Informe

1. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
LA AUDITORIA OPERACIONAL ADMINISTRATIVA Y EL CONTADOR PÚBLICO
TEMA:
EL INFORME FINAL DEL TRABAJO DE AUDITORIA OPERACIONAL ADMINISTRATIVA Y SU
SEGUIMIENTO
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN;
YASMIN T. MORALES VILLALVAZO
WENDY QUIJADA SILVA
ERNESTO TREJO MOTA
SALVADOR GÓMEZ GARCÍA
JORGE DAVID LÓPEZ CRUZ
CONDUCTOR DE SEMINARIO:
C.P. HÉCTOR HERNÁNDEZ MÁRQUEZ.
MÉXICO D.F. NOVIEMBRE DEL 2002

2. AGRADECIMIENTOS.
Agradecemos :
Al los Profesores por su empeño y
dedicación para la formación de
mejores profesionistas.
Al IPN por su invaluable apoyo para
poder culminar con este proceso en
tan honorable institución.
A la ESCA-Tepepan por la trayectoria
y el desempeño profesional así como
al desarrollo de buenos estudiantes y
mejores profesionistas.

3. ÍNDICE
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................5
CAPÍTULO I. El Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
1.1 Antecedentes del Informe de Auditoría.......................................................................................8
1.2 Definiciones del Informe de Auditoría Operacional Administrativa.............................................8
1.3 Características............................................................................................................................9
1.4 Objetivo e Importancia del Informe de Auditoría Operacional Administrativa...........................12
1.5 Propósito del Informe de Auditoría Operacional Administrativa................................................12
1.6 Recomendaciones Básicas Para La Redacción del Informe de Auditoria
Operacional-Administrativa.......................................................................................................13
1.7 Anatomía del Informe de Auditoría Operacional administrativa...............................................16
1.8 Aplicación de la Norma 400 con relación al Informe de Auditoria
Operacional-Administrativa..............................................................................................................23
1.9 El Informe Normal y Confidencial..............................................................................................29
CAPÍTULO II. Preparación del Informe de Auditoría Operacional Administrativa.
2.1 Tratamiento de la información...................................................................................................31
2.2 Reuniones Preliminares con Auditores.....................................................................................32
2.2.1 Análisis de Cada Observación, Honestidad, Convencimiento y Complementación........34
2.3 Control de Calidad.....................................................................................................................37
2.3.1 Objetivos del Control de Calidad.....................................................................................39
2.3.2 Desarrollo de los Objetivos de Control de Calidad..........................................................40
2.3.3 Aplicación de Cuestionarios de Control de Calidad.........................................................43
2.3.3.1 Ejemplo de Cuestionario de Control de Calidad............................................................45
2.4 Borrador del Informe de Auditoría Operacional Administrativa.................................................47
2.5 Ventajas y Desventajas de Discutir el Informe con el Área Auditada.......................................48
2.6 Emisión del Informe Final..........................................................................................................49
2.6.1 Decálogo para Preparar un buen Informe de Auditoria
Operacional-Administrativa........................................................................................................51
2.7 Distribución del Informe.............................................................................................................52
2.8 Establecimiento de Fechas de Discusión..................................................................................54
2.9 Discusión del Informe................................................................................................................54
2.10 Establecimiento de Compromisos de Corrección Por Parte de las Áreas..............................57
2.11 Establecimiento de Recursos Humanos Para el Seguimiento.................................................58

4. CAPÍTULO III. Seguimiento del Informe de Auditoría Operacional Administrativo.
3.1 ¿Que es el Seguimiento?..........................................................................................................60
3.2 Importancia del Seguimiento.....................................................................................................64
3.3 Realización del Seguimiento.....................................................................................................64
3.4 Control de Observaciones Cumplidas.......................................................................................68
3.5 Control de Observaciones No Cumplidas.................................................................................68
3.6 Generación de Papeles de Trabajo de Seguimiento.................................................................69
3.7 Restablecimiento de Compromisos...........................................................................................72
3.8 Secuencia del Informe de Seguimiento.....................................................................................72
3.9 Discusión del Informe de Seguimiento......................................................................................73
3.10 Distribución del Informe de Seguimiento...................................................................................74
3.11 Programación de Nueva Auditoría............................................................................................75
CAPÍTULO IV. Tipos de Informe.
4.1 Tipos de Informe ........................................................................................................................77
4.1.1 Informes Ordinario...........................................................................................................77
4.1.2 Informes Largos...............................................................................................................78
4.1.3 Informes Especiales.........................................................................................................78
4.1.4 Otros Informes.................................................................................................................80
CAPÍTULO V. Ejemplos de Informes
5.1 Informe Estilo Dictamen...........................................................................................................82
5.2 Informe Normal.........................................................................................................................83
5.3 Informe Para Una Empresa Privada.........................................................................................86
5.4 Informe Para El Sector Público...............................................................................................93
CAPÍTULO VI . Caso Practico
6.1 El Informe de Auditoría Operacional-Administrativa Enfocado al Sector
Público..............................................................................................................................................98
6.2 El seguimiento del Informe de Auditoría Operacional Administrativa Enfocado al Sector
Publico............................................................................................................................................190
Conclusiones...................................................................................................................................212
Bibliografía.......................................................................................................................................213

5. INTRODUCCIÓN.
Los dueños de las empresas, los gerentes, los directores, el estado y todos los individuos
económicamente activos de un negocio, buscan constantemente obtener información financiera, de
funcionamiento y de administración que les sea de utilidad para la toma de decisiones, para así
establecer instrumentos de control que le ayuden a mejorar sus procedimientos operativos y de
vigilancia.
En la mayoría de países se han implementado un gran tipo de herramientas para la evaluación
y control de las actividades, con lo cual se pretende realizar un examen periódico por una persona
o entidad la cual puede ser ajena o pertenecer a la empresa y con un criterio que no esta sesgado
a ningún interés, que proporcione seguridad plena de la información, esto ha dado el surgimiento a
la auditoria.
La auditoria adquiere cada día un papel más importante, porque a través de esta actividad se
obtiene un mejor desempeño de las funciones de las entidades.
Está premisa llevará a mejorar el manejo de los recursos tanto humanos como materiales y
financieros, en virtud a la estrecha vigilancia que ejercen los auditores.
En nuestro país se desenvuelve un mercado global, por lo cual es importante la preparación y
canalización de especialistas de alta calidad los cuales tienen como objetivo el eficientar las
actividades.
Sin embargo, la auditoría corre el riesgo de pasar a un segundo término si no presenta
resultados que contengan calidad y consistencia; o que simplemente, no cumplan con los
requerimientos de los niveles directivos, quienes con bases a las conclusiones obtenidas por los
auditores, podrán tomar decisiones que corrijan irregularidades o que mejoren el funcionamiento
de las entidades.
La finalidad de toda auditoria es informar sobre cualquier aspecto detallado. Es por tal motivo
que el informe de auditoria representa el producto final del trabajo del auditor; el cual será de gran
importancia.
El informe debe describir los descubrimientos más importantes así como presentar argumentos
convincentes para respaldar las recomendaciones.

6. En resumen esta unidad (El informe final del trabajo de auditoría operacional-administrativa y
su seguimiento) ha hecho notar el desarrollo desde su comienzo hasta su actividad dentro del
campo, haciendo hincapié de que es un concepto constructivo incorporado para ayudar a la
gerencia a mejorar las operaciones de la empresa; llamando la atención sobre cualquier
rompimiento de los controles operativos-administrativos, sugiriéndole actividades en las que se
puedan obtener resultados; así como también se han descrito los pasos para la elaboración del
informe de auditoría.

7. CAPÍTULO I
EL INFORME DE AUDITORÍA
OPERACIONAL-ADMINISTRATIVA.

8. El Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
1.1 Antecedentes del Informe de Auditoría.
En 1968, C. A. Clark visualiza la auditoría como un elemento de peso en la evaluación de la
función y responsabilidad social de la empresa. John C. Burton destaca los aspectos
fundamentales de la auditoría operacional- administrativa. Fernando Vilchis Plata explica cómo
está integrado el informe de auditoría, cómo debe prepararse y que beneficios puede traer a una
empresa su correcta observancia.
En 1987, Gabriel Sánchez Curiel aborda el concepto de auditoría operacional, la metodología
para utilizarla, la evaluación de sistemas, el informe y la implantación y seguimiento de
sugerencias.
La evolución del informe de auditoría se dió en cuatro etapas:
1.- La misión del auditor era buscar si se habían cometido errores y fraudes.
2.- Los auditores tienen ahora una nueva actividad que es la de verificar, certificar que la
información que se les presenta sea veraz.
3.- El auditor toma como base el muestreo para realizar su trabajo.
4.- El auditor ya elabora un informe en el que emite su opinión.
1.2 Definición de Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
El informe de auditoría operacional-administrativa es el documento, por medio del cual, se dan
a conocer los resultados de las revisiones que efectúan los auditores de una dependencia o
entidad.
Se le conoce también como el diagnóstico por ser ésta su verdadera naturaleza, es decir, la de
una apreciación sobre la eficiencia con que se efectúan las operaciones de la empresa, que se
acompaña de las recomendaciones que se estiman necesarias al caso, pero sin constituir , por
lo menos actualmente, una opinión tipo dictamen de estados financieros, y en igual forma las
sugerencias tampoco son de carácter específico.
Es la narración escrita o verbal sobre los resultados que se obtienen de un cargo, cuya
presentación debe causar impacto de profesionalismo, calidad, y confianza dada su
importancia.

9. El diagnóstico o informe constituye el producto terminado de la auditoría, es la forma de dar a
conocer tanto al hombre de empresa como a los funcionarios y encargados de los
departamentos que se vean afectados, de todos los hechos o circunstancias importantes
observadas en la revisión, así como también de exponerles las sugerencias de carácter
general que permitan mejorar el desempeño de las mismas.
El informe es el documento en el cual se presenta la evidencia obtenida durante la auditoría
operacional-administrativa con la presentación de hallazgos y conclusiones; representa el
resultado final del trabajo.
En nuestra opinión:
El informe de auditoría operacional-administrativa también conocido como el diagnóstico
constituye el producto terminado de la auditoría, por medio del cual se dan a conocer los
resultados acompañado de recomendaciones de carácter general que permiten mejorar el
desempeño de la entidad; cuya presentación debe causar impacto de profesionalismo, calidad y
confianza.
1.3 Características.
El informe debe reunir principalmente las siguientes características:
A) Oportunidad.
B) Integridad.
C) Competencia.
D) Relevancia.
E) Objetividad.
F) Convicción.
G) Claridad.
H) Utilidad.
I) Precisión ó Corrección.
J) Concisión.
K) Sencillez.
L) Adecuación.
M) Cortesía.
N) Originalidad.

10. A) Oportunidad.
Es presentar los resultados en el momento preciso, es decir, a tiempo para que las
observaciones sean atendidas.
B) Integridad.
Se debe incluir todos los hechos importantes observados, y proporcionar información completa
acerca de las situaciones advertidas, las conclusiones y las recomendaciones.
C) Competencia.
Presentar la información de modo que los resultados correspondan a los objetivos de la
auditoría
D) Relevancia.
Considerar solamente los hechos importantes que repercutan en la operación del área
auditada.
E) Objetividad.
Presentar con imparcialidad los hechos comprobados, que deberán estar respaldados con
evidencia indudable.
F) Convicción.
Hacer que las evidencias guíen al lector a las mismas conclusiones a las que llego el auditor.
G) Claridad.
Cuidar que la estructura, terminología y redacción empleadas, permitan que la información que
se presenta sea entendida por las personas a quienes se dirige el informe. Deberá tomar en cuenta
al lector potencial de su informe y tendrá que ubicarse en el uso de un lenguaje sencillo que sea
entendible, eliminar hasta donde sea posible el uso de tecnicismos.
H) Utilidad.
Aportar elementos que contribuyan a la mejor administración y utilización de los recursos de la
entidad.
I) Precisión o Corrección.
La precisión está determinada fundamentalmente por el uso de palabras, según su significado.
Entre mayor número de palabras ambiguas, más peligro de distorsión por parte del receptor.

11. La eliminación de conceptos que expresan valores relativos (cantidad, calidad, positivo,
negativo, bueno, malo , etc.). La conclusión de los detalles significativos.
J) Concisión.
Por concisión se debe entender que cada idea se exprese con el menor número de palabras
posible, siempre y cuando ésta quede completa.
Ser conciso no implica la omisión de asuntos importantes, pero si de los que son relativamente
importantes. La concisión no debe ser confundida con la brevedad; se debe ser breve y a la vez
conciso.
La concisión es una forma de llegar más rápidamente a la comprensión del lector.
K) Sencillez.
La sencillez de vocabulario puede hacer que el informe de auditoría adquiera una mayor
fuerza de veracidad y persuasión, con un consiguiente aumento de atractivo y eficacia.
L) Adecuación.
La adecuación se define como una actitud de lógica armonía con el destinatario. ¿Quién o
quiénes van a leer el informe? Esta es la pregunta que sirve de base para adecuar la redacción a
las necesidades del lector.
Adecuar el informe al destinatario significa ayudarlo a comprender fácilmente lo que se le
quiere decir.
M) Cortesía.
Se refiere al tacto para asentar en un informe sus aseveraciones. Es muy común que como
resultado de la auditoría algún elemento (persona) de la entidad resulte afectado y se le apliquen
calificativos fuertes tales como: descuido, ineficaz, desperdicio, etc.
Esto no quiere decir que se tengan que omitir pero con cortesía; aplicando calificativos que no
hieran susceptibilidades.
N) Originalidad.
Aunque a veces resulte difícil apartarse de formulismos y frases rutinarias es necesario
intentarlo. Conviene evitar la actitud indiferente de escribir sin pensar. A veces se le logra
simplemente recurriendo a la naturalidad y sencillez.

12. 1.4 Objetivo e Importancia del Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
El objetivo es analizar las condiciones en que el contador público pueda emitir un informe
desde el punto de vista de su profesión precisando la naturaleza y alcance de tal informe, con el
propósito de proteger los intereses de los usuarios del mismo.
Los objetivos principales que se persiguen al realizar un informe de auditoría son:
Informar.
Es dar a conocer al titular de la entidad los resultados importantes del trabajo. (Toma de
conciencia).
Persuadir.
Demostrar que los resultados son válidos y tienen razón de ser. ( Aceptación).
Obtener Resultados
Presentar recomendaciones para cambios constructivos. ( Acción).
1.5 Propósito del Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
Es informar en forma clara, pero concisa, el ¿por qué? y ¿cómo? de la auditoría.
Este cumple muchas funciones altamente importantes, tanto para el auditor como para la
administración. Las siguientes funciones deben ser cuidadosamente consideradas durante el
desarrollo de la auditoría y en la determinación de cómo redactar el documento señalado.
Conclusiones basadas en la auditoría.
Reportar condiciones.
Propósito del Informe
Marco de referencia de la acción administrativa.
Aclarar puntos de vista del auditor.

13. 1.- Conclusiones basadas en la auditoría.
El informe sirve para sumarizar la evidencia obtenida durante la revisión, con la presentación
de hallazgos y conclusiones; representa el resultado final del trabajo de auditoría.
2.- Reportar condiciones.
Éste, reporta a la organización un resumen de las principales áreas que requieren mejoras. El
informe puede ser visto como una herramienta de que se vale la administración para reconocer sus
operaciones y evaluar su ejecución. El informe señala qué áreas están bien y cuáles pueden ser
susceptibles de optimizar.
3.- Marco de referencia de la acción administrativa.
Las recomendaciones en el informe representan las conclusiones del auditor y las acciones
que deben ser tomadas por la administración. Con base en las condiciones reportadas y en la
identificación de causas, las recomendaciones sirven como marco de referencia para la toma de
acciones para corregir deficiencias y mejorar las operaciones .
4.- Aclarar puntos de vista del auditor.
Es normal que el auditor trate de mitigar las circunstancias o aclarar algunas situaciones en las
que esta en desacuerdo. Una clara posición del auditado y los comentarios del auditor ayudarán a
puntualizar los criterios de la administración y proporcionarán bases para llegar a las decisiones
que requieran las circunstancias.
1.6 Recomendaciones Básicas para La Redacción Del Informe De Auditoria Operacional-
Administrativa.
Atendiendo a la definición y objetivos del Informe, en cuanto a informar, persuadir y obtener
resultados, y en función de los requisitos analizados (identificación clara y directa de las
observaciones; presentación adecuada del origen y trascendencia de las observaciones y
sugerencias prácticas y constructivas para producir los cambios deseados) y desde luego,
considerando sus características (oportunidad, integridad, competencia, relevancia, objetividad,
convicción, claridad y utilidad) se presenta a continuación un mínimo de recomendaciones técnicas
para la óptima redacción del Informe de auditoría operacional-administrativa.

14. Redactar.
Es manifestar por escrito un conjunto de ideas debidamente ordenas y articuladas, de tal forma
que de su lectura se concluya única y exclusivamente aquello que se planeó expresar.
La redacción consiste en combinar palabras, frases, oraciones y párrafos para expresar ideas
previamente elaboradas.
Al elaborar un informe de auditoría, el auditor debe tomar en cuenta dos aspectos esenciales:
fondo y forma.
El fondo lo constituyen los elementos soportes y conclusiones que el auditor utiliza para la
elaboración del informe. La forma es el modo particular de expresar los elementos soportes y
conclusiones.
Una de las limitaciones más severas a que se enfrenta un auditor, es su falta de capacitación
y preparación adecuada en aspectos gramaticales, en especial en redacción y ortografía.
Es impresionante ver que en la práctica los trabajos bien realizados pierden su calidad y
contenido por la pobre redacción con que son formulados y salpicados con faltas de ortografía.
Recomendaciones.
1. - Antes de iniciar la redacción de un informe, es conveniente ordenar todos los puntos que se
deben incluir en él.
Ejemplo:
Empiece usted por definir el contenido general del informe a continuación desglose los puntos
de cada capítulo en ideas cortas y así subsecuentemente. Este ejercicio es para ordenar tanto las
ideas generales como las particulares.
2. - Al redactar el informe se deben utilizar expresiones cortas y apoyándose en esquemas. El
orden más conveniente de las ideas expresadas, será determinado por la importancia de ellas.
Ejemplo:
a) Se observó que la oficina del titular del área de ventas dependen directamente cinco áreas, de
las cuales tres, son sustantivas y dos son de apoyo contando entre las primeras las de ventas al
mayoreo, ventas al menudeo y ventas al extranjero y entre las segundas la de apoyo administrativo

15. y la de gestión, que utiliza plazas del área sustantiva, es decir, plazas de vendedores, lo cual,
dificulta que el área de ventas cumpla con sus programas de trabajo al no contar con la
disponibilidad de todos sus recursos, por lo que se recomienda instruir a esta unidad en el sentido
de que utilice sus recursos conforme han sido autorizados.
b) Se observó que de la oficina del titular del área de ventas dependen directamente de cinco
áreas. De ellas, tres son sustantivas y dos son de apoyo.
Ventas al mayoreo Administrativo
Ventas al menudeo Gestión
Ventas al extranjero
El área de gestión utiliza plaza de vendedores. Lo anterior dificulta que el área cumpla con sus
programas de trabajo, púes no cuenta con la disponibilidad de todos sus recursos.
Se recomienda instruir a esta unidad para que se apegue a lo autorizado en la utilización y
asignación de sus recursos.
Comparando los ejemplos señalados en a) y b), se puede apreciar que el uso de ideas cortas y
el apoyo en cuadros simplifica la redacción y facilita la comprensión de las ideas que se quieren
destacar. Ahora bien, el orden más conveniente de las ideas, será determinado por la importancia
de ellas.
3. - Se deben utilizar títulos para el desarrollo de los puntos importantes. Esta titulación debe
referirse, en forma breve, al contenido del apartado.
4. - Se debe cuidar la conjugación de los verbos usados en la redacción, que sea la más
adecuada, de tal manera que refleje el sentido de la expresión.
Ejemplo:
Durante la revisión de los registros auxiliares, se detecto el uso inconsistente de los términos
de ventas. Ello motivó a profundizar la revisión y se comprobó que los vendedores emplean
diferentes términos para referirse en la misma operación.
Se advirtió que lo anterior propicia confusiones, omisiones y alteraciones a los registros
consolidados de ventas.
Áreas Sustantivas Áreas de Apoyo

16. 5. - Ser preciso y convincente. Se es preciso cuando se redacta en la forma más directa y breve
posible. Se es convincente cuando el argumento preciso no requiere de explicaciones excesivas
en el texto.
6. - Antes de presentar el informe, es conveniente leerlo en voz alta para apreciar la fluidez
fonética. De esta forma se localizará la repetición de ideas o palabras. Si éste es el caso, se
recomienda seguir, en el orden en que se indican los siguientes procedimientos:
a) Eliminar la idea o palabra repetida.
b) Sustituirla.
c) Dar otro giro a la construcción de la frase.
7. - Evitar que los términos que puedan originar duda o confusión en los lectores y el uso
innecesario de tecnicismos.
8. - Utilizar correctamente las palabras, de tal manera que facilite la comprensión de las ideas que
expresa en el informe.
9. - La redacción del Informe debe caracterizarse por la cortesía. Expresar con tacto los asuntos
delicados y confidenciales y haga referencia a las personas con respeto y distinción.
10. - Indicar el nombre de los documentos o reportes a los que se hace referencia, en lugar de la
clave o codificación que se utiliza para ellos en el área auditada.
11. - Cuando sea necesario utilizar cifras, unidades de medida, porcentajes, etc., ser consistente.
12. - Cerciorarse del uso correcto de la ortografía y eliminar abreviaturas o palabras extranjeras
innecesarias.
1.7 Anatomía del Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
El informe de auditoría esta integrado por varias secciones, que dan como resultado un
documento o diagnóstico útil para la toma de decisiones.
Cabe destacar que existen diversas formas de estructurar al informe; a continuación se
mencionará una de ellas la cual se divide en:

17. A) De Identificación.
1. - Carátula Interior.
2. - Índice.
3. - Objetivos.
4. - Alcance.
Anatomía del Informe. B) De Contenido.
1. - Destinatario.
2. - Resumen.
3. - Resultados.
C) De Complemento.
1. - Anexos.
A) De Identificación.
1. -Carátula interior.
Presenta un resumen de los datos más importantes de la auditorúa para su fácil e inmediata
identificación.
Se prepara en una hoja membretada de le entidad y deberá de reunir como mínimo: Titulo
(Informe de auditoria), área o departamento auditado, fecha o periodo revisado, fecha de
conclusión del informe, numero de la revisión, si corresponde, especificación de “reservado o
confidencial”.

18. Ejemplo:
Informe de Auditoría Interna
Área o Departamento: Almacén de Materias Primas
Renglón Revisado: Control de Calidad, Recepción y Distribución de las Materias Primas.
Periodo Revisado: Del 1°De Enero al 31 De M arzo Del 2002.
Fecha de Conclusión del Informe:
México, D. F. a 30 De Abril Del 2002.
Revisión No.37

19. 2. - Índice.
En este punto se enumeran los aspectos que se tratan en el informe y se indica la página en
que se encuentra.
Ejemplo:
INDICE
PAGINA
I. OBJETIVOS 3
II. ALCANCE 4
III. RESUMEN 5
IV. RESULTADOS 6
V. ANEXOS 10
3. - Objetivos.
Obedece a una finalidad o intención. Se puede escribir un texto para exhortar, protestar,
enseñar, etc. Para el caso del informe de auditoria su objetivo es claro: informar y comunicar
resultados. Aquí se señalan los propósitos que se persiguieron con la revisión efectuada, tales
como: evaluar, verificar, analizar, comprobar, etc., las operaciones de un área de la entidad.
Ejemplos:
Verificar los procedimientos para la recepción, manejo y selección de la materia prima.
Evaluar el control interno para el manejo de la materia prima.
Comprobar que la materia prima, sean distribuidos en los tanques de almacenamiento que les
corresponda.

20. 4. - Alcance.
Señala las áreas o programas evaluados, cantidad e importe de las actividades u operaciones
revisadas, la metodología utilizada así como el periodo sujeto a examen y la profundidad que se
dió a las pruebas.
Dado que no es práctico revisar la totalidad de las operaciones al 100%, excepto en caso de
fraudes o situaciones verdaderamente excepcionales el auditor interno habrá de aplicar sus
procedimientos de revisión a sólo una parte del total de las operaciones susceptibles de ser
revisadas.
El alcance también llamado extensión del número de muestras a seleccionar y revisar se hará
aplicando el plan de muestreo que más se adapte a las circunstancias y necesidades del auditor en
función a la naturaleza de las muestras o en el momento que juzgue adecuado atendiendo a su
criterio profesional.
Ejemplos:
Se verificó el 100% de las políticas y procedimientos para la recepción y manejo de la materia
prima.
Se comprobó que por cada 10 toneladas de materia prima recibida el 31 de marzo y 1°de abril
del año en curso, el 10% reunierá las especificaciones referidas en la tabla de control de
calidad.
Se verificó en forma selectiva los tanques de almacenamiento del producto para exportación.
B) De Contenido.
1. -Destinatario.
Definido el propósito del informe referido, el siguiente paso consiste en identificar al
destinatario. ¿Para quién o para quiénes se escribe? ¿Quién o quiénes serán los lectores
potenciales del informe? . El auditor asume que los resultados de su trabajo atañen
fundamentalmente a la administración de la empresa a los auditados y a otros eventuales
interesados.

21. 2. - Resumen.
Es un indicador importante a través del cual se cumplen lo objetivos del informe. En el se
sintetizan los principales problemas detectados en la revisión con la finalidad de atraer la atención
del titular de la entidad hacia aquellos aspectos que requieren mayor esmero para su resolución.
Los objetivos que se persiguen al elaborar y presentar un resumen son:
A) Enterar de los hechos relevantes al titular de la entidad que no dispone de tiempo suficiente
para leer todo el informe.
B) Atrae la atención del titular de la entidad hacia los aspectos de mayor importancia que se
detectaron en la revisión.
La importancia del resumen radica en:
A) Despertar el interés del titular de la entidad por conocer, con más detalle, lo problemática
planteada.
B) Dar agilidad a las soluciones de los problemas detectados.
3. - Resultados.
En este apartado se describen los aspectos relevantes identificados durante la auditoría
operacional-administrativa pero como una transcripción o síntesis de las observaciones
determinadas.
Los resultados deben de proporcionar información valiosa para la toma de decisiones, por ello
el auditor vinculará las diferentes desviaciones para mostrar como, en su conjunto, repercuten y
afectan la planeación, programación, y ejecución para el logro de objetivos.
Es la formulación de recomendaciones en el ámbito de sugerencia como posible solución a la
problemática detectada. Y están integrados por:
1) Título.- Es el encabezado con que se designa, en forma breve al resultado que se presenta.
Cabe mencionar que el título debe reflejar la esencia de dicho resultado, de tal manera que
capte la atención y el interés del lector.
2) Observación.- Son las deficiencias, irregularidades, desviaciones u oportunidades de mejoría,
su relación y alcance de la revisión. La observación debe incluir el criterio establecido, que son

22. aquellos lineamientos, norma y políticas que ayudan al auditor a tener un punto de referencia
para reconocer, clasificar y medir los objetivos, metas y realizaciones de las organizaciones.
3) Causas.- Son los motivos que originan las observaciones.
4) Efecto.- Son las repercusiones o riesgos a los que están expuestas las entidades como
consecuencia de las observaciones detectadas.
5) Recomendaciones.- Son las sugerencias que se hacen con el fin de atender y dar solución a
las causas que dieron origen a las situaciones observadas.
Ejemplos:
1. Riesgos innecesarios por la mala calidad en la materia prima.
600 Toneladas de materia prima con valor de $6,000,000.00 no reúnen los requisitos de calidad.
2. Producto y materia prima contaminados.
15 Tanques con capacidad de 10 toneladas cada uno, para el almacenamiento de materia prima
para elaborar productos de exportación, se encuentran infestados de ratas.
c) De Complemento.
1. - Anexos.
Son todos aquellos documentos que sirvan como evidencia para argumentar lo manifestado en
el contenido del informe. El objetivo principal de incluir anexos al informe consiste en aclara al
lector los aspectos que por su extensión e importancia debe agregarse al contenido del informe
estos anexos pueden ser: gráficas, cuadros comparativos, relaciones elaboradas por el auditor etc.
Su finalidad es:
Presentar los pormenores necesarios en forma separada, aunque formando parte del
contenido general del informe, con el propósito de contribuir la mayor concisión del texto, hacer
del mismo un material de lectura más fácil.
Facilitar la agrupación ordenada de las observaciones de naturaleza similar, para su
distribución entre los empleados responsables de su corrección y los funcionarios que debieran
conocer dichas observaciones.

23. 1.8 Aplicación de la Norma 400 con relación al Informe de Auditoría Operacional-
Administrativa.
Norma 400 Normas de ejecución del trabajo de auditoría
El trabajo de auditoría debe incluir la planeación de la auditoría, el examen y evaluación de la
información la comunicación de resultados y el seguimiento.
Planeación de la auditoría.
Los auditores internos deben planear cada auditoría. La planeación se debe documentar,
incluyendo:
1. Objetivo de la auditoría y alcance del trabajo.
2. Información sobre antecedentes de las actividades a ser auditadas.
3. Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría.
4. Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoría a realizar.
5. La realización, en lo posible, de un estudio general a efectos de familiarizarse con las
actividades y controles a auditar, identificando áreas que requieren mayor atención de auditoría
invitando a los auditados a que presenten comentarios y recomendaciones.
6. Programa por escrito, de auditoría.
7. Determinación de cómo, cuándo y a quién se comunicará los resultados de auditoría.
8. Aprobación del plan de trabajo de la auditoría.
Examen y evaluación de la información.
Los auditores internos deben recopilar, analizar, interpretar y documentar la información que
soporta los resultados de auditoría.
El proceso de examen y evaluación de la información es como sigue:

24. 1. Se debe recolectar información respecto a todos los asuntos relacionados con los objetivos de
la auditoría y el alcance del trabajo.
2. La información debe ser suficiente, competente, relevante y útil a efectos de que proporcione
bases sólidas sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoría.
3. Los procedimientos de auditoría, incluyendo las pruebas selectivas y el uso de muestreo,
deben ser utilizados, según se avance en la auditoría, donde sea práctico su aplicación y se
pueda ampliar o reducir de acuerdo a las circunstancias que se vayan presentando.
4. El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la información debe ser supervisado
a efectos de asegurar, con cierta racionabilidad, que se mantiene la objetividad del auditor y
que se van logrando las metas de auditoría.
5. Los papeles de trabajo que documenten la auditoría deben ser preparados por el auditor y
revisados por el responsable del departamento de auditoría interna. Estos papeles contendrán
la información recopilada y los análisis y bases que soportan los hallazgos y recomendaciones
a reportar.
Comunicación de resultados.
Los auditores internos deben reportar los resultados de su trabajo de auditoría.
1. Se debe emitir un reporte por escrito y firmado, cada vez que se concluya con un examen de
auditoría. Durante el transcurso de la auditoría se podrán emitir, formal o informalmente,
informes parciales, orales o escritos.
a) Pondrán emplearse informes parciales para comunicar información que requiera atención
inmediata para comunicar un cambio en el alcance de la auditoría sobre la actividad que se
esta revisando, o para mantener informada a la administración sobre el progreso de aquellas
auditorías que se desarrollan en periodos largos. El empleo de informes parciales no
disminuye ni elimina la necesidad de un informe final.
2. Los auditores internos deberán discutir sus conclusiones y recomendaciones a un nivel
adecuado de la administración antes de emitir su reporte escrito final.

25. a) La discusión de las conclusiones y recomendaciones por lo general se realiza durante el curso
de la auditoría y/o en reuniones posteriores a la terminación de la auditoría (entrevistas
finales). Otra técnica consiste en la revisión de los borradores de los informes de auditoría por
el jefe de la unidad auditada.
Estas discusiones y revisiones ayudan a asegurar que no ha habido inadecuadas
interpretaciones ni malos entendidos de los hechos, al dar la oportunidad al auditor de aclarar
asuntos específicos y de expresar sus puntos de vista sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
b) Aunque el nivel de participantes en las revisiones y discusiones pueden variar en función a las
estructuras de organización o por la naturaleza del informe, por lo general participan aquellas
personas que tienen un conocimiento detallado de las operaciones, así como aquellos que
pueden autorizar la aplicación de acciones correctivas.
3. Los informes deberán ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.
a) Informes objetivos son aquellos que contienen información verdadera, parcial y sin
distorsiones. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben incluirse libres de
todo prejuicio.
b) Informes claros son aquellos que se entienden con facilidad y son lógicos. La claridad se
puede mejorar evitando un lenguaje técnico innecesario y proporcionando la suficiente
información adicional de respaldo.
c) Los informes concisos van al grano y evitan detalles innecesarios, expresan pensamientos
completos en el menor número de palabras posibles.
d) Los informes constructivos son los que como resultado de tono y contenido ayudan tanto a los
auditados como a la organización y promueven el mejoramiento en donde es requerido.
e) Los informes oportunos son emitidos sin retraso indebido y permiten la pronta y efectiva toma
de acciones.
4. Los informes contendrán el propósito el alcance y resultados de la auditoría y, cuando se
considere apropiado, la opinión del auditor.

26. a) Aunque el formato y contenido del informe de auditoría pueden variar por la organización o por
el tipo de auditoría, deben contener en lo mínimo, el propósito, alcance y los resultados de la
auditoría.
b) Los informes de auditoría pueden incluir información de antecedentes y de resumen. La
información de antecedentes puede identificar las unidades organizacionales, las funciones
revisadas y proporcionar información explicatoria importante.
También pueden incluir el estado que guardan las observaciones conclusiones y
recomendaciones de informe anteriores, así como indicaciones de si el informe corresponde a una
auditoria programada o a una solicitud especifica. Cuando se incluyan resúmenes, estos deberán
representar en forma equilibrada el contenido del informe de auditoria.
c) La declaración de propósitos deberá describir los objetivos de la auditoria y, cuando sea
necesario deberá informar al lector los motivos para su realización y lo que se esperaba lograr
a través de ella.
d) La declaración de alcances deberá identificar las actividades auditadas e incluir, cuando sea
conveniente, información adiciona, como la referida el periodo sujeto a examen. En ocasiones
es necesario identificar las actividades no auditadas, para delinear los límites de la auditoría
debiéndose así mismo describir la naturaleza y extensión de la auditoria realizada.
e) Los resultados pueden abarcar observaciones, conclusiones (opiniones) y recomendaciones.
f) Las observaciones corresponden a declaraciones pertinentes sobre hechos. Aquellas
observaciones que se consideren necesarias para apoyar las recomendaciones y conclusiones
del auditor interno o para evitar su mal entendimiento se deberán incluir en su informe final. La
información u observaciones de menor importancia se pueden comunicar oralmente o a través
de correspondencia menos formal.
Las observaciones planteadas deberán considerar los siguientes atributos: criterios, condición,
causa, y efecto.
g) Las conclusiones (opiniones) constituyen la evaluación del auditor interno sobre los efectos de
las observaciones en las actividades revisadas. Cuando el informe de auditoria incluye
conclusiones, estas deberán claramente identificadas como tales.

27. Las conclusiones pueden referirse a todo el ámbito de una auditoria o a aspectos específicos,
y aunque no se limitan únicamente a ello pueden referirse a determinar si las operaciones o
programas van de acuerdo con los de la organización; si se están alcanzando las metas y
objetivos de la organización; y si las actividades examinadas funcionan como deben ser.
5. Los informes pueden incluir recomendaciones para mejoras potenciales y reconocer el
desempeño satisfactorio y las medidas correctivas.
a) Las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones del auditor interno. Tiene
por objeto llamar la atención para que se corrijan las condiciones existente o para que se
mejore las operaciones. Las recomendaciones pueden sugerir alternativas para corregir o
mejor la gestión, sirviendo de guía a la administración para el logro de los resultados
deseados.
b) Los logros de los auditados, en términos de mejoras, desde la última auditoría, o el
establecimiento de una operación bien controlada, pueden incluirse en el informe de auditoría.
Esta información puede ser necesaria para dar una adecuada visión de las condiciones
existentes y para dar una correcta perspectiva y un razonable equilibrio al informe de auditoria.
6. El director de auditoría interna, o quien él designe, deberá revisar y aprobar el informe final
antes de emitirlo y decidirá a quien se le distribuirá el reporte.
a) El director de auditoría interna o la persona que él designe para ello deberá aprobar y firmar
todo los informes finales. Si las circunstancias específicas lo permiten se debe tomar en cuenta
al auditor encargado o al supervisor encargado para que firme el informe como representante
del director de auditoría interna.
b) Los informes de auditoría se deben entregar a aquellos miembros de la organización que
pueden asegurar que los resultados de auditoría sean debidamente considerados. Esto
significa que el informe de auditoría bebe llegar a aquellos funcionarios que están en una
posición en la que se pueden tomar medidas correctivas o asegurar que se están tomando
dichas medidas. El informe final de auditoria debe así mismo entregarse al jefe de la unidad
auditada. Por su parte los niveles superiores de la organización pueden recibir solo informes
concentrados. Los informes también pueden ser entregados a otros involucrados como son los
auditores externos y los comités de auditoría.
c) En ocasiones alguna información no conviene que sea revelada a todos los que reciben el
informe, en virtud de su confidencialidad o propiedad exclusiva o cuando está relacionada con

28. actos ilegales o impropios. En tales caso dicha información podrá ser presentada en un informe
por separado. Si las situaciones reportadas involucran a los niveles de mayor rango en la
administración, el informe de auditoría deberá ser entregado al comité de auditoría o alguna
otra área que posea un nivel parecido dentro de la organización.
Seguimiento.
Como parte del proceso de auditoría, los auditores internos deberán hacer un seguimiento
sobre los hallazgos reportados que requieren alguna acción, para asegurarse que la administración
ha solucionado oportuna y adecuadamente las observaciones de auditoría. Un seguimiento
adecuado y oportuno es básico para completar el proceso de auditoría; ya que el caso de no
efectuarse podría minimizarse de manera seria el valor de las auditorías. Los aspectos o
conclusiones más relevantes que inciden en la etapa de seguimiento son los siguientes:
La responsabilidad de seguimiento debe ser definida en el escrito o manual que fija autoridad
al grupo de auditoria interna.
Al decidir la dimensión del seguimiento, los auditores internos deben considerar las propias
acciones de seguimiento llevadas a cabo por otros miembros de la organización.
Algunas observaciones o hallazgos importante reportados pueden requerir acción inmediata
por parte de la administración; en cuyo caso tales acciones habrán de ser monitoreadas por los
auditores internos hasta que hayan sido corregidos.
Las actividades de seguimiento deberán ser incluidas en el plan de trabajo del grupo de
auditoria interna.
Se habrán de diseñar programas específicos de seguimiento a fin de asegurar la cobertura de
todo el proceso.
Se emitirá un informe de seguimiento que incluya hallazgos u observaciones atendidas o
solucionadas, en proceso de atención o solución, y acciones o respuestas poco satisfactorias.
La administración es responsable de tomar las acciones correctivas sobre hallazgos u
observaciones de auditoria reportados.

29. Los auditores internos deben llevar un seguimiento para asegurarse que se toman acciones
apropiadas sobre los hallazgos reportados en la auditoría.
Los auditores internos deben cerciorarse que se han tomado acciones correctivas para
alcanzar los resultados deseados, o que la administración o el consejo de administración asuman
el riesgo por no adoptar acciones correctivas sobre los hallazgos reportados.
1.9 El Informe Normal y el Confidencial.
En ocasiones alguna información no conviene que sea revelada a todos los que reciben el
informe, en virtud de su confidencialidad o propiedad exclusiva o cuando está relacionada con
actos ilegales o impropios. En tales caso dicha información podrá ser presentada en un informe por
separado. Si las situaciones reportadas involucran a los niveles de mayor rango en la
administración, el informe de auditoría deberá ser entregado al comité de auditoría o alguna otra
área que posea un nivel parecido dentro de la organización.
Los informes referentes a las designaciones de auditoría de índole confidencial, cuyo informes
invariablemente habrá de tener el mismo carácter, los auditores con frecuencia tienen la necesidad
de informar, también de manera confidencial ciertos aspectos relativos a la ejecución de su
trabajo.
De acuerdo con lo anterior ha de inferirse que de una designación de auditoría no confidencial
será posible que se origine un informe que si fuese, al menos parcialmente.
En todo informe marcado con el rótulo de confidencial, el auditor general deberá, con el objeto
de hacer resaltar esta característica, imprimir su sello de goma con la misma leyenda en la parte
superior derecha de la cubierta de cada uno de los ejemplares del informe, antes de elevarlo a la
autoridades superiores para su examen y resolución. En el original del informe dichos sellos se
imprimirán en la cubierta exterior de cartulina, a demás en la cubierta interior.
El auditor general también podrá imprimir el sello de confidencial a cualquier informe que
hubiese recibido de el auditor informante sin la expresa clasificación, siempre que, a juicio de
aquel funcionario superior, el informe de que se trate debiera ser tratado en forma confidencial.
Auque todo informe de auditoría ha de tener como característica distintiva, la de ser un
documento intrínsecamente confidencial, todas las persona autorizadas a leer dichos informes
deberán extremar el cumplimiento de las disposiciones de secreto profesional de la auditoría,
cuando se trate de un informe marcado con el sello de confidencial.

30. CAPÍTULO II
PREPARACIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA OPERACIONAL-
ADMINISTRATIVA.

31. Preparación del Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
2.1 Tratamiento de la Información.
La información es la materia prima con la que trabaja en auditor. Establecido este hecho
surgen las siguientes preguntas: ¿Qué información se debe buscar?, ¿Dónde se encuentra esta
información?, ¿Cómo darle una coherencia? Y otras más.
El auditor antes de iniciar la recopilación de información necesita:
Saber qué información es significativa y cuál no lo es.
Tener un esquema conceptual con el cuál ordenarla y clasificarla.
Saber cuáles son los medios para obtenerla.
Saber cómo se puede obtener al menor costo posible.
La información para la auditoría se recoge con el objeto de poder realizar un diagnóstico y
emitir unas recomendaciones. Sin embargo se necesita un tratamiento para obtener información
más elaborada y ajustada a nuestro propósitos.
El tratamiento no es otra cosa que la aplicación de técnicas específicas para cada nivel de la
organización las técnicas de tratamiento pueden ser cuantitativas o cualitativas.
Técnicas de Tratamiento de la Información
Cuantitativas Cualitativas
Nivel estratégico o político
Finalidad, misión, objetivos Análisis documental, entrevistas personalizadas
Programación, previsión Gráficas de Gant, modelos de
previsión cuantitativos
Modelos de previsión
cualitativos
Nivel organizacional
Cultura, estilo de la dirección Cuestionarios de clima organizacional del estilo de dirección
Estructura Evaluación de componentes de
la estructura, técnicas de
diseño
Detección de grupos informales
Funciones y actividades Técnicas de análisis de
actividad dedicaciones, carga
de trabajo.
Análisis funcional

32. Proceso Racionalización de procesos,
manuales de procesos
Diagramas
Flujos, capacidad Análisis documental,
observación directa, pruebas de
verificación
Nivel de recursos
Recursos humanos Indicadores de personal,
sustituibilidad incertidumbre
Recursos materiales Análisis de superficies carga de
recursos
En la fase de capturación de información es recomendable recopilar la información de las
variables de los tres niveles; aquí ya se verifica una primera selección de la información,
posteriormente habrá que analizar los procesos a fondo con las técnicas correspondientes.
Los papeles de trabajo que documentan la auditoría deben ser preparados por el auditor y
revisados por el responsable del departamento de auditorií interna. Estos papeles contendrán la
información recopilada y los análisis y bases que soportan los hallazgos y recomendaciones a
reportar.
2.2 Reuniones Preliminares con Auditores.
Una vez que el auditor anotó en sus papeles de trabajo todas las deficiencias que a su juicio
existen, debe efectuar un examen crítico sobre cada observación y cada sugerencia.
La discusión de las conclusiones y recomendaciones por lo general se realiza durante el curso
de la auditoría y /o en reuniones posteriores a la terminación de la auditoría (entrevistas finales).
Otra técnica consiste en la revisión de los borradores de los informes de auditoría por el jefe de
la unidad auditada.
Estas discusiones y revisiones ayudan a asegurar que no ha habido inadecuadas
interpretaciones ni malos entendidos de los hechos, al dar la oportunidad al auditor de aclarar
asuntos específicos y de expresar sus puntos de vista sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

33. Este examen debe incluir un estudio integral de cada observación con los papeles de auditoría
en que se apoyan los comentarios, la descripción de los problemas y las sugerencias derivadas del
criterio del auditor; es necesario enfatizar que no deben admitirse observaciones y sugerencias que
no estén respaldadas por evidencia suficiente y competente en cédulas de auditoría.
1. Todos los papeles de trabajo deben estar revisados y firmados por el gerente o el supervisor
de auditoría. Esta es una norma de carácter universal que no puede dejar de aplicarse bajo
ninguna circunstancia.
2. En consecuencia, tanto el auditor en jefe como sus ayudantes deben tener un conocimiento
profundo de los métodos, procedimientos y sistemas que se han examinado en la empresa.
3. Tanto el auditor en jefe como sus ayudantes deben estar convencidos de la autenticidad de
cada observación incluida en los papeles de trabajo.
4. El auditor debe clasificar los problemas detectados de acuerdo con su importancia, a la luz del
impacto presente y futuro sobre los recursos de la entidad.
5. Los papeles de auditoría deben incluir no sólo descripciones de problemas, sino sugerencias
útiles, claras y objetivas para corregirlos.
6. El auditor y sus ayudantes deben discutir, analizar y evaluar cada una de las sugerencias para
corregir los problemas detectados.
7. Es más importante estar convencido de que las sugerencias de auditoría están bien
estructuradas y serán de utilidad, que el convencimiento respecto a las fallas o deficiencias en
los sistemas.
8. En los papeles de trabajo es esencial que las sugerencias de auditoria sean:
a) Factibles: Es decir, susceptibles de llevarse a la práctica y no solo quimeras obtenidas de
manuales que nunca se han puesto en operación.
b) Accesibles: Esto es, al alcance de la empresa desde el punto de vista de su capacidad
económica.

34. c) Objetiva e integrales: Es decir, congruentes con la estructura de área en la que se van a
implantar y con la estructura del área en la que se van a implantar y con la estructura de otras
áreas que se relacionen con ésta.
En resumen, antes de proceder al inicio del proceso de preparación del informe, el auditor y
sus ayudantes deben trabajar sobre los papeles que contienen las descripciones de los sistemas,
el señalamiento de fallas y el detalle de las sugerencias, a fin de agotar todas las posibilidades
existentes respecto a todo aquello que pueda:
Eliminarse.
Combinarse.
Transferirse.
Cambiarse.
Corregirse.
2.2.1 Análisis de Cada Observación, Honestidad, Convencimiento y Complementación.
El auditor durante el desarrollo de su trabajo ira detectando situaciones, irregularidades o
anomalías que merecen ser tomadas en consideración para su análisis y discusión. Del resultado
de tal proceso se derivará su eventual inclusión en el informe de auditoría.
En este punto se determinará el término aplicar. Si el auditor va a comentar con los auditados
una “irregularidad”, “anomalía”, “deficiencia”, “falta”, etc., con toda seguridad se va a enfrentar a un
rechazo hacía el y su trabajo. Para evitar tales situaciones es conveniente emplear el término
genérico de “observación”.
Una vez que los papeles de trabajo han sido revisados y aprobados por el gerente o el
supervisor de auditoría, se tiene la certeza de que las observaciones y sugerencias representan los
puntos de vista definitivos en torno a los problemas localizados dentro de los sistemas y
procedimientos en vigor. Procede, a continuación, solicitar a los gerentes y a los directores de las
áreas involucradas en la auditoría, la celebración de una junta para comentar las recomendaciones
del auditor, llegar a conclusiones respecto a ellas y establecer de manera conjunta las acciones
necesarias para su implantación dentro de la estructura de la entidad.

35. A dicha reunión debe asistir el gerente o el supervisor de auditoría y el ayudante que más haya
sobresalido en el desarrollo del examen del flujo de transacciones.
Un elemento indispensable para que la junta se lleve a cabo, son los papeles de trabajo y las
cédulas que contienen las observaciones y sugerencias derivadas de la auditoría operacional.
En la mayoría de las ocasiones, los gerentes y directores solicitan que el auditor demuestre la
autenticidad de las fallas que se reportan; por ello, el legajo de cédulas de auditoría debe estar
escrupulosamente completo y ordenado tanto para la localización inmediata de los papeles
requeridos como para la clara y rápida lectura de sus datos por el personal del cliente o de la
empresa.
La reunión para discutir las observaciones y sugerencias debe llevarse a cabo con los
ejecutivos a cuyo cargo están los departamentos o áreas funcionales que involucran los hallazgos
y recomendaciones del auditor.
La discusión debe ser conducida por el gerente o supervisor de auditoría considerando los
siguientes aspectos esenciales.
1. Iniciar la reunión explicando previamente los objetivos de la auditoría en cada una de las áreas
que fueron revisadas. Esta explicación deberá ser breve y sin tecnicismos.
2. Hacer hincapié en que la auditoría operacional tiene propósitos esencialmente constructivos y
no destructivos; es decir, los problemas localizados y las fallas detectadas serán divulgadas
para beneficio de la entidad y no para señalar o culpar al personal involucrado
3. Se debe hacer énfasis para reconocer y agradecer la colaboración de todo el personal de cada
una de las áreas funcionales que han sido auditadas.
4. Comenzar la reunión en su aspecto propiamente técnico dando lectura a cada una de las
observaciones y sugerencias de acuerdo con el texto de las cédulas de auditoría. Este hecho
permite recordar a los ayudantes que deben redactare sus recomendaciones en forma clara y
objetiva.
5. Enfatizar la mejor disposición en que se encuentra el auditor para ofrecer las pruebas en que
basa cada una de sus observaciones.

36. 6. Hacer hincapié en que las sugerencias propuestas son únicamente el punto de vista de los
auditores y que, en consecuencia, el punto de vista de los ejecutivos que tienen a su cargo las
áreas involucradas es importante y valioso para depurar o mejorar dichas sugerencias.
7. Respecto a las sugerencias que reflejan su punto de vista, el auditor debe procurar Convencer
antes que Vencer.
8. Es vital tomar nota acuciosa de las respuestas y puntos de vista que los ejecutivos expresen
respecto a cada una de las sugerencias y las observaciones de los auditores.
Éste es un punto esencial, ya que dichas respuestas van a formar parte del reporte de
auditoría; por ello, es conveniente que los comentarios de directores y gerentes se transcriban
literalmente a los papeles de trabajo y se lean en voz alta antes de dar paso a las siguiente
recomendación.
9. Deben evitarse comentarios hirientes, irónicos o tendenciosos respecto a cualquier empleado o
funcionario de las áreas que se han examinado y de la empresa en su conjunto; las
apreciaciones del auditor no deben ir más allá de los hechos concretos, aun en los casos en
que los problemas detectados se relacionen con actitudes negativas o incapacidad del
personal.
Respecto a este último punto, el gerente de auditoría deberá hacer comentarios en privado con
el superior a quien reporte el empleado o el ejecutivo involucrado en este tipo de hallazgos.
10. Cuando procede, se admiten y son recomendables los comentarios positivos acerca del
desempeño y las actitudes constructivas del personal en las áreas auditadas; sin embargo,
debe tomarse en consideración la importancia de evitar también los excesos para no incurrir en
adulaciones que resultan molestas y que restan categoría a la imagen del auditor.
11. Como corolario del punto anterior, el auditor debe aceptar y solicitar un plazo razonable para
su evaluación, los puntos de vista expresados por los directores y gerentes en discrepancia
con las observaciones y sugerencias.
En relación con las observaciones y sugerencias que los ejecutivos acepten durante la reunión
a la que se ha hecho referencia en los párrafos anteriores, es importante poner en práctica los
puntos que se detallan a continuación.

37. 1. El auditor debe lograr que los ejecutivos de las áreas involucradas establezcan y se
comprometan a respetar fechas o plazos en los que las recomendaciones aceptadas
quedarán cumplidas en forma integral.
2. De acuerdo con las fechas o plazos establecidos por la empresa para cumplir las
recomendaciones aceptadas, es necesario que el auditor las anote claramente en los papeles
de trabajo.
3. Respecto a las sugerencias cuyo cumplimiento requiera de la intervención de especialistas
internos o externos, los directores y gerentes deben establecer fechas tentativas para obtener
las autorizaciones de los funcionarios en quienes recaiga esta responsabilidad.
El establecimiento de fechas en los términos indicados es la mejor garantía de que el esfuerzo
de los auditores y de los ejecutivos no será estéril.
Cualquiera que sea la razón por la que los directores o gerentes rehacen las recomendaciones
de auditor, también es indispensable que las respuestas se transcriban literalmente en los papeles
de trabajo.
Es importante dejar bien establecido que tanto las recomendaciones de auditoría rechazadas
por la empresa con el texto íntegro de las respuestas que incluyen dichos rechazos, deben formar
parte del reporte de auditoría operacional-administrativa.
2.3 Control de Calidad.
La asignación de recursos para el trabajo de auditoría debe considerar las técnicas de
administración de proyectos las cuales tienen los siguientes pasos básicos:
Desarrollar un plan detallado; El plan debe precisar los pasos a seguir para cada tarea y
estimar de manera realista, el tiempo teniendo en cuenta el personal disponible.
Contrastar la actividad actual con la actividad planificada en el proyecto: Debe existir algún
mecanismo que permita comparar el progreso real con lo planificado.

38. Generalmente se utilizan las hojas de control de tiempo. Ajustar el plan y tomar las
acciones correctivas: si al comparar el avance con lo proyectado se determina avances o retrasos,
se debe reasignar tareas.
El control se puede llevar en un diagrama de Gantt, con Hojas de Control de Tiempos, y
con los Cuestionarios de Control de Calidad.
Ejemplo de Diagrama de Gantt:
Diagrama de Gantt.
Diagrama de
Gantt
Número Fecha Fecha Real Real Sem. Sem. Sem. Sem.
Auditoria 1
Pers. Inicio Término Inicio Término 1 2 3 4
Actividad 1
A .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa XXX
Actividad 2
B .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa XXX
Actividad 3
C .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa XXX XXX
Actividad 4
A .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa XXX
Actividad 5
C .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa .dd/mm/aa XXX
Así mismo las hojas de control de tiempo son generalmente como sigue:

39. Hoja de Control de Tiempo-Semana
Semana: Del ----/----/---- Al ----/----/----
Nombre: Auditor 1
Registro: nnnnnnn
General Detalle Lunes Martes Miercoles Jueves Viernes Sabado Domingo
Auditoría 1
Actividad 1
Auditoría 1
Actividad 2
Auditoría 1
Actividad 3
Hecho por: Auditor 1
Revisado por: Director de Auditoría.
Los recursos deben comprender también las habilidades con las que cuenta el grupo de
trabajo de auditoría y el entrenamiento y experiencia que estos tengan. Tener en cuenta la
disponibilidad del personal para la realización del trabajo de auditoría, como los periódos de
vacaciones que estos tengan, otros trabajos que estén realizando, etc.
2.3.1 Objetivos del Control de Calidad.
Los objetivos básicos del control de calidad establecidos en el párrafo 1.4.10 de las Normas
Técnicas de Auditoría son los siguientes:
a) Independencia, integridad y objetividad. Proporcionar seguridad razonable de que todo el
personal profesional de auditoría de la organización, a cualquier nivel de responsabilidad,
mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad.

40. b) Formación y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el personal
profesional tiene la formación y la capacidad necesarias que le permitan cumplir
adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.
Este objetivo implica el asegurar que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y
su promoción y desarrollo profesional son adecuados.
c) Aceptación y continuidad de clientes. Permitir la decisión sobre la aceptación y continuidad de
los clientes, teniendo en consideración la independencia del auditor y la capacidad para
proporcionar un servicio adecuado, y la integridad de la dirección y accionistas del cliente.
d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicita
una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de
competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos.
e) Supervisión y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la
planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las
Normas Técnicas de Auditoría.
f) Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o externas, una seguridad
razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos
están consiguiendo los objetivos anteriores.
Los objetivos del control de calidad son aplicables a todos los servicios de auditoría prestados
a clientes.
2.3.2 Desarrollo de los Objetivos de Control de Calidad.
El desarrollo de los objetivos básicos de control de calidad anteriormente enumerados, es el
siguiente:
Establecer políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que el
auditor, mantiene independencia conforme a las disposiciones vigentes
Para cumplir con este objetivo de control de calidad los auditores aportarán información
completa a sus socios, en su caso, respecto a su clientela y exigirán confirmaciones periódicas por
escrito a estos en el sentido que no se encuentran dentro de ninguna de las limitaciones a la

41. independencia que señalan las Normas de Auditoría, como otras normas internas de carácter
profesional que se hubieran desarrollado al respecto.
Así mismo, el auditor deberá disponer las acciones necesarias para que, en el caso de que
alguno se coloque en cualquiera de las mencionadas limitaciones lo comunique a quien se
considere oportuno para tomar las medidas que eviten mantenerse en los supuestos de falta de
independencia
Del mismo modo el auditor deberá cuidar que su personal es independiente en relación con
los trabajos en que intervenga directamente. A este fin, deberá establecer los procedimientos que
estime adecuados para obtener información al respecto
Establecer un plan de formación profesional continua.
Cada uno de los niveles profesionales del personal deberá recibir la formación apropiada que
podrá, en caso de que el auditor no cuente con recursos suficientes, ser proporcionada en base a
programas de entrenamiento, seminarios, conferencias, etc. desarrolladas por la Corporación a
que pertenezca, o por cualquier otro organismo o entidad que imparta cursos afines a la profesión
y como mínimo deberán cumplir los requisitos corporativos y los programas complementarios
desarrollados por el propio auditor.
Adicionalmente, se completará el desarrollo profesional del personal por medio de
comunicaciones escritas sobre información técnica, sobre artículos publicados en revistas, sobre
nuevos libros, etc., a través del mantenimiento de una biblioteca técnica.
Establecer un sistema de evaluación periódica del personal.
El auditor deberá organizar sistemas de evaluación periódica de su personal que coadyuven al
examen crítico del trabajo realizado y que contribuya, en su caso, a establecer el plan de
promoción dentro del esquema profesional del auditor
Establecer un plan de asignación de personal a los trabajos de auditoría.
Deberá tenerse en cuenta en cada trabajo la naturaleza de éste, y su grado de dificultad
inherente y complejidad del tema objeto del trabajo, así como asegurarse que la experiencia y la
especialización del personal asignado es adecuada a las características del cliente.
Se deberán programar por anticipado los trabajos a realizar indicando las necesidades de
personal y sus características

42. Establecer un sistema de investigación y consulta en casos especiales.
El auditor establecerá un sistema que regule el proceso interno de investigación y consulta,
que aporte, cuando se considere necesario, elementos de contraste sobre aspectos relevantes de
su trabajo.
Así mismo, establecerá procedimiento para la utilización de otros profesionales ajenos a la
auditoria, cuando encuentre situaciones especiales que así lo aconsejen en atención a las
consideraciones desarrolladas en el trabajo.
Establecer un sistema de planificación, ejecución y supervisión del trabajo en todas sus fases,
para comprobar que éste se realiza de acuerdo con las normas de auditoría y de calidad
establecidas por el auditor de cuentas.
Para facilitar la planificación, ejecución y supervisión, el auditor debe proporcionar a su
personal, guías orientativas en cuanto a la forma y contenido de los papeles de trabajo, del alcance
y características de la evidencia a documentar en los mismos y respecto a la naturaleza, extensión
y oportunidad de las instrucciones de trabajo a ser incluidas en los programas de auditoría.
Es así mismo conveniente que el auditor prepare cuestionarios, guías o manuales que sirvan
de interpretación a las normas y procedimientos de auditoría relativos a la ejecución del trabajo y a
la emisión del informe.
Establecer reglas para la aceptación y la conservación de la clientela.
Deberá evaluar periódicamente a todos los clientes para considerar la conveniencia de
continuar con ellos, atendiendo a los problemas que hubieran surgido de las auditorías respectivas
y especialmente, atendiendo a situaciones, que por ejemplo, el impago de honorarios, la
modificación de situaciones personales del auditor o de la entidad, o la existencia de
incompatibilidades sobrevenidas, pudieran afectar la independencia del auditor para un nuevo
trabajo.
Establecer un sistema de inspección interna para comprobar que los procedimientos de control
de calidad se están cumpliendo.
Dicha inspección se instrumentará a través de un programa sistemático a desarrollar por el
auditor, que contempla el examen a posterior interno o externo de todo o parte de los
procedimientos más importantes de los trabajos, con el propósito de asegurarse el regular
cumplimiento de los objetivos de control de calidad señalados en los párrafos anteriores.

43. 2.3.3 Aplicación de Cuestionarios de Control de Calidad.
Una vez elaborado el borrador del informe de auditoría operacional-administrativa, ha llegado
el momento de utilizar un elemento de trabajo de particular importancia: Los cuestionarios de
control de calidad.
Dichos cuestionarios se integran por preguntas enfocadas a garantizar una emisión
profesional del reporte de auditoría; deben ser respondidos por el auditor en jefe que tuvo a su
cargo el desarrollo del examen del área o áreas auditadas y aprobadas por el gerente o el director
de auditoría interna o, en su caso, por el socio responsable de formar el informe.
1.- Clasificación.
Pregunta cerrada simple.
Pregunta cerrada con respuestas múltiples.
Preguntas cerradas y abiertas de código múltiple.
2.- Contenido de los cuestionarios.
Elementos de diseño Información general de la organización.
Información del área.
3.-Áreas de aplicación.
Por etapa de proceso administrativo.
Por elemento específico.
Debido a que estos cuestionarios constituyen un esfuerzo final para detectar cualquier omisión
en que se hubiere incurrido durante la auditoría, su utilidad depende de las respuestas sinceras y
objetivas a cada una de las preguntas que los integran.

44. Los cuestionarios de control de calidad permiten al auditor llevar a cabo una supervisión final
sobre el cumplimiento de ciertos puntos esenciales de la auditoría que ya deben estar satisfechos
antes de la emisión del informe; dichos puntos se señalan a continuación.
a) El borrador del reporte debe incluir las observaciones y sugerencias relativas a todos los
problemas de verdadera importancia en el área auditada y no sólo los de carácter contable o
financiero.
b) El auditor en jefe y sus ayudantes deben estar absolutamente seguros de que se determinaron
las causas verdaderas de todos los problemas detectados.
c) El auditor en jefe y sus ayudantes deben estar convencidos de que midieron la importancia de
todos los problemas detectados en relación con su posible efecto financiero y de que se
esforzaron por cuantificar dichos problemas a fin de expresarlos en unidades monetarias
dentro del borrador del informe.
d) Así mismo, el auditor y sus ayudantes deben estar seguros de que ya se han tomado en
consideración los problemas adicionales, presentes o futuros, encontrados por la falta de
solución a un problema principal y de que esta consideración se ha incluido en el borrador del
reporte de auditoría.
e) El auditor y sus ayudantes deben estar absolutamente seguros de haber identificado todos los
riegos a que está expuesta la empresa por las anomalías detectadas durante el desarrollo del
examen y de haber incluido mención de tales riesgos en el borrador de su informe.
Los cuestionarios de control de calidad deben incluir preguntas que permitan corroborar si los
puntos anteriormente detallados han sido cumplidos satisfactoriamente durante la auditoria
operacional.
Es necesario hacer hincapié en la forma en que deben responderse las preguntas del
cuestionario: La honestidad y sencillez son factores esenciales. Cada pregunta tiene que ser leída
con atención para que el auditor pueda recapacitar en torno a la información que posee y a su
conocimiento de las características de operación en el área auditada.
Las respuestas a los cuestionarios de control de calidad deben complementarse comentarios
adicionales del auditor en los casos en que un simple SI o un NO resulten insuficientes y puedan
provocar dudas.

45. Finalmente es necesario señalar que los cuestionarios deben ser fechados y firmados tanto por
el auditor que ha respondido las preguntas, como por el gerentes, director o socio que ha
autorizado las respuestas.
2.3.3.1 Ejemplo de Cuestionarios de Control de Calidad.
COMPAÑÍA ABC
Departamento de Auditoria Interna
Estudio y Evaluación de Flujos de Transacciones
Cuestionarios sobre la aplicación de procedimientos
Concepto SI NO NA Referencia
en PT
1. ESTUDIO DE LOS SISTEMAS
1.1 ¿Cubrió usted todos los aspectos esenciales relativos al flujo de la
transacciones en el área sujeta a examen?
1.2 ¿Preparo usted cédulas de auditoría como descripciones
narrativas o gráficas de flujo respecto de los procedimientos
vigentes en el área sujeta a estudio?
1.3 ¿Tiene usted en papeles de referencia permanente ejemplares de
todas las forma internas involucradas en el flujo de transacciones
del área sujeta a estudio?
1.4 ¿Verifico usted a través de pruebas de auditoría la información
contenida en las cédulas descriptivas o gráficas de flujo de
transacción?
1.5 ¿Tiene evidencia de dicha verificación en papeles de trabajo?
1.6 Estudio las descripciones narrativas y/o las gráficas de flujo a fin
de determinar:
d) ¿Qué puede eliminarse?
e) ¿Qué puede combinarse?
f) ¿Qué puede transferirse?
g) ¿Qué puede cambiarse?
1.7 Aplico las siguientes interrogantes durante el estudio de cada
fase del flujo de transacciones:
b) ¿Qué?
c) ¿Cómo?
d) ¿Cuándo?

46. e) ¿Quién?
f) ¿Dónde?
g) ¿Por qué?
1.8 ¿Dió respuesta satisfactoria a cada interrogante en los casos
aplicables?
1.9 ¿Determino todos los factores variables y constantes que
intervienen en los principales problemas detectados?
1.10 ¿Está satisfechos en el sentido de haber llegado a determinar la
causa verdadera de los problemas detectados?
1.11 Los cuestionarios de control interno fueron respondidos con
base en la secuencia anterior.
2. EVALUACION
2.1 Determino la importancia de los problemas detectados, en
relación con:
c) Las cifras de los estados financieros actuales.
d) Los planes futuros de la empresa.
e) La posible repercusión en costos (tanto por problemas
cuantitativos como cualitativos).
2.2 En la determinación de los problemas, considero los puntos de
vista de los principales ejecutivos a cargo de las áreas involucradas.
3. INFORMES
3.1 Decidió incluir en su memorando de recomendaciones cada
sugerencia, considerando:
a) La importancia relativa de cada problema en lo individual.
b) La importancia relativa del conjunto de problemas.
3.2 ¿Está absolutamente convencidos de la practicabilidad de la
solución propuesta para cada unos de los problemas detectados?
3.3 ¿Tiene usted evidencia en papeles de trabajo para apoyar
fehacientemente cada observación incluida en nuestro memorando de
recomendaciones?
3.4 Determino la necesidad de preparar más de un memorando de
recomendaciones en función a:
a) Instrucciones de la Dirección General.
b) Organización de la empresa.
c) Nivel jerárquico del personal afectado.
d) Nivel local, nacional e internacional de problema y su solución
propuesta.

47. 3.5 En su caso, modificamos la presentación de observaciones ya
incluidas en informes anteriores y las cuales:
a) No se han corregido.
b) Se corrigieron pero no volvieron a presentarse.
Nombre Fecha
Preparado por:
Autorizado por:
2.4 Borrador del Informe de Auditoría Operacional-Administrativa.
El auditor redacta su informe en un borrador dicho borrador debe ser redactado por el gerente
o el supervisor de auditoría con base en los papeles de trabajo que incluyen la descripción de los
problemas, las recomendaciones para corregirlos y los comentarios de la empresa.
A medida que avanza la auditoría, pondrá por escrito, inmediatamente, los detalles mientras
todavía están frescos en su mente, con lo que evitará la posibilidad de tener que volver a recopilar
los datos.
Se deben detener presentes varios aspectos fundamentales al redactarlo y el método para
organizar los hallazgos debe ser objeto de particular atención. Todos los hechos que reflejen
circunstancias fuera de lo normal, deficiencias, irregularidades, embotellamientos, puntos débiles,
desperdicio exagerado, pérdidas innecesarias, métodos inadecuados, etc., se mencionaran en
orden de importancia relativa.
Posteriormente los detalles de aspectos tratados con los supervisores y otros empleados.
Finalmente, se harán las recomendaciones formuladas por el auditor, las cuales deberán
redactarse sencilla y claramente.
El esbozo de informe de auditoría establece un plan o guía para la ordenada presentación del
informe. Por medio de este el auditor tendrá una idea de lo que busca hacer.

48. El informe deberá ser uniforme en cuanto a diseño, esto es, en cuanto a plan general, pero no
en cuanto a contenido, también deberá expresar la finalidad y alcance del estudio de auditoría, las
limitaciones que se tuvieron los problemas que se encontró y los hallazgos, opiniones,
conclusiones y recomendaciones.
El borrador del informe constituye la versión final de los hallazgos derivados de la auditoría
operacional-administrativa; es la base para el trabajo de mecanografía y, en consecuencia, su
redacción debe ser clara, objetiva y sin ninguna clase de errores.
El borrador del informe constituye la versión final de los hallazgos derivados de la auditoría
operacional-administrativa; es la base para el trabajo de mecanografía y, en consecuencia, su
redacción debe ser clara, objetiva y sin ninguna clase de errores.
2.5 Ventajas y Desventajas de Discutir el Informe de Auditoría con el Área Auditada.
Los sistemas que se siguen para informar de los descubrimientos hechos en el curso de una
auditoría son muy variados. En ocasiones se prepara el informe y se presenta lo descubierto hasta
el término de la auditoría.
En otros casos antes de presentar el informe final a la dirección, se hace un intercambio de
impresiones con los afectados, con el objeto de darles la oportunidad de manifestar sus
observaciones personales respecto a los hallazgos hechos.
Ventajas:
Se puede obtener más información del área auditada para el mejor desempeño de nuestro
trabajo.
Después de la discusión con el área auditada, el auditor puede tomar con más certeza sus
apreciaciones y así defenderlas con profesionalismo hasta las últimas consecuencias.
Este procedimiento hace que comprendan mejor los aspectos que requieren interpretación y
determinen los mejores procedimientos.

49. Desventajas:
No es conveniente ya que un informe mal elaborado puede echar por tierra el mejor trabajo de
auditoria así como sus sugerencias. Por tal motivo pueden no ser aceptadas en demérito de la
calidad profesional del auditor.
Las personas involucradas en el área afectada, pueden hacer correcciones a los hallazgos
encontrados y de esta forma pude perder veracidad en los resultados de nuestra auditoría.
Si no se tiene experiencia en reuniones de esta naturaleza, los jefes del área auditada pueden
ejercer algún tipo de presión en cuanto a las observaciones así como las sugerencias, de tal
manera que puede variar la opinión del auditor.
2.6 Emisión del Informe Final .
Es un documento donde se asienta, fidedignamente, todas las anomalías e irregularidades
detectadas durante la práctica de la auditoría operacional-administrativa, así como las
recomendaciones y sugerencias.
La publicación definitiva del reporte de auditoría debe llevarse a cabo sólo si el cuestionario de
control de calidad ha sido aprobado por el gerente, el director o el socio responsable del examen
del áreas o áreas examinadas. La emisión de dicho informe contempla los siguientes pasos:
a) Mecanografía del borrador.
b) Confronta.
c) Envió a destinatarios.
El borrador como tal, es susceptible de cambios para mejorar su contenido; sin embargo, el
informe mecanografiado una vez entregado a sus destinatarios se convierte en el representante del
departamento de auditoría interna o del despacho de contadores públicos.
La mecanografía debe ser pulcra, de excelente calidad y debe estar de acuerdo con las
técnicas y usos modernos para garantizar una presentación actualizada del reporte de auditoría.
La confronta, a su vez, forma parte de las responsabilidades del auditor y en la mayoría de las
ocasiones se lleva a cabo por los ayudantes. Consiste en comparar acuciosamente la versión
mecanográfica del informe de auditoria con el borrador correspondiente.

50. En relación con la confronta es necesario recordar a los ayudantes que la colocación incorrecta
de una ”coma” o de un”punto” y la falta de un “acento” pueden cambiar radicalmente el sentido del
informe de auditoría.
Finalmente cabe señalar que es necesario que el gerente de auditoría, el director o socio lean
con cuidado el informe mecanografiado que ya pasó la confronta; no es excepcional que en esta
lectura se localizan algunos errores cuya corrección debe llevarse a cabo de inmediato.
En la preparación del informe final el auditor trata de que éste tenga una calidad que satisfaga
las normas apetecidas y gane la estima de la dirección. Una comunicación que realmente transmita
los hechos esenciales, es la culminación del trabajo del auditor.
Parte importante de la responsabilidad que tiene el auditor es transmitir de una manera eficaz
la información que ha obtenido en sus investigaciones y que tiene que ver directamente con los
problemas de la empresa.
El texto de su informe debe ser interesante y ameno, además de transmitir el mensaje de un
modo objetivo y fácil de entender. Necesita rendirse con la mayor brevedad, a efecto de que la
dirección pueda actuar con oportunidad. Un informe bien concebido estimula la acción e influye
rotundamente en la decisión que se tome.
El auditor deberá revisar cuidadosamente el informe antes de darlo por terminado para quedar
plenamente satisfecho con el mismo, se planteará las siguientes preguntas:
1. ¿Expongo todos los hechos de importancia?
2. ¿Están presentados los distintos aspectos en forma sustanciosa la redacción del informe?
3. ¿Están descritos posteriormente, en el cuerpo del informe los hechos de importancia
especiales y en el mismo orden en que figura dentro de la selección respectiva?
4. ¿Está redactado el informe con la claridad necesaria para que mis exposiciones no sean mal
entendidas?
5. ¿Comprende el informe exposiciones claras respecto a los cambios de impresiones tenidos
con los supervisores así como las respuestas y reacciones de estos?

51. 6. ¿Al expresar mis sugerencias o comentarios he tenido presente el equilibrio que debe
prevalecer en el informe, la expresión correcta de mis ideas y toda la información que necesita
el lector?
7. ¿ Mis recomendaciones son oportunas fáciles de realizar, convenientes para la dirección y
éxito de la empresa?
8. ¿ Lo tratado en mi informe es interesante, bien redactado, comprensible y es en realidad útil a
la dirección?
Si el auditor puede contestar afirmativamente estas preguntas podrá estar seguro de que el
informe es correcto
Antes de entregar el borrador para escribirlo en forma definitiva, se acostumbra que un
supervisor o algún otro empleado del departamento de auditoría le de los toques finales y lo
prepare para su versión definitiva. Se somete el documento a la revisión de una persona que
recibe el título de supervisor.
El propósito de esto es comprobar el contenido del informe antes de escribirlo en forma
definitiva y presentarlo. El auditor lo llevará al auditor que lo preparó a efecto de tener con él un
cambio de impresiones sobre los puntos a corregir.
2.6.1 Decálogo Para Preparar un buen Informe de Auditoría Operacional Administrativa.
El boletín dos de la comisión de auditoría operacional presenta las diez siguientes
recomendaciones al respecto.
Enfatizar los aspectos significativos que mejoren las operaciones de la entidad, relacionados
con los cambios en los sistemas y procedimientos tendientes a la reducción de costos y
gastos.
Omitir hechos o partidas poco significativos (atendiendo a la importancia relativa).
Limitar el informe al mínimo indispensable.
Redactar el informe libre de tecnicismos.
Presentar las cifras o los problemas, sólo cuando vayan acompañados de la sugerencia
relativa.
No haga circular material ajeno al informe.

52. Obtenga en lo posible el acuerdo de los ejecutivos afectados por las observaciones y
sugerencias, para lograr presentarlas, finalmente como recomendaciones conjuntas.
Comentar el borrador del informe con los responsables afectados por las observaciones y
sugerencias.
Enviar copia del informe a todos los afectados por el mismo, así como el ejecutivo superior
responsable de la operación revisada.
2.7 Distribución del Informe.
La entrega del informe se hará al titular de la dependencia o entidad, a los responsables de las
áreas comprendidas en la auditoría y aquellos niveles decisorios que por sus atribuciones deban
participar en la implantación de las medidas correctivas y preventivas necesarias.
Los informes de auditoria se deben entregar a aquellos miembros de la organización que
pueden asegurar que los resultados de auditoría sean debidamente considerados.
Esto significa que el informe de auditoría bebe llegar a aquellos funcionarios que están en una
posición en la que se pueden tomar medidas correctivas o asegurar que se están tomando dichas
medidas. El informe final de auditoría debe así mismo entregarse al jefe de la unidad auditada. Por
su parte los niveles superiores de la organización pueden recibir solo informes concentrados. Los
informes también pueden ser entregados a otros involucrados como son los auditores externos y
los comités de auditoría.
El auditor interno entregará oficialmente su informe a través de un oficio o memorando, en el
que se incluirán, como mínimo los siguientes datos:
Lugar y fecha de elaboración del oficio o memorando.
Número de referencia.
Referencia al oficio de comisión.
Periodo revisado.
Indicación que se comentaron los resultados obtenidos con los responsables de área auditada.
Firma del títular del Órgano Interno de Control.
Una vez que el títular del Órgano Interno de control presentó su informe al títular de la
dependencia o entidad, es necesario que el auditor interno haga un seguimiento de las medidas
adaptadas, como resultado de las observaciones y recomendaciones que se indicaron en el
informe de auditoría, puesto que el verificar que las medidas correctivas y preventivas se lleven a la
práctica constituye una de sus responsabilidades.

53. En el caso de que no se hayan tomado las medidas sugeridas en asuntos que en opinión de
auditor, son importantes para lograr los objetivos de las áreas auditadas, debe hacer constar ese
hecho en los informes que presente posteriormente ante los niveles decisorios o autoridades
competentes.
El envío del informe a los destinatarios constituye el último evento de la auditoría y debe
llevarse a cabo una vez que los trabajos de mecanografía, confronta y firma del informe estén
incluidos.
El informe se envía a los directores y gerentes que participaron en la junta en que se
discutieron las observaciones y sugerencias; así mismo, deben remitirse ejemplares al director
gerente, y en su caso, al consejo de administración y a la asamblea de accionistas.
La encuadernación del informe debe supervisarse con objeto de evitar que el orden y
secuencia de las páginas vayan a alterarse. El auditor en jefe necesita estar alerta ante un posible
error de esta naturaleza que podría causar una impresión particularmente negativa en los
destinatarios.
Cuando el reporte final sale del departamento de auditoria interna o del despacho concluye
todo un proceso de actividades profesionales que, sin embargo, debe todavía complementarse con
los trabajos de seguimiento.
La distribución del departamento de Auditoria ha de ser como sigue:
Ejemplar Objeto Por
Original Conservación en el legajo
de control de la auditoría
correspondiente
Auditor General
Primera Copia Conservación en el legajo
general de papales de
trabajo de auditoría
correspondiente
Auditor Informante
Segunda Copia Conservación en el archivo
numérico para cada clase
de designación a cada
auditoría, con la tercera
copia de la respectiva
designación
Auditor General

54. 2.8 Establecimiento de Fechas de Discusión.
Una vez terminado el trabajo referente a la elaboración del informe de auditoria operacional-
administrativa, se procede al establecimiento de fechas de discusión del informe con los directivos
de la empresa a los cuales se les informará de todos los hallazgos encontrados durante la revisión
del área o áreas afectadas.
2.9 Discusión del Informe.
Antes de emitir el informe final, el auditor deberá, siempre que fuera materialmente posible y no
se tratare de una auditaría reservada (confidenciales), discutir las partes más importantes de su
informe, en borrador, en una reunión conjunta con el jefe y los funcionarios principales de la
dependencia inspeccionada.
Aunque el nivel de participantes en las revisiones y discusiones pueden variar en función a las
estructuras de organización o por la naturaleza del informe, por lo general participan aquellas
personas que tienen un conocimiento detallado de las operaciones, así como aquellos que pueden
autorizar la aplicación de acciones correctivas.
Si la auditaría hubiese sido a una sucursal, la discusión del informe habrá de efectuarse en
presencia del administrador, el contador y los supervisores industrial, agrícola y minero adscritos a
la sucursal. Si se tratase de una agencia, la discusión del informe la realizará el auditor con el
agente y el contador de la misma.
Si el examen realizado no correspondiese propiamente a una auditaría reservada
(confidencial), pero parte de la información del borrador fuese, no obstante, de naturaleza
confidencial, el auditor excluirá de su discusión con los funcionarios locales los aspectos de tal
índole que contenga el borrador.
El auditor deberá de tener terminada la auditaría antes de la discusión, la parte que se somete
a discusión con el propósito de leer directamente de dicho borrador las palabras textuales que
fuese a emplear en su informe, en particular las relativas a los puntos que pudieran ser conflictivos.
El auditor no deberá de mover el informe por un falso concepto por ahorro de tiempo, postergar
la información de la totalidad del borrador de su informe hasta después de marcharse de la

55. dependencia que fue examinada y basar la discusión de los resultados del examen practicado en
sus papeles de trabajo.
Si la reunión fue basada únicamente en los papeles de trabajo, existiría la posibilidad de que
la exposición de los hechos en el informe llegase a diferir significativamente de la forma en que
fueron discutidos de palabra, debido a la variación, muchas veces sustanciales, que por lo común
existe entre el lenguaje hablado y el escrito.
La discusión previa del informe en modo alguno ha de significar que el auditor habrá de
quedar respaldado al resultado de la misma ahí que invariablemente tendrá que aceptar las
negaciones de los funcionarios locales y modificar su informe en consecuencia. Si dichos
funcionarios no lo puedan demostrar en la discusión, a plena satisfacción del auditor, que
existan razones fundadas para variar el criterio original de este último, el auditor no deberá
alterar la redacción de su borrador.
El auditor tendrá que conservar como papel de trabajo de importancia, la parte del borrador de
su informe que hubiese sido discutido con los funcionarios superiores de la oficina a la que se
le haya practicado el examen.
Examen del Informe con la Alta Dirección.
Estudiar el informe en compañía el principal ejecutivo, dará al auditor la oportunidad de hacer
resaltar verbalmente los puntos principales, explicar cualquier recomendación, responder a
preguntas que pudieran surgir y a discutir todo aspecto que necesite de la aprobación de la
dirección y de subsecuente puesta en obra.
Al llegar a su fin la entrevista y comentarios con el ejecutivo principal, el auditor conocerá mejor
cuál fue la relación y deseos de dicho funcionario, con ello sabrá en l particular lo que le interesa
a éste.
Finalidades
La discusión parcial del borrador del informe, de toda auditaría operacional-administrativa no
reservada ò de la parte del borrador que no fue de naturaleza confidencial, con los funcionarios
superiores de la dependencia a que se refiere la auditaría, tendrá las siguientes finalidades desde
el punto de vista del auditor:

56. a) Informar sobre los resultados, conclusiones y recomendaciones de mayor trascendencia que
hubiese de contener el informe.
b) Efectuar una crítica constructiva de las operaciones examinadas y en evaluación imparcial de
la labor individual del elemento humano de la dependencia, con el fin de:
I) Reconocer los méritos individuales o colectivos de que se den lugar.
II) Señalar las áreas de las operaciones o del trabajo individual en que el auditor hubiese
observado algún punto débil que requiera atención.
c) Conocer la reacción y posibles alegaciones de los funcionarios superiores, con objeto de:
I) Hacer constar en el borrador, mediante notas al margen o en un papel de trabajo aparte,
las alegaciones de interés que se expusieren en la reunión.
II) Efectuar las modificaciones necesarias en el borrador del informe si hubiese fundamento
suficiente para ello.
d) Prestar asistencia técnica en relación con cualquier material de la competencia del auditor, así
como aclarar las dudas de interpretación o aplicación de procedimientos internos que pudiesen
tener los funcionarios locales.
Salvo casos excepcionales debidos a la naturaleza de la investigación, o bien que se tratara de
observaciones que le dieran el carácter de “Informe confidencial”, el auditor interno deberá
comentar su informe con los responsables de las áreas examinadas tratando de llegar a un
acuerdo sobre los resultados de la auditoría y a un plan adecuado para mejorar las operaciones
Los objetivos que se persiguen con la discusión del informe son:
Enterar al responsable del área auditada acerca de los resultados de la revisión efectuada.
Conocer la opinión del responsable del área examinada.
Si hay desacuerdo entre los responsables de las áreas examinadas y el auditor, éste solicitará
que se le presenten por escrito los puntos e vista contrarios, debidamente razonados, y los incluirá
en su informe.

57. En esa discusión el auditor interno podrá conseguir pruebas adicionales y elementos de juicio
que, posiblemente, no se le hayan aportado en el desarrollo de su trabajo, lo cual le permitirá
obtener la certeza de la solidez de la evidencia que obtuvo: además de que con esta acción, el
auditor interno demuestra su buena voluntad hacia el auditado.
2.10 Establecimiento de Compromisos de Corrección Por Parte de las Áreas.
Resulta esencial que los departamentos involucrados en las sugerencias de auditor se
comprometan a concluir su implementación en fechas claramente determinadas.
Esta consideración cobra mayor importancia ante el hecho de que tales fechas representan
para el auditor un parámetro que será utilizado para programar nuevas revisiones enfocadas a
verificar que las recomendaciones se han puesto en vigor.
Es muy importante contar con un plazo adecuado para que los cambios propuestos se
emprenda y puedan llevarse a cabo, debiendo considerar que los problemas que los propios
cambios implican son entre otros. La conservación de un buen ambiente entre personal afectado.
El plazo puede elegir según las siguientes formas de aplicar los cambios en la organización:
1. Efectuar absolutamente todos los cambios de inmediato.
2. Efectuar los cambios durante un período más o menos corto. ( 1 año)
3. Efectuar los cambios paulatinamente durante un período mayor. ( más de un año)
Es indudable que la elección adecuada para efectuar los cambios dependerá de la magnitud
de los mismos, ya que puede referirse a toda la organización de la empresa. Sin embargo, este
procedimiento radical no siempre produce buenos resultados en virtud de que frecuentemente da
lugar a que los jefes pierdan su seguridad, a que renuncien buenos elementos, y en general, a que
se lesione el espíritu de grupo de la empresa .
Tampoco es conveniente ni adecuado hacer que la empresa se acomode inmediatamente a
los nuevos cambios, más aún cuando está formada parte de los planes a largo plazo del negocio.
Sin embargo pueden aprovecharse determinadas situaciones que por su naturaleza permitan
acelerar el plazo para llevar a cabo la reorganización, como el cambio o llegada de nuevos
directivos, situación que puede aprovecharse para reestructurar inmediatamente el área que le
corresponderá a ese nuevo funcionario, quien no estará viciado por las prácticas ya establecidas
y desaparecerán con motivo de la reorganización.