Un resumen de la NIC 37 provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y su aplicación practica

1. NIC 37
Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Contingentes

2. Introducción:
Alan Gianpercy Chero Ayasta
Toda empresa lleva a cabo múltiples transacciones, las cuales se
pueden ver afectadas por situaciones económicas externas, sobre
las que existe incertidumbre en mayor o menor proporción en
cuanto a su resultado final; esta incertidumbre o riesgo inherente se
denomina CONTINGENCIA, la misma que se define como una
situación de incertidumbre originado por hechos o sucesos
incurridos por las empresas y que de la consumación de este hecho
o evento puede resultar; la adquisición o pérdida de un activo, el
origen o cancelación de un pasivo, que finalmente trae como
consecuencia una utilidad o pérdida reflejados en los resultados de
la Empresa. Es por ello que vamos a desarrollar la NIC 37 que detalla
los procedimientos para registrar las Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

3. Finalidad y alcance de la
norma
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La
norma
tiene la
finalidad
de:
Asegurar la utilización de bases y
criterios apropiados para el
reconocimiento y medición de las
provisiones activos y pasivos de carácter
contingente y;
Asegurar la revelación de información
complementaria suficiente en las Notas
de los Estados Financieros logrando la
identificación de la naturaleza, monto y
oportunidad del registro de estas
partidas por parte de los usuarios.

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Excepto:
• Aquéllos que se deriven de contrato pendientes de
ejecución (cuando la partes contratantes no han
cumplido las obligaciones comprometidas, o en caso
ambas partes hayan ejecutado parcialmente y en
igual medida sus compromisos), excepto cuando el
contrato es oneroso.
• Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, para
contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y
pasivos de carácter contingente.
No es aplicable a los instrumentos financieros (incluyendo las
garantías), las cuales forman parte del alcance de la NIC 39:
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

5. Definiciones
• Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto
o vencimiento.
Provisión:
• Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficio económicos.
Pasivo:
• Es aquel que da origen o del que nace la obligación de pago, de
tipo legal o implícita para la entidad; de tal forma que a la
entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer
el importe correspondiente. (Ejem: Garantía sobre ventas por
desperfectos en los productos)
Hecho obligante o
suceso:
• Es aquélla que se deriva de un contrato (en la medida que se
indiquen las condiciones explícitas o implícitas), por legislación,
u otra causa de tipo legal.
Obligación legal:
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6. Definiciones
• Se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en relación a un patrón
establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales de
dominio público, la entidad haya manifestado ante terceros su disposición a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia del mismo se
haya creado una expectativa válida ante estos terceros con los que debe cumplir
sus responsabilidades.
Obligación
implícita:
•Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
•Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque no es probable que la entidad tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o; el importe de la
obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Pasivo
contingente
• Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Activo
contingente:
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7. Definiciones
• Es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios económicos que
se esperan recibir del mismo.
Contrato de
carácter oneroso:
• Es un programa de actuación, planificado y
controlado por la gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo en el alcance
de la actividad llevada por la entidad; o en la
manera de llevar la gestión de s actividad.
Reestructuración:
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8. Reconocimiento de las Provisiones
y Pasivos Contingentes
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Los requisitos de reconocimiento son:
Provisiones (párrafo 14 al 26 NIC 37)
•Requisitos para su reconocimiento:
•A) La entidad tiene una obligación
legal o implícita presente, resultado
de un suceso ocurrido.
•B) Es probable que la entidad se
desprenda de recursos que
incorporen beneficios económicos,
para su liquidación o cancelación.
•C) Puede estimarse razonable y
confiable del importe de la
obligación.
Pasivos Contingente (párrafo 27 al 30
NIC 37)
•No deben ser reconocidos como
pasivos en el Estado de Situación
Financiero por que:
•A) Son obligaciones posibles, las
cuales serán confirmadas en el
futuro (ocurrencia o no ocurrencia),
las mismas que no están bajo el
control de la empresa.
• B) Son obligaciones de las cuales es
remota la posibilidad de salida de
recursos que involucren beneficios
económicos.
•C) El importe de la obligación no
puede ser valorado fiablemente.

9. Reconocimiento de un Activo
Contingente:
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Según la NIC 37 (párrafo 31), indica que NO DEBE RECONOCERSE,
debido a la incertidumbre de la realización de INGRESOS, los mismos
que surgen de la realización de hechos no planificados o inesperados
que darán lugar a la probabilidad de obtener un flujo de ingreso de
beneficios económicos, tal es el caso de los reclamos judiciales.
Sólo si, se tiene la seguridad plena de la percepción o realización del
INGRESO, el mismo no es de carácter contingente, por tanto es
apropiado su reconocimiento.

10. Consideraciones de la Gerencia para la mejor
estimación de las contingencias
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La Gerencia deberá tomar en consideración
evidencias o criterios que permitan
estimar los desenlaces posibles y sus
efectos financieros; por ende deberán
recurrir a:
Se aplicará el juicio de la gerencia de la entidad.
Por la experiencia que se tenga en operaciones similares.
Por informes de expertos independientes.
La evidencia también incluye cualquier dato suministrado por suceso ocurridos
tras la fecha de cierre de lo estados financieros, pero antes de su emisión.

11. Efectos en el tiempo de las provisiones
contingente
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Las provisiones deben ser revisadas
al cierre de cada ejercicio y ser
ajustadas en caso no sea probable la
salida de recursos económicos, por
ende, se procederá a revertir la
provisión.
En la medida que el efecto en el
tiempo en el valor del dinero sea
sustancial se deberá aplicar el valor
presente para determinar el monto
de las provisiones contingentes.

12. Hechos o sucesos
futuros
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Las expectativas sobre los sucesos
futuros, que puedan afectar el
importe requerido para la
cancelación de una obligación,
deben ser reflejadas siempre que
haya una evidencia objetiva
suficiente de que van a ocurrir.

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Aplicación de las provisiones y
pérdidas futuras
Se debe aplicar cada provisión para
cubrir o afrontar los desembolsos para
los cuales fue originalmente
reconocida. Aplicar lo contrario
significa encubrir el impacto de dos
sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse
provisiones por pérdidas derivadas de
operaciones futuras, debido a que
estas no cumplen con la definición de
pasivo, ni con los criterios generales
para el reconocimiento
de provisiones.

14. Sucesos y reconocimiento por
Reestructuración
Se considerará
como
reestructuración
a:
Venta o liquidación de una línea de actividad o
producción.
La clausura de un local comercial de la entidad en un
país o región, o bien la reubicación de las actividades
que se ejercían en un país o región a otros distintos.
Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las
actividades de la entidad.
Los cambios en la estructura de la gerencia, tales como
la eliminación de un nivel o escala de directivos
empresariales
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15. La entidad reconocerá una obligación
implícita, por causa de una
reestructuración, sólo cuando:
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a) La entidad posee un plan formal y
detallado para proceder a la
reestructuración, identificando al
menos:
• Actividades empresariales, o la parte
de las mismas, implicadas;
• Principales ubicaciones afectadas;
• Ubicación, función y número
aproximado de empleados que serán
indemnizados tras prescindir de sus
servicios;
• Desembolsos que se llevarán a cabo;
y
• Fechas en las que el plan será
implementado.
b) Se ha producido una expectativa
válida entre los afectados, en el
sentido de que la reestructuración
se llevará a cabo, ya sea por haber
comenzando a implementar el plan
o por haber anunciado sus
principales características a los
mismos.

16. Aplicación práctica
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Detalle de Ventas Vta. Unir. Vta. Total
Costo de venta (100
unidades) 6,500 650,000
Margen de Utilidad por venta
25% 1625 162500
Valor de Venta 8,125 812,500
18% IGV 146,250
Precio de Venta 958,750
La empresa BREAKING BAD S.A. vende fotocopiadoras multifuncionales con
garantía de doce meses; en enero de 2016 vendió 100 fotocopiadoras, cuyo
costo unitario es de S/. 6,500, el margen de utilidad por venta es el 25%.
Otros datos adicionales:
- La garantía otorgada representan el 35% del costo unitario de cada
fotocopiadora, e incluye el costo de reparación de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer en los productos adquiridos, y cambio
de repuestos de ser necesarios, hasta doce meses después de la compra.

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- La probabilidad estimada y basada en la experiencia de la
entidad en el pasado, indican que, para el año en curso, no
aparecerán defectos en el 70% de los artículos vendidos, se
detectarán defectos menores en el 20% (los mismos que son
de cargo de la empresa) y en el restante 10% aparecerán
defectos importantes (a cargo de la empresa fabricante), la
entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para
cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
- Se recibieron el reclamo de desperfectos menores a cargo
de la empresa de 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010, y 12
en enero de 2011.
- La tasa de descuento es el 10% para efectos de calcular el
valor presente.
Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la
garantía implícita otorgada.
b) Reconocimiento de las garantías estimadas y aplicadas en
el ejercicio 2010 y en el ejercicio 2011.

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Desarrollo:
a) Reconocimiento del ingreso por venta, así
como de la garantía implícita otorgada

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b) Determinaremos la provisión por garantías que se estima incurrirá respecto de
las ventas realizadas
Siendo que las garantías que pudieran presentarse por defectos importantes
ascienden a S/.22,750, son asumidos directamente por el fabricante, no requiere su
reconocimiento, si no hasta que ocurra.
El registro contable a realizarse sería por las garantías que cubrirá la empresa frente
a los posibles reclamos de sus clientes, las mismas que se originarán por defectos
menores:
Determinaremos el valor presente de las
garantías estimadas por las ventas
realizadas en el ejercicio 2010, utilizando la
siguiente fórmula: VP = [1/(1+i)n]
VP= 45,500.00*(1/(1+0.10)1) = 41,363.64

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Al cierre del ejercicio 2010, se consideran
las siguientes garantías ejecutadas:

22. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Los gastos de reparación incurridos
por la empresa respecto de las 8
fotocopiadoras ascienden a S/.18,200.

23. Alan Gianpercy Chero Ayasta
En el ejercicio 2011 se registrará la
aplicación de 12 garantías:

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