Presentación del profesor Carlos Gutiérrez.

1. IBFD
Transparencia Fiscal e Intercambio de
Información
El Convenio Multilateral BEPS
Hacia un nuevo orden?
Carlos Gutiérrez P.
IBFD, Países Bajos
Punta del Este, 17 Febrero 2016

2. 2
Evolución en materia de transparencia fiscal y EOI
1998
• Paraísos tributarios y regímenes fiscales preferenciales
• Medidas defensivas
2001-
02
• Cambio de política: transparencia y EOI - inclusivo
2009
• 2001-2007 … avance?
• 2009 G20, OCDE y ONU
• TIEAS: 12 – 24 – con toda jurisdicción / convenios tributarios
• Global Forum: Revisión entre pares
• Enfoque en EOI a solicitud efectivo
2010-
2015
• Peer reviews: Fases 1 y 2 - Implementación
• FATCA...
© 2016 IBFD

3. Jurisdiction ratings following a Phase 2 review
Australia, Belgium, Canada, China (People’s Republic of), Colombia,
Denmark, Finland, France, Iceland, India, Ireland, Isle of Man, Japan, Korea,
Lithuania, Mexico, New Zealand, Norway, Slovenia, South Africa, Spain,
Sweden
Compliant
Albania, Argentina, Aruba, Austria, Bahamas, Bahrain, Belize, Bermuda,
Botswana, Brazil, British Virgin Islands, Cameroon, Cayman Islands, Chile,
Cook Islands, Cyprus, Czech Republic, El Salvador, Estonia, Former
Yugoslav Republic of Macedonia, Gabon, Georgia, Germany, Ghana,
Gibraltar, Greece, Grenada, Guernsey, Hong Kong (China), Hungary, Italy,
Jamaica, Jersey, Kenya, Latvia, Liechtenstein, Luxembourg, Macao (China),
Malaysia, Malta, Mauritania, Mauritius, Monaco, Montserrat, Netherlands,
Nigeria, Niue, Pakistan, Philippines, Poland, Portugal, Qatar, Russia, San
Marino, Senegal, Singapore, Slovak Republic, Saint Kitts and Nevis, Saint
Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Seychelles,
Switzerland, Turks and Caicos Islands, United Kingdom, United States,
Uruguay
Largely
Compliant
Andorra, Anguilla, Antigua and Barbuda, Barbados*, Costa Rica, Curaçao,
Indonesia, Israel*, Samoa, Sint Maarten, Turkey, United Arab Emirates
Partially
Compliant
Resultado de la revisión por pares (peer review)
© 2016 IBFD3
Jurisdictions not yet rated because they cannot move to Phase 2
Federated States of Micronesia, Guatemala, Kazakhstan, Lebanon*, Nauru*, Trinidad and
Tobago, Vanuatu*

4. 4
Evolución en materia de transparencia fiscal
2016
• Convenio Multilateral Asistencia
Administrativa Mutua (MCAA -108) - 2011
• Informe de OCDE a G20 en Julio 2016
2017?
• EOI automático:
CRS - 2014 (94), CbyC-2015 (TP 57),
Rulings-2015 (Jul- Dec 2016)
• “jurisdicciones no cooperantes”?
• Foro Global-OCDE
© 2016 IBFD

5. Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua
(MCAA)
5
1998 – OECD/ Consejo de Europa
2010 – Modificado (G-20)
2011 – Abierto a ratificación
Instrumento multilateral más completo - cooperación
contra la evasión y elusion tributaria:
- EOI
- Asistencia en la recaudación
- Fiscalización simultáneas
© 2015 IBFD
Más de 100 países

6. Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua
(MCAA)
6
EOI automática:
Multilateral Competent Authority Agreements
- on Automatic Exchange of Financial Account Information
(CRS MCAA) – 94 + countries
- Country by Country Reporting (CbC MCAA)
2017
© 2015 IBFD
G20/OCDE: Implementación - Sistema de transmisión
común

7. BEPS Acción 5
7
Prácticas Tributarias Nocivas:
- Transparency: Intercambio de Rulings
- Regímenes tributarios preferenciales
- Obligatorio
- Espontáneo
- 1 April 2016 (nuevos rulings) y 31 Diciembre 2016 (tipos de
rulings existentes)
- Requisito de Actividad Sustancial
© 2015 IBFD

8. 8
Una nueva dimensión?
2017
• G20/OCDE:
• Jurisdicciones cooperantes (mínimo dos):
• Implementación del EOI a pedido +
• Implementación del EOI automático +
• Ratificar the MCAA o red de convenios
• + “aprobar” el peer review
• Foro Global: monitorear
© 2016 IBFD

9. IBFD
EL Convenio Multilateral BEPS –
hacia un nuevo orden
Carlos Gutiérrez P.
IBFD, Países Bajos
Punta del Este, 17 Febrero 2016

10. Agenda - MLI
Antecedentes
Enfoque del MLI: instrumento autónomo
Medidas BEPS adoptadas – estándares mínimos
Entrada en vigencia
10 © 2014 IBFD

11. Acción 15: Instrumento Multilateral
• Acción 5: Prácticas tributarias perjudiciales
• Acción 6: Prevención del abuso de convenios
• Acción 13: Informes CbyC
• Acción 14: Resolución de disputas
Estándares
Mínimos
• Acción 7: EP
• Acción 8 - 10: Precios de Transferencia
• Acción 13: “Master file” y “local file”
Fortalecer
estándares
• Acción 1: Economía digital (IVA a servicios B2C)
• Acción 2: Acuerdo híbridos - desajustes
• Acción 4: Límite a la deducción de intereses
Enfoque
común
• Acción 3: CFC – Normas de transparencia
• Acción 12: Planificación tributaria agresiva
Prácticas
óptimas
Resultado BEPS
11 © 2016 IBFD11

12. © 2015 IBFD12
Alcance
Convenio multilateral para la implementación de medidas
BEPS sobre convenios tributarios &
Explicación de Motivos
Países negociadores: 100+
• Países OECD/G20 (44)
• Países asociados a BEPS (32)
• Otras Jurisdicciones (27)
MLI está abierto para la firma de toda jurisdicción
(31 Diciembre 2016)
• inglés y francés (versiones igualmente auténticas)
• ratificación

13. © 2015 IBFD13
Enfoque
• Junto a convenios existentes (no
es un protocolo modificatorio)
• Modifica los convenios existentes
entre jurisdiciones partes
• Versiones consolidadas no son
un pre-requisito
• Protocolos futuros son posibles
Instrumento
Autónomo

14. • Convenios comprendidos
• Normas comprendidas
• Opciones normas y redacción
• Reservas
• Notificaciones
Instrumento
flexible
• Treaty shopping (Acción 6) y
• Resolución de disputas (Acción 14)
• Maneras alternativas de implementación
Estándares
mínimos
• OCDE
• Publicidad de la información
Depositary
Principales características
14 © 2016 IBFD14

15. MLI Disposiciones substantivas
© 2016 IBFD15 Source: OECD
Estándares
Mínimos
• Deben implementarse (salvo ya estén acordados)
• Reservas y opciones limitadas (e.g. PPT/LOB)
Opciones
• Posible disparidad - consecuencia:
• No aplica
• Asimetría
• Negociación
Reservas
• Reservas son estándar en MLI (no hay otras)
• Total o parcial (disposición)

16. © 2015 IBFD16
MLI Estándares mínimos: Acción 6 – Abuso de convenios
Treaty shopping:
3 opciones!
1. Test del Propósito Principal
(PPT)
(única norma)
2. PPT + Limitación de
Beneficios Simplificada
3. Limitación de Beneficios
detallada (a ser negociada) +
Norma anti conducto
Art 6 MLI: Preámbulo +
Art 7 MLI

17. © 2015 IBFD17
MLI estándar mínimo – Acción 14 Resolución de disputas
• Procedimiento Acuerdo Mutuo
(modelo OCDE sin arbitraje)
Art 16 MLI
reserva (limitada)
• PT Ajuste “correspondiente”
(modelo OCDE)
Art 17 MLI
reserva
(limitada)

18. © 2015 IBFD18
MLI disposiciones opcionales: Acción 6 - normas antiabuso
• Transacciones para transferir
dividendos Art.10(2) - 365 days
Art 8 MLI opcional
• Ganancias de capital de la
enajenación de acciones – valor
propiedad immueble Art 13 (4) -
365 days
Art 9 MLI opcional
• Utilización de EP en 3ra
jurisdicción – si impuesto es 60%
menos que en estado residencia
Art 10 MLI opcional

19. © 2015 IBFD19
MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP
• Actividades listadas en Art 5 (4):
requisito preparatorio o auxiliar
(PoA):
• Opción A: lista explícita puede o no
estar sujeta PoA
• Option B: lista explícita no está sujeta
a PoA
• Ninguna opción
Art 13 MLI
Preparatorias o
Auxiliares
3 opciones
• Funciones complementarias parte de
una operación de negocios coherente
Anti-fragmentación
opcional

20. © 2015 IBFD20
MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP
• Agente dependiente “tiene un rol
principal”
• Agente independiente actúa (casi)
exclusivamente
Art 12 MLI
Commissionaire
opcional
• Se agregan los periodos de actividad
de más de 30 días llevados acabo en
el mismo lugar por empresas
estrechamente relacionadas (50%)
Art 14 MLI
División de
contratos
opcional

21. © 2015 IBFD21
MLI disposiciones opcionales – Acción 2 Híbridos
• Tratamiento de renta de entidades
fiscalmente transparentes
Art 3 MLI
opcional
• Regla de desempate para
entidades con doble residencia:
autoridades competentes
Art 4 MLI
opcional
• Eliminación de la doble
imposición
Art 5 MLI
3 opciones

22. © 2015 IBFD22
MLI disposiciones opcionales – Arbitraje
• Ambas partes deben acordarlo
(notificación)
• Reserva posible respecto del ámbito
de casos en que se puede solicitar
• Procedimiento:
• Posible después 2y (3y) of MAP
• 3 arbitros (uno nombrado por cada
parte y uno nombrado por arbitros
nominados)
• “Oferta Final”
• “Opinión Independente”
Arbitraje
vinculante

23. © 2015 IBFD23
Entrada en vigencia
• a partir de 31 Dic 2016
• “speed dating” Feb 2017
• Junio 2017 – ceremonia de firma
Firma de MLI
• 1.- MLI ratificado por 5
jurisdicciones (depósito de
ratificación)
• 2.- Periodo de tres meses
• 3.- MLI en vigor on 1st día del mes
siguiente
MLI
entrada en vigencia
• Mismo procedimientoMLI entrada en
vigencia para países

24. © 2015 IBFD24
Aplicación de disposiciones de MLI a un CTA
• A partir del año calendario subsequente (1
Enero) – por montos pagados o acreditados
después de esa fecha
• e.g. MLI en vigor en 2017 = efectivo 1/1/18
CTA impuestos
retención
• A partir de periodos que inician: (1) después
de 6 meses o (2) en un nuevo año
calendario
CTA
otros impuestos
flexibilidad
• A partir de la fecha de última entrada en
vigencia
CTA
Resolución
disputas

25. © 2015 IBFD25
Gracias
c.gutierrezpuente@ibfd.org