
- Adquirente no reside en jurisdicción de baja tributación.
- Entidades inscriptas: si solicitan baja del registro hasta 31/07/2017.
• Renta de transmisiones patrimoniales con adquisición exonerada (período
excepcional de transición): costo fiscal = valor de adquisición ajustado
(criterio general para la deducción de gastos y costos; aplica regla candado).
• Exoneración de transición: también aplica al ITP (cuando las entidades
BONT transfieran inmuebles situados en Uruguay).
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Febrero 2017

9. PwC
Modificaciones en IRAE
• Misma disposición: renta de
fuente uruguaya = incrementos
patrimoniales por transmisión de
participaciones en entidades de
baja tributación que tengan
más de un 50% de bienes en
Uruguay (nueva norma anti
abuso).
• Aplica con independencia de la
residencia del socio o accionista
del sujeto pasivo de IRAE.
BONT
PF UY
SP IRAE
O/país
Crédito UY
40%
UY
20%
Otro país
30%
Otro país
10%
PF O/país
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Febrero 2017

10. PwC
Otras modificaciones en IRNR
Operaciones con vinculadas residentes
IRNR aplicará a operaciones entre contrapartes vinculadas (que sean
sujetos pasivos de IRAE) y entidades BONT.
Vinculación: definida en los términos de las normas vigentes hoy en materia de
precios de transferencia.
Importación de bienes
Presunción: renta sujeta a impuesto =
50% del precio (no < valor en aduana de bien importado)
Exterior
BONT
SP IRAE
vinculado
RFU = 50% precio
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Febrero 2017

11. PwC
Otras modificaciones en IRNR
Operaciones con vinculadas residentes
Venta de bienes en el exterior previamente exportados por sujetos pasivos
del IRAE. Presunción: renta sujeta a impuesto = 50% del precio del
bien revendido (no < precio de venta mayorista en destino).
SP IRAE
vinculado
RFU = 50% precio
Trader
Exterior
BONT
Reventa
Exterior
Sujeto pasivo IRAE:
responsable solidario de deuda
de entidades de baja
tributación + carga de la
prueba.
Si no hay vinculación presenta
declaración jurada y evita
aplicación de esta norma.
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Febrero 2017

12. PwC
Otras modificaciones en IRNR
Operaciones sin existencia de vinculación
• IRNR aplicará a estas operaciones entre entidades BONT y contrapartes
uruguayas (no necesariamente sujetos pasivos del IRAE), aun cuando no
exista vinculación:
- Ingresos de la enajenación de intangibles a ser utilizados
económicamente en territorio nacional por contribuyentes de IRAE.
- Rentas de inmuebles situados en Uruguay: tasa incrementada 30,25%.
- A partir de 01/01/2018 los incrementos patrimoniales por la
enajenación de inmuebles situados en Uruguay se determinarán en base
real. Sólo excepcionalmente podrán seguir usando ficto de 15%: cuando
no haya IPC y no pueda revaluarse el costo. Tasa incrementada de 30,25%
(?).
- Rentas de otras transmisiones patrimoniales de bienes situados en el
país: ficto 30%. Se incrementa del actual 20%, y se da rango legal a la
disposición que hoy aplica por Decreto.
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Febrero 2017

13. PwC
Otras modificaciones
Impuesto al Patrimonio
• Aumenta la tasa aplicable a los bienes que entidades BONT (excluidas las
personas físicas) posean en el país: pasa del 1,5 al 3%.
Impuesto de Control de las Sociedades Anónimas
• Se incluye en el hecho generador del ICOSA, a las SA que habiendo sido
constituidas en el exterior se redomiciliaran al Uruguay. ¿Solución
inversa?
Procedimiento simplificado de redomiciliación
• Las sociedades extranjeras que transfieran su sede principal a Uruguay y
modifiquen su contrato o estatuto y adopten el tipo Sociedad Anónima,
tendrán un trámite simplificado, pudiendo ampararse en este régimen
especial hasta el 30/06/2017.
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Febrero 2017

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