Modulo auditoria

PROESAD
Mg. César Ames Enríquez
Auditoría de gestión

Título: AUDITORÍA DE GESTIÓN
Autor: Mg. César Ames Enríquez
Diseño interior: Sharon Galarreta Perales
Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas
El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño),
no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún me-
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La Universidad Peruana Unión es una entidad de educación universitaria
de primer nivel, que viene desarrollando una serie de esfuerzos y accio-
nes con el propósito de alcanzar objetivos de calidad en la gestión educati-
va, en este caso apoyando la emisión de material educativo necesario para
las carreras que ofrece.
El módulo de Auditoría de Gestión proporciona la oportunidad de desarrollar
conocimientos, habilidades y valores aplicables en aspectos de auditoría y
control que permite a los estudiantes identificar y aplicar un proceso sistemáti-
co con una serie ordenada de fases y procedimientos para evaluar eficazmente
la gestión, así como comunicar los resultados obtenidos de tal evaluación.
El módulo de Auditoría de Gestión ha sido formulado en 4 grandes unidades y 15
sesiones de aprendizaje. El marco general de la auditoría de gestión; el proceso
de estudio general; el proceso de evaluación; el proceso de comunicación del
informe y las acciones necesarias para el seguimiento de las recomendaciones.
En cada unidad, existe referencia de material de aprendizaje disponible que el es-
tudiante debe revisar y aplicar. En cada unidad existe material de evaluación que
permite al estudiante revisar y demostrar lo aprendido.
El módulo constituye una guía práctica que tiene como objetivo identificar, explicar
y, esencialmente, aplicar los planes, programas y procedimientos aplicables en una
auditoría de gestión.
Este documento cuenta con una reseña de conceptos fundamentales del marco de
control y auditoría de gestión; identifica claramente las fases aplicables de estudio
general de las actividades; recopila información general conformando el estudio de
normas aplicables y la evaluación de operaciones, controles y riesgos como base para
una evaluación detallada de los controles en las áreas críticas donde dirige sus mayores
esfuerzos para obtener mejores resultados. Continúa con los criterios para la comuni-
cación de los resultados en el informe de auditoría de gestión, completa el tema con
las responsabilidades por las operaciones de seguimiento de las recomendaciones de
auditoría para aprovechar los resultados de cada auditoría de gestión.
Mg. César Ames Enríquez
Presentación

íNDICE
UNIDAD I
MARCO INTRODUCTORIO
Sesión N.º 1 INTRODUCCIÓN GENERAL A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ............................... 15
1.1. DEFINICIÓN.................................................................................................................. 16
1.2. OBJETIVOS................................................................................................................... 17
1.3. ALCANCE, TIPOS ......................................................................................................... 17
1.4. ACTIVIDADES............................................................................................................... 18
SESIÓN N.º 2 NORMAS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ...................................................19
2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIAS .........................................19
2.2. NORMAS GAO..................................................................................................20
2.3. NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA ......21
2.4. ACTIVIDADES...................................................................................................23
SESIÓN N.º 3 FORMAS DE AUDITORÍA ........................................................................25
3.1. LA AUDITORÍA FINANCIERA. LA AUDITORÍA OPERATIVA DE GESTIÓN
O DESEMPEÑO..................................................................................................25
3.2. LA AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA ...............................................................27
3.3. AUTOEVALUACIÓN..........................................................................................27
SESIÓN N.º 4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ...........................................29
4.1. RENDICIÓN DE CUENTAS..................................................................................30
4.2. EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ............................................30
4.3. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO ..............................................................30
4.4. EVALUACIÓN DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y
REGULACIONES APLICABLES ...........................................................................30
4.5. ACTIVIDADES...................................................................................................31
SESIÓN N.º 5 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN O DESEMPEÑO ...................32
5.1. EVALUACIÓN DE EFICIENCIA ............................................................................32
5.2. EVALUACIÓN DE ECONOMÍA ...........................................................................33
5.3. EVALUACIÓN DE EFICACIA - RESULTADOS ......................................................33
5.4. ACTIVIDADES...................................................................................................33
13

36UNIDAD II
PROCESO SISTEMATIZADO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
Sesión N.º 6: TRABAJO PRELIMINAR DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN GENERAL .......... 37
6.1. CONCEPTO............................................................................................................... 37
6.2. INFORMACIÓN A OBTENER .................................................................................... 38
6.3. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN ............................................................................. 38
6.4. ACTIVIDADES........................................................................................................... 39

Sesión N.º 7 Estudio de LAS normas y regulaciones aplicables .............................. 40
7.1. ESTUDIO DE LA AUTORIDAD LEGAL......................................................................... 40
7.2. CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS...................................................................................... 41
7.3. ALCANCE DE LA REVISIÓN.............................................................................42
Sesión N.º 8 REVISIÓN Y PRUEBA PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO....................44
8.1. ¿CUÁL ES LA NATURALEZA DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LOS
CONTROLES?.................................................................................................44
8.2. ¿CUÁL ES EL ENFOQUE PARA LA REVISIÓN Y PRUEBA PRELIMINAR?...........45
8.3. CÓMO SELECCIONAMOS PROCESOS, OPERACIONES O TRANSACCIONES
ESPECÍFICAS..................................................................................................45
8.4. FACTORES QUE DEBEMOS TOMAR EN CUENTA.............................................45
8.5. ¿CÓMO EFECTUAMOS LA REVISIÓN DE RENDIMIENTOS VS. PLANES?...........45
8.6. ¿QUÉ CONSIDERACIONES DEBEMOS TOMAR EN LA REVISIÓN DE LA
FUNCIÓN CONTABLE?....................................................................................46
8.7. ¿QUÉ FACTORES DEBEMOS CONSIDERAR DURANTE LA REVISIÓN Y PRUEBA
PRELIMINAR DE LOS CONTROLES?................................................................46
8.8. ¿QUÉ REGISTROS DEBEMOS EVALUAR EN LAS UNIDADES DE OPERACIONES
DE BIENES Y SERVICIOS?...............................................................................47
8.9. ACTIVIDADES.................................................................................................48
UNIDAD III:
EVALUACIÓN DETALLADA DE LOS CONTROLES EN ÁREAS CRÍTICAS
Sesión N.º 9 PLANEAMIENTO GENERAL PARA LA EVALUACIÓN DETALLADA....................... 50
9.1. PLANEAMIENTO DE AUDITORÍA DE LA EVALUACIÓN DETALLADA........................... 50
9.2. DEFINICIÓN DEL PLANEAMIENTO Y DOCUMENTOS QUE COMPRENDE ................... 50
9.3. MEMORANDO DE PLANEAMIENTO PLAN GLOBAL ................................................. 52
9.4. PROGRAMA DE AUDITORÍA..................................................................................... 52
Sesión N.º 10 EL CONTROL INTERNO.................................................................................... 54
10.1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS ........................................................................................ 54
49

10.2. EVALUACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ............................... 55
10.3. COMPONENTE DEL CONTROL INTERNO................................................................... 55
Sesión N.º 11 EVALUACIÓN DETALLADA DEL CONTROL INTERNO EN ÁREAS CRÍTICAS........ 56
11.1. FINALIDAD Y PLAZOS.............................................................................................. 56
11.2. EVALUACIÓN DETALLADA DE LOS CONTROLES ....................................................... 57
11.3. LA EVALUACIÓN DETALLADA COMPRENDE............................................................. 57
11.4. ASPECTOS IMPORTANTES POR EXAMINAR.............................................................. 57
11.5. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES............................................................ 57
Sesión N.º 12 DESARROLLO DE OBSERVACIONES................................................................. 60
12.1. DESARROLLO DE OBSERVACIONES.......................................................................... 60
12.2. DEFINICIÓN.............................................................................................................. 61
12.3. CARACTERÍSTICAS.................................................................................................... 61
12.4. FACTORES QUE DEBEN SER CONSIDERADOS........................................................... 61
12.5. PASOS QUE DEBEN SEGUIRSE.................................................................................. 61
12.6. OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN DE EVIDENCIA.............................................................. 61
UNIDAD IV:
INFORME DE AUDITORÍA
Sesión N.º 13 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME.................................................... 67
13.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME.............................................................. 67
13.2. CONTENIDO DEL INFORME...................................................................................... 67
13.3. ESTRUCTURA DEL INFORME..................................................................................... 68
13.4. NECESIDAD E IMPORTANCIA DE MANTENER UNA ESTRUCTURA DEL INFORME...... 68
Sesión N.º 14 INFORME FINAL, OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.. 69
14.1. OBSERVACIONES..................................................................................................... 69
14.2. ELEMENTOS Y OBSERVACIONES............................................................................... 70
14.3. COMENTARIOS COMPRENDIDOS EN LAS OBSERVACIONES..................................... 70
Sesión N.º 15 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES.......................................................... 73
15.1. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES Y SU FINALIDAD......................................... 73
15.2. ¿QUÉ COMPRENDE EL SEGUIMIENTO?..................................................................... 74
15.3. OBJETIVOS DEL SEGUIMIENTO................................................................................. 74
15.4. SITUACIÓN DE RECOMENDACIONES........................................................................ 74
15.5. NECESIDAD DEL SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES.......................................... 75
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA.......................................................................79
66

COMPETENCIA
SUMILLA
La asignatura de Auditoría de Gestión pertenece al área de formación
profesional especializada. Analiza el marco general para su desarrollo, las
fases de un proceso sistemático de estudio general y la evaluación detallada
de los controles, la emisión del informe de auditoría y el seguimiento de las
recomendaciones emitidas.
Elabora planes y formula programas de trabajos para desarrollar el proceso
de auditoría de gestión y formula observaciones y recomendaciones resul-
tantes de la evaluación.

CÓMO ESTUDIAR
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
AnTES DE lA lECTURA
DURAnTE lA lECTURA
DESpUéS DE lA lECTURA
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Mo-
rales, es un método de fácil aplicación para la mayoría
de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si
el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual
será más rápido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que
se propone para la lectura de un módulo didáctico o
cualquier otro texto.
Consiste en la exploración preliminar y se debe:
ÂÂ Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico.
ÂÂ Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlos durante la lectura o después de ella.
ÂÂ Adoptar una actitud psicológica positiva.
Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
ÂÂ Mantén una actitud psicológica positiva.
ÂÂ Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
ÂÂ Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
ÂÂ Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
ÂÂ Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
ÂÂ Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
ÂÂ Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
ÂÂ Al final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual.
ÂÂ Elabora tu propio resumen.
Antes de la lectura
Durante la lectura
Después de la lectura
A2D
Enriquece tu vocabulario para entender
mejor las próximas lecturas.
MéTODO A2D
ORIEnTACIOnES METODOlÓGICAS

UNIDAD I
CONCEPTOS GENERALES
Sesión N.º 1 Introducción general a la auditoría
de gestión
Sesión N.º 2 Las normas de auditoría de gestión
Sesión N.º 3 Formas de auditoría
Sesión N.º 4 Objetivos de la auditoría financiera
Sesión N.º 5 Objetivos de la auditoría de gestión
o desempeño
RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al desarrollar esta unidad de estudio general,
los estudiantes identifican los conceptos funda-
mentales o marco de referencia para efectuar la
auditoría operativa de gestión o desempeño.

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUDITORÍA DE GESTIÓN
15
Sesión
1
INTRODUCCIÓN GENERAL
A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Esta sesión nos proporciona una visión panorámica del marco general para
identificar las políticas y criterios para efectuar una auditoría operativa de ges-
tión o desempeño, identificar los objetivos, las fases y procedimientos, dónde
y cómo es aplicable la auditoría de gestión.
1.1. Definición
Es el examen de las responsabilidades de gestión asignadas.
El propósito de las auditorías de gestión es efectuar exá-
menes profesionales e independientes, sobre la forma
en que las entidades cumplen con sus responsabilidades
financieras, incluyendo la administración de fondos, la
utilización de bienes y el empleo de personal, solamente
para programas, actividades o propósitos autorizados y
la conducción de sus programas o actividades de manera
efectiva, eficiente y económica.
¿Sabías Que?
Un objetivo básico de la labor
de auditoría es tratar de evitar
que las deficiencias encontra-
das ocurran en el futuro.

U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
16
1. ¿Cuál es el problema de la gestión?
Para determinar el problema de una gestión, vamos a definir que es gestión. Gestión son todas
las actividades necesarias para alcanzar un objetivo común.
El problema es la condición humana el conocimiento, habilidades y valores necesarios con que
cuenta la persona para estar a cargo de una gestión.
2. ¿Cómo debe ser una buena gestión?
Para que haya una buena gestión debe haber competencia para desarrollar la planificación,
organización, dirección y control.
Control de las actividades en todas las áreas que conforman la entidad o empresa, como por
ejemplo en el área de operación, recursos humanos debe tener control del personal, horario
de entrada, salida, permisos, vacaciones, horas extras etc. Pero más importante cual es la labor
efectuada. Esta revisión permite trabajar eficientemente, eficazmente y económicamente.
Debe haber personas capacitadas que desarrollen tales actividades.
3. ¿Cuál es el efecto de una mala gestión?
Las consecuencias de una mala gestión, tienen como repercusión final resultados negativos,
una caída de los ingresos y la rentabilidad. Esta caída puede venir de otras caídas, de ingresos
facturación, incremento de costos (directos, indirectos), costos no considerados o inútiles, costos
financieros no imputados, por falta de planificación financiera, baja producción, recursos produc-
tivos ociosos o no optimizados, mala gestión documental, falta de información y comunicación,
etcétera.
4. ¿Cuál es la causa de una mala gestión?
El origen de una mala gestión obedece a diversos factores como por ejemplo, falta de un entorno
apropiados, falta de consideración de los riesgos existentes falta de control de actividades, mala
ubicación de las instalaciones, malos sistemas de información, falta de supervisión y control de
las operaciones, falencias en materia de créditos, mal manejo de recursos entre otras cosas.
1.2. ObjetiVos
Evaluación financiera y rendición de cuentas
Evaluación de riesgos y control interno
Evaluación de cumplimiento de normas y regulaciones
aplicables
Evaluación de eficiencia
Evaluación de economía
Evaluación de efectividad
GLOSARIO
Evidencia de auditoría. Infor-
mación que usa el auditor para
llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinión del
auditor. La evidencia de audito-
ría incluye la información
contenida en los registros.

17
1.3. Alcance Y tipos de auditoría de gestión
El alcance de la auditoría operativa, de gestión o desempeño, es ilimitado; puede abarcar
cualquier sector, corporación, institución, actividades, áreas, operaciones y comunicar sus re-
sultados.
1.3.1. Tipos de auditoría
En el mundo globalizado existen formas generalizadas de auditoría financiera, certificaciones,
auditoría operativa de gestión o desempeño, y una combinación o especialización de estas.
La más difundida es la auditoría financiera, que ha desarrollado su acción en a) la evaluación
financiera o rendición de cuentas; y ha extendido su campo a b) la evaluación del control interno
y c) al cumplimiento de normas y regulaciones aplicables a una entidad.
La auditoría de gestión proyecta su acción más allá de la auditoría financiera abarcando a) la
evaluación de la eficiencia, b) la evaluación de la economía y c) la evaluación de los resultados
obtenidos por una corporación, entidad, actividad o área.
Todas las demás formas o tipos de auditoría, bajo cualquier denominación, se encuentran dentro
de este marco siempre que sean efectuadas de acuerdo a normas de auditoría que le dan la
jerarquía y calidad .
La auditoría de gestión es un instrumento esencial para la rendición de cuentas y puede ser un
remedio eficaz contra la corrupción e ineficiencia.
DECRETO DEL 12 DE ENERO DE 1824 CONTRA LA CORRUPCIÓN:
Aplicación de la pena capital a los funcionarios que hayan tomado dinero de los fondos públicos.
Teniendo presente:
1.º Que una de las principales causas de los desastres en que se ha visto envuelta la República,
ha sido la escandalosa dilapidación de sus fondos, por algunos funcionarios que han intervenido
en ellos;
2.º Que el único medio de extirpar radicalmente este desorden, es dictar medidas fuertes y ex-
traordinarias, he venido en decretar;
DECRETO Dado en el Palacio Dictatorial de Lima a 12 de enero de 1824, 4.º de la República.
Artículo 1.º : Todo funcionario público, a quien se le convenciere en juicio sumario de haber
malversado o tomado por sí de los fondos públicos de diez pesos arriba, queda sujeto a la pena
capital.
Artículo 2.º : Los jueces a quienes, según la ley, compete este juicio, que en su caso no procedie-
ren conforme a este decreto, serán condenados a la misma pena.

Unidad I
18
Artículo 3.º : Todo individuo puede acusar a los funcionarios públicos del delito que indica el
artículo 1º.
Artículo 4.º : Se fijará este decreto en todas las oficinas de la República, y se tomará razón de él
en todos los despachos que se libraren a los funcionarios que de cualquier modo intervengan en
el manejo de los fondos públicos. Imprímase, publíquese y circúlese.
Simón Bolívar
Libertador Presidente
Para mayor información sobre el tema puede consultar las siguientes páginas web:
www.auditames www.congreso.gob.pe
1.3.2. Las funciones de la SMV
• Superintendencia del mercado de valores.
ACTIVIDADES
‰‰ Los estudiantes identifican denominaciones y formas de auditoría.
‰‰ Los estudiantes señalan 5 ejemplos de deficiencias comunes en la gestión de una entidad
en sus actividades u operaciones.

19
Sesión
2
Las normas de
auditoría DE GESTIÓN
Esta sesión permite identificar y aplicar criterios y procedimientos de auditoría,
en una auditoría operativa de gestión y desempeño.
2.1. Las Normas Internacionales de Auditoría
A. ¿Qué son las NIAS?
ƒƒ Son un conjunto de reglas, principios y procedimientos que debe seguir el auditor para
evaluar de manera íntegra y confiable la situación de la empresa.

Unidad I
20
b. ¿Cuál es la finalidad de las NIAS?
ƒƒ Establecer principios y criterios que sirvan de base para el desarrollo de la auditoría.
ƒƒ Fijar el plan y los programas de auditoría, así como la evaluación de errores, consideracio-
nes de riesgo y posibles respuestas a los riegos evaluados en la auditoría.
ƒƒ Indicar criterios para obtener y mostrar el sustento del trabajo realizado a través de los
diferentes tipos de evidencia, física, documental o analítica.
ƒƒ Reforzar y consolidar el trabajo de auditoría con el trabajo de otros.
ƒƒ Formular y comunicar el resultado de la auditoría.
ƒƒ Considerar las áreas especializadas.

c. ¿Qué comprenden las NIAS?
Nias 200 – 299 Principios generales y responsabilidades
Nias 300 – 499 Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos
Nias 500 – 599 Evidencia de auditoría
Nias 600 – 699 Utilización del trabajo de otros
Nias 700 – 799 Informe y conclusiones de auditoría
Nias 800 – 899 Áreas especializadas
d. ¿Cuál es la necesidad e importancia de las NIAS?
ƒƒ Rigen el trabajo del auditor.
ƒƒ Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo de su trabajo.
ƒƒ Ayudan a la evaluación del control interno en la auditoría.
ƒƒ Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluación de cualquier riesgo que se pue-
da presentar, así como la solución a ellos.
ƒƒ Muestran la evidencia que debe obtener el profesional para la auditoría.
2.2. Las Normas GAO
LAS NORMAS GAO GAGAS
Auditar es esencial para la rendición de cuentas del gobierno a la sociedad.
Objeto y aplicación de GAGAS
Las normas de auditoría definen los requisitos profesionales a cumplir en la auditoría. Proporcio-
nan un marco de referencia para llevar a cabo auditorías de alta calidad, competencia, integri-
dad, objetividad e independencia.

21
Cumplimiento de aplicación de las normas
Revelación en el informe de auditoría que se han cumplido con normas de auditoría.
Relación entre GAGAS y otras normas profesionales.
Tipos de auditoría y certificaciones GAGAS
- Auditorías financieras
- Certificar o atestiguar
- Auditoría al desempeño/rendimiento
Uso y aplicación de las normas GAO
Las normas profesionales y las guías contenidas en el yellow book documento, conocido co-
múnmente como Normas GAO “Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas"
(GAGAS por sus siglas en inglés), proporcionan un marco de referencia para llevar a cabo audi-
torías de alta calidad, competencia, integridad, objetividad e independencia.
Estas normas son para uso de los auditores de entidades que reciben dinero del Gobierno y or-
ganizaciones de auditoría que llevan a cabo auditorías para el gobierno.
¿QuÉ contienen las normas de auditoría?
Las normas de auditoría contienen como consecuencia de la convergencia y el proceso de glo-
balización, requisitos obligatorios y orientación relativas a la ética, la independencia, la compe-
tencia y juicio profesional del auditor; el control de calidad, el desempeño del trabajo de campo
y la presentación de informes.
Las normas de auditoría contienen requisitos y orientación para ayudar a los auditores a obtener
y evaluar evidencia suficiente y objetiva, para ser usada como medios idóneos de prueba en la
presentación de informes de resultados.
Las auditorías y certificaciones efectuadas realizadas de acuerdo con las normas de auditoría,
proporcionan información para la supervisión, la rendición de cuentas y las mejoras de los pro-
gramas y de sus operaciones.
Normas como reQuisitos profesionales
Requisito o condición obligatoria:
Los auditores y firmas de auditoría están obligados a cumplir con los requisitos incondicionales
en todos los casos en que las circunstancias que existan lo exijan.
Requisitos presumiblemente obligatorios:
Los auditores y firmas de auditoría están obligados a cumplir con los requisitos que se presu-
men obligatorios en todos los casos en que según las circunstancias, dichos requerimientos
se presuman como obligatorios; sin embargo, en circunstancias excepcionales, los auditores y
las organizaciones de auditoría podrán apartarse de cumplir con un requisito presumiblemente
obligatorio.
Tipos de declaraciones de cumplimiento de las gagas en los informes de auditoría:
El auditor debe incluir uno de las siguientes tipos de declaraciones de cumplimiento de las nor-
mas de auditoría en los informes de auditoría, según corresponda:

Unidad I
22
Declaración de cumplimiento de normas de auditoría no modificadas: Afirmando que el auditor
efectuó la auditoría o certificación, de conformidad con dichas normas; y el auditor deberá incluir
este tipo de declaración cuando:
Ha cumplido con los requerimientos incondicionales (obligatorios) y presumiblemente obliga-
torios.
Ha cumplido con todos los requerimientos incondicionales (obligatorios) y documentado la justi-
ficación de cualquier desviación con respecto a los requerimientos que se presumen obligatorios.
b. Declaración de cumplimiento de normas de auditoría modificado: aclarando ya sea:
Que el auditor efectúa la auditoría o certificación de conformidad con GAGAS, a excepción de
algún requerimiento aplicable obligatorio específico que no fueron seguidos.
El auditor no estuvo en la posibilidad de llevar a cabo la verificación de conformidad con las
normas de auditoría, los auditores usan la declaración de cumplimiento de auditoría modificada
incluyen las limitaciones de alcance, tales como las restricciones sobre el acceso a los registros
y/o documentación comprobatoria a los funcionarios, necesarios para llevar a cabo la auditoría.
Relación entre las normas de auditoría
La relación entre GAGAS y otras normas profesionales para las auditorías financieras y certifica-
ciones es la siguiente:
Las GAGAS describen los principios éticos, y establece la independencia y otras normas genera-
les, trabajos de campo y normas aplicables a los informes de auditoría.
La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), ha establecido las normas profesio-
nales que se aplican a las auditorías financieras y certificaciones, para los entes emisores de
acciones en la bolsa de valores (issuers). El auditor puede utilizar GAGAS en conjunto con las
normas de la PCAOB.
El Internacional Auditing and Assurance Standard Board (IAASB). El auditor puede aplicar las
GAGAS en conjunto con las normas de la IAASB y las Normas Internacionales de Auditoría (ISA).
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) ha establecido las normas
profesionales aplicables a las auditorías financieras, y certificaciones. Para las auditorías finan-
cieras, GAGAS incorpora las normas de AICPA en lo relativo a trabajos de campo y presentación
de informes; y las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS) a excepción de las que estén
excluidas por GAGAS.
¿Qué otras normas de auditoría se pueden usar en conjunto
con las GAGAS?
Para las auditorías de gestión y desempeño, el auditor puede aplicar otras normas de auditoría
en conjunto con las GAGAS:
a. Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, del Instituto de
Auditores Internos.

23
b. Principios Rectores para los Evaluadores, Asociación Americana de Evaluación.
c. El Programa de Evaluación de Normas, Comité Mixto de Normas para la Evaluación de la
Educación.
d. Normas para la Educación y Pruebas Psicológicas, American Psychological Association.
Tipos de auditoría que existen en las gagas
Los tipos de auditorías, definidas por sus objetivos de conformidad con las GAGAS, se clasifican
en este documento como: auditorías financieras, certificaciones, y auditorías de gestión y de-
sempeño.
AG-
OCHOA Osorio Alicia

Para mayores detalles, sírvase ingresar a:
www.ifac org www.gao.org
La GAO – Es una entidad superior de auditoría que ha desarrollado la auditoría de gestión y de-
sempeño, ha emitido guías y manuales que han servido para formular documentos doctrinarios
en el campo de la auditoría de gestión y desempeño:
INVESTIGA
‰‰ ¿Cómo es efectuada la auditoría de gestión en USA o Canadá?
ACTIVIDADES
‰‰ Los estudiantes establecen qué procedimientos incluyen las normas de auditoría y cómo
apoyan a la auditoría de gestión.
Identifique los criterios siguientes con los grupos de NIAS 200 300 500 600 700 800:
• Nos proporcionan criterios de orden para desarrollar los procedimientos.
• Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en su trabajo.
• Ayudan a la evaluación del control interno al momento de la auditoría.
• Indica el planeamiento, materialidad, evaluación de riesgos y control interno.
• Proporcionan conceptos relacionados a la evaluación de cualquier riesgo que se pueda pre-
sentar, así como la necesidad de dar respuestas a ellos.

Unidad I
24
• Mediante estas normas, el profesional auditor ejecutará eficazmente su trabajo y la prepara-
ción del informe.
• Muestran la evidencia que debe tener el profesional para la auditoría.
• Ayuda a visualizar y saber cómo utilizar el trabajo de otros profesionales.
• Indica cómo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos y analizar otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados.

25
Sesión
3
Formas de auditoría
Esta sesión permite identificar las responsabilidades de las auditorías.
3.1. La auditoría financiera
Auditoría financiera en el Perú

Unidad I
26
Facultad de la SMV para dictar las normas de elaboración y presentación
de estados financieros
En el Perú, la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) está autorizada para dictar las
normas para la elaboración y presentación de estados financieros individuales y consolidados y
cualquier otra información complementaria, cuidando que reflejen razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de las empresas y entidades
comprendidas dentro del ámbito de su supervisión, de acuerdo con las normas internacionales
de información financiera (NIIF), así como controlar su cumplimiento: Ley 29782.
Para el ejercicio 2013 solo están obligadas a presentar información financiera auditada a la SMV,
además de las empresas que cotizan en bolsa, las sociedades o entidades que registren ingresos
anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o activos totales por un monto superior a
quince mil (15 000) UIT, Res. RMV (Remuneración Mínima Vital).
Las entidades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con activos totales que al
cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3000) UIT, ya no deberán presentar
su información financiera auditada correspondiente a dicho ejercicio, sino respecto de aquel que
culmina el 31 de diciembre de 2014, (Res. SMV).
3.2. La auditoría financiera
¿Qué proporcionan las auditorías financieras?
Las auditorías financieras proporcionan una evaluación independiente, y dan una seguridad ra-
zonable de que una entidad informó de manera confiable y oportuna de la situación financiera,
los resultados, y el uso de los recursos, conforme a las normas de contabilidad.
¿Qué incluyen los informes financieros?
La presentación de informes sobre las auditorías financieras, realizadas en conformidad con
normas de auditoría, también incluye informes sobre el control interno, el cumplimiento de las
leyes y regulaciones, el cumplimiento de las disposiciones de los contratos y acuerdos en lo que
se refiere a las transacciones financieras, sistemas y procesos financieros.
La auditoría de gestión o desempeño
Las auditorías de gestión o desempeño se definen como evaluaciones que ofrecen validaciones
o conclusiones soportadas con pruebas suficientes y apropiadas, llevadas a cabo sobre criterios
establecidos, tales como: requerimientos específicos, medidas o prácticas comerciales definidas.
Proporcionan un análisis objetivo a fin de que los encargados de la gestión, de la gerencia, su-
pervisión o funcionarios de gobierno, puedan utilizar la información para mejorar el desempeño
del programa y de las operaciones; reducir costos, tomar decisiones o iniciar acciones correcti-
vas; y contribuir a la rendición pública de cuentas.
LA PRESENTACIÓN DE UN INFORME QUE NO CUMPLA CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA como las
NORMAS GAO, IAI, INTOSAI, GAGAS; NO CONSTITUYE UNA AUDITORÍA DE GESTIÓN, SINO UN SERVI-
CIO PRESTADO POR UNA ORGANIZACIÓN DE AUDITORÍA.

27
La auditoría interna y externa
La auditoría externa o independiente es prestada por sociedades de auditoría que mayormente
desarrollan la auditoría externa o independiente o por entidades supremas de auditoría que en
algunos casos coordinan con los organismos profesionales de auditoría de su país.
La auditoría externa es un servicio que puede ser prestado de conformidad con normas y regula-
ciones establecidas por organismos internacionales cono el Instituto de Auditores Internos (IAI)
que han desarrollado las normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna y contribu-
yen eficazmente a su ejercicio.
3.3. Las funciones del IFAC, INTOSAI, IAI como reguladores
de normas de auditoría
Estos organismos internacionales son reconocidos dentro del proceso de globalización y conver-
gencia, permiten analizar criterios, normas y regulaciones para el ejercicio profesional normali-
zado de la auditoría en sus diversas formas.
Para mayores detalles ingrese a:
www.gao.org www.ifac.org
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes establecen las responsabilidades por la auditoría financiera.
‰‰ Los estudiantes establecen las responsabilidades específicas por la auditoría de gestión.
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique 4 principios éticos que debe cumplir el auditor de gestión.

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_

Unidad I
28
2. ¿Con qué otros nombres se identifica a la auditoría de gestión o desempeño?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_
3. ¿Qué busca la auditoría de gestión o desempeño?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_
4. Señale las características de la auditoría de gestión y desempeño.
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_
5. Mencione las responsabilidades de los administradores por la gestión y desempeño.
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_

29
Sesión
4
ObjetiVos de LA
auditoría financiera
En esta sesión identificarás cuáles son los objetivos de la auditoría financiera
establecidos por las NIA.
¿Sabías Que?
El código inca mandaba:
Ama sua: No sea ladrón.
Ama quella: No seas ocioso.
Ama llula: No seas mentiroso.

Unidad I
30
4. ¿Cuáles son los objetiVos generales del auditor?
Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son::
4.1. Rendición de cuentas
4.2. Evaluar la información financiera
Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. Permite al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo im-
portante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable; dictaminar
sobre los estados financieros y comunicar, según requieren las NIA, de acuerdo con los resulta-
dos del auditor.
IFAC (2009) NIA 200
4.3. Evaluar el control interno
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos
de incorrección material, debido a fraude o error, tan-
to en los estados financieros como en las aseveraciones,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido su control interno, con la finalidad de proporcio-
nar una base para el diseño y la implementación de res-
puestas a los riesgos valorados de incorrección material.
IFAC (2009) NIA 315
4.4. Evaluar el cumplimiento de normas y
regulaciones
Un objetivo del auditor es la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias que, de forma ge-
GLOSARIO
Evidencia de auditoría
Información que usa el auditor
para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión
del mismo.
La evidencia de auditoría inclu-
ye la información contenida en
los registros que fundamentan
los estados financieros y otra
información.
NIA 200

31
neralmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de cantidades e información
material a revelar en los estados financieros;
La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de in-
cumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto ma-
terial sobre los estados financieros; y
Se debe responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incum-
plimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la ejecución de la
auditoría. IFAC (2009) Nia 240
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes revisarán un informe de auditoría financiera para identificar su contenido.
ƒƒ Indique, ¿cuál es el objetivo de la NIA 200, el objetivo general del auditor independiente y
la auditoría de acuerdo con las NIA?
ƒƒ Indique, ¿cuál es el objetivo de la NIA 315?

ƒƒ Indique, ¿cuál es el objetivo de la NIA 250?

Unidad I
32

33
Sesión
5
ObjetiVos de LA auditoría
de gestión o desempeÑo
En esta sesión vas a identificar las responsabilidades de gestión en sus aspec-
tos de eficiencia, economía y efectividad.
5.1. EValuación de la eficiencia
La noción de eficiencia tiene su origen en el término latino efficientia y se refiere a la habilidad
de contar con algo o alguien para obtener un resultado. El concepto suele ser equiparado con
el de fortaleza o el de acción. La eficiencia, por lo tanto, está vinculada a utilizar los medios
disponibles de manera racional para llegar a una meta. Se trata de la capacidad de alcanzar un
objetivo fijado con anterioridad, en el menor tiempo posible y con el mínimo uso posible de los
recursos, lo que supone una optimización. Por ejemplo:

Unidad I
34
¿Sabías Que?
El criterio general de la audito-
ría operativa o de gestión es,
que el logro de operaciones efi-
cientes, económicas y efectivas
es una responsabilidad admi-
nistrativa básica de la entidad.
“Demuestra tu eficiencia para hacer este trabajo y te se-
leccionarán para que te quedes en la empresa”.
“La eficiencia de este equipo puede ser discutida”.
“Sin eficiencia, la existencia de esta oficina no tiene sen-
tido”.
“No basta que lo hagas, tienes que hacerlo bien”.
ECONOMÍA
5.2. EValuación de economía
Trata de la actividad humana que tiende a satisfacer sus diversos fines y necesidades asignando
recursos escasos.
El eje del estudio de la economía es como las sociedades humanas asignan recursos escasos
para obtener bienes y servicios necesarios para la satisfacción individual y social.
Los recursos son escasos y las necesidades prácticamente ilimitadas. Es necesario asignar efi-
cientemente estos recursos para obtener nuestro máximo bienestar. Cuando llegamos a un
punto donde no se puede incrementar el beneficio de nadie, porque esto perjudicaría a alguien,
estamos en un equilibrio de Pareto.
EFECTIVIDAD
5.3. EValuación de efectiVidad
Cuando se trata de efectividad, estamos haciendo referencia a la capacidad o habilidad que
puede demostrar una persona, un animal, una máquina, un dispositivo o cualquier elemento
para obtener determinado resultado a partir de una acción.
La eficacia tiene que ver con optimizar todos los procedimientos para obtener los mejores re-
sultados. Por lo general, la eficacia supone un proceso de gestión, organización, planificación,
organización que tiene como objetivo que los resultados establecidos puedan ser alcanzados.
ACTIVIDADES
Los estudiantes deberán buscar, identificar y seleccionar:
ƒƒ 3 ejemplos de falta de eficiencia
ƒƒ 3 ejemplos de falta de economía (desperdicio innecesario)
ƒƒ 3 ejemplos de falta de efectividad

35
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas
COMPAÑÍA MINERA S.A.A.
1. Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de COMPAÑÍA MINERA S.A.A.
Y SUBSIDIARIAS, que comprenden el estado de situación financiera consolidado al 31 de di-
ciembre de 2013 y 2012 y los estados consolidados de resultados integrales, de cambios en
el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como
el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
2. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Esta responsabilidad incluye diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente a
la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar los políticas contables apropiadas, y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
3. Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de au-
ditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una segu-
ridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de
importancia relativa.
4. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de au-
ditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que
los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno de la Compañía pertinente a la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la Gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
5. Opinión
En nuestra opinión, basados en nuestro examen y en la opinión de otros auditores inde-
pendientes para los estados financieros de las subsidiarias NN y NN los estados financieros
consolidados antes indicados, presentan razonablemente, en todos los aspectos significati-
vos, la situación financiera consolidada de COMPAÑÍA MINERA S.A.A. Y SUBSIDIARIAS al 31
de diciembre de 2013 y 2012, los resultados de sus operaciones consolidados y sus flujos de
efectivo consolidados por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con normas inter-
nacionales de información financiera.
Lima, Perú
21 de febrero de 2014
Refrendado por
___________________________________ (Socio)
NNNN
Contador Público Colegiado
Matrícula Nº NNNNN
Unidad I
36

37
UNIDAD II
PROCESO SISTEMATIZADO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
Sesión N.o
6 Trabajo preliminar de recopilación de la
información general
Sesión N.o
7 Estudio de las normas y regulaciones
aplicables
Sesión N.o
8 Revisión y prueba preliminar del control
interno
Al desarrollar esta unidad de estudio general los
estudiantes elaboran programas de trabajo a)
para obtener información general, b) para estu-
diar las normas aplicables a la entidad y c) eva-
lúan preliminarmente los controles internos de
las operaciones; para tener una comprensión de
la entidad, sus actividades y operaciones.

Unidad II
38

39
Sesión
6
Trabajo preliminar de
recopilación de
información general
Esta sesión es una guía para identificar y obtener información útil, importante
y necesaria para efectuar el proceso de auditoría de gestión.
6.1. Trabajo preliminar de recopilación de información
El criterio general de la auditoría operativa o de gestión es, que el logro de operaciones eficien-
tes, económicas y efectivas es una responsabilidad administrativa básica de la entidad.
a. Trabajo preliminar de recopilación de información
ƒƒ Es el proceso de recopilación de la información general sobre la entidad, actividad, área o
parte de la misma para ser utilizada y servir de referencia al efectuar la evaluación o labor
de auditoría y como una base general para el planeamiento del trabajo específico a ser
efectuado.

Unidad II
40
ƒƒ Es el proceso de obtención de información útil y necesaria para la comprensión del manejo
de las actividades y operaciones.
ƒƒ Es obtener información general de todos los aspectos lo más rápido posible.
ƒƒ El auditor obtiene información general de los antecedentes de la entidad.
ƒƒ La información permite identificar las actividades en puntos importantes, en base a los
cuales es posible comenzar a planificar el trabajo de auditoría.
ƒƒ La documentación obtenida durante el trabajo preliminar de recopilación de información
debe ser utilizada para iniciar el archivo permanente de la tarea de auditoría.
6.2. Información por recopilar
ƒƒ Antecedentes y propósitos de la entidad.
ƒƒ Normas aplicables, constitución, estatutos y organigrama.
ƒƒ Documentos normativos y reglamentarios.
ƒƒ Material de la organización.
ƒƒ Información financiera básica.
ƒƒ Programas de inversión y fuentes de financia-
miento.
ƒƒ Naturaleza y composición de los activos.
ƒƒ Informes de auditoría interna y similares.
ƒƒ Informes para uso interno o externo.
Consideraciones en la recopilación de información.
a) Necesidad de un planeamiento y control sobre la ca-
nalización del esfuerzo.
b) Identificación de las actividades o áreas.
c) Revisión de las actas de sesiones de asamblea y consejo.
d) Entrevistas con los funcionarios responsables y con el
personal directamente vinculado.
6.3. Análisis de la información recopilada
La información obtenida durante el trabajo de recopilación de información general, además de
proporcionar antecedentes e información general de trabajo, a ser utilizada por el equipo de
evaluación y otras personas interesadas, debe ser analizada y estudiada para servir como parte
del proceso de selección de áreas específicas de las actividades de la entidad han de ser consi-
deradas en la evaluación.
Para mayores datos ingrese a:
www.auditames
GLOSARIO
Riesgo de auditoría
El riesgo de que el auditor ex-
prese una opinión de auditoría
inapropiada cuando los estados
financieros están representados
de una manera errónea de im-
portancia relativa. El riesgo de
auditoría es una función de los
riesgos de representación erró-
nea de importancia relativa y
del riesgo de detección.

41
ACTIVIDADES
‰‰ Preparar un programa de recopilación de información indicando los objetivos y las fuentes
de obtención de información.
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique, ¿qué es recopilación de información?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
2. Señale cuál es la finalidad de la recopilación de información.
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
3. Explique, ¿qué información debe ser recopilada para obtener información de la entidad?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
4. ¿Cuáles son las formas de recopilar información?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
5. ¿Cuáles son las fuentes de recopilación de información BÁSICA? ______________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
6. ¿Qué hacer con la información recopilada?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Unidad II
42

43
Sesión
7
Estudio de las normas Y
regulaciones aplicables
En esta sesión vas aprender cómo estudiar y analizar las normas y las regula-
ciones aplicables a una entidad o actividad.
7.1. Estudio de la autoridad legal
7.1.1. Estudio de las normas Y regulaciones aplicables
El estudio de las normas, leyes e historial pertinente es para
asegurarse de la intención del auditor en cuanto a lo si-
guiente:
1. Propósito, alcance y objetivos de las actividades o fun-
ciones examinadas;
¿Sabías Que?
Es necesario saber con qué au-
toridad cuenta la entidad para
determinar e informar acerca
del grado en que ha sido utili-
zada. Debemos revelar la auto-
ridad que no ha sido utilizada

Unidad II
44
2. Forma en que son llevadas a cabo y son financiadas las actividades;
3. Naturaleza y alcance de la autoridad y responsabilidad de la entidad.
7.2. Consideración de leYes Y regulaciones en una
auditoría de estados financieros
1. ¿Cuál es el alcance de la nía 250
La Norma Internacional de Auditoría (NIA 250) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
2. ¿Cuál es el efecto de las disposiciones legales y reglamentarias
Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una entidad está sujeta constituyen el mar-
co normativo.
Determinadas disposiciones legales y reglamentarias deben ser cumplidas por la dirección o es-
tablecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad.
Algunas entidades operan en sectores muy regulados (como los bancos o las empresas quími-
cas). Otras están sujetas solo a las múltiples disposiciones generales legales y reglamentarias
relacionadas, de manera general, con los aspectos operativos del negocio (tales como las rela-
cionadas con la prevención de riesgos laborales). El incumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad
que pueden tener un efecto material.
3. ¿Cuál es la responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones le-
gales y reglamentarias?
Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la
entidad, asegurar que las actividades de la entidad son efectuadas de conformidad con las dis-
posiciones legales y regulaciones aplicables.
Estudio de la autoridad legal básica
4. ¿Cuál es su objetivo?
‰‰ La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un
efecto directo en la determinación de cantidades e información a revelar en los estados
financieros;
‰‰ La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efec-
to material sobre los estados financieros; y
‰‰ Responder al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de la auditoría.

45
7.3. Alcance de la reVisión
5. ¿Cuáles son los requisitos de consideración por el auditor del cumpli-
miento de las disposiciones legales y reglamentarias?
‰‰ Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA 315, el
auditor adquirirá un conocimiento general del:
ƒƒ Marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera; y
ƒƒ Modo en que la entidad cumple con dicho marco
‰‰ El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al cumpli-
miento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admiti-
da, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información materia-
les a revelar en los estados financieros.
‰‰ Durante la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad de que
otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento
identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento.
‰‰ El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos
los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumpli-
miento de las disposiciones legales y reglamentarias, cuyos efectos deban considerarse en
la preparación de los estados financieros.
Estudio de las leyes durante auditorías subsiguientes
En auditorías subsiguientes es necesario limitarse a evaluar los cambios producidos en las nor-
mas
Propósitos de los archivos sobre la legislación
Los archivos de legislación proporcionan información sobre las leyes y regulaciones
Tipos de archivos
Archivos individuales
Archivos de historial legal
Leyes de aplicabilidad general
7.4. Fuentes de información
Sección de recopilación de información legal.
Archivos de la entidad.
Oficinas de documentos del Congreso.
Diario Oficial.
Comisiones del Congreso.
Actas del Congreso.
Noticias del código.
Unidad de Referencia Legislativa
Evaluación de cumplimiento de normas y regulaciones aplicables
Las altas expectativas que se tienen de la profesión de auditor, incluyen el cumplimiento de

Unidad II
46
las leyes y reglamentos, y evitar cualquier conducta que pudiera traerle descrédito debido a su
trabajo, incluyendo la ejecución de acciones que causen malestar a que terceras personas, con
conocimiento de causa, puedan llegar a la conclusión de que el trabajo profesional del auditor
fue deficiente.
El comportamiento ético incluye que los auditores realicen un esfuerzo honesto en el desempe-
ño de sus funciones y presten los servicios profesionales de acuerdo con las técnicas y normas
establecidas. 2.15
Fuentes de información
GAO (2007) Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas Cap. 2.
Fuente electrónica
Ihtp :/ www gao.org
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes deberán preparar un programa de estudio de las normas aplicables con-
siderando objetivos, procedimientos y fuentes de información.
‰‰ Los participantes seleccionan una ley aplicable a la entidad para identificar los aspectos
que pueden ser estudiados y analizados para comprender la evaluación de las normas y
regulaciones aplicables de una entidad.

47
Sesión
8
ReVisión Y prueba
preliminar del control interno
En esta sesión vas aprender a efectuar la evaluación preliminar de los contro-
les internos de las operaciones y sus riesgos para orientar la dirección de los
esfuerzos de auditoría hacia las áreas críticas.
EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LOS CONTROLES
8.1. ¿Cuál es la naturaleza de la eValuación preliminar de los
controles?
La naturaleza de la evaluación preliminar de los controles consiste en evaluar su efectividad e
identificar las posibles debilidades importantes en el sistema administrativo de una entidad que
puedan requerir un examen más detallado.

Unidad II
48
8.2. ¿Cuál es el enfoQue para la reVisión Y prueba
preliminar?
El enfoque para la revisión y prueba preliminar es revisar los procedimientos y prácticas que son
aplicadas realmente en transacciones u operaciones específicas, mediante la auditoría a dichas
actividades y transacciones, para poder obtener información práctica y realizar así una auditoría
eficiente y efectiva.
8.3. ¿Cómo seleccionamos procesos, operaciones o
transacciones específicas?
Los procesos, operaciones o transacciones específicas se seleccionarán dependiendo de la natu-
raleza de las metas de la entidad y del análisis que se haga de los componentes importantes de
las actividades bajo examen.
Las transacciones serán seleccionadas de acuerdo a su carácter representativo.
Cuando exista complejidad en las actividades por su magnitud u otros adoptar un programa por
ciclos.
8.4. ¿Qué factores debemos tomar en cuenta para
efectuar la reVisión Y prueba preliminar de los controles?
En la revisión y prueba preliminar del sistema de control de una entidad, debemos tener en
cuenta los factores siguientes:
‰‰ Si las políticas, procedimientos y prácticas relacionadas de la entidad son seguidas en la
realidad, están en conformidad con las autoridades básicas y los requerimientos estatutarios.

‰‰ Si el sistema de procedimientos y controles administrativos da como resultado actividades
que están en conformidad con lo planeado por la alta dirección, en forma eficiente y eco-
nómica.
‰‰ Si el sistema de controles administrativos proporciona un control satisfactorio de los costos,
desembolsos, recibos, ingresos y recursos.
‰‰ Si las prácticas de la entidad dan como resultado la promoción o protección de los intereses
institucionales, tomando en cuenta todos los factores.
8.5. ¿Cómo efectuamos la reVisión de rendimientos Vs.
planes?
Al efectuar la revisión de los controles administrativos, debemos examinar los planes existentes
en relación con la actividad bajo examen, sea cual fuere la forma en que la entidad la utiliza y
determinar los métodos seguidos por la administración de la entidad al comparar el rendimiento
real de las operaciones planeadas. Esta técnica permite proporcionar una percepción directa de
la fuerza relativa y la efectividad de todo el sistema de control administrativo y ayuda a identi-
ficar los problemas que requieren atención especial o un examen más profundo.

49
8.6 . ¿Qué consideraciones debemos tomar en la reVisión
de la función contable?
Tener en cuenta lo siguiente:
‰‰ Obtener información de las políticas, procedimientos y prácticas aplicadas por la entidad al
rendir cuenta de sus actividades.
‰‰ Revisión más efectiva de las políticas y procedimientos contables aplicados por la entidad.
‰‰ Esta responsabilidad puede ser cumplida por medio de revisiones totales de sistemas com-
pletos o por medio de la revisión de partes de los sistemas relativos a actividades u opera-
ciones específicas bajo auditoría.
‰‰ Un sistema adecuado de contabilidad es uno de los elementos importantes de control
administrativo eficaz y la revisión de tales sistemas es parte de la revisión del sistema de
controles administrativos de la entidad.
‰‰ Esta labor no debe ser emprendida hasta no estar bien familiarizado con las actividades de
la entidad para efectuar una revisión satisfactoria.

8.7. ¿Qué factores debemos considerar durante la
reVisión Y prueba preliminar de los controles?
‰‰ Duplicidad de esfuerzos;
‰‰ Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles;
‰‰ Falta de aceptación de responsabilidades;
‰‰ Falta de control apropiado de fondos o actividades;
‰‰ Organigramas o procedimentos engorrosos o disparatados;
‰‰ Idoneidad del personal, especialmente con referencia a las debilidades o deficiencias en-
contradas.
‰‰ Utilización ineficaz o antieconómica de empleados y recursos físicos;
‰‰ Necesidad y efectividad de las distintas unidades de operaciones y de servicios con relación
a su costo de mantenimiento;
‰‰ Atrasos en el trabajo y forma de combatirlos;
‰‰ Si las normas o metas han sido establecidas y utilizados por los funcionarios administrati-
vos para evaluar los logros, producción, eficiencias, utilización de bienes y servicios y otros
factores que requieren evaluaciones administrativas recurrentes.

Unidad II
50
‰‰ Falta de claridad en los procedimientos escritos, lo cual resulta en interpretaciones inapro-
piadas o incompatibles por parte de varias unidades o personas dentro de la organización.
8.8. ¿Qué registros debemos eValuar en las unidades de
operaciones de bienes Y serVicios?
Los registros que deben ser evaluados son los mantenidos
con propósitos administrativos o estadísticos, y que sirven
de base para asientos contables.
Los departamentos de operaciones, generalmente, tienen
mucho más información en sus archivos que lo que aparece
en los comprobantes públicos o en los archivos de la uni-
dad contable o financiera. El conocimiento de este tipo de
la información contenida en sus archivos debe ser de gran
utilidad al llevar a cabo nuestra labor de auditoría.
Los registros estadísticos, mantenidos separados del siste-
ma de contabilidad pueden contener mucha información
de valor en el estudio de las operaciones de la entidad.
Revisión y pruebas del control administrativo
Es el estudio de las políticas que gobiernan las actividades de la entidad bajo examen para ve-
rificar su conformidad con las normas, leyes pertinentes, y su propiedad para llevar a cabo las
actividades autorizadas, de manera efectiva, eficiente y económica.
Revisión y análisis de los procedimientos y prácticas operativas y administrativas, de sus siste-
mas de contabilidad, información, auditoría interna y otros elementos del sistema de control
administrativo interno para averiguar si son eficaces para fomentar lo siguiente:
Logro de los propósitos establecidos para las actividades efectuadas;
Adhesión a políticas prescritas,
Eficiencia operativa;
Utilización eficiente y económica de bienes y personal;
Control efectivo sobre desembolsos, ingresos y activos;
Rendición apropiada de cuentas sobre recursos y transac-
ciones financieras con la preparación y presentación de in-
formación financiera precisa, confiable y útil;
Cumplimiento con los requerimientos de normas y regu-
laciones aplicables, leyes, reglamentos y decisiones perti-
nentes.
Las revisiones y análisis de controles administrativos varían
en profundidad y de acuerdo a las distintas labores y seg-
mentos de labores, estas evaluaciones son normalmente
efectuadas en dos partes o fases generales:
¿Sabías Que?
La documentación obtenida du-
rante el trabajo preliminar de
recopilación de información,
que respalda a la información
obtenida, debe ser utilizada
para iniciar el archivo perma-
nente de la tarea de auditoría.
GLOSARIO
El criterio general de la audito-
ría operativa o de gestión es,
que el logro de operaciones efi-
cientes, económicas y efectivas
es una responsabilidad admi-
nistrativa básica de la entidad.

51
C-1 Una revisión preliminar de las operaciones y sus controles, para obtener información prác-
tica sobre la forma en que funciona el sistema de procedimientos y prácticas de la entidad e in-
formación preliminar acerca de su efectividad y utilidad, incluyendo la identificación de posibles
áreas débiles que requerirían un examen más profundo.
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes deben preparar un programa de auditoría para la evaluación preliminar
de las operaciones y los controles internos de una actividad.

Unidad II
52

53
UNIDAD III
EVALUACIÓN DETALLADA DE LOS CONTROLES EN ÁREAS CRÍTICAS
Sesión N.O
9 Planeamiento general de la evalua-
ción detallada
Sesión N.O
10 El control interno
Sesión N.O
11 Evaluación detallada del control in-
terno en áreas críticas
Sesión N.O
12 Desarrollo de observaciones
Con los resultados del estudio general y conoci-
miento de las actividades de la entidad, el estudian-
te efectúa un trabajo de estudio detallado en las
áreas críticas identificadas.

Unidad III
54

55
Sesión
9
EVALUACIÓN DETALLADA DE LOS
CONTROLES EN ÁREAS CRÍTICAS
En esta sesión vamos a revisar cómo planificar la evaluación detallada del
control interno en las áreas críticas identificadas en la evaluación.
9.1. Planeamiento de auditoría de la eValuación detallada
9.2. Definición del planeamiento Y documentos Que comprende
El planeamiento, en términos generales, es un proceso para adoptar decisiones sobre los obje-
tivos por alcanzar en una determinada asignación y en un determinado tiempo. Es un plan de
acción detallado y cuantificado.
El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría es establecido para prever los

Unidad III
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procedimientos por aplicar a fin de obtener los objetivos y conclusiones válidas que sirvan de
soporte a la opinión e informe sobre la entidad o empresa bajo examen.
La planificación comienza por la obtención de información para el conocimiento de la entidad,
actividad, área o proyecto para la identificación de los problemas y/o resistencias que han po-
dido encontrar en la toma de contacto con la entidad por auditar.
El primer resultado es la enunciación de los objetivos y alcance de la auditoría, formalizado en
un documento formal denominado plan de auditoría.
Se puede limitar el alcance del proceso de auditoría por razones como disponibilidad de recur-
sos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de
una determinada área.
Una vez definido el alcance, proceder a la planificación de recursos, entendida como la especifi-
cación de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso.
Es importante llegar a identificar las áreas problemáticas, áreas críticas o de riesgo a las que
probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
Los conceptos a tener en cuenta para efectuar la planificación son:
Alcance de los objetivos
Áreas a auditar
Resultados a considerar
Plazos para la ejecución del trabajo
Equipo de auditoría
Presupuesto
El objetivo del planeamiento es determinar la oportunidad de alcance del trabajo y la cantidad
de profesionales para llevar a cabo los procedimientos de auditoría.
El planeamiento o planificación global o estratégica es un aspecto donde se pueden identificar
los riesgos de auditoría, asunto que constituye en uno de los mayores aportes en el nuevo en-
foque de la auditoría.
El planeamiento global o planeamiento estratégico es fundamental para dirigir coordinadamen-
te todos los esfuerzos de auditoría, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de
trabajo las ideas del personal más experimentado, prever situaciones que no menoscaben la
eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del
auditor.
El planeamiento en la auditoría debe ser aplicado para llegar al objetivo de la auditoría y para
determinar los procedimientos de auditoría en su ejecución.
El planeamiento en la auditoría, comprende además de los objetivos, políticas, programas y pro-

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cedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una auditoría eficaz.
El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarlo a cabo de manera eficaz.
El trabajo del auditor debe ser planificado, debe estar basado en el conocimiento progresivo de
la actividad que desarrolla la entidad o empresa a examinar.
Consideraciones para el planeamiento
1. Obtener conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de con-
trol de la entidad o empresa a auditar.
2. Supervisar y controlar el trabajo en función a los objetivos y plazos determinados.
3. Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.
4. Cumplir con las normas internacionales de auditoría.
9.2. ¿Qué contiene el memorando de planeamiento,
Plan global?
Contiene en resumen el resultado de la fase de planeamiento, que va desde la información
básica recopilada en forma verbal y escrita, estudio de normas y evaluación preliminar, hasta el
enfoque y los procedimientos de auditoría a aplicar en la evaluación de las áreas establecidas.
La estructura podría ser la siguiente:
ƒƒ Objetivo y alcance del examen.
ƒƒ Antecedentes del negocio.
ƒƒ Puntos de atención sobre características y situaciones especiales del negocio.
ƒƒ Características del ambiente de control de los sistemas de contabilidad, tesorería, informa-
ción y procedimientos de control de actividades básicas y de la auditoría interna.
ƒƒ Identificación de compromisos, resultados y áreas críticas.
ƒƒ Informes a emitir y plazos.
ƒƒ Principales directivos de la entidad
ƒƒ Personal y cronograma de trabajo.
9.3. ¿Qué comprende el programa de auditoría?
Definición del programa de auditoría.- Es un plan detallado que señala los pasos a seguir, la
cantidad del personal que se asignará a al trabajo, los medios que se utilizaran y los lineamien-
tos sujetarse la revisión administrativa.
La finalidad del programa es guiar al auditor en su trabajo le proporcione un ordenamiento adecua-
do y un medio que le da la seguridad sobre el cumplimiento de los puntos contenidos en su plan.
El programa de auditoría debe estar en condiciones de contestar claramente a las preguntas
siguientes:
1. ¿Cuál es el propósito de la auditoría?
2. ¿Qué es lo que se propone hacer?
3. ¿Cómo lo hará?
4. ¿Qué personal se necesitará?
5. ¿En qué tiempo se logrará?

Unidad III
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Contenido del programa:
a) Datos generales de la entidad o empresa.
b) Objeto de la auditoría de gestión.
c) Áreas específicas que serán objetos de revisión.
d) Tiempo estimado para la realización del trabajo.
e) Descripción de la información que debe obtenerse.
f) Relación de las fuentes de donde se obtendrá la información.
g) Personal necesario y características técnicas de cada uno de sus miembros.
h) Trabajos específicos que cada persona realizará y en qué tiempo.
i) Facilidades materiales y técnicas que podrá disponer.
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes deben analizar una actividad operativa seleccionada para formular un
memorando de planeamiento de programa con objetivos y procedimientos para una eva-
luación detallada.
ƒƒ En una área operativa.
ƒƒ En un área de producción.
ƒƒ En un área de compras.
ƒƒ En un área de ventas.

59
Sesión
10
El control interno
Esta sesión presenta los conceptos fundamentales del control interno presen-
tados según el informe COSO, para identificar las normas y regulaciones de
gestión, así como las evaluaciones que deben ser efectuadas a puntos clave
de la gestión.
10.1. Definición Y objetiVos
El control interno, según el informe COSO, es un proceso efectuado en una entidad por el consejo
de accionistas, la gerencia y otro personal designado para proporcionar una seguridad razonable,
con respecto al logro de objetivos, en lo siguiente:
ƒƒ Eficacia y eficiencia de las operaciones.
ƒƒ Confiabilidad de la información financiera.
ƒƒ Cumplimiento de leyes y normas aplicables.

Unidad III
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10.2. EValuación de los componentes del control interno
¿Existe un buen ambiente de control?
¿Los riesgos de control son evaluados y valorados?
¿Las diversas actividades son evaluadas?
¿La información y comunicación están bien desarrolladas?
¿Existe supervisión y monitoreo del control existente?
10.3. Componentes de control interno
ƒƒ Generar un buen ambiente de control.
ƒƒ Evaluar y valorar los riesgos para manejarlos.
ƒƒ Verificar la evaluación de las actividades.
ƒƒ Fortalecer la comunicación e información.
ƒƒ Desarrollar la supervisión del control interno.

61
Sesión
11
EValuación detallada del
control interno Áreas críticas
En esta sesión podrás identificar la naturaleza y forma de evaluar los controles
de las operaciones, para establecer el grado de eficiencia y eficacia.
11.1. Finalidad Y plazos
NATURALEZA DEL TRABAJO
Con los resultados de la revisión y prueba preliminar de los controles, es posible comprender
la forma en que el procedimiento, prácticas y métodos de la entidad proporcionan un control
sobre la actividad, programa, proyecto u operación bajo examen e identificar posibles áreas de
debilidad.

Unidad III
62
¿Sabías Que?
“La gente que evita el fracaso
evita también el éxito”.
Basados en los conocimientos obtenidos y en el enten-
dimiento de las actividades operaciones y sus controles,
podemos adoptar decisiones más acordes con la realidad
sobre la naturaleza y alcance del examen y prueba de-
tallada, para así obtener información, efectuar las eva-
luaciones y lograr los objetivos específicos de auditoría
asignados.
El examen y prueba detallada consiste en operaciones tales como la revisión de registros,
archivos y de la prueba, verificación, confirmación de la información contenida en ellos hasta
el grado suficiente para servir a los propósitos de la auditoría. Este examen incluye también
las operaciones de obtención de información por medio de entrevistas e inspecciones físicas
o contactos.
11.2. EValuación detallada de los controles
Evaluar profundamente los asuntos identificados en las primeras fases del trabajo, a través de
procedimientos específicos de auditoría, necesarios de acuerdo a las circunstancias y basados en
la información obtenida.
11.3. La eValuación detallada comprende
ƒƒ Pruebas selectivas de transacciones.
ƒƒ Examen de registros documentos y archivos.
ƒƒ Prueba, verificación y confirmación de la información.
ƒƒ Entrevista e inspecciones físicas.
ƒƒ Determinar condiciones, criterios, causas y efectos.
ƒƒ Revisar hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
ƒƒ Aplicar procedimientos adicionales.
Procedimientos específicos de auditoría, necesarios de acuerdo a las circunstancias y basados en
la información obtenida.
11.4. Aspectos importantes por eXaminar
‰‰ Grado de adhesión a la política y a las normas aplicables.
‰‰ Si los objetivos o propósitos alcanzados son razonables.
‰‰ Eficiencia en las operaciones y transacciones.
‰‰ Rendimiento logrado en la administración de los recursos utilizados.
‰‰ Transacciones financieras relacionadas con las áreas críticas.
‰‰ Precisión, confiabilidad y utilidad de los informes elaborados por la entidad o por terceros.
11.5. Técnicas Y procedimientos aplicables
‰‰ Seleccionar muestras para examinar las áreas determinadas.
‰‰ Comparar las situaciones reales con las previsiones.
‰‰ Analizar las causas de las desviaciones.
‰‰ Apreciar los defectos de las desviaciones reales o potenciales.

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‰‰ Evaluar la información financiera relacionada.
‰‰ Confirmar, con terceros, aspectos importantes que respaldan el punto de vista del auditor.
‰‰ Asesoría en campos específicos con programas concretos.
‰‰ Obtención de evidencia pertinente al examen.
FACTORES A CONSIDERAR para observaciones
‰‰ Prudencia en la aplicación de los recursos.
‰‰ Relación costo-beneficio.
‰‰ Coordinación de los procedimientos.
‰‰ Planeamiento adecuado.
‰‰ Personal con actividades razonables.
‰‰ Supervisión efectiva en todos los niveles.
‰‰ Procedimiento de autocontrol para detectar desviaciones.
Condiciones o problemas típicos
‰‰ Criterios que están siendo logrados satisfactoriamente.
‰‰ Criterios que no son logrados.
‰‰ Criterios que son logrados parcialmente.
CRITERIOS TÍPICOS
‰‰ Existen disposición por escrito.
‰‰ Hay leyes establecidas.
‰‰ Existen reglamentos y regulaciones.
‰‰ Existen objetivos que establecen lo que debe ser efectuado.
‰‰ Existen políticas claras y revisadas periódicamente.
‰‰ Existen normas que son difundidas y conocidas.
‰‰ Las directivas establecen procedimientos y respon-
sabilidades.
‰‰ Los procedimientos revisados y claros determinan
responsabilidades.
‰‰ El sentido común permite establecer nuevos crite-
rios y prácticas sanas.
‰‰ La experiencia del auditor permite identificar pro-
blemas.
‰‰ Los principios de control interno fijan criterios de ac-
ción.
‰‰ Normas de contabilidad establecen un marco nor-
mativo.
‰‰ Los índices y estadísticas establecen tendencias.
‰‰ Las opiniones independientes de expertos contribu-
yen a analizar y resolver problemas.
‰‰ Las prácticas y procedimientos aceptados pueden
ser parámetros de comparación.
GLOSARIO
Administración
Se define como el proceso de
crear, diseñar y mantener un
ambiente en el que las perso-
nas laboren o trabajen en gru-
pos, alcanzando con eficiencia
metas seleccionadas. Las perso-
nas realizan funciones adminis-
trativas de planeación, organi-
zación, integración de personal,
dirección y control.

Unidad III
64
EFECTOS TÍPICOS
‰‰ Uso ineficiente de recursos.
‰‰ Pérdida de ingresos potenciales.
‰‰ Gastos indebidos.
‰‰ Riesgos sobre protección de activos.
‰‰ Desmoralización personal.
‰‰ Información inexacta.
‰‰ Posibilidades de pérdidas.
ACTIVIDADES
‰‰ Los participantes formularán un programa de auditoría para la evaluación detallada, consi-
derando los objetivos y procedimientos que consideren importantes y aplicables, de acuer-
do a las actividades seleccionadas de su entidad.

65
Sesión
12
Desarrollo de obserVaciones
En esta sesión es posible determinar cómo formular, procesar y presentar las
observaciones de auditoría en el informe, resultante del trabajo.
12.1. Desarrollo de obserVaciones
El proceso más importante de nuestra labor de auditoría es el desarrollo de observacio-
nes que serán comunicadas a otras partes interesadas. (La política básica de comunica-
ción está establecida en el “Manual de Informe”).
La palabra “observación” tiene muchos significados y connotaciones, y transmite una idea dife-
rente a las personas.

Unidad III
66
En nuestra labor de auditoría le damos el sentido de recopilación y síntesis de información es-
pecífica sobre una operación, actividad, hecho, condición u otro asunto que hayamos analizado
y evaluado y que consideramos de interés o utilidad para ser comunicado.
No es necesario que se le aplique en un sentido crítico, ni que se refiera solo a deficiencias o
debilidades.
12.2. Definición
ƒƒ La recopilación y síntesis de información específica sobre una operación.
Es el proceso más importante de auditoría.
Abarca:
ƒƒ Hechos y otra información obtenida.
Conclusiones
12.3. Características
Una observación debe ser:
ƒƒ Importante como para ser comunicada.
ƒƒ Objetiva, basada en evidencias y hechos que figuren en papeles de trabajo.
ƒƒ Precisa, basada en labor suficiente, para respaldar cualquier conclusión convincente.
12.4. Factores Que deben ser considerados
ƒƒ Condiciones y circunstancias cuándo ocurrió el hecho.
ƒƒ Índole, complejidad y magnitud cuantitativa y financiera de las operaciones evaluadas.
ƒƒ Someter la observación al análisis honesto y crítico, para encontrar posibles fallas.
ƒƒ Considerar las fuentes autorizadas en asuntos legales.
ƒƒ Evaluar diferencias de opinión.
12.5. Pasos Que deben seguirse
Si los auditores encuentran debilidades importantes, deben hacer planes para desarrollar todos
los aspectos del problema.
El desarrollo de una observación adversa implica:
ƒƒ Identificación de asuntos pertinentes y defectuosos.
ƒƒ Identificación de líneas de autoridad y responsabilidad.
ƒƒ Verificación de causas de la deficiencia.
ƒƒ Determinar si la deficiencia es aislada o muy difundida.
ƒƒ Determinación de los efectos de la deficiencia.
ƒƒ Identificación y solución de asuntos legales.
ƒƒ Determinación de posibles acciones correctivas que se puedan recomendar.
12.6. Obtención Y utilización de LA eVidencia
Categorías generales de la evidencia
ƒƒ Física.
ƒƒ Testimonial.

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ƒƒ Documentaria.
ƒƒ Analítica.
Evidencia física
Es obtenida por inspección u observación de actividades de personas o hechos relacionados con
el objeto del examen. Se usa para explicar o definir una situación por medio de:
ƒƒ Un informe escrito.
ƒƒ En forma verbal.
Evidencia testimonial
Es obtenida de otras personas por
ƒƒ Cartas.
ƒƒ Entrevistas.
ƒƒ Declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones.
Las evidencias testimoniales son más importantes y útiles, si se corroboran por:
ƒƒ Revisión de registros.
ƒƒ Pruebas físicas de inventario.
Evidencia analítica
Se obtiene al analizar o verificar la información que proviene de los resultados:
ƒƒ Computacionales
ƒƒ Raciocinio
ƒƒ Análisis de información en componentes
ƒƒ Comparaciones con
– normas prescritas.
– operaciones anteriores.
– transacciones o rendimientos.
– leyes o reglamentos.
– decisiones legales.
Evidencia documentaria
Externas
Se originan fuera de la entidad, en:
– facturas
– correspondencia
– ingresos, etc.
Internas
Se originan dentro de la entidad, en:
– Registros contables.
– Correspondencia que sale.
– Informes de recepción.
– Archivos de negociación interna.
Manuales u otras formas de procedimientos prescritos
Son evidencia de procedimientos que, como norma, deben ser usados en la realidad, examinan-
do transacciones reales.

Unidad III
68
Información conflictiva
Si se ha obtenido información de varias fuentes, los papeles de trabajo deben conciliar el con-
flicto
‰‰ Copias de documentos.
‰‰ Normalmente aceptar como confiables copias de documentos de archivos.
‰‰ Extractos versus copias.
‰‰ Los extractos de documentos preparados por auditores forman parte del respaldo acep-
table para los papeles de trabajo. Es preferible tener copia para respaldar observaciones.
Material gráfico
El mejor registro de una condición física consiste en fotos, mapas, cuadros y gráficos, artículos
de los periódicos y revistas.
Son fuentes colaterales y no principales.
Técnicas de la investigación
‰‰ Las técnicas usadas para entrevistas, observando y examinando registros adecuadamente
para obtener la información deseada.
‰‰ Son esenciales para proporcionar evidencias.
‰‰ Representaciones sobre los estados financieros.
‰‰ Los CPC obtienen, por lo general, representaciones formales escritas para expresar opinión
sobre los estados financieros. Con las observaciones, conclusiones y recomendaciones nos
basamos en la información proporcionada y asumimos toda la responsabilidad.
‰‰ Restricciones de la entidad para el acceso a registros.
‰‰ Si nos niegan acceso a registros necesarios, en papeles de trabajo, debemos describir la
situación y mostrar el efecto en nuestras observaciones y recomendaciones.
No documentado
‰‰ Opiniones favorables.
‰‰ El no encontrar ninguna falla, durante nuestro examen, no respalda que la operación
estuvo bien efectuada.
‰‰ Para tal opinión se requiere un examen sistemático, tomando en cuenta las formas
establecidas y otros criterios.
Objetividad
‰‰ Debemos considerar toda la información importante, relacionada con la observación,
antes de llegar a las conclusiones; no puede estar limitada a una aparente deficiencia.
Comunicación de observaciones tentativas
‰‰ La comunicación y discusiones forman parte esencial de los procedimientos de audi-
toría.
‰‰ Necesidad de entrevistas preliminares con funcionarios de la entidad sobre observa-
ciones tentativas.
‰‰ Comentar las observaciones con funcionarios en entrevista preliminar, tratando las
deficiencias encontradas y la naturaleza de las medidas correctivas.
Comunicaciones con los funcionarios locales de la entidad
‰‰ Los administradores regionales y directores de las sucursales tienen autoridad para
enviar cartas, solicitando información o confirmando la información obtenida verbal-
mente.

69
Comunicación a la sede central
Comunicar a la sede central cualquier asunto importante que será revisado por funcionarios
locales, ya que la responsabilidad técnica de auditoría está centralizada en los directores.
ƒƒ Importancia.
ƒƒ Utilización de la información verbal.
Fuentes de información sobre entrevistas
Nivel adecuado para las discusiones
Otras fuentes de información:
‰‰ Para el planeamiento y preparación de entrevistas personales, considerar lo siguiente:
ƒƒ Comienzo de una entrevista.
ƒƒ Discusión del tema.
ƒƒ Utilización de grabadoras.
ƒƒ Registro escrito de la entrevista.
ƒƒ Confirmación por parte del entrevistado.
ƒƒ Importancia de una confirmación escrita.
ƒƒ Forma de confirmación.
ƒƒ Negativas a confirmar la información verbal.
‰‰ Consideraciones en la utilización de cuestionarios para obtener información:
ƒƒ Ventajas trabajo amplio y rápido.
ƒƒ Desventajas que requieren trabajo adicional.
ƒƒ Planeamiento para la utilización de cuestionarios.
ƒƒ Selección de las personas que contestarán a los cuestionarios.
ƒƒ Distribución de los cuestionarios.
ƒƒ Tabulación de las respuestas.
1. Hechos y otra información pertinente obtenida. Puede incluir casos, situaciones o relaciones
reales.
Por ejemplo:
a. Más de 900,000 carpetas de 1’600,000 disponibles, para los cursos efectuados durante
el período cubierto por nuestra revisión, estuvieron desocupadas.(Incluir una similar)
2. Conclusiones basadas en el análisis del significado e importancia de los hechos y otra infor-
mación obtenida.
Por ejemplo (en relación con los ejemplos anteriores):
a. Pensamos que la mayor parte de carpetas no ocupadas, se debe a la falta de una polí-
tica sólida de ocupabilidad ya que, durante el período, gran cantidad de estudiantes no
asistió a clases.

Una observación no es necesariamente algo que literalmente encontramos: Un hallazgo.
La información se encuentra generalmente ahí todo el tiempo y, posiblemente, es conocida por
otros. Una observación es el resultado de la información desarrollada, una reunión lógica de
información y una presentación de conclusiones basadas en toda la información.
Una observación es la base para recomendar las medidas que debe tomar las empresas, pero
una recomendación no es parte de una observación.
El proceso más importante de nuestra labor de auditoría es el desarrollo de observacio-
nes que serán comunicadas a otras partes interesadas. (La política básica de comunica-
ción está establecida “Manual de Informe”).
ACTIVIDADES
‰‰ Los estudiantes establecen cuál es el contenido de informe de auditoría de gestión o des-
empeño.
Unidad III
70

71
UNIDAD IV
INFORME DE AUDITORÍA
Sesión N.O
13 Estructura y contenido del informe
Sesión N.O
14 Informe de auditoría
Observaciones, conclusiones y
recomendaciones
Sesión N.O
15 Seguimiento de recomendaciones
Al término de la Unidad, el estudiante formula un
informe de auditoría conteniendo las observacio-
nes con sus elementos: problema, criterio, efecto,
causa, etc.

Unidad IV
72

73
Sesión
13
Definición DE objetiVos,
tipos Y características
En esta sesión identificarás los elementos del informe para su comprensión y
correcta aplicación.
13.1. Estructura Y contenido del informe
¿Cuál es la estructura y contenido del informe y cuál es su finalidad?
13.2. El contenido del informe
El informe expondrá en forma ordenada los resultados del (examen), señalando que fue efec-
tuado de acuerdo a las Normas de Auditoría y mostrando los beneficios.
El contenido del informe expondrá en forma ordenada los resultados del (examen), señalando
que fue efectuado de acuerdo a las Normas de Auditoría y mostrando los beneficios que repor-
tará a la entidad.

Unidad IV
74
13.3. Estructura del informe
El informe deberá presentar la estructura siguiente:
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del examen.
2. Naturaleza y objetivos del examen.
3. Alcance del examen.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicación de hallazgos.
6. Memorando de control interno.
7. Otros aspectos de importancia.
II. OBSERVACIONES
1. Sumilla.
2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa).
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
13.4. ¿Cuál es la necesidad e importancia de mantener
una estructura del informe?
Asegurar que la información presentada sea confiable, a fin de evitar errores en la presentación
de los hechos o en el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar cues-
tionamiento a la validez sustancial del Informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y con la suficiente información, además
que permita al usuario una interpretación de los asuntos mencionados.
Desarrollo de casos prácticos
Formule una observación para cada una de las situaciones siguientes:
Para la confiabilidad de la información.
Para el control interno.
Para el cumplimientos de las normas.
Para falta de eficiencia.
Para falta de economía.
Para falta de efectividad.
ACTIVIDADES
‰‰ Los estudiantes formularán un informe de auditoría de gestión o desempeño.

75
Sesión
14
Informe de auditoría,
obserVaciones, conclusiones
Y recomendaciones
Esta sesión muestra cómo presentar las observaciones en un informe de ges-
tión, así como criterios sobre las conclusiones y recomendaciones.
14.1. ObserVaciones
En esta parte del informe, los auditores presentarán las observaciones obtenidas como conse-
cuencia del trabajo efectuado y que reúnan las condiciones como tales, una vez concluido el
proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los comentarios y/o
aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos.
Las observaciones deben ser importantes y estar referidas a hechos o situaciones de carácter
significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita opor-

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