VII Uruguay Tax Conference

1. Novedades en materia
de precios de
transferencia (TP)

2. PwC
Agenda
• Contexto internacional
• Uruguay
• Reflexiones finales
• ¿Preguntas?
2

3. Contexto Internacional

4. PwC
Pre BEPS
4
Crisis financiera
Globalización: Cambian modelos de negocios
Simples y específicos para cada país
->
Globales complejos (gestión matricial, cadenas de suministro
integradas y centralización de funciones)
BEPS
• Sistemas y tratamientos fiscales
nocivos/preferenciales
• Vacíos, lagunas y otras
deficiencias técnicas o
normativas de las legislaciones
domésticas
• Relaciones entre los miembros
de un GMN en condiciones
especiales (no arm´s length)
Nichos de erosión
tributaria explotados por
GMN para
deslocalizar/trasladar sus
beneficios y migrarlos hacia
las jurisdicciones de
tributación privilegiada
(baja o nula).

5. PwC
Plan BEPS
Coherencia
Neutralizar mecanismos
híbridos (2), Normativa
sobre CFC (3),
Deducciones en el interés
(4), Prácticas tributarias
perniciosas (5)
Sustancia Transparencia
Evaluación y seguimiento de
BEPS (11), Revelar
mecanismos de
planificación agresiva (12),
Documentación de TP
(13), Resolución de
controversias (14)
Economía Digital (1)
Desarrollo de un Instrumento Multilateral (15)
Impedir abuso de CDIs
(6), Elusión del estatuto
de EP (7), Alinear
resultados a la
creación de valor (8-
10)
5
BEPS 2013: Acciones 2015: Reportes Finales
Implementación
Armonizar el sistema
fiscal internacional
Alinear resultados a
la creación de valor
Mecanismos para
la identificación de
riesgos de BEPS
¿BEPS?

6. PwC
La Era de la Transparencia e Información: Post
BEPS o Actualidad?
6
Cooperación
tributaria
internacional
Desarrollo e implementación de
tecnología necesaria para
la recopilación,
almacenamiento y presentación
de información (AT y SP)
Necesidad de
análisis
coordinados y
consistentes de
riesgos, revisión de
sustancia y detección de
inconsistencias entre la
información cross-
border (SP)
Información
compartida
(“tiempo real”:
EoI-DTT/
BAPAs/Auditorías
conjuntas
Incremento de
obligaciones para los
SP: CbCr & MF /
“Detrás de escena”

7. PwC
Transparencia
Acción 13: Documentación de TP
LF CbCR
MF
Información
detallada del SP
Visión completa de las
operaciones globales
Información
agregada del
GMN
7
Replanteamiento de los TP:
Enfoque de 3 niveles

8. PwC
Local file
CbCr
• Ingresos de la parte no vinculada
• Ingresos de las partes vinculadas
• Ingreso total
• Ganancia (pérdida) antes del Impuesto a las
Ganancias
• Impuesto a las Ganancias pagado (base
caja)
• Impuesto a las Ganancias devengado en el
ejercicio corriente
• Capital
• Ganancias acumuladas
• Cantidad de empleados full time
• Activos tangibles (excepto disponibilidades)
Transparencia
¿Qué información es requerida?
Master file
Línea de
negocios
Línea de
negocios
Línea de
negocios
Línea de
negocios
Estructura organizacional
Descripción de los negocios del GMN
Intangibles del GMN
Actividades financieras intercompañía del GMN
Posición impositiva y financiera del GMN
Entidad
Local
Información
Financiera
Transacciones
Controladas
•Estructura
organizacional
local
•Estructura de
negocios
•Líneas de
negocios locales
•Descripción y
contexto
•Pagos / cobros
•Análisis de
precios de
transferencia
•Cuentas
financieras
•Reconciliaciones
•Datos de
comparables
8
Local File
Información
estandarizada,
gráfica, de fácil
interpretación y
acceso

9. PwC 9
CbCr “mucho más que una simple foto ”
Información
financiera y
fiscal agregada
por jurisdicción
Sustancia/
Creación de
valor
Vs
Tributación

10. PwC
Intercambio Automático CbCr
Implementación de informes país
por país – CbCr – Status a 1/2019
10
75-Implementaron
4-Borrador de Proyecto/ 8-
Manifestaron intención
Firmantes del Acuerdo Multilateral
de Intercambio del CbCr- Status
1/2019
6
Jurisdicciones
77 Jurisdicciones/2000
R.R. activadas
10

11. PwC
Transparencia
¿Qué significa (CbCr)?
Mayor cantidad de información
cualitativa y cuantitativa
Mayor transparencia
Mayor necesidad de
documentación coordinada y
consistente
Información comercialmente
sensible
11
“Poca” SUSTANCIA
RESULTADOS elevados
“Poco” IMPUESTO
RESULTADOS e
IMPUESTOS
consistentes con la
CREACIÓN DE VALOR

12. Uruguay

13. PwC
Planificación
Normativa TP
13
2007: Reforma
Tributaria->TP
2009: Documentación
TP [Local File +F3001]
2017: Enfoque en 3
niveles [Local File +
F3001 (“nueva
versión”), Master
File, CbCr]
Implementación
(…)
¿EoI?
¿Auditorías
conjuntas?
¿MAPs?
¿BAPAs/MAPA
s?
Sanciones por incumplimiento “agravadas”

14. PwC
Transparencia
Informe Local + F3001
¿Quién?
• SP IRAE con operaciones IC
• Materialidad (cuantitativa ni cualitativa)
N/A
¿Qué?
• LF (contenido mínimo obligatorio)
• F3001 (determinadas situaciones)
¿Cómo? • Online
¿Cuándo?
• 9no mes de cierre de FY
• A solicitud
¿Por qué? • Asegurar una correcta evaluación de los TP
14

15. PwC
Transparencia
F3001 vs F 3001 “nuevo”
15
• Descripción
de la actividad
• Operaciones
con vinculadas
• APAs
• A. Económico
abreviado
• > de las contrapartes (domicilio,
funciones, empleados, tipo de
vinculación)
• Operativa del SP (reorganizaciones,
situaciones particulares, transferencias de
personal e intangibles, distribuciones de
gastos globales, políticas de TP)
• Información del GMN
(reorganizaciones, transferencias de
intangibles, políticas de TP)
• A. Económico detallado (fuentes de
información, rangos, parámetros de
búsqueda de comparables, información
financiera de la parte analizada, ajustes de
comparabilidad, rangos)
F3001
F3001 “nuevo”

16. PwC
Transparencia
Informe Maestro
¿Quién?
Pendiente de reglamentar / Decreto CbCr: “Se
introduce la obligación de presentar el CbCr y MF a
SP integren un GMN” (?)
¿Qué?
MF:
• Estructura organizacional
• Información del negocio (ej. creadores de valor,
cadena de suministro, acuerdos IC relevantes,
mercados geográficos, reestructuraciones)
• Intangibles (estrategia, lista, acuerdos, políticas)
• Actividades financieras
• Situación financiera (EECC) y fiscal (APAs,
resoluciones)
¿Cómo? Pendiente de reglamentar
¿Cuándo? Pendiente de reglamentar
¿Por qué? Asegurar una correcta evaluación de los TP
16

17. PwC
Transparencia
CbCr
¿Quién?
• SP IRAE (incl. CM, EP y otras entidades residentes) que
integren un GMN de gran dimensión económica
(Y>=750M Euros) y verifiquen vinculación (formal)
• Consolidación “requerida”
¿Qué?
CbCr:
• Entidades del GMN, residencia o constitución, actividades
que desarrollan.
• Y brutos consolidados (vinc. vs 3eros), resultado del
ejercicio antes del impuesto a las rentas, impuesto pagado,
impuesto devengado, K social, resultados acumulados, #
empleados y activos tangibles.
¿Cómo?
• Online: Portal CbCr (autenticación requerida).
• Formato OECD
¿Cuándo?
• Anualmente: 12 meses del cierre del GMN. Relief: FYs
finalizados entre 31/12/2017 y 30/11/2018-> 15 meses del
cierre del GMN.
¿Por qué? • Mayor transparencia / Evaluación de riesgos.
17

18. PwC
Transparencia
Información Complementaria
¿Quiénes?
• SP IRAE que integren un GMN de gran
dimensión económica cuando se verifiquen los
supuestos de vinculación
• Una por SP IRAE
¿Qué?
Tax Id, razón social y residencia de:
• Entidad que presentará el CbCr en nombre del
GMN
• Entidad controlante final del GMN
• Entidades del GMN en Uruguay
¿Cómo? • Online: F6530
¿Cuándo?
• Anualmente (previo a la fecha del informe).
Relief: FYs finalizados entre 31/12/2017 y
28/02/2019-> 31/03/2019.
¿Por qué? • Mayor transparencia / Evaluación de riesgos.
18

19. Reflexiones finales

20. PwC
Reflexiones
20
• Desarrollos OCDE “inciden en Uruguay”:
 Uruguay NO miembro
 Normas TP uruguayas consistentes con Directrices de TP
 Referencia de Directrices TP en jurisprudencia del TCA
• Impacto BEPS no solo en TP:
 Directrices revisadas de TP + CbCr constituyen una herramienta
útil para las AT en materia de evaluación de riesgos y facilitador
de la labor de éstas
 Desafío de adaptar los regímenes fiscales privilegiados y modelos
de negocios de las MNE a los nuevos estándares de fiscalidad
internacional (transparencia fiscal & actividad sustancial)
• Los TP han dejado de ser un tema sólo de cumplimiento para transformarse
en base de controversia entre las empresas y las AT
 Instancias de diálogo entre la AT y SP se han
incrementado (controversias/inspecciones/auditorías fiscales
(resueltas por Acuerdo o vía judicial), APAs/BAPAs/MAPAs,
rulings?)

21. PwC
Reflexiones
21
• Cambios en las actuaciones de los SP y AT: Enfoque en 3 niveles, mayores
inspecciones, sofisticación de los equipos auditores, mayor comunicación entre
las ATs (ejecución de AII y CDIs/BAPAs), mayor necesidad de planificación
fiscal, mayor comunicación entre el GMN (a efectos de asegurar consistencia)
• La “nueva era” requiere de comunicación y planificación:
• Evaluación del grado de preparación del GMN para dar
cumplimiento a las obligaciones derivadas del CbCr y de los posibles
riesgos fiscales
• Visualización gráfica del conjunto de la información de la que dispondrán
las AT
• Análisis de los posibles riesgos (ej. mediante el uso de ratios
comparativos y gráficos de la actividad financiera y tributaria de la
compañía a nivel global)
• Desarrollo de procesos y tecnología para la recopilación,
almacenamiento y tratamiento de la información.

22. ¿Preguntas?

23. ¡Gracias!
Luciana Ávalo
Luciana.x.avalo@uy.pwc.com
Patricia Marques
patricia.marques@uy.pwc.com
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