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  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  



El	
  propósito	
  de	
  esta	
  norma	
  es	
  establecer	
  y	
  
proporcionar	
  lineamientos	
  sobre	
  la	
  
planeación	
  de	
  los	
  la	
  Auditoría	
  
	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  
                                                                                rán?	
  
                                                    Qué	
  personas	
  lo	
  ha
    Qué	
  vamos	
  a	
  hacer?	
  

                                                    Qué	
  vamos	
  a	
  obtener?	
  
       Cómo	
  lo	
  vamos	
  	
  a	
  hacer?	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  
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  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  


                                   ü 	
  Evaluar	
  relaciones	
  
                                   con	
  el	
  cliente	
  

                                   ü Cumplimiento	
  de	
  
                                   requisitos	
  éticos	
  e	
  
                                   independencia	
  

                                   ü Entendimiento	
  del	
  
                                   trabajo	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  

Ayuda	
  a	
  asegurar	
  que	
  se	
  	
  
Presta	
  	
  atención	
  adecuada	
  	
                              Ayuda	
  a	
  maximizar	
  los	
  recursos	
  	
  
a	
  las	
  áreas	
  importantes	
  	
  de	
  la	
  	
                a	
  través	
  de	
  unas	
  de	
  una	
  	
  
auditoría	
                                                           apropiada	
  asignación	
  y	
  	
  
	
                                                                    coordinación	
  del	
  trabajo	
  del	
  	
  
                                                                      trabajo	
  asignado	
  al	
  equipo	
  de	
  	
  
                                                                      auditoría	
  .	
  

Permite	
  que	
  los	
  problemas	
  	
  
potenciales	
  sean	
  identificados	
  	
  
oportunamente.	
  	
  
	
  



                                                           OBJETIVOS	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  

                                    PLAN	
  DE	
  AUDITORÍA	
  



                     Describir	
  la	
  naturaleza,	
  oportunidad	
  y	
  extensión	
  	
  
                     de	
  los	
  procedimientos	
  planeados.	
  	
  	
  
                     	
  
                     	
  
                     Procedimientos	
  adicionales	
  a	
  nivel	
  de	
  aseveraciones	
  
                     	
  para	
  cada	
  clase	
  de	
  transacciones	
  de	
  importancia	
  	
  
                     Relativa.	
  	
  	
  
300	
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  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
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                    ASPECTOS	
  IMPORTANTES	
  DEL	
  PLAN	
  DE	
  AUDITORIÍA	
  
	
  
	
  
• Conocimiento	
  del	
  Entorno	
  y	
  Negocio	
  
	
  
• 	
  Ambiente	
  de	
  Control	
  	
  

• Compresión	
  de	
  los	
  sistemas	
  de	
  contabilidad	
  	
  

• 	
  Efecto	
  de	
  la	
  tecnología	
  	
  

• Riesgos	
  e	
  importancia	
  relativa.	
  	
  

• Naturaleza,	
  tiempo	
  y	
  alcance	
  de	
  los	
  procedimientos	
  a	
  emplearse	
  	
  

• Coordinación,	
  dirección,	
  supervisión	
  y	
  revisión.	
  
	
  
	
  
	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  
      ETAPAS	
  DE	
  LA	
  PLANIFICACIÓN	
  


     ETAPA	
  PRELIMINAR	
  



         ETAPA	
  DE	
  ENTENDIMIENTO	
  



                          ETAPA	
  EVALUACIÓN	
  



                                     ETAPA	
  MECANICA	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  

      Identificar	
  informes	
  y	
  
       estados	
  financieros	
  
           requeridos.	
  




                                        Comenzar	
  resumen	
  de	
  
                                           planificación	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  
     ETAPA	
  DE	
  ENTENDIMIENTO	
  


                                        !	
  Obtener	
  conocimiento	
  del	
  negocio	
  del	
  cliente,	
  de	
  
                                        sus	
  sistemas	
  e	
  instalaciones	
  computacionales.	
  
                                        	
  
                                        !	
  Identificar	
  las	
  áreas	
  importantes	
  y	
  los	
  cambios	
  
                                        producidos	
  desde	
  la	
  última	
  	
  auditoría.	
  
                                        	
  
                                        !	
  Preparar/actualizar	
  formularios	
  estándar	
  
                                        	
  
                                        !	
  Preparar/actualizar	
  	
  flujo	
  gramas	
  y	
  descripciones	
  
                                        de	
  sistemas	
  
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  DE	
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                                                                                                                            ETAPA	
  EVALUACIÓN	
  
!	
  Registrar	
  la	
  evaluación	
  del	
  ambiente	
  de	
  control	
  global,	
  
ya	
  sea	
  en	
  el	
  Resumen	
  
de	
  Planificación	
  Auditoría)	
  o	
  en	
  el	
  formulario	
  estándar	
  de	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  
“Ambiente	
  de	
  Control	
  Global”.	
  
	
  
!	
  Establecer	
  nivel	
  de	
  materialidad	
  y	
  precisión.	
  
	
  
!Evaluar	
  la	
  confianza	
  inherente,	
  probable	
  confianza	
  de	
  
control	
  y	
  oportunidades	
  para	
  procedimientos	
  analíticos.	
  
	
  
	
  
300	
  –	
  PLANEACIÓN	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  

                            !	
  Preparar/actualizar	
  “Guía	
  de	
  Evaluación	
  
                            de	
  Controles”	
  (GEC),	
  Pautas	
  de	
  Verificación	
  y	
  Programas	
  de	
  
                            Auditoría.	
  
                            	
  
    ETAPA	
  MECANICA	
  




                            !	
  Asignar	
  personal,	
  organizar	
  calendarios	
  y	
  otros	
  
                            acuerdos	
  con	
  el	
  cliente,	
  preparar	
  presupuestos.	
  
                            	
  
                            !	
  Planificar	
  empleo	
  de	
  CAATS	
  y	
  experto	
  en	
  auditoría	
  
                            computacional.	
  
                            	
  
                            !	
  Identificar	
  confianza	
  en	
  otros	
  auditores/	
  especialistas,	
  
                            borrador	
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  el	
  Resumen	
  de	
  Planificación	
  de	
  la	
  Auditoría.	
  
                            	
  
                            	
  
315	
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  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  



                                                 PROPÓSITO	
  

                           Establecer	
  	
  normas	
  y	
  proporcionar	
  guías	
  para	
  	
  
                           obtener	
  un	
  entendimiento	
  de	
  la	
  entidad	
  y	
  su	
  entorno,	
  	
  
                           incluyendo	
  su	
  control	
  interno,	
  y	
  para	
  evaluar	
  los	
  	
  
                           riesgos	
  de	
  representación	
  errónea	
  de	
  importancia	
  	
  
                           relativa	
  en	
  una	
  auditoría	
  de	
  estados	
  financieros.	
  
                           	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
      EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
                   ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  

 Procedimientos	
  de	
  evaluación	
  del	
  riesgo	
  Y	
  fuentes	
  de	
  información	
  sobre	
  lu	
  entidad	
  	
  
 y	
  su	
  entorno,	
  incluyendo	
  su	
  control	
  interno	
  

  Entendimiento	
  de	
  la	
  entidad	
  
  	
  y	
  su	
  entorno,	
  incluyendo	
  	
  
  su	
  control	
  interno.	
  

 Comunicación	
  con	
  los	
  encargados	
  	
  
 del	
  gobierno	
  corporativo	
  y	
  	
  
 con	
  la	
  administración	
  

 Requisitos	
  de	
  documentación	
  
 relacionados	
  
 	
  
Evaluación	
  de	
  los	
  riesgos	
  de	
  representación	
  errónea	
  de	
  importancia	
  relativa	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  



                                             Qué	
  debo	
  hacer	
  como	
  
                                                    AUDITOR?	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
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  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  

                                 Identificar	
  los	
  riesgos	
  
                                    al	
  considerar	
  la	
  
                                 entidad	
  y	
  su	
  entorno.	
  	
  




                        YA	
  SÉ¡	
                         Relacionar	
  los	
  riesgos	
  
                                                            identificados	
  con	
  lo	
  que	
  
                                                            pueda	
  estar	
  mal	
  al	
  nivel	
  
                                                            de	
  aseveración	
  



                                             Considerar	
  la	
  
                                            importancia	
  y	
  
                                          probabilidad	
  de	
  los	
  
                                               riesgos.	
  	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  

                                     Considerar	
  lo	
  apropiado	
  de	
  la	
  selección	
  
                                     y	
  aplicación	
  de	
  políticas	
  contables	
  y	
  lo	
  
                                     adecuado	
  de	
  las	
  revelaciones	
  de	
  los	
  
                                     estados	
  financieros	
  


                    También	
  
                    puedo	
                       Identificar	
  áreas	
  donde	
  
                                                  pueden	
  ser	
  necesarias	
  
                                                  consideraciones	
  especiales	
  	
  



                               Evaluar	
  	
  lo	
  suficiente	
  y	
  
                               apropiado	
  de	
  la	
  evidencia	
  de	
  
                               auditoría	
  obtenida	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  



   Qué	
  procedimientos	
  puedo	
  
  utilizar	
  para	
  evaluar	
  el	
  riesgo?	
  
315	
  –	
  ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  Y	
  
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LOS	
  RIESGOS	
  DEREPRESENTACIÓN	
  
               ERRÓNEA	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  




                                    RIESGO	
  
CLASIFICAR	
  LOS	
  RIESGOS	
  
   	
  

El	
  auditor	
  deberá	
  
identificar	
  	
  los	
  riesgos	
  en	
  
los	
  procesos	
  así:	
  
	
  
• 	
  A	
  nivel	
  de	
  Estados	
  
Financieros.	
  

• Y	
  a	
  nivel	
  de	
  
aseveraciones	
  	
  
 
	
  
El	
  auditor	
  determinará	
  si	
  los	
  
riesgos	
  	
  pueden	
  dar	
  resultados	
  de	
  
errores	
  significativos	
  en	
  los	
  Estados	
  
financieros	
  ó	
  errores	
  que	
  se	
  
relacionen	
  con	
  clases	
  especificas	
  de	
  
transacciones	
  ,	
  revelaciones	
  y	
  
aseveraciones.	
  
	
  
	
  
 
Si	
  los	
  riesgos	
  que	
  se	
  presentan	
  son	
  
a	
  nivel	
  de	
  Estados	
  financieros	
  
estos	
  pueden	
  derivar	
  un	
  ambiente	
  
de	
  control	
  débil	
  
	
  
EVALUAR	
  LOS	
  RIESGOS	
  




	
  
Al	
  momento	
  de	
  evaluar	
  
los	
  riesgos	
  el	
  auditor	
  
podrá	
  	
  identificar	
  los	
  
controles	
  que	
  no	
  están	
  
siendo	
  tan	
  efectivos	
  y	
  
corregirlos.	
  
Algunas	
  actividades	
  de	
  
control	
  pueden	
  tener	
  	
  un	
  
efecto	
  especifico	
  en	
  
alguna	
  aseveración	
  
individual	
  que	
  este	
  
incorporada	
  en	
  alguna	
  	
  
transacción	
  o	
  saldo	
  de	
  
cuenta.	
  
 
	
  
Mientras	
  más	
  directa	
  	
  sea	
  la	
  
relación	
  entre	
  los	
  controles	
  y	
  	
  
las	
  aseveraciones,	
  menos	
  
efectivos	
  	
  pueden	
  ser	
  para	
  	
  
prevenir	
  y	
  corregir	
  
representaciones	
  erróneas	
  en	
  
dichas	
  aseveraciones.	
  
RIESGOS	
  DE	
  IMPORTANCIA	
  QUE	
  REQUIEREN	
  CONSIDERACIÓN	
  
                      ESPECIAL	
  DE	
  AUDITORÍA	
  




                                   —  El	
  auditor	
  debe	
  considerar	
  la	
  
                                      naturaleza	
  de	
  los	
  riesgos.	
  
SITUACIONES	
  QUE	
  DEBE	
  CONSIDERAR	
  EL	
  
                               AUDITOR       	
  


     Si	
  el	
  riego	
  es	
  de	
  fraude.	
  
• 	
  



• 	
  Si	
  el	
  riesgo	
  está	
  
relacionado	
  con	
  recientes	
  
desarrollos	
  económicos	
  o	
  
contables.	
  

• La	
  complejidad	
  de	
  las	
  
transacciones.	
  
TRANSACCIONES	
  NO	
  RUTINARIAS.
                                                         	
  



	
  
Las	
  transacciones	
  no	
  
rutinarias	
  son	
  	
  aquéllas	
  	
  que	
  
son	
  inusuales,	
  ya	
  sea	
  debido	
  a    	
  
su	
  tamaño	
  o	
  naturaleza	
  y	
  
que,	
  
por	
  lo	
  tanto.	
  ocurren	
  con	
  
poca	
  frecuencia.	
  	
  
	
  
ASUNTOS	
  DE	
  JUICIO.
                                                                	
  
                                                 	
  
	
  
	
  
	
  
	
  
	
  Los	
  asuntos	
  de	
  juicio	
  
pueden	
  incluir	
  el	
  
desarrollo	
  de	
  
estimaciones	
  contables	
  
para	
  las	
  que	
  hay	
  una	
  
falta	
  importante	
  de	
  
certeza	
  en	
  la	
  medición.	
  
	
  
 
	
  
	
  
	
  
Los	
  riesgos	
  de	
  representación	
  
errónea	
  	
  de	
  importancia	
  	
  relativa	
  
pueden	
  ser	
  mayores	
  si	
  se	
  relacionan	
  
con	
  asuntos	
  importantes	
  de	
  juicio	
  	
  
por	
  lo	
  tanto	
  requieren	
  de	
  
estimaciones	
  contables	
  	
  y	
  se	
  pueden	
  
originar	
  de	
  algunos	
  casos	
  como:	
  
• Los	
  principios	
  de	
  contabilidad	
  
para	
  estimaciones	
  contables	
  o	
  
reconocimiento	
  de	
  ingresos	
  
pueden	
  estar	
  sujetos	
  a	
  
interpretación	
  diferente.	
  
	
  
• El	
  juicio	
  requerido	
  puede	
  ser	
  
subjetivo,	
  complejo	
  o	
  requerir	
  
supuestos	
  sobre	
  los	
  efectos	
  de	
  
cuentas	
  futuras,	
  por	
  ejemplo.	
  
juicio	
  sobre	
  el	
  valor	
  razonable	
  
	
  
	
  	
  
	
  
	
  
RIESGOS	
  PARA	
  LOS	
  QUE	
  LOS	
  PROCEDIMIENTOS	
  
SUSTANTIVOS	
  SOLOS	
  NO	
  PROPORCIONAN	
  SUFICIENTE	
  
       EVIDENCIA	
  APROPIADA	
  DE	
  AUDITORÍA      	
  



                               —  Los	
  sistemas	
  de	
  información	
  
                                  hacen	
  que	
  el	
  auditor	
  pueda	
  
                                  identificar	
  los	
  riesgos	
  de	
  
                                  representación	
  errónea	
  	
  de	
  
                                  importancia	
  relativa	
  que	
  se	
  
                                  relacionan	
  con	
  el	
  registro	
  de	
  
                                  transacciones	
  rutinarias	
  y	
  la	
  
                                  preparación	
  de	
  estados	
  
                                  financieros.	
  
OBSTACULOS	
  PARA	
  LA	
  EVIDENCIA	
  DEL	
  
                           AUDITOR	
      	
  


	
  
	
  
Algunos	
  procesos	
  que	
  son	
  
tan	
  automatizados	
  no	
  
permiten	
  que	
  el	
  auditor	
  
pueda	
  crear	
  	
  procedimientos	
  
sustantivos	
  en	
  relación	
  con	
  
los	
  riesgos	
  para	
  	
  prevenirlos	
  
y	
  corregirlos.	
  
	
  
EVIDENCIA	
  SUFICIENTE	
  Y	
  COMPETENTE	
  


Algunas	
  circunstancias	
  donde	
  	
  
una	
  cantidad	
  de	
  información	
  
se	
  registra	
  y	
  procesa	
  de	
  
manera	
  electrónica	
  	
  hace	
  que	
  
el	
  auditor	
  no	
  pueda	
  diseñar	
  
procedimientos	
  sustantivos	
  	
  
para	
  prevenir	
  	
  los	
  riesgos,	
  	
  por	
  
ende	
  la	
  evidencia	
  puede	
  no	
  ser	
  
apropiada	
  	
  y	
  por	
  lo	
  tanto	
  los	
  
controles	
  no	
  operan	
  de	
  
manera	
  efectiva.	
  
 
                                       	
  
            REVISION	
  DE	
  LA	
  EVALUACION	
  DEL	
  RIESGO	
  
Después	
  de	
  presentada	
  la	
    	
  
evaluación	
  realizada	
  por	
  el	
  
auditor	
  	
  	
  y	
  	
  que	
  los	
  controles	
  
hayan	
  sido	
  poco	
  efectivos	
  
obteniendo	
  por	
  lo	
  tanto	
  
evidencia	
  adicional,	
  el	
  
auditor	
  	
  puede	
  revisar	
  	
  dicha	
  
evaluación	
  y	
  modificarla	
  	
  
consecuentemente	
  con	
  los	
  
procedimientos	
  adicionales	
  
planeados	
  durante	
  	
  	
  la	
  
Auditoria.	
  	
  
COMUNICACIÓN	
  CON	
  LOS	
  ENCARGADOS	
  DEL	
  GOBIERNO	
  
 CORPORATIVO	
  Y	
  LA	
  ADMINISTRACIÓN.	
  
El	
  auditor	
  deberá	
  comunicar	
  	
  de	
  manera        	
  
oportuna	
  y	
  con	
  un	
  nivel	
  apropiado	
  de	
  
responsabilidad	
  al	
  gobierno	
  corporativo	
  
o	
  	
  a	
  la	
  administración	
  las	
  debilidades	
  
que	
  se	
  estén	
  	
  presentando	
  dentro	
  del	
  
control	
  interno.	
  
	
  
• Si	
  el	
  auditor	
  llegara	
  a	
  encontrar	
  	
  riesgos
                                                                	
  
de	
  representación	
  errónea	
  de	
  
importancia	
  relativa	
  	
  deberá	
  comunicar	
  
estas	
  debilidades	
  	
  dentro	
  de	
  los	
  asuntos	
  	
  
de	
  auditoria	
  de	
  interés	
  del	
  gobierno	
  
corporativo.	
  
DOCUMENTACION.
                                                	
  

	
  
El	
  auditor	
  deberá	
  documentar:	
  
• 	
  La	
  discusión	
  que	
  	
  se	
  tenga	
  con	
  
el	
  equipo	
  de	
  trabajo	
  	
  en	
  cuanto	
  a	
  
la	
  susceptibilidad	
  que	
  puedan	
  
llegar	
  a	
  presentar	
  los	
  E/F	
  	
  	
  
debido	
  a	
  representación	
  	
  errónea	
  
de	
  importancia	
  	
  relativa	
  	
  	
  	
  
relacionada	
  a	
  error	
  	
  y	
  	
  fraude.	
  	
  
DOCUMENTACION.
                                                 	
  

• 	
  	
  Elementos	
  claves	
  que	
  se	
  
encuentren	
  dentro	
  del	
  
entendimiento	
  	
  de	
  la	
  entidad	
  que	
  
están	
  vinculados	
  	
  a	
  todos	
  los	
  
componentes	
  del	
  control	
  	
  para	
  
evaluar	
  los	
  riesgos	
  de	
  representación	
  
errónea	
  de	
  importancia	
  	
  relativa	
  .	
  

• Riesgos	
  identificados	
  y	
  evaluados	
  de	
  
representación	
  errónea	
  de	
  
importancia	
  relativa	
  a	
  nivel	
  de	
  
estado	
  financiero	
  y	
  a	
  nivel	
  de	
  
aseveración	
  .	
  
ENTENDIMIENTO	
  DE	
  LA	
  ENTIDAD	
  Y	
  SU	
  ENTORNO	
  

El	
  auditor	
  debe	
  identificar	
  
todos	
  los	
  aspectos	
  
relacionados	
  	
  a	
  la	
  empresa	
  	
  
como	
  factores	
  de	
  la	
  industria	
  
y	
  factores	
  externos	
  como	
  :	
  la	
  
naturaleza	
  de	
  la	
  entidad,	
  
objetivos,	
  estrategias	
  y	
  riesgos	
  
del	
  negocio	
  vinculados	
  con	
  el	
  
desempeño	
  financiero	
  de	
  la	
  
entidad.	
  
FACTORES	
  DE	
  LA	
  INDUSTRIA,	
  DE	
  REGULACIÓN	
  Y	
  OTROS	
  
  FACTORES	
  EXTERNOS,INCLUYENDO	
  EL	
  MARCO	
  DE	
  REFERENCIA	
  
  DE	
  INFORMACIÓN	
  FINANCIERA	
  APLICABLE	
  

Asuntos	
  que	
  el	
  auditor	
  debe	
  
considerar	
  :	
  
	
  
• Condiciones	
  de	
  la	
  industria	
  
• Entorno	
  de	
  regulación	
  
• Requisitos	
  de	
  regulación	
  
• Actividades	
  directas	
  de	
  
supervisión	
  
• Controles	
  Monetarios	
  
• Otros	
  factores	
  externos	
  que	
  
afecten	
  al	
  negocio	
  de	
  la	
  entidad	
  
MEDICIÓN	
  Y	
  REVISIÓN	
  DEL	
  DESEMPEÑO	
  FINANCIERO	
  DE	
  LA	
  
                                      ENTIDAD   	
  

Asuntos	
  claves	
  que	
  el	
  auditor	
  debe	
  
tener	
  en	
  cuenta	
  para	
  medir	
  el	
  
desempeño	
  de	
  la	
  entidad:	
  
	
  
• Razones	
  financieras	
  clave	
  	
  y	
  
estadísticas	
  de	
  operación.	
  
	
  
• Medidas	
  de	
  desempeño	
  de	
  
empleados	
  y	
  políticas	
  de	
  
compensación	
  por	
  	
  
Incentivos.	
  
MEDICIÓN	
  Y	
  REVISIÓN	
  DEL	
  DESEMPEÑO	
  FINANCIERO	
  DE	
  LA	
  
                                   ENTIDAD   	
  



• Tendencias.	
  
• Análisis	
  de	
  competidores	
  
• Desempeño	
  financiero	
  periodo	
  sobre	
  
periodo	
  (crecimiento	
  de	
  ingreso,	
  
rentabilidad,	
  apalancamiento).	
  
COMPONENTES	
  DEL	
  CONTROL	
  INTERNO	
  

a)  Ambiente	
  de	
  control	
  
b)  Proceso	
  de	
  evaluación	
  de	
  riesgo	
  
    por	
  la	
  entidad.	
  
c)  El	
  sistema	
  de	
  información,	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  
    incluyendo	
  los	
  procesos	
  
    relacionados	
  del	
  negocio,	
  
    relevante	
  a	
  la	
  información	
  
    financiera	
  y	
  comunicación.	
  
d)  Actividades	
  de	
  control	
  
e)  Monitoreo	
  de	
  actividades	
  

	
  
	
  
AMBIENTE	
  DE	
  CONTROL.
                                                             	
  

El	
  ambiente	
  de	
  control	
  incluye	
  las	
  actitudes,	
  
conciencia	
  y	
  acciones	
  de	
  la	
  administración	
  y	
  de	
  
los	
  encargados	
  del	
  gobierno	
  corporativo	
  
respecto	
  del	
  control	
  interno	
  de	
  la	
  entidad	
  y	
  
su	
  importancia	
  en	
  la	
  entidad.	
  	
  
	
  
El	
  ambiente	
  de	
  control	
  también	
  incluye	
  las	
  
funciones	
  del	
  gobierno	
  corporativo	
  y	
  
administración	
  y	
  marca	
  el	
  tono	
  de	
  una	
  
organización,	
  influyendo	
  en	
  la	
  
conciencia	
  de	
  control	
  de	
  su	
  gente.	
  
	
  
EL	
  PROCESO	
  DE	
  EVALUACIÓN	
  DEL	
  RIESGO	
  POR	
  LA	
  ENTIDAD	
  

El	
  proceso	
  de	
  evaluación	
  del	
  riesgo	
  por	
  
una	
  entidad	
  es	
  su	
  proceso	
  para	
  identificar	
  
y	
  responder	
  al	
  riesgo	
  de	
  negocio	
  y	
  los	
  
resultados	
  consecuentes.	
  	
  
	
  
Para	
  fines	
  de	
  información	
  financiera,	
  el	
  
proceso	
  de	
  evaluación	
  del	
  riesgo	
  por	
  	
  
la	
  entidad	
  incluye	
  cómo	
  identifica	
  la	
  
administración	
  los	
  riesgos	
  relevantes	
  
para	
  la	
  preparación	
  de	
  estados	
  financieros	
  
que	
  den	
  un	
  punto	
  de	
  vista	
  verdadero	
  y	
  
razonable	
  
	
  
 
       SISTEMAS	
  DE	
  INFORMACIÓN,	
  INCLUYENDO	
  LOS	
  PROCESOS	
  
           RELACIONADOS	
  DENEGOCIOS,	
  RELEVANTE	
  PARA	
  LA	
  
             INFORMACIÓN	
  FINANCIERA	
  Y	
  COMUNICACIÓN	
  
                                                        	
  
	
  
Un	
  sistema	
  de	
  información	
  consiste	
  de	
  
infraestructura	
  (física	
  y	
  componentes	
  
de	
  hardware),	
  software,	
  	
  
personas,	
  procedimientos	
  y	
  datos	
  
	
  
consiste	
  de	
  los	
  procedimientos	
  	
  y	
  	
  registros	
  
establecidos	
  para	
  iniciar,	
  registrar,	
  procesar	
  e	
  
informar	
  	
  transacciones	
  de	
  la	
  entidad	
  (así	
  
como	
  hechos	
  y	
  condiciones)	
  y	
  para	
  mantener	
  
la	
  rendición	
  de	
  cuentas	
  por	
  los	
  activos,	
  
pasivos	
  y	
  capital	
  relacionados.	
  	
  
	
  
 ACTIVIDADES	
  DE	
  CONTROL
                                                              	
  
                                             	
  
	
  
	
  
	
  
	
  
Actividades	
  de	
  control	
  son	
  las	
  	
  
políticas	
  y	
  procedimientos	
  que	
  
ayudan	
  a	
  asegurar	
  que	
  las	
  directivas	
  
de	
  la	
  administración	
  se	
  lleven	
  a	
  
cabo.	
  
	
  
MONITOREO	
  DE	
  CONTROLES	
  
                                                         	
  

.	
  El	
  monitoreo	
  de	
  los	
  controles	
  es	
  
un	
  proceso	
  para	
  evaluar	
  la	
  calidad	
  del	
  
desempeño	
  del	
  control	
  interno	
  después	
  
de	
  un	
  tiempo.	
  	
  
	
  	
  
Implica	
  evaluar	
  el	
  diseño	
  y	
  operación	
  de	
  
los	
  controles	
  de	
  manera	
  puntual	
  y	
  tomar	
  
las	
  acciones	
  correctivas	
  	
  	
  necesarias.	
  	
  	
  	
  
	
  
El	
  monitoreo	
  
se	
  hace	
  para	
  asegurar	
  que	
  los	
  controles	
  	
  
siguen	
  operando	
  de	
  manera	
  efectiva.	
  
	
  
	
  
	
  
320	
  –	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  



                                            PROPÓSITO	
  


                       Establecer	
  normas	
  y	
  proporcionar	
  lineamientos	
  
                       	
  sobre	
  el	
  concepto	
  de	
  importancia	
  relativa	
  y	
  	
  
                       Su	
  relación	
  con	
  el	
  riesgo	
  de	
  auditoría.	
  
320	
  –	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  



   Qué	
  es	
  la	
  Importancia	
  Relativa?	
  


"La	
  información	
  es	
  de	
  importancia	
  relativa	
  si	
  
	
  su	
  omisión	
  o	
  representación	
  errónea	
  pudiera	
  	
  
influir	
  en	
  las	
  decisiones	
  económicas	
  de	
  los	
  	
  
usuarios	
  tomadas	
  con	
  base	
  en	
  los	
  estados	
  	
  
financieros.	
  “	
  
320	
  –	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  


         IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  VS	
  RIESGO	
  DE	
  AUDITORÍA	
  
                               Conocimiento	
  del	
  
                               Entorno	
  y	
  del	
  negocio	
  
                               	
  

                                                                    Transacciones,	
  saldos	
  de	
  	
  
                                                                    Cuentas	
  y	
  revelaciones	
  
                                                                    	
  

Estados	
  financieros	
  presentados	
  	
  
de	
  manera	
  errónea	
  
	
  
320	
  –	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  
                                  LA	
  EVALUACIÓN	
  DE	
  LA	
  EVIDENCIA	
  
                                  DE	
  AUDITORIA	
  DEPENDE	
  DE	
  LA	
  
                                  IMPORTANCIA	
  RELACITIVA	
  
                                  DETERMINADA	
  POR	
  EL	
  AUDITOR	
  
320	
  –	
  IMPORTANCIA	
  RELATIVA	
  DE	
  LA	
  AUDITORÍA	
  


                                           COMUNICACIÓN	
  	
  
                                             DE	
  ERROES	
  


                                      Si	
  el	
  auditor	
  ha	
  identificado	
  una	
  
                                      	
  representación	
  errónea	
  de	
  	
  
                                      importancia	
  relativa	
  resultante	
  	
  
                                      de	
  error,	
  el	
  auditor	
  deber	
  	
  
                                      comunicar	
  la	
  representación	
  	
  
                                      errónea	
  al	
  nivel	
  apropiado	
  de	
  	
  
                                      la	
  administración.	
  	
  	
  
Procedimientos	
  del	
  Auditor	
  en	
  Respuesta	
  a	
  los
                                                              	
  
                                     riesgos	
  evaluados     	
  
NIA	
  330	
  “Procedimientos	
  del	
  Auditor	
  en	
  
Respuesta	
  a	
  los	
  riesgos	
  evaluados”	
  
—  El	
   propósito	
   de	
   esta	
   NIA	
   es	
   establecer	
   normas	
   y
                                                                                  	
  
  proporcionar	
   guías	
   para	
   determinar	
   respuestas                   	
  
  globales	
   y	
   diseñar	
   y	
   desempeñar	
   procedimientos              	
  
  adicionales	
   de	
   auditoria	
   para	
   responder	
   a	
   los	
   riesgos
                                                                                  	
  
  evaluados	
   de	
   representación	
   errónea	
   de	
   importancia          	
  
  relativa	
   a	
   los	
   niveles	
   de	
   estado	
   financiero	
   y	
   de 	
  
  aseveración	
  en	
  una	
  auditoria	
  de	
  estados	
  financieros.	
  	
  
REQUERIMIENTOS	
  DE	
  LA	
  NORMA	
  
   ¥ Respuestas	
  globales	
  
   ¥ P rocedimientos	
   de	
   auditoria	
   que
                                                 	
  
     r e s p o n d e n 	
   a 	
   l o s 	
   r i e g o s 	
   d e
                                                                 	
  
     representación	
   errónea	
   de	
   importancia           	
  
     relativa	
  a	
  nivel	
  de	
  aseveración.	
  
   ¥ 	
  Documentación.	
  	
  
RESPUESTAS	
  GLOBALES	
  
—  El	
  auditor	
  deber	
  determinar	
  respuestas	
  globales	
  para	
  
    atender	
  a	
  los	
  riesgos	
  de	
  representación	
  errónea	
  de	
  
    importancia	
  relativa	
  al	
  nivel	
  de	
  estado	
  financiero.	
  	
  
—  El	
  entendimiento	
  del	
  entorno	
  de	
  control	
  por	
  el	
  
    auditor	
  afecta	
  a	
  la	
  evaluación	
  de	
  los	
  riesgos	
  de	
  
    representación	
  errónea	
  de	
  importancia	
  relativa	
  al	
  
    nivel	
  de	
  estado	
  financiero.	
  	
  
Procedimientos	
  de	
  auditoria	
  que	
  responden	
  a	
  los	
  
riegos	
  de	
  representación	
  errónea	
  de	
  importancia	
  
relaQva	
  a	
  nivel	
  de	
  aseveración	
  

—  El	
  auditor	
  deber·∙	
  diseñar	
  y	
  desempeñar	
  
       procedimientos	
  adicionales	
  de	
  auditoría	
  cuya	
  
       naturaleza,	
  oportunidad	
  y	
  extensión	
  respondan	
  a	
  los	
  
       riesgos	
  evaluados	
  de	
  representación	
  errónea	
  de	
  
       importancia	
  relativa	
  al	
  nivel	
  de	
  aseveración.	
  	
  
	
  
PARA DISEÑAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
    ADICIONALES EL ADITOR DEBE TENER ENCUENTA :

                                                        La	
  importancia	
  del	
  riesgo.	
  	
  




             La	
  probabilidad	
  de	
  que	
  ocurra	
  una	
  representación	
  errónea	
  de	
  importancia	
  relativa.	
  	
  




       Las	
  características	
  de	
  la	
  clase	
  de	
  transacciones.	
  saldo	
  de	
  la	
  cuenta	
  o	
  revelación	
  implicadas.	
  	
  




  La	
  naturaleza	
  de	
  los	
  controles	
  específicos	
  usados	
  por	
  la	
  entidad	
  y	
  En	
  particular,	
  si	
  son	
  manuales	
  o	
  
                                                          automatizados.	
  	
  




Si	
  el	
  auditor	
  espera	
  obtener	
  evidencia	
  de	
  auditoría	
  para	
  determinar	
  si	
  los	
  controles	
  de	
  la	
  entidad	
  son	
  
    efectivos	
  para	
  prevenir,	
  o	
  detectar	
  y	
  corregir,	
  representaciones	
  erróneas	
  de	
  importancia	
  relativa.	
  	
  
CONSIDERACIÓN	
  DE	
  LA	
  NATURALEZA	
  OPORTUNIDAD	
  
     Y	
  EXTENSIÓN	
  DE	
  LOS	
  	
  PROCEDIMIENTOS	
  
             ADICIONALES	
  DE	
  AUDITORÍA	
     	
  




                  Naturaleza	
  


                                   Oportunidad	
  


                  Extensión	
  
NATURALEZA	
  
La	
   naturaleza	
   de	
   los	
   procedimientos	
   adicionales	
   de           	
  
auditoría	
  se	
  refiere	
  a	
  su	
  propósito	
  (pruebas	
  de	
  controles	
  o	
  
procedimientos	
   sustantivos)	
   y	
   su	
   tipo,	
   o	
   sea,	
   inspección,	
  
observación.	
  investigación,	
  confirmación,	
  volver	
  a	
  calcular,           	
  
volver	
  a	
  desempeñar.	
  o	
  procedimientos	
  analíticos.	
  	
  
OPORTUNIDAD	
  
      —  Oportunidad	
   se	
   refiere
                                      	
  
        al	
   momento	
   en	
   el	
   cual      	
  
        se	
   desempeñan	
   los                  	
  
        p r o c e d i m i e n t o s	
   d e        	
  
        auditoría	
   o	
   a	
   la	
   fecha	
   a
                                                   	
  
        l a 	
   q u e 	
   a p l i c a 	
   l a   	
  
        evidencia	
  de	
  auditoría.	
  	
  
EXTENSIÓN	
  
—  Extensión	
   incluye	
   la	
   cantidad	
   de	
   un	
   procedimiento	
  
  específico	
  de	
  auditoría	
  por	
  desempeñar,	
  por	
  ejemplo,	
  el                   	
  
  tamaño	
   de	
   una	
   muestra	
   o	
   el	
   numero	
   de	
   observaciones            	
  
  de	
   una	
   actividad	
   de	
   control.	
   La	
   extensión	
   de	
   un               	
  
  procedimiento	
   de	
   auditoría	
   se	
   determina	
   por	
   el	
   juicio             	
  
  del	
  auditor	
  después	
  de	
  considerar	
  la	
  importancia	
  relativa                	
  
  el	
   riesgo	
   evaluado	
   y	
   el	
   grado	
   de	
   certeza	
   que	
   el	
   auditor
                                                                                                	
  
  planea	
  obtener	
  	
  
PRUEBAS	
  DE	
  CONTROL
                                       	
  
—  Se	
  requiere	
  que	
  el	
  auditor	
  desempeñe	
  pruebas	
  de
                                                                       	
  
  los	
  controles	
  cuando	
  la	
  evaluación	
  del	
  riesgo	
  por 	
  
  el	
   auditor	
   incluye	
   una	
   expectativa	
   de	
   la       	
  
  efectividad	
   operativa	
   de	
   los	
   controles	
   o	
   cuando	
  
  los	
   procedimientos	
   sustantivos	
   solos	
   no                	
  
  proporcionan	
   suficiente	
   evidencia	
   apropiada	
   de          	
  
  auditoría	
  al	
  nivel	
  de	
  aseveración.	
  	
  
NATURALEZA	
  DE	
  LAS	
  PRUEBAS	
  DE	
  
           CONTROL           	
  
En	
   la	
   medida	
   en	
   que	
   se	
   incrementa	
   el	
   nivel	
   de
                                                                                	
  
aseguramiento	
   planeado,	
   el	
   auditor	
   busca	
   evidencia	
   de   	
  
auditoria	
  mas	
  confiable,	
  el	
  auditor	
  usara	
  una	
  combinación   	
  
de	
  procedimientos	
  de	
  auditoria	
  para	
  obtener	
  evidencia	
  de   	
  
auditoría	
   suficiente	
   y	
   apropiada	
   en	
   relación	
   con	
   la  	
  
efectividad	
  de	
  la	
  operación	
  de	
  un	
  control	
  
OPORTUNIDAD	
  DE	
  LAS	
  PRUEBAS	
  DE	
  
          CONTROL       	
  
—  Depende	
  del	
  objetivo	
  del	
  auditor	
  y	
  determina	
  el	
  periodo	
  
  de	
   confianza	
   en	
   esos	
   controles.	
   Si	
   el	
   auditor	
   prueba	
   los
                                                                                            	
  
  controles	
  en	
  un	
  tiempo	
  particular,	
  el	
  auditor	
  solamente              	
  
  obtiene	
   evidencia	
   de	
   auditoria	
   de	
   que	
   los	
   controles           	
  
  operaron	
  efectivamente	
  en	
  ese	
  tiempo.	
  
LA	
  EXTENSIÓN	
  DE	
  LA	
  PRUEBA	
  DE	
  
                     CONTROLES           	
  
Los	
   asuntos	
   que	
   el	
   auditor	
   puede	
   considerar	
   al	
   determinar	
   la	
   extensión	
   de       	
  
sus	
  pruebas	
  de	
  controles	
  incluyen	
  los	
  siguientes:	
  
	
  
—  La	
   frecuencia	
   del	
   desempeño	
   del	
   control	
   por	
   la	
   entidad	
   durante	
   el               	
  
     periodo.	
  	
  
—  La	
  duración	
   de	
   tiempo	
   dentro	
  del	
  periodo	
  de	
  auditoría	
   que	
   el	
   auditor	
   se      	
  
     apoya	
  en	
  la	
  efectividad	
  operativa	
  del	
  control.	
  	
  
—  La	
   relevancia	
   y	
   confiabilidad	
   de	
   la	
   evidencia	
   de	
   auditoría	
   por	
   obtener	
   al    	
  
     soportar	
   que	
   el	
   control	
   previene,	
   o	
   detecta	
   y	
   corrige,	
   representaciones            	
  
     erróneas	
  de	
  importancia	
  relativa	
  al	
  nivel	
  de	
  aseveración.	
  	
  
—  La	
   extensión	
   en	
   que	
   se	
   obtiene	
   evidencia	
   de	
   auditoria	
   de	
   pruebas	
   de	
   otros
                                                                                                                            	
  
     controles	
  relacionados	
  con	
  la	
  aseveración.	
  
—  La	
   extensión	
   en	
   que	
   el	
   auditor	
   planea	
   apoyarse	
   en	
   la	
   efectividad	
   operativa  	
  
     del	
   control	
   para	
   la	
   evaluación	
   del	
   riesgo	
   (y	
   con	
   ello	
   reducir	
   los          	
  
     procedimientos	
  sustantivos	
  que	
  se	
  basan	
  en	
  el	
  apoyo	
  en	
  dicho	
  control).	
  
PROCEDIMIETOS	
  SUSTANTIVOS	
  
Los	
   procedimientos	
   sustantivos	
   se	
   realizan	
   para	
   detectar                	
  
declaraciones	
  equivocadas	
  importantes	
  a	
  nivel	
  de	
  afirmación	
  e               	
  
incluyen	
  pruebas	
  de	
  detalles	
  de	
  la	
  clase	
  de	
  transacciones,	
  saldos    	
  
de	
  cuenta,	
  revelaciones	
  y	
  procedimientos	
  sustantivos	
  analíticos.              	
  
Los	
   procedimientos	
   sustantivos	
   del	
   auditor	
   deben	
   incluir	
   los        	
  
siguientes	
  procedimientos	
  relacionados	
  con	
  el	
  proceso	
  de	
  cierre            	
  
de	
  los	
  estados	
  financieros:	
  
✔	
   Conciliación	
   de	
   los	
   estados	
   financieros	
   con	
   los	
   registros	
   de
                                                                                                	
  
contabilidad	
  subyacentes;	
  y	
  
✔Examinar	
  las	
  operaciones	
  importantes	
  del	
  libro	
  diario	
  y	
  otros          	
  
ajustes	
   hechos	
   durante	
   la	
   preparación	
   de	
   los	
   estados                	
  
financieros	
  
NATURALEZA	
  DE	
  LOS	
  
 PROCEDIMIENTOS	
  SUSTANTIVOS   	
  
Los	
  procedimientos	
  sustantivos	
  analíticos	
  son	
  generalmente                    	
  
más	
   aplicables	
   a	
   grandes	
   volúmenes	
   de	
   transacciones	
   que          	
  
tienden	
   a	
   ser	
   predecibles	
   en	
   el	
   tiempo.	
   Pruebas	
   de	
   detalle
                                                                                             	
  
son	
  comúnmente	
  mas	
  apropiados	
  para	
  obtener	
  evidencia	
  de                 	
  
auditoría	
   concerniente	
   a	
   ciertas	
   afirmaciones	
   acerca	
   de	
   los       	
  
saldos	
  de	
  cuentas,	
  incluyendo	
  la	
  existencia	
  y	
  la	
  evaluación.	
  
	
  
En	
   algunas	
   situaciones	
   el	
   auditor	
   puede	
   determinar	
   que           	
  
realizar	
   solamente	
   procedimientos	
   sustantivos	
   analíticos                     	
  
puede	
   ser	
   suficiente	
   para	
   reducir	
   el	
   riesgo	
   de	
   declaraciones  	
  
equivocadas	
   importantes	
   hasta	
   un	
   nivel	
   aceptablemente                    	
  
bajo.	
  
OPORTUNIDAD	
  DE	
  LOS	
  
   PROCEDIMIENTOS	
  SUSTANTIVOS   	
  
—  Cuando	
   se	
   realizan	
   procedimientos	
   sustantivos	
   en	
   una
                                                                               	
  
  f e c h a	
   i n t e r m e d i a ,	
   e l	
   a u d i t o r	
   d e b e	
   r e a l i z a r
                                                                                              	
  
  p r o c e d i m i e n t o s	
   s u s t a n t i v o s	
   a d i c i o n a l e s	
   o       	
  
  procedimientos	
  sustantivos	
  combinados	
  con	
  pruebas	
  de                         	
  
  los	
  controles	
  para	
  cubrir	
  el	
  período	
  que	
  resta,	
  con	
  el	
  fin     	
  
  de	
   proveer	
   una	
   base	
   razonable	
   para	
   extender	
   las                 	
  
  conclusiones	
  desde	
  la	
  fecha	
  intermedia	
  hasta	
  el	
  final	
  del            	
  
  período	
  
PRESENTACION	
  Y	
  REVELACION	
  
                  ADECUADA       	
  
El	
  auditor	
  debe	
  desarrollar	
  procedimientos	
  de	
  auditoría	
  para               	
  
evaluar	
  si	
  la	
  presentación	
  general	
  de	
  los	
  estados	
  financieros,           	
  
incluyendo	
  sus	
  revelaciones,	
  están	
  de	
  acuerdo	
  con	
  el	
  marco              	
  
conceptual	
  aplicable	
  a	
  los	
  estados	
  financieros.	
  
	
  
²  Evaluación	
   de	
   lo	
   suficiente	
   y	
   lo	
   apropiado	
   de	
   la             	
  
      evidencia	
  de	
  la	
  auditoría	
  obtenida	
  	
  
	
  
Con	
   base	
   en	
   los	
   procedimientos	
   de	
   auditoría	
   que	
   se              	
  
realizaron	
   y	
   con	
   base	
   en	
   la	
   evidencia	
   de	
   auditoría	
   que	
   se
                                                                                                	
  
obtuvo,	
   el	
   auditor	
   debe	
   evaluar	
   si	
   continúan	
   siendo                 	
  
apropiadas	
   las	
   valoraciones	
   de	
   los	
   riesgos	
   de	
   declaración           	
  
equivocada	
  importante	
  a	
  nivel	
  de	
  afirmación.	
  
	
  
DOCUMENTACION	
  
El	
   auditor	
   debe	
   documentar	
   las	
   respuestas	
   generales	
   para        	
  
direccionar	
   los	
   riesgos	
   valorados	
   de	
   declaración	
   equivocada         	
  
importante	
   a	
   nivel	
   de	
   estados	
   financieros	
   y	
   la	
   naturaleza,   	
  
oportunidad	
  y	
  extensión	
  de	
  los	
  procedimientos	
  de	
  auditoría             	
  
adicionales,	
   el	
   vínculo	
   de	
   eso	
   procedimientos	
   con	
   los	
   riesgos
                                                                                            	
  
valorados	
   a	
   nivel	
   de	
   afirmación,	
   y	
   los	
   resultados	
   de	
   los 	
  
procedimientos	
  de	
  auditoría.	
  
Además,	
   si	
   el	
   auditor	
   planea	
   usar	
   evidencia	
   de	
   auditoría    	
  
acerca	
  de	
  la	
  eficiencia	
  operativa	
  de	
  los	
  controles	
  obtenida	
  en    	
  
auditorías	
   anteriores,	
   debe	
   documentar	
   las	
   conclusiones                 	
  
alcanzadas	
   con	
   relación	
   a	
   la	
   confianza	
   de	
   los	
   controles      	
  
probados	
  en	
  una	
  auditoría	
  anterior.	
  
	
  
 
 Consideraciones	
  de	
  Auditoria	
  Relativas	
  a	
  
Entidades	
  Que	
  Utilizan	
  Organizaciones	
  de 	
  
                                        Servicios    	
  
                                                     	
  
PROPOSITO	
  DE	
  LA	
  NIA	
  402	
  
—  El	
   propósito	
   de	
   esta	
   Norma	
   Internacional	
   de
                                                                      	
  
  Auditoría	
  (NIA)	
  es	
  establecer	
  normas	
  y	
  proporcionar    	
  
  lineamientos	
   a	
   un	
   auditor	
   cuyo	
   cliente	
   usa	
   una
                                                                           	
  
  organización	
  de	
  servicio	
  
¿Qué	
  es	
  outsourcing?	
  

—  Outsourcing	
  	
  (también	
  llamada	
  subcontratación)	
  es	
  una
                                                                          	
  
  técnica	
   innovadora	
   de	
   administración,	
   que	
   consiste	
   en	
   la            	
  
  t r a n s f e r e n c i a	
   a	
   t e r c e r o s	
   d e	
   c i e r t o s	
   p r o c e s o s
                                                                                                  	
  
  complementarios	
   que	
   no	
   forman	
   parte	
   del	
   giro	
   principal              	
  
  del	
  negocio,	
  permitiendo	
  la	
  concentración	
  de	
  los	
  esfuerzos                 	
  
  en	
   las	
   actividades	
   esenciales	
   a	
   fin	
   de	
   obtener                       	
  
  competitividad	
  y	
  resultados	
  tangibles.	
  
Qué	
  debe	
  considerar	
  el	
  auditor	
  de	
  una	
  
  enQdad	
  que	
  uQliza	
  organizaciones	
  de	
  	
  
                     servicio?	
    	
  
Como	
  afecta	
  al	
  control	
  interno	
  de	
  la	
  entidad	
  el	
  uso	
  de	
  una	
  organización	
  	
  
de	
  servicio.	
  


Como	
  afecta	
  a	
  la	
  entidad	
  cuando	
  la	
  organización	
  de	
  servicio	
  ejecuta	
  las	
  
transacciones	
  de	
  ésta	
  en	
  relación	
  a	
  las	
  a	
  las	
  políticas	
  y	
  procedimientos	
  y	
  
procedimientos.	
  	
  



Entender	
  la	
  entidad	
  y	
  su	
  entorno	
  cuando	
  exista	
  importancia	
  de	
  las	
  
actividades	
  que	
  ejecuta	
  la	
  organización	
  de	
  servicios	
  para	
  dicha	
  entidad.	
  
 
EVALUACIÓN	
  DEL	
  CONTROL	
  
       INTERNO       	
  
             	
  
                       Afecta	
  o	
  no	
  al	
  
                      control	
  interno	
  



              Evaluar	
  el	
  
             riesgo	
  de	
  la	
  
           representación	
  
               errónea	
  



                        Organización	
  
                         de	
  servicios	
  
CONTROL	
  INTERNO	
  

        Informes	
  de	
  terceros	
  auditores	
  


               Auditores	
  internos	
  

                 Dependencias	
  
                 reguladoras	
  
 
         Cómo	
  podemos	
  
       conocer	
  la	
  entidad	
  y	
  
       su	
  relación	
  con	
  una	
  
         organización	
  de	
  
                servicio?	
  
                           	
  
	
  
Naturaleza	
  de	
  los	
  servicios	
  prestados	
  por	
  la	
  organización	
  de	
  servicio.	
  


Términos	
  del	
  contrato	
  y	
  relación	
  entre	
  la	
  entidad	
  y	
  la	
  organización	
  de	
  
servicio.	
  

Grado	
  en	
  el	
  que	
  interactúa	
  el	
  control	
  interno	
  de	
  la	
  entidad	
  con	
  los	
  
sistemas	
  de	
  la	
  organización	
  de	
  servicio.	
  

La	
  capacidad	
  y	
  fortaleza	
  financiera	
  de	
  la	
  organización	
  de	
  servicio.	
  


Información	
  sobre	
  la	
  organización	
  de	
  	
  Servicio.	
  


El	
  auditor	
  debe	
  tomar	
  en	
  cuenta	
  la	
  existencia	
  de	
  informes	
  de	
  terceros	
  
auditores	
  de	
  la	
  organización	
  de	
  servicio	
  	
  

Obtener	
  entendimiento	
  de	
  la	
  organización	
  servicio	
  y	
  su	
  entorno	
  cuando	
  
las	
  actividades	
  de	
  ésta	
  son	
  importantes	
  para	
  la	
  entidad	
  y	
  para	
  auditoria	
  
El auditor puede obtener información
sobre el control de la organización de
servicio a través de:

 1-­‐	
  Pruebas	
  de	
  las	
  actividades	
  de	
  la	
  organización	
  de	
  
 servicios	
  




 2-­‐Información	
  que	
  exprese	
  una	
  opinión	
  de	
  la	
  
 efectividad	
  del	
  control	
  interno	
  	
  
EVALUACIÓN	
  DE	
  LAS	
  REPRESENTACIONES	
  
              ERRÓNEAS	
  IDENTIFICADAS    	
  
ALCANCE	
  DE	
  LA	
  NIA	
  450	
  
—  Esta	
  Norma	
  Internacional	
  de	
  Auditoría	
  (NIA)	
  trata	
  de	
  la
                                                                                  	
  
  responsabilidad	
   del	
   auditor	
   al	
   evaluar	
   el	
   efecto	
   de	
   las
                                                                                        	
  
  representaciones	
   erróneas	
   identificadas	
   en	
   la	
   auditoría,           	
  
  así	
  como	
  de	
  las	
  representaciones	
  erróneas	
  no	
  corregidas,         	
  
  si	
  las	
  hubiere,	
  en	
  los	
  estados	
  financieros.	
  
COMUNICACIÓN	
  Y	
  CORRECCIÓN	
  DE	
  
LAS	
  REPRESENTACIONES	
  ERRÓNEAS	
  	
  
                                            El	
  auditor	
  deberá	
  comunicar	
  
                                              oportunamente	
  todas	
  las	
  
                                   representaciones	
  erróneas	
  identificadas	
  
                                     y	
  acumuladas	
  durante	
  la	
  auditoría	
  al	
  
                                   nivel	
  apropiado	
  de	
  la	
  administración,	
  a	
  
                                          menos	
  de	
  que	
  lo	
  prohíba	
  la	
  ley	
  o	
  
                                                         regulación.	
  


    Si	
  la	
  administración	
  se	
  niega	
  a	
  corregir	
  
     algunas	
  o	
  todas	
  las	
  representaciones	
  
     erróneas	
  comunicadas	
  por	
  el	
  auditor,	
  
       este	
  último	
  deberá	
  comprender	
  las	
  
     razones	
  de	
  la	
  administración	
  para	
  no	
  
          hacer	
  las	
  correcciones	
  propuestas	
  	
  
EVALUACIÓN	
  DEL	
  EFECTO	
  DE	
  LAS	
  
REPRESENTACIONES	
  ERRÓNEAS	
  NO	
  CORREGIDAS	
  	
  

  Antes	
  de	
  evaluar	
  el	
  efecto	
  de	
  las	
  representaciones	
  erróneas	
  no	
  
  corregidas,	
  el	
  auditor	
  deberá	
  revalorar	
  la	
  importancia	
  relativa	
  
  determinada	
  de	
  acuerdo	
  con	
  la	
  NIA	
  320	
  	
  

  El	
  auditor	
  deberá	
  determinar	
  si	
  las	
  representaciones	
  erróneas	
  
  no	
  corregidas	
  son	
  de	
  importancia	
  relativa,	
  ya	
  sea	
  
  individualmente	
  o	
  bien	
  en	
  lo	
  agregado.	
  	
  	
  
   •  El	
  monto	
  y	
  naturaleza	
  de	
  las	
  representaciones	
  erróneas,	
  tanto	
  en	
  relación	
  con	
  
      cierto	
  tipo	
  de	
  transacciones,	
  saldos	
  de	
  cuentas	
  o	
  en	
  revelaciones,	
  relacionadas	
  
      con	
  los	
  estados	
  financieros	
  considerados	
  como	
  un	
  todo	
  y	
  las	
  circunstancias	
  
      particulares	
  de	
  su	
  ocurrencia.	
  
   •  El	
  efecto	
  de	
  las	
  representaciones	
  erróneas	
  no	
  corregidas	
  relacionadas	
  con	
  
      ejercicios	
  anteriores	
  sobre	
  los	
  tipos	
  relevantes	
  de	
  transacciones,	
  saldos	
  de	
  
      cuentas	
  o	
  revelaciones,	
  en	
  relación	
  con	
  los	
  estados	
  financieros	
  considerados	
  
      como	
  un	
  todo.	
  
REPRESENTACIÓN	
  ESCRITA	
  
                               	
  
—  	
  El	
  auditor	
  deberá	
  solicitar	
  una	
  representación	
  escrita	
  de
                                                                                     	
  
  la	
   administración	
   y,	
   cuando	
   sea	
   apropiado,	
   de	
   los        	
  
  responsables	
   del	
   gobierno	
   corporativo,	
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   si	
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   erróneas	
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  • 1. MAYRA  ALEJANDRA  MAHECHA   LINA  FERNANDA  POVEDA   DALIA  LIZET  RUIZ  RÍOS  
  • 2. NIA  300  y  400   315   300   320   330  
  • 3. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   El  propósito  de  esta  norma  es  establecer  y   proporcionar  lineamientos  sobre  la   planeación  de  los  la  Auditoría    
  • 4. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   rán?   Qué  personas  lo  ha Qué  vamos  a  hacer?   Qué  vamos  a  obtener?   Cómo  lo  vamos    a  hacer?  
  • 5. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA  
  • 6. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   ü   Evaluar  relaciones   con  el  cliente   ü Cumplimiento  de   requisitos  éticos  e   independencia   ü Entendimiento  del   trabajo  
  • 7. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   Ayuda  a  asegurar  que  se     Presta    atención  adecuada     Ayuda  a  maximizar  los  recursos     a  las  áreas  importantes    de  la     a  través  de  unas  de  una     auditoría   apropiada  asignación  y       coordinación  del  trabajo  del     trabajo  asignado  al  equipo  de     auditoría  .   Permite  que  los  problemas     potenciales  sean  identificados     oportunamente.       OBJETIVOS  
  • 8. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   PLAN  DE  AUDITORÍA   Describir  la  naturaleza,  oportunidad  y  extensión     de  los  procedimientos  planeados.           Procedimientos  adicionales  a  nivel  de  aseveraciones    para  cada  clase  de  transacciones  de  importancia     Relativa.      
  • 9. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA     ASPECTOS  IMPORTANTES  DEL  PLAN  DE  AUDITORIÍA       • Conocimiento  del  Entorno  y  Negocio     •   Ambiente  de  Control     • Compresión  de  los  sistemas  de  contabilidad     •   Efecto  de  la  tecnología     • Riesgos  e  importancia  relativa.     • Naturaleza,  tiempo  y  alcance  de  los  procedimientos  a  emplearse     • Coordinación,  dirección,  supervisión  y  revisión.        
  • 10. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   ETAPAS  DE  LA  PLANIFICACIÓN   ETAPA  PRELIMINAR   ETAPA  DE  ENTENDIMIENTO   ETAPA  EVALUACIÓN   ETAPA  MECANICA  
  • 11. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   Identificar  informes  y   estados  financieros   requeridos.   Comenzar  resumen  de   planificación  
  • 12. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   ETAPA  DE  ENTENDIMIENTO   !  Obtener  conocimiento  del  negocio  del  cliente,  de   sus  sistemas  e  instalaciones  computacionales.     !  Identificar  las  áreas  importantes  y  los  cambios   producidos  desde  la  última    auditoría.     !  Preparar/actualizar  formularios  estándar     !  Preparar/actualizar    flujo  gramas  y  descripciones   de  sistemas  
  • 13. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   ETAPA  EVALUACIÓN   !  Registrar  la  evaluación  del  ambiente  de  control  global,   ya  sea  en  el  Resumen   de  Planificación  Auditoría)  o  en  el  formulario  estándar  de                     “Ambiente  de  Control  Global”.     !  Establecer  nivel  de  materialidad  y  precisión.     !Evaluar  la  confianza  inherente,  probable  confianza  de   control  y  oportunidades  para  procedimientos  analíticos.      
  • 14. 300  –  PLANEACIÓN  DE  LA  AUDITORÍA   !  Preparar/actualizar  “Guía  de  Evaluación   de  Controles”  (GEC),  Pautas  de  Verificación  y  Programas  de   Auditoría.     ETAPA  MECANICA   !  Asignar  personal,  organizar  calendarios  y  otros   acuerdos  con  el  cliente,  preparar  presupuestos.     !  Planificar  empleo  de  CAATS  y  experto  en  auditoría   computacional.     !  Identificar  confianza  en  otros  auditores/  especialistas,   borrador  de  instrucciones  para  trabajo  referido.     !Completar  el  Resumen  de  Planificación  de  la  Auditoría.      
  • 15. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   PROPÓSITO   Establecer    normas  y  proporcionar  guías  para     obtener  un  entendimiento  de  la  entidad  y  su  entorno,     incluyendo  su  control  interno,  y  para  evaluar  los     riesgos  de  representación  errónea  de  importancia     relativa  en  una  auditoría  de  estados  financieros.    
  • 16. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   Procedimientos  de  evaluación  del  riesgo  Y  fuentes  de  información  sobre  lu  entidad     y  su  entorno,  incluyendo  su  control  interno   Entendimiento  de  la  entidad    y  su  entorno,  incluyendo     su  control  interno.   Comunicación  con  los  encargados     del  gobierno  corporativo  y     con  la  administración   Requisitos  de  documentación   relacionados     Evaluación  de  los  riesgos  de  representación  errónea  de  importancia  relativa  
  • 17. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   Qué  debo  hacer  como   AUDITOR?  
  • 18. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   Identificar  los  riesgos   al  considerar  la   entidad  y  su  entorno.     YA  SÉ¡   Relacionar  los  riesgos   identificados  con  lo  que   pueda  estar  mal  al  nivel   de  aseveración   Considerar  la   importancia  y   probabilidad  de  los   riesgos.    
  • 19. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   Considerar  lo  apropiado  de  la  selección   y  aplicación  de  políticas  contables  y  lo   adecuado  de  las  revelaciones  de  los   estados  financieros   También   puedo   Identificar  áreas  donde   pueden  ser  necesarias   consideraciones  especiales     Evaluar    lo  suficiente  y   apropiado  de  la  evidencia  de   auditoría  obtenida  
  • 20. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   Qué  procedimientos  puedo   utilizar  para  evaluar  el  riesgo?  
  • 21. 315  –  ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO  Y   EVALUACIÓN  DE  LOS  RIESGOS  DEREPRESENTACIÓN   ERRÓNEA  DE  IMPORTANCIA  RELATIVA   RIESGO  
  • 22. CLASIFICAR  LOS  RIESGOS     El  auditor  deberá   identificar    los  riesgos  en   los  procesos  así:     •   A  nivel  de  Estados   Financieros.   • Y  a  nivel  de   aseveraciones    
  • 23.     El  auditor  determinará  si  los   riesgos    pueden  dar  resultados  de   errores  significativos  en  los  Estados   financieros  ó  errores  que  se   relacionen  con  clases  especificas  de   transacciones  ,  revelaciones  y   aseveraciones.      
  • 24.   Si  los  riesgos  que  se  presentan  son   a  nivel  de  Estados  financieros   estos  pueden  derivar  un  ambiente   de  control  débil    
  • 25. EVALUAR  LOS  RIESGOS     Al  momento  de  evaluar   los  riesgos  el  auditor   podrá    identificar  los   controles  que  no  están   siendo  tan  efectivos  y   corregirlos.  
  • 26. Algunas  actividades  de   control  pueden  tener    un   efecto  especifico  en   alguna  aseveración   individual  que  este   incorporada  en  alguna     transacción  o  saldo  de   cuenta.  
  • 27.     Mientras  más  directa    sea  la   relación  entre  los  controles  y     las  aseveraciones,  menos   efectivos    pueden  ser  para     prevenir  y  corregir   representaciones  erróneas  en   dichas  aseveraciones.  
  • 28. RIESGOS  DE  IMPORTANCIA  QUE  REQUIEREN  CONSIDERACIÓN   ESPECIAL  DE  AUDITORÍA   —  El  auditor  debe  considerar  la   naturaleza  de  los  riesgos.  
  • 29. SITUACIONES  QUE  DEBE  CONSIDERAR  EL   AUDITOR   Si  el  riego  es  de  fraude.   •    •   Si  el  riesgo  está   relacionado  con  recientes   desarrollos  económicos  o   contables.   • La  complejidad  de  las   transacciones.  
  • 30. TRANSACCIONES  NO  RUTINARIAS.     Las  transacciones  no   rutinarias  son    aquéllas    que   son  inusuales,  ya  sea  debido  a   su  tamaño  o  naturaleza  y   que,   por  lo  tanto.  ocurren  con   poca  frecuencia.      
  • 31. ASUNTOS  DE  JUICIO.              Los  asuntos  de  juicio   pueden  incluir  el   desarrollo  de   estimaciones  contables   para  las  que  hay  una   falta  importante  de   certeza  en  la  medición.    
  • 32.         Los  riesgos  de  representación   errónea    de  importancia    relativa   pueden  ser  mayores  si  se  relacionan   con  asuntos  importantes  de  juicio     por  lo  tanto  requieren  de   estimaciones  contables    y  se  pueden   originar  de  algunos  casos  como:  
  • 33. • Los  principios  de  contabilidad   para  estimaciones  contables  o   reconocimiento  de  ingresos   pueden  estar  sujetos  a   interpretación  diferente.     • El  juicio  requerido  puede  ser   subjetivo,  complejo  o  requerir   supuestos  sobre  los  efectos  de   cuentas  futuras,  por  ejemplo.   juicio  sobre  el  valor  razonable            
  • 34. RIESGOS  PARA  LOS  QUE  LOS  PROCEDIMIENTOS   SUSTANTIVOS  SOLOS  NO  PROPORCIONAN  SUFICIENTE   EVIDENCIA  APROPIADA  DE  AUDITORÍA   —  Los  sistemas  de  información   hacen  que  el  auditor  pueda   identificar  los  riesgos  de   representación  errónea    de   importancia  relativa  que  se   relacionan  con  el  registro  de   transacciones  rutinarias  y  la   preparación  de  estados   financieros.  
  • 35. OBSTACULOS  PARA  LA  EVIDENCIA  DEL   AUDITOR         Algunos  procesos  que  son   tan  automatizados  no   permiten  que  el  auditor   pueda  crear    procedimientos   sustantivos  en  relación  con   los  riesgos  para    prevenirlos   y  corregirlos.    
  • 36. EVIDENCIA  SUFICIENTE  Y  COMPETENTE   Algunas  circunstancias  donde     una  cantidad  de  información   se  registra  y  procesa  de   manera  electrónica    hace  que   el  auditor  no  pueda  diseñar   procedimientos  sustantivos     para  prevenir    los  riesgos,    por   ende  la  evidencia  puede  no  ser   apropiada    y  por  lo  tanto  los   controles  no  operan  de   manera  efectiva.  
  • 37.     REVISION  DE  LA  EVALUACION  DEL  RIESGO   Después  de  presentada  la     evaluación  realizada  por  el   auditor      y    que  los  controles   hayan  sido  poco  efectivos   obteniendo  por  lo  tanto   evidencia  adicional,  el   auditor    puede  revisar    dicha   evaluación  y  modificarla     consecuentemente  con  los   procedimientos  adicionales   planeados  durante      la   Auditoria.    
  • 38. COMUNICACIÓN  CON  LOS  ENCARGADOS  DEL  GOBIERNO   CORPORATIVO  Y  LA  ADMINISTRACIÓN.   El  auditor  deberá  comunicar    de  manera   oportuna  y  con  un  nivel  apropiado  de   responsabilidad  al  gobierno  corporativo   o    a  la  administración  las  debilidades   que  se  estén    presentando  dentro  del   control  interno.     • Si  el  auditor  llegara  a  encontrar    riesgos   de  representación  errónea  de   importancia  relativa    deberá  comunicar   estas  debilidades    dentro  de  los  asuntos     de  auditoria  de  interés  del  gobierno   corporativo.  
  • 39. DOCUMENTACION.     El  auditor  deberá  documentar:   •   La  discusión  que    se  tenga  con   el  equipo  de  trabajo    en  cuanto  a   la  susceptibilidad  que  puedan   llegar  a  presentar  los  E/F       debido  a  representación    errónea   de  importancia    relativa         relacionada  a  error    y    fraude.    
  • 40. DOCUMENTACION.   •     Elementos  claves  que  se   encuentren  dentro  del   entendimiento    de  la  entidad  que   están  vinculados    a  todos  los   componentes  del  control    para   evaluar  los  riesgos  de  representación   errónea  de  importancia    relativa  .   • Riesgos  identificados  y  evaluados  de   representación  errónea  de   importancia  relativa  a  nivel  de   estado  financiero  y  a  nivel  de   aseveración  .  
  • 41. ENTENDIMIENTO  DE  LA  ENTIDAD  Y  SU  ENTORNO   El  auditor  debe  identificar   todos  los  aspectos   relacionados    a  la  empresa     como  factores  de  la  industria   y  factores  externos  como  :  la   naturaleza  de  la  entidad,   objetivos,  estrategias  y  riesgos   del  negocio  vinculados  con  el   desempeño  financiero  de  la   entidad.  
  • 42. FACTORES  DE  LA  INDUSTRIA,  DE  REGULACIÓN  Y  OTROS   FACTORES  EXTERNOS,INCLUYENDO  EL  MARCO  DE  REFERENCIA   DE  INFORMACIÓN  FINANCIERA  APLICABLE   Asuntos  que  el  auditor  debe   considerar  :     • Condiciones  de  la  industria   • Entorno  de  regulación   • Requisitos  de  regulación   • Actividades  directas  de   supervisión   • Controles  Monetarios   • Otros  factores  externos  que   afecten  al  negocio  de  la  entidad  
  • 43. MEDICIÓN  Y  REVISIÓN  DEL  DESEMPEÑO  FINANCIERO  DE  LA   ENTIDAD   Asuntos  claves  que  el  auditor  debe   tener  en  cuenta  para  medir  el   desempeño  de  la  entidad:     • Razones  financieras  clave    y   estadísticas  de  operación.     • Medidas  de  desempeño  de   empleados  y  políticas  de   compensación  por     Incentivos.  
  • 44. MEDICIÓN  Y  REVISIÓN  DEL  DESEMPEÑO  FINANCIERO  DE  LA   ENTIDAD   • Tendencias.   • Análisis  de  competidores   • Desempeño  financiero  periodo  sobre   periodo  (crecimiento  de  ingreso,   rentabilidad,  apalancamiento).  
  • 45. COMPONENTES  DEL  CONTROL  INTERNO   a)  Ambiente  de  control   b)  Proceso  de  evaluación  de  riesgo   por  la  entidad.   c)  El  sistema  de  información,                     incluyendo  los  procesos   relacionados  del  negocio,   relevante  a  la  información   financiera  y  comunicación.   d)  Actividades  de  control   e)  Monitoreo  de  actividades      
  • 46. AMBIENTE  DE  CONTROL.   El  ambiente  de  control  incluye  las  actitudes,   conciencia  y  acciones  de  la  administración  y  de   los  encargados  del  gobierno  corporativo   respecto  del  control  interno  de  la  entidad  y   su  importancia  en  la  entidad.       El  ambiente  de  control  también  incluye  las   funciones  del  gobierno  corporativo  y   administración  y  marca  el  tono  de  una   organización,  influyendo  en  la   conciencia  de  control  de  su  gente.    
  • 47. EL  PROCESO  DE  EVALUACIÓN  DEL  RIESGO  POR  LA  ENTIDAD   El  proceso  de  evaluación  del  riesgo  por   una  entidad  es  su  proceso  para  identificar   y  responder  al  riesgo  de  negocio  y  los   resultados  consecuentes.       Para  fines  de  información  financiera,  el   proceso  de  evaluación  del  riesgo  por     la  entidad  incluye  cómo  identifica  la   administración  los  riesgos  relevantes   para  la  preparación  de  estados  financieros   que  den  un  punto  de  vista  verdadero  y   razonable    
  • 48.   SISTEMAS  DE  INFORMACIÓN,  INCLUYENDO  LOS  PROCESOS   RELACIONADOS  DENEGOCIOS,  RELEVANTE  PARA  LA   INFORMACIÓN  FINANCIERA  Y  COMUNICACIÓN       Un  sistema  de  información  consiste  de   infraestructura  (física  y  componentes   de  hardware),  software,     personas,  procedimientos  y  datos     consiste  de  los  procedimientos    y    registros   establecidos  para  iniciar,  registrar,  procesar  e   informar    transacciones  de  la  entidad  (así   como  hechos  y  condiciones)  y  para  mantener   la  rendición  de  cuentas  por  los  activos,   pasivos  y  capital  relacionados.      
  • 49.  ACTIVIDADES  DE  CONTROL             Actividades  de  control  son  las     políticas  y  procedimientos  que   ayudan  a  asegurar  que  las  directivas   de  la  administración  se  lleven  a   cabo.    
  • 50. MONITOREO  DE  CONTROLES     .  El  monitoreo  de  los  controles  es   un  proceso  para  evaluar  la  calidad  del   desempeño  del  control  interno  después   de  un  tiempo.         Implica  evaluar  el  diseño  y  operación  de   los  controles  de  manera  puntual  y  tomar   las  acciones  correctivas      necesarias.           El  monitoreo   se  hace  para  asegurar  que  los  controles     siguen  operando  de  manera  efectiva.        
  • 51. 320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA   PROPÓSITO   Establecer  normas  y  proporcionar  lineamientos    sobre  el  concepto  de  importancia  relativa  y     Su  relación  con  el  riesgo  de  auditoría.  
  • 52. 320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA   Qué  es  la  Importancia  Relativa?   "La  información  es  de  importancia  relativa  si    su  omisión  o  representación  errónea  pudiera     influir  en  las  decisiones  económicas  de  los     usuarios  tomadas  con  base  en  los  estados     financieros.  “  
  • 53. 320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA   IMPORTANCIA  RELATIVA  VS  RIESGO  DE  AUDITORÍA   Conocimiento  del   Entorno  y  del  negocio     Transacciones,  saldos  de     Cuentas  y  revelaciones     Estados  financieros  presentados     de  manera  errónea    
  • 54. 320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA   LA  EVALUACIÓN  DE  LA  EVIDENCIA   DE  AUDITORIA  DEPENDE  DE  LA   IMPORTANCIA  RELACITIVA   DETERMINADA  POR  EL  AUDITOR  
  • 55. 320  –  IMPORTANCIA  RELATIVA  DE  LA  AUDITORÍA   COMUNICACIÓN     DE  ERROES   Si  el  auditor  ha  identificado  una    representación  errónea  de     importancia  relativa  resultante     de  error,  el  auditor  deber     comunicar  la  representación     errónea  al  nivel  apropiado  de     la  administración.      
  • 56. Procedimientos  del  Auditor  en  Respuesta  a  los   riesgos  evaluados  
  • 57. NIA  330  “Procedimientos  del  Auditor  en   Respuesta  a  los  riesgos  evaluados”   —  El   propósito   de   esta   NIA   es   establecer   normas   y   proporcionar   guías   para   determinar   respuestas   globales   y   diseñar   y   desempeñar   procedimientos   adicionales   de   auditoria   para   responder   a   los   riesgos   evaluados   de   representación   errónea   de   importancia   relativa   a   los   niveles   de   estado   financiero   y   de   aseveración  en  una  auditoria  de  estados  financieros.    
  • 58. REQUERIMIENTOS  DE  LA  NORMA   ¥ Respuestas  globales   ¥ P rocedimientos   de   auditoria   que   r e s p o n d e n   a   l o s   r i e g o s   d e   representación   errónea   de   importancia   relativa  a  nivel  de  aseveración.   ¥   Documentación.    
  • 59. RESPUESTAS  GLOBALES   —  El  auditor  deber  determinar  respuestas  globales  para   atender  a  los  riesgos  de  representación  errónea  de   importancia  relativa  al  nivel  de  estado  financiero.     —  El  entendimiento  del  entorno  de  control  por  el   auditor  afecta  a  la  evaluación  de  los  riesgos  de   representación  errónea  de  importancia  relativa  al   nivel  de  estado  financiero.    
  • 60. Procedimientos  de  auditoria  que  responden  a  los   riegos  de  representación  errónea  de  importancia   relaQva  a  nivel  de  aseveración   —  El  auditor  deber·∙  diseñar  y  desempeñar   procedimientos  adicionales  de  auditoría  cuya   naturaleza,  oportunidad  y  extensión  respondan  a  los   riesgos  evaluados  de  representación  errónea  de   importancia  relativa  al  nivel  de  aseveración.      
  • 61. PARA DISEÑAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADICIONALES EL ADITOR DEBE TENER ENCUENTA : La  importancia  del  riesgo.     La  probabilidad  de  que  ocurra  una  representación  errónea  de  importancia  relativa.     Las  características  de  la  clase  de  transacciones.  saldo  de  la  cuenta  o  revelación  implicadas.     La  naturaleza  de  los  controles  específicos  usados  por  la  entidad  y  En  particular,  si  son  manuales  o   automatizados.     Si  el  auditor  espera  obtener  evidencia  de  auditoría  para  determinar  si  los  controles  de  la  entidad  son   efectivos  para  prevenir,  o  detectar  y  corregir,  representaciones  erróneas  de  importancia  relativa.    
  • 62. CONSIDERACIÓN  DE  LA  NATURALEZA  OPORTUNIDAD   Y  EXTENSIÓN  DE  LOS    PROCEDIMIENTOS   ADICIONALES  DE  AUDITORÍA     Naturaleza   Oportunidad   Extensión  
  • 63. NATURALEZA   La   naturaleza   de   los   procedimientos   adicionales   de   auditoría  se  refiere  a  su  propósito  (pruebas  de  controles  o   procedimientos   sustantivos)   y   su   tipo,   o   sea,   inspección,   observación.  investigación,  confirmación,  volver  a  calcular,   volver  a  desempeñar.  o  procedimientos  analíticos.    
  • 64. OPORTUNIDAD   —  Oportunidad   se   refiere   al   momento   en   el   cual   se   desempeñan   los   p r o c e d i m i e n t o s   d e   auditoría   o   a   la   fecha   a   l a   q u e   a p l i c a   l a   evidencia  de  auditoría.    
  • 65. EXTENSIÓN   —  Extensión   incluye   la   cantidad   de   un   procedimiento   específico  de  auditoría  por  desempeñar,  por  ejemplo,  el   tamaño   de   una   muestra   o   el   numero   de   observaciones   de   una   actividad   de   control.   La   extensión   de   un   procedimiento   de   auditoría   se   determina   por   el   juicio   del  auditor  después  de  considerar  la  importancia  relativa   el   riesgo   evaluado   y   el   grado   de   certeza   que   el   auditor   planea  obtener    
  • 66. PRUEBAS  DE  CONTROL   —  Se  requiere  que  el  auditor  desempeñe  pruebas  de   los  controles  cuando  la  evaluación  del  riesgo  por   el   auditor   incluye   una   expectativa   de   la   efectividad   operativa   de   los   controles   o   cuando   los   procedimientos   sustantivos   solos   no   proporcionan   suficiente   evidencia   apropiada   de   auditoría  al  nivel  de  aseveración.    
  • 67. NATURALEZA  DE  LAS  PRUEBAS  DE   CONTROL   En   la   medida   en   que   se   incrementa   el   nivel   de   aseguramiento   planeado,   el   auditor   busca   evidencia   de   auditoria  mas  confiable,  el  auditor  usara  una  combinación   de  procedimientos  de  auditoria  para  obtener  evidencia  de   auditoría   suficiente   y   apropiada   en   relación   con   la   efectividad  de  la  operación  de  un  control  
  • 68. OPORTUNIDAD  DE  LAS  PRUEBAS  DE   CONTROL   —  Depende  del  objetivo  del  auditor  y  determina  el  periodo   de   confianza   en   esos   controles.   Si   el   auditor   prueba   los   controles  en  un  tiempo  particular,  el  auditor  solamente   obtiene   evidencia   de   auditoria   de   que   los   controles   operaron  efectivamente  en  ese  tiempo.  
  • 69. LA  EXTENSIÓN  DE  LA  PRUEBA  DE   CONTROLES   Los   asuntos   que   el   auditor   puede   considerar   al   determinar   la   extensión   de   sus  pruebas  de  controles  incluyen  los  siguientes:     —  La   frecuencia   del   desempeño   del   control   por   la   entidad   durante   el   periodo.     —  La  duración   de   tiempo   dentro  del  periodo  de  auditoría   que   el   auditor   se   apoya  en  la  efectividad  operativa  del  control.     —  La   relevancia   y   confiabilidad   de   la   evidencia   de   auditoría   por   obtener   al   soportar   que   el   control   previene,   o   detecta   y   corrige,   representaciones   erróneas  de  importancia  relativa  al  nivel  de  aseveración.     —  La   extensión   en   que   se   obtiene   evidencia   de   auditoria   de   pruebas   de   otros   controles  relacionados  con  la  aseveración.   —  La   extensión   en   que   el   auditor   planea   apoyarse   en   la   efectividad   operativa   del   control   para   la   evaluación   del   riesgo   (y   con   ello   reducir   los   procedimientos  sustantivos  que  se  basan  en  el  apoyo  en  dicho  control).  
  • 70. PROCEDIMIETOS  SUSTANTIVOS   Los   procedimientos   sustantivos   se   realizan   para   detectar   declaraciones  equivocadas  importantes  a  nivel  de  afirmación  e   incluyen  pruebas  de  detalles  de  la  clase  de  transacciones,  saldos   de  cuenta,  revelaciones  y  procedimientos  sustantivos  analíticos.   Los   procedimientos   sustantivos   del   auditor   deben   incluir   los   siguientes  procedimientos  relacionados  con  el  proceso  de  cierre   de  los  estados  financieros:   ✔   Conciliación   de   los   estados   financieros   con   los   registros   de   contabilidad  subyacentes;  y   ✔Examinar  las  operaciones  importantes  del  libro  diario  y  otros   ajustes   hechos   durante   la   preparación   de   los   estados   financieros  
  • 71. NATURALEZA  DE  LOS   PROCEDIMIENTOS  SUSTANTIVOS   Los  procedimientos  sustantivos  analíticos  son  generalmente   más   aplicables   a   grandes   volúmenes   de   transacciones   que   tienden   a   ser   predecibles   en   el   tiempo.   Pruebas   de   detalle   son  comúnmente  mas  apropiados  para  obtener  evidencia  de   auditoría   concerniente   a   ciertas   afirmaciones   acerca   de   los   saldos  de  cuentas,  incluyendo  la  existencia  y  la  evaluación.     En   algunas   situaciones   el   auditor   puede   determinar   que   realizar   solamente   procedimientos   sustantivos   analíticos   puede   ser   suficiente   para   reducir   el   riesgo   de   declaraciones   equivocadas   importantes   hasta   un   nivel   aceptablemente   bajo.  
  • 72. OPORTUNIDAD  DE  LOS   PROCEDIMIENTOS  SUSTANTIVOS   —  Cuando   se   realizan   procedimientos   sustantivos   en   una   f e c h a   i n t e r m e d i a ,   e l   a u d i t o r   d e b e   r e a l i z a r   p r o c e d i m i e n t o s   s u s t a n t i v o s   a d i c i o n a l e s   o   procedimientos  sustantivos  combinados  con  pruebas  de   los  controles  para  cubrir  el  período  que  resta,  con  el  fin   de   proveer   una   base   razonable   para   extender   las   conclusiones  desde  la  fecha  intermedia  hasta  el  final  del   período  
  • 73. PRESENTACION  Y  REVELACION   ADECUADA   El  auditor  debe  desarrollar  procedimientos  de  auditoría  para   evaluar  si  la  presentación  general  de  los  estados  financieros,   incluyendo  sus  revelaciones,  están  de  acuerdo  con  el  marco   conceptual  aplicable  a  los  estados  financieros.     ²  Evaluación   de   lo   suficiente   y   lo   apropiado   de   la   evidencia  de  la  auditoría  obtenida       Con   base   en   los   procedimientos   de   auditoría   que   se   realizaron   y   con   base   en   la   evidencia   de   auditoría   que   se   obtuvo,   el   auditor   debe   evaluar   si   continúan   siendo   apropiadas   las   valoraciones   de   los   riesgos   de   declaración   equivocada  importante  a  nivel  de  afirmación.    
  • 74. DOCUMENTACION   El   auditor   debe   documentar   las   respuestas   generales   para   direccionar   los   riesgos   valorados   de   declaración   equivocada   importante   a   nivel   de   estados   financieros   y   la   naturaleza,   oportunidad  y  extensión  de  los  procedimientos  de  auditoría   adicionales,   el   vínculo   de   eso   procedimientos   con   los   riesgos   valorados   a   nivel   de   afirmación,   y   los   resultados   de   los   procedimientos  de  auditoría.   Además,   si   el   auditor   planea   usar   evidencia   de   auditoría   acerca  de  la  eficiencia  operativa  de  los  controles  obtenida  en   auditorías   anteriores,   debe   documentar   las   conclusiones   alcanzadas   con   relación   a   la   confianza   de   los   controles   probados  en  una  auditoría  anterior.    
  • 75.   Consideraciones  de  Auditoria  Relativas  a   Entidades  Que  Utilizan  Organizaciones  de   Servicios    
  • 76. PROPOSITO  DE  LA  NIA  402   —  El   propósito   de   esta   Norma   Internacional   de   Auditoría  (NIA)  es  establecer  normas  y  proporcionar   lineamientos   a   un   auditor   cuyo   cliente   usa   una   organización  de  servicio  
  • 77. ¿Qué  es  outsourcing?   —  Outsourcing    (también  llamada  subcontratación)  es  una   técnica   innovadora   de   administración,   que   consiste   en   la   t r a n s f e r e n c i a   a   t e r c e r o s   d e   c i e r t o s   p r o c e s o s   complementarios   que   no   forman   parte   del   giro   principal   del  negocio,  permitiendo  la  concentración  de  los  esfuerzos   en   las   actividades   esenciales   a   fin   de   obtener   competitividad  y  resultados  tangibles.  
  • 78. Qué  debe  considerar  el  auditor  de  una   enQdad  que  uQliza  organizaciones  de     servicio?     Como  afecta  al  control  interno  de  la  entidad  el  uso  de  una  organización     de  servicio.   Como  afecta  a  la  entidad  cuando  la  organización  de  servicio  ejecuta  las   transacciones  de  ésta  en  relación  a  las  a  las  políticas  y  procedimientos  y   procedimientos.     Entender  la  entidad  y  su  entorno  cuando  exista  importancia  de  las   actividades  que  ejecuta  la  organización  de  servicios  para  dicha  entidad.  
  • 79.   EVALUACIÓN  DEL  CONTROL   INTERNO     Afecta  o  no  al   control  interno   Evaluar  el   riesgo  de  la   representación   errónea   Organización   de  servicios  
  • 80. CONTROL  INTERNO   Informes  de  terceros  auditores   Auditores  internos   Dependencias   reguladoras  
  • 81.   Cómo  podemos   conocer  la  entidad  y   su  relación  con  una   organización  de   servicio?      
  • 82. Naturaleza  de  los  servicios  prestados  por  la  organización  de  servicio.   Términos  del  contrato  y  relación  entre  la  entidad  y  la  organización  de   servicio.   Grado  en  el  que  interactúa  el  control  interno  de  la  entidad  con  los   sistemas  de  la  organización  de  servicio.   La  capacidad  y  fortaleza  financiera  de  la  organización  de  servicio.   Información  sobre  la  organización  de    Servicio.   El  auditor  debe  tomar  en  cuenta  la  existencia  de  informes  de  terceros   auditores  de  la  organización  de  servicio     Obtener  entendimiento  de  la  organización  servicio  y  su  entorno  cuando   las  actividades  de  ésta  son  importantes  para  la  entidad  y  para  auditoria  
  • 83. El auditor puede obtener información sobre el control de la organización de servicio a través de: 1-­‐  Pruebas  de  las  actividades  de  la  organización  de   servicios   2-­‐Información  que  exprese  una  opinión  de  la   efectividad  del  control  interno    
  • 84. EVALUACIÓN  DE  LAS  REPRESENTACIONES   ERRÓNEAS  IDENTIFICADAS  
  • 85. ALCANCE  DE  LA  NIA  450   —  Esta  Norma  Internacional  de  Auditoría  (NIA)  trata  de  la   responsabilidad   del   auditor   al   evaluar   el   efecto   de   las   representaciones   erróneas   identificadas   en   la   auditoría,   así  como  de  las  representaciones  erróneas  no  corregidas,   si  las  hubiere,  en  los  estados  financieros.  
  • 86. COMUNICACIÓN  Y  CORRECCIÓN  DE   LAS  REPRESENTACIONES  ERRÓNEAS     El  auditor  deberá  comunicar   oportunamente  todas  las   representaciones  erróneas  identificadas   y  acumuladas  durante  la  auditoría  al   nivel  apropiado  de  la  administración,  a   menos  de  que  lo  prohíba  la  ley  o   regulación.   Si  la  administración  se  niega  a  corregir   algunas  o  todas  las  representaciones   erróneas  comunicadas  por  el  auditor,   este  último  deberá  comprender  las   razones  de  la  administración  para  no   hacer  las  correcciones  propuestas    
  • 87. EVALUACIÓN  DEL  EFECTO  DE  LAS   REPRESENTACIONES  ERRÓNEAS  NO  CORREGIDAS     Antes  de  evaluar  el  efecto  de  las  representaciones  erróneas  no   corregidas,  el  auditor  deberá  revalorar  la  importancia  relativa   determinada  de  acuerdo  con  la  NIA  320     El  auditor  deberá  determinar  si  las  representaciones  erróneas   no  corregidas  son  de  importancia  relativa,  ya  sea   individualmente  o  bien  en  lo  agregado.       •  El  monto  y  naturaleza  de  las  representaciones  erróneas,  tanto  en  relación  con   cierto  tipo  de  transacciones,  saldos  de  cuentas  o  en  revelaciones,  relacionadas   con  los  estados  financieros  considerados  como  un  todo  y  las  circunstancias   particulares  de  su  ocurrencia.   •  El  efecto  de  las  representaciones  erróneas  no  corregidas  relacionadas  con   ejercicios  anteriores  sobre  los  tipos  relevantes  de  transacciones,  saldos  de   cuentas  o  revelaciones,  en  relación  con  los  estados  financieros  considerados   como  un  todo.  
  • 88. REPRESENTACIÓN  ESCRITA     —   El  auditor  deberá  solicitar  una  representación  escrita  de   la   administración   y,   cuando   sea   apropiado,   de   los   responsables   del   gobierno   corporativo,   sobre   si   creen   que   los   efectos   de   las   representaciones   erróneas   no   corregidas   no   son   de   importancia   relativa,   ya   sea   individualmente  o  bien  en  lo  agregado,  para  los  estados   financieros  considerados  como  un  todo.  Deberá  incluirse   un   resumen   de   estas   partidas   en   forma   integral   dentro   del   informe   relativo,   o   bien,   como   anexo   a   la   representación  escrita  relativa.