Tarea_JaraFlores_413_6tociclo_unmsm_2020-2 .f nias

Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Universidad del Perú, Decana de América
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
" Normas Internacionales de
Auditoría "
INTEGRANTES:
Chávez Pérez, Dary Junior
Fuentes Grijalva, Gerson Aldair
Jara Flores, Sayuri
Peralta Huamán, Karina
Ramirez Peña, Claudia Valeria
Sulca Nunura, Marco Antonio
DOCENTE:
Maglorio Acevedo Marzano
SECCIÓN: 12 AULA: 413
SEXTO CICLO
LIMA, ENERO DEL 2021

"Quién se dedica al comercioy quisiera
hacerlo bien, necesitaba tres cosas
importantes: el dinero, saber hacer bien las
cuentas y con gran rapidez registrar y
anotar todos los negocios de manera
ordenada". Poreso un contador es
precisamente, un amante del orden que crea
su propio método para contribuir a la mejor
compresión y manejo de recursos.
- Luca Pacioli

DEDICATORIA
El presente trabajo va dedicado a nuestros padres, que
por ellos es que estamos presentes, tenemos salud y
estamos cursando una carrera universitaria, también
va dedicado a todo aquel que tiene el espíritu de
investigar y aportar a la sociedad; y, por último, a
todos los que nos dieron aliento en este proyecto.

AGRADECIMIENTOS
A nuestras familias por su apoyo incondicional.
A nuestro profesor, por la dirección que le dio a
nuestro trabajo y por la formación universitaria
que nos proporcionó en el proceso.
A la Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
DECANA DE AMÉRICA.
A los autores citados en este proyecto por sus
aportes.

INTRODUCCIÓN
La auditoría se ha convertido en una práctica cada vez más común e importante
en el mundo, está a cobrado vital importancia y ha estado en el foco de la tormenta con
los escándalos de grandes empresas ya sea por corrupción, soborno o fraude. Y
actualmente tiene que afrontar nuevos retos por el contexto de la pandemia por Covid-
19, el cual ha generado algunas limitaciones como la falta de interacción con las
personas el cual abre las oportunidades al fraude. Por ende, el presente trabajo se
remontará a como el uso de documentos fiables y no son importantes para el auditor,
como sabemos obtener evidencias, confirmaciones, responsabilidades en una entidad
conlleva a realizar un arduo trabajo de control en una entidad, sea así el papel del
auditor fundamental para dicha organización; es así como este estará regido por las
Normas Internacionales de Auditoría especificadas en la presente investigación.
En cada evaluación de las NIA se realizará la estructura en base a lo que la
norma menciona, respecto a su objetivo, definiciones, requerimientos, materiales de
explicación, como también concluyendo en como estas ayudan a realizar un trabajo
pulcro de parte del auditor en la entidad.
Finalmente, concluiremos en que estas serán fundamentales para el desarrollo de
responsabilidades del auditor; al igual que se postulara como explicación completa
casos prácticos respecto a los temas principales mencionados, recomendando como
estas pueden mejorar desde nuestra perspectiva el desempeño del auditor en cualquier
entidad.

INDICE
DEDICATORIA................................................................................................................. I
AGRADECIMIENTOS..................................................................................................... II
INTRODUCCIÓN............................................................................................................ III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500- Evidencia de auditoría...................................9
Introducción.....................................................................................................................9
Objetivo...........................................................................................................................9
Definiciones. ....................................................................................................................9
Requerimientos..............................................................................................................10
Material de explicación...................................................................................................12
NORMA INTERNACIONALDE AUDITORÍA 501- Evidencia de auditoria Consideraciones
específicas para determinadas áreas ..................................................................................15
Introducción...................................................................................................................15
Objetivos........................................................................................................................16
Requerimientos..............................................................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505- CONFIRMACIONES EXTERNAS......................20
Introducción...................................................................................................................20
Objetivos .......................................................................................................................21
Definiciones ...................................................................................................................21
Requerimientos..............................................................................................................21
NORMA INTERNACIONALDE AUDITORÍA 510 – ENCARGOSINICIALES DE AUDITORIA –
SALDOS DE APERTURA.......................................................................................................23
Introducción...................................................................................................................23
Objetivos .......................................................................................................................24
Definiciones ...................................................................................................................24
Requerimientos..............................................................................................................25
Conclusiones e informe de auditoría................................................................................25
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS...................27
Introducción...................................................................................................................27
Objetivo.........................................................................................................................27
Definición.......................................................................................................................27
Requerimientos..............................................................................................................27

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530- MUESTREO DE AUDITORIA...........................29
Introducción...................................................................................................................29
Objetivo.........................................................................................................................29
Requerimientos..............................................................................................................29
NORMA INTERNACIONALDE AUDITORÍA 540 – AUDITORIA DE ESTIAMCIONES CONTABLES,
INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACION RELACIONADA A REVELAR .31
Introducción...................................................................................................................31
Objetivos .......................................................................................................................31
Definiciones ...................................................................................................................31
Requerimientos..............................................................................................................32
Otros materiales de explicación.......................................................................................36
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 – PARTES VINCULADAS .................................38
Introducción...................................................................................................................38
Objetivos .......................................................................................................................39
Definiciones ...................................................................................................................39
Requerimientos..............................................................................................................39
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560- HECHOS POSTERIORES AL CIERRE.................45
Introducción...................................................................................................................45
Objetivos .......................................................................................................................46
Definiciones ...................................................................................................................46
Requerimientos..............................................................................................................47
Materiales de explicación................................................................................................48
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570: EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO..................50
Introducción...................................................................................................................50
Objetivos .......................................................................................................................51
Requerimientos..............................................................................................................51
Materiales de explicación................................................................................................53
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580: MANIFETACIONES ESCRITAS.........................55
Introducción...................................................................................................................55
Objetivo.........................................................................................................................56
Definiciones ...................................................................................................................56

Requerimientos..............................................................................................................58
CASO PRACTICO DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA FINANCIERA................................................62
CONCLUSIÓN.....................................................................................................................65
RECOMENDACIÓN .............................................................................................................66
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................67

NORMAINTERNACIONALDE AUDITORÍA 500-EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN.
La Norma Internacional de auditoría 500 (NIA 500) explica en que consiste la evidencia
de auditoria, y trata sobre la responsabilidad del auditor en diseñar y aplicar los
procedimientos para la obtención de evidencias suficientes y adecuadas que le permitan
alcanzar conclusiones razonables en que basa su opinión. Esta NIA es aplicable a toda
evidencia de auditoria obtenidas en el transcurso de la evaluación; hay otras NIA que
tienen aspectos específicos entorno a la evidencia que se debe a un tema preciso y de
evaluación, todo ello entorno a que si se ha obtenido evidencias suficientes y adecuadas.
OBJETIVO.
El auditor tendrá como objetivo diseñar y aplicar los procedimientos de la auditoria de
tal manera que le permita alcanzar evidencias suficientes y adecuadas para poder
obtener conclusiones razonables que avalen su opinión.
DEFINICIONES.
A continuación, se definirá algunos términos que tendrán efectos en esta NIA:
 Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentación de
soporte, tales como cheques, facturas, contratos, libros principales y libros
auxiliares, asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros,
registros tales como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la
imputación de costes, cálculos, conciliaciones e información a revelar.

 Adecuación: medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su
relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la
opinión del auditor.
 Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión, esta evidencia incluye tanto la
información contenida en los registros contables, como otra información.
 Experto de la dirección: persona u organización cuyo trabajo es facilitar la
preparación de los estados financieros, es especializado en un ámbito diferente
de la contabilidad.
 Suficiencia: medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de
evidencia de auditoría necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo
de incorrección material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
REQUERIMIENTOS.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
El auditor deberá diseñar y aplicar los procedimientos de la auditoria que sean
apropiados, teniendo en consideración el contexto, con la finalidad de obtener
evidencias que sea suficiente y adecuada.
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
A llevar a cabo el diseño y la aplicación de los procedimientos de la auditoria, el auditor
tendrá que tomar en consideración la relevancia y la fiabilidad de la información que se
tomara como evidencia de auditoría.

Si la información a utilizar como evidencia de auditoria se ha elaborado utilizando el
informe elaborado por un experto de la dirección, el auditor tendrá que tomar las
siguientes consideraciones respecto al trabajo:
 Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
 Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.
 Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría
en relación con la afirmación correspondiente.
Cuando el auditor utilice la información brindada por la entidad, tendrá que evaluar si
dicha información es suficientemente fiable según lo requieran las circunstancias:
 la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la
información.
 la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y
detallada para los fines del auditor.
Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener
evidencia de auditoría
Al llevar a cabo el diseño de las pruebas de control y las pruebas de detalle, se debe
determinar medios de selección de los elementos, sobre las cuales se realizan pruebas
que sean eficaces para conseguir el objetivo del procedimiento de la auditoria
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
El auditor estará en la facultad de determinar las modificaciones a los procesos de
auditoria que sean necesarias para resolver la cuestión, tendrá en consideración el efecto
de esta sobre otros aspectos de la auditoria, si:

 La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida
de otra fuente
 El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará
como evidencia de auditoría.
MATERIAL DE EXPLICACIÓN.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
La evidencia de autoría es primordial para poder sustentar la opinión y el informe de
auditora, es de naturaleza acumulativa y se obtiene en el transcurso de la auditoria,
además de ello, se puede obtener información de otras fuentes como las auditorias
anteriores. Los registros contables son una fuente importante de evidencia de auditoria,
en ese sentido todo lo que sea referente a la elaboración de los estados financieros
elaborados por expertos de dirección o por la entidad servirán o los documentos que
contradigan dichos elementos se consideraran fuentes de evidencias para el auditor.
La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría. La suficiencia es la medida
cuantitativa de la evidencia de auditoría y la cantidad necesaria de evidencia de
auditoría depende de la valoración realizada por el auditor de los riesgos de
incorrección, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría. La adecuación es la
medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad
para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden incluir la
inspección, la observación, la confirmación, el recálculo, la reejecución y
procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí, además de la indagación

 Inspección: La inspección implica el examen de documentos ya sea en papel, en
soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico de un activo.
 Observación: La observación consiste en presenciar un proceso aplicados por
otras personas; por ejemplo, la observación de la ejecución de actividades de
control.
 Confirmación externa: constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor
mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante)
dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio.
 Recálculo: El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos
matemáticos incluidos en los documentos
 La reejecución: implica la ejecución independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.
 Indagación: La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o
no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de
fuera de la entidad.
Fuentes de evidencia de auditoría
Las fuentes de evidencias surgen aplicando procedimientos de auditoria para verificar
registros contables, mediante la aplicación de dichos procedimientos, el auditor tiene la
capacidad de determinar que los registros contables son internamente congruentes y
concuerdan con los estados financieros.
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
Para que la evidencia de auditoria pueda lograr conclusiones razonables donde el
auditor pueda basar su opinión debe obtener mediante la aplicación de:

 procedimientos de valoración del riesgo
 procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden: pruebas de controles y
procedimientos sustantivos.
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
Relevancia y fiabilidad
La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de
auditoría y con la afirmación que se somete a comprobación. La relevancia de la
información que se utilizará como evidencia de auditoría puede verse afectada por la
orientación de las pruebas. La fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría y se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como por las
circunstancias en las que se obtiene cuando sean relevantes, los controles sobre su
preparación y conservación.
Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener
evidencia de auditoría
Una prueba será contundente si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de modo
que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o por obtener, sea
suficiente para los fines del auditor. Para la selección de los elementos sobre los que se
realizarán las pruebas, el auditor deberá determinar la relevancia y fiabilidad de la
información que se utilizará como evidencia de auditoría, el otro aspecto de la eficacia
es una consideración importante a tener en cuenta para la selección de los elementos
sobre las que se realizarán pruebas. Los medios del auditor para seleccionar dichos
elementos son:

 la selección de todos los elementos (examen del 100%).
 la selección de elementos específicos.
 el muestreo de auditoría.
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas puede poner al
descubierto que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como,
por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea
incongruente con la obtenida de otra.
NORMAINTERNACIONALDE AUDITORÍA 501-EVIDENCIA DE
AUDITORIA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS
INTRODUCCIÓN.
La Norma Internacional de Auditoría 501 (NIA 501) trata sobre las consideraciones
específicas que debe tener en consideración el auditor con relación con la obtención de
evidencia de auditoria que sea suficiente y adecuada, y que este en conformidad con las
demás NIA aplicables (NIA 330, NIA 500, entre otras), que están respecto a
determinados aspectos de las existencias, como los litigios, reclamaciones en los que
interviene la entidad y la información por segmentos en una auditoría de estados
financieros.

OBJETIVOS.
El objetivo al que esta orientado el auditor es de obtener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada sobre los siguientes temas:
 La realidad y el estado de las existencias.
 La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.
 La presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
REQUERIMIENTOS.
Existencias
Si las existencias son materiales, el auditor obtendrá evidencia suficiente y adecuada
con respecto a su situación y su estado mediante:
 Su presencia en el conteo físico de las existencias, cuando sea factible, con los
objetivos de evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección
relativos al registro y control de los resultados del recuento físico de las
existencias, observar la aplicación de los procedimientos de recuento,
inspeccionar las existencias y realizar pruebas de recuento
 Aplicar procedimientos de auditoria a los registros finales de existencias, con la
finalidad de corroborar si las existencias expuestas en los estados financieros se
reflejan con exactitud.
Cuando el recuento físico de las existencias se lleva a cabo una fecha distinta de los
estados financieros, el auditor deber aplicar procedimientos de auditoria con el fin de
obtener evidencia sobre si se ha registrado adecuadamente las variaciones de las
existencias.

Si las existencias están en control por un tercero y a la estas sirven de materia para los
estados financieros, el auditor obtendrá evidencia suficientes y adecuadas sobre la
realidad y estados de las existencias mediante los siguientes pasos:
 Solicitud de confirmación al tercero respecto de las cantidades y el estado de las
existencias que mantiene en nombre de la entidad.
 Inspección o aplicación de otros procedimientos de auditoría adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias.
Litigios y reclamaciones
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que tengan como objetivo
identificar los litigios y las reclamaciones que están inmersos en la entidad y puedan
traer como consecuencia un riesgo de incorrección material, deben estar incluido lo
siguiente:
 Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad.
 Revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad
y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos externos
 Revisión de las cuentas de gastos jurídicos.
Si el auditor, en su juicio profesional, valora que existe o puedan existir un riesgo de
incorrección material con respecto a litigios o reclamaciones, el auditor solicitara una
comunicación directa con los asesores jurídicos externos a la entidad, mediante una
carta de indagación preparada por la dirección y enviada por el auditor.
Manifestaciones escritas
El auditor debe solicitar a la dirección y a la junta directiva o a los responsables del
gobierno de la entidad, que se proporcione manifestaciones escritas de que se han

revelado al auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco de
información financiera aplicable a los litigios y reclamaciones existentes que deben
considerarse para la preparación de estados financieros.
Información por segmentos
El auditor obtendrá evidencias suficientes y adecuadas sobre la presentación y
revelación de la información por segmentos mediante:
 La obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para la
determinación de la información por segmentos,
 La aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de
auditoría adecuados teniendo en cuenta las circunstancias.
MATERIAL DE EXPLICACIÓN.
Existencias
La dirección de la entidad periódicamente establece un procedimiento de revisión de sus
existencias (reconteo físico) con la finalidad de que sirvan de base para la preparación
de estados financieros y para determinar la fiabilidad de su sistema de inventarios. La
presencia de reconteo físico conlleva:
 la inspección de las existencias para determinar su realidad y evaluar su estado.
 la observación del cumplimiento de las instrucciones de la dirección y la
aplicación de procedimientos para el registro y control de los resultados del
recuento físico de existencias.
 la obtención de evidencia de auditoría con respecto a la fiabilidad de los
procedimientos de recuento de la dirección.

Evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la dirección
En la evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la dirección con referencia
al registro y control de existencias se determinará si las instrucciones tratan sobre la
realización de actividades de control adecuadas, la identificación exacta de la fase en la
que se encuentra el trabajo en curso y los procedimientos utilizados para estimar
cantidades físicas.
Observación de la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección
La observación de los procedimientos que están relacionados con el control de los
movimientos de las existencias antes, durante y después del recuento, provee al auditor
la obtención de las evidencias sobre si las instrucciones y los procedimientos de
recuento de la entidad se ha empleado adecuadamente.
Inspección de las existencias
La inspección de la existencia brinda al auditor la determinación de la realidad y la
identificación del estado de la existencia.
Realización de pruebas de recuento
La realización de pruebas de recuento proporciona evidencia de auditoría sobre la
integridad y exactitud de dichos registros.
Litigios y reclamaciones
Integridad de los litigios y reclamaciones
Los litigios y reclamaciones que estén inmersos en la entidad pueden tener una
consecuencia en la materialidad sobre los estados financieros, pueden ser necesarios
revelarlos en los estados financieros.

Comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad
La comunicación directa entre el auditor y los asesores jurídicos externos de la entidad
facilita al auditor la obtención de evidencias suficientes y adecuadas con respecto a si se
conocen los litigios y reclamaciones potencia mente materiales son razonables.
Información por segmentos
Debido al marco de información financiera aplicable a la entidad, puede estar obligada o
autorizada a revelar información por segmentos en los estados financieros, en estos
casos la responsabilidad del auditor se refiere a los estados financieros en su conjunto,
como consecuencia, no se requiere que se aplique los procedimientos de auditoría que
serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos
presentada por separado.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505-
CONFIRMACIONES EXTERNAS
INTRODUCCIÓN
Esta Norma trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la
NIA 3301 y de la NIA 5002. Cabe resaltar que esta no trata de las indagaciones sobre
litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 5013.
Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría
La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su
origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
Dicha NIA también incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de
auditoría, la más fiable según fuentes independientes externas a la entidad, la evidencia

de auditoria que sea más fiable por el auditor y según el soporte electrónico que este
sugiera.
OBJETIVOS
El objetivo de la norma nos detalla que el auditor cuando utiliza procedimientos de
confirmación externa diseña y aplica dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable. Por lo cual, esta norma ampara dicho accionar
y sujeta con algunas recomendaciones externas para que el proceso de control sea a una
medida adecuada ante cualquier eventualidad.
DEFINICIONES
 Confirmación externa: Es la evidencia de auditoría obtenida mediante una
respuesta directa escrita de un tercero dirigida al auditor, en formato papel, en un
soporte electrónico u otro medio.
 Solicitud de confirmación positiva: Es la solicitud a la parte confirmante para
que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.
 Solicitud de confirmación negativa: Es la solicitud a la parte confirmante para
que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo
con la información incluida en la solicitud.
 Sin contestación: Es la falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte
confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de
confirmación devuelta sin entregar.
 Contestación en disconformidad: Es la respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte
confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la información
facilitada por la parte confirmante.
REQUERIMIENTOS
Los requerimientos de la presente norma estiman que:

 La determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse;
(Ref: Apartado A1)
 La selección de la parte confirmante adecuada; (Ref: Apartado A2)
 El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación
de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan
información que permita enviar las respuestas directamente al auditor; y
(Ref: Apartado A3 a A6)
 El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes
de seguimiento, cuando proceda. (Ref: Apartado A7)
Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor envíe una
solicitud de confirmación no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría
relevante y fiable mediante procedimientos de auditoría alternativos, se pondrá en
contacto con los responsables del gobierno de la entidad de conformidad con la NIA
26012. El auditor también determinará las implicaciones de estas circunstancias
sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor, de conformidad con la NIA 70513.
Como también si este obtiene la fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de
confirmación no sea fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia como su
valoración. Por otro lado, si no obtiene contestación el auditor obtendrá la evidencia
relevante para contrarrestar dicha posición.
MATERIAL DE EXPLICACIÓN
La Norma en la contextura de su detalle nombra una serie de documentos
extraídos por el auditor, detallado en las NIAS mencionadas anteriormente, por
tanto, en énfasis lo que obtiene para citar la evaluación del echo del control es la
Negativa de la dirección a que el auditor envié la solicitud requerida.
Razonabilidad de la negativa de la dirección
La negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación
es una limitación de la evidencia de auditoría que el auditor puede querer
obtener. Por ello, se requiere que el auditor indague sobre los motivos de la
limitación. Un motivo que se aduce comúnmente es la existencia de un
contencioso o de una negociación en curso con la parte confirmante

seleccionada, cuya resolución puede verse afectada por una solicitud de
confirmación inoportuna. Se requiere que el auditor busque evidencia de
auditoría sobre la validez y razonabilidad de los motivos debido al riesgo de que
la dirección pueda estar intentando denegar al auditor acceso a evidencia de
auditoría que pudiera revelar un fraude o un error.
Implicaciones sobre la valoración del riesgo de incorrección material
Como resultado de la evaluación mencionada en el apartado 8(b), el auditor
puede concluir que es adecuado revisar la valoración de los riesgos de
incorrección material en las afirmaciones y modificar los procedimientos de
auditoría planificados de conformidad con la NIA 31514. Por ejemplo, si la
solicitud de la dirección de no confirmar no es razonable, puede indicar la
existencia de un factor de riesgo de fraude que requiere ser valorado de
conformidad con la NIA 24015.
Procedimientos de auditoría alternativos.
Los procedimientos de auditoría alternativos aplicados pueden ser similares a los
que resultan adecuados en caso de falta de respuesta, como se expone en los
apartados A18-A19 de la presente NIA. Dichos procedimientos también tienen
en cuenta los resultados de la evaluación del auditor según el apartado 8(b) de
esta NIA.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510 – ENCARGOS
INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS DE APERTURA
INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada,
tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros contienen
información financiera comparativa, también son aplicables los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 710.1. Por otro lado, La NIA 3002 incluye requerimientos y

orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditoría
inicial, lo que nos llevara al inicio tener un fundamento del accionar del auditor.
OBJETIVOS
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con
respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que
puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual; y si
estos se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los
cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente
de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
DEFINICIONES
 Encargo de auditoría inicial: Es un encargo de auditoría en el que los
estados financieros correspondientes al período anterior no fueron
auditados; o los estados financieros correspondientes al período anterior
fueron auditados por el auditor predecesor.
 Saldos de apertura: Son los saldos contables al inicio del periodo. Los
saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo
anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de
periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el
periodo anterior. Los saldos de apertura también incluyen aquellas
cuestiones que existían al inicio del periodo y que requieren revelación
de información, como, por ejemplo, las contingencias y los
compromisos.
 Auditor predecesor: Es el auditor de otra firma de auditoría, que auditó
los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha
sido sustituido por el auditor actual.

REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditoría
Saldos de apertura
El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el
correspondiente informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en
busca de información relevante en relación con los saldos de apertura,
incluida la información revelada. Este obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen
incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del
periodo actual mediante: la determinación de si los saldos de cierre del
periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo actual o,
cuando proceda, si han sido reexpresados; la determinación de si los saldos
de apertura reflejan la aplicación de políticas contables adecuadas; y la
realización de uno o más de los siguientes procedimientos.
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
Tanto como los saldos de apertura, la congruencia de las políticas contables y la
opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor. Serán las
conclusiones que se llevarán de acuerdo al informe, teniendo en primera
instancia la evidencia de auditoria suficiente y adecuada como los saldos de
apertura y la opinión en salvedades como desfavorables.
Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financieros
del periodo anterior contenía una opinión modificada que continúa siendo
relevante y material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el
auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del periodo actual, de conformidad con la NIA 705 y la NIA
710.

Ejemplos de informes de auditoría que contiene opiniones modificadas
Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa española
Las circunstancias a que se refiere el apartado A8(a)
son,entre otras:
El auditor no presenció el recuento físico de existencias
al inicio del periodo actual y no pudo obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con los
saldos de apertura de las existencias.
Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los
saldos de apertura de las existencias se consideran
materiales, pero no generalizados en los resultados y
los flujos de efectivo de la entidad.
La situación financiera al cierre del ejercicio se
presenta fielmente.
Las circunstancias a que se refiere el apartado A8(a)
son,entre otras:
El auditor no presenció el recuento físico de existencias
al inicio del periodo actual y no pudo obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con los
saldos de apertura de las existencias.
Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los
saldos de apertura de las existencias se consideran
materiales, pero no generalizados en los resultados y los
flujos de efectivo de la entidad.
La situación financiera al cierre del ejercicio no
presenta incorrecciones.
RELACIÓN CON AL SITUACIÓN FINANCIERA FINANCIERA.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios [La estructura y contenido de esta
sección del informe de auditoría variará dependiendo
de la naturaleza de las otras responsabilidades de
información del auditor.]
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios El informe de gestión adjunto del
ejercicio 20x1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación
de la sociedad,la evolución de sus negocios y sobre
otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la información contable
que contiene el citado informe de gestión concuerda con
la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1. Nuestro
trabajo como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance mencionado en este
mismo párrafo y no incluye la revisión de información
distinta de la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.
Fuente: Elaboración propia. Adoptada de la NIA 510.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 –
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
INTRODUCCIÓN.
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de
efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoria y al final de la
auditoria para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
OBJETIVO.
De acuerdo con la NIA 520, el auditor debe utilizar procedimientos analíticos para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar una conclusión
general sobre los estados financieros, determinando si son consistentes.
DEFINICIÓN.
Procedimientos analíticos:
La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa en la expectativa de que
existen y continúan relaciones entre la información, a menos de que exista condiciones
contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los
procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante
análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas
evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que
sean inconsistentes. Además, estas evaluaciones a los estados financieros consisten en
realizar comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del auditor e incluso
efectuar análisis complejo usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones el
auditor puede ayudarse de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas,
entre otra información pertinente.
REQUERIMIENTOS.
Procedimientos analíticos sustantivos:
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos analíticos sustantivos,
determinando lo adecuado de los procedimientos para las aseveraciones, teniendo en
cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando están sean

necesarias, siempre buscando efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos.
De igual manera el auditor debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su
naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la información y su
efectividad. Entonces el auditor debe determinar una expectativa para los montos
registrados, y realizar una comparación para identificar cualquier error significativo que
pueda afectar la presentación de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de
seguridad obtenida:
Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener
suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban la
cantidad registrada. Sin embargo, si hay un riesgo significativo, se pueden aplicar
procedimientos adicionales.
Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se obtiene un nivel moderado de
seguridad.
Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación
de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad limitado.
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas
como lo son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio, patrón de análisis y
análisis de regresión.
Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global:
Al final de la auditoria el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le
ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia de los estados financieros,
y a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoria. Los procedimientos
analíticos ayudan a obtener conclusiones razonables para que el auditor base su opinión
sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos:
De acuerdo con los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el
auditor deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes
con información relevante o difieren de los montos esperados. Entonces el auditor

deberá investigar con la administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia
relevante a la respuesta de la administración, y efectuar los procedimientos de auditoria
necesarios según las circunstancias.
NORMAINTERNACIONALDE AUDITORIA 530-MUESTREO DE
AUDITORIA
INTRODUCCIÓN.
La norma internacional de auditoria 530 trata del uso del muestreo de auditoria
estadístico y no estadístico cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoria.
Esto implica el diseño y selección de la muestra de auditoria, desarrollando pruebas de
control y pruebas de detalle, evaluando los resultados de la muestra.
OBJETIVO.
Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoria, su objetivo es proporcionar una
base razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se selecciona la
muestra.
REQUERIMIENTOS.
Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba:
El auditor debe establecer el propósito del procedimiento de auditoria cuando diseña
una muestra de auditoria, teniendo en cuenta las características de la población, y el uso
de enfoques estadísticos y no estadísticos. Igualmente, el auditor debe determinar el
tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo; y
seleccionar las partidas que le permitan representar la población entera; entre menor sea
el riesgo que el auditor determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la muestra. El
auditor puede determinar apropiado la estratificación de la población de acuerdo con las
características de la misma.
Existen varios métodos que el auditor puede utilizar para la selección de la muestra,
como son:
Selección aleatoria: Selección mediante generadores de números aleatorios.

Selección sistemática: El número de unidades de muestreo en la población se divide
entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo.
Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño de
la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos
monetarios.
Selección fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica
estructurada.
Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la
población.
Aplicación de procedimientos de auditoria:
Los procedimientos de auditoria deben estar acordes al propósito sobre cada partida
seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el auditor deberá desarrollar el
procedimiento en una partida de remplazo. Y si esto no es posible, el auditor deberá
determinar dicha partida como una desviación del control establecido o un error.
Naturaleza y causa de desviación y errores:
Cuando el auditor ha identificado cualquier desviación o error, debe investigar su
naturaleza y evaluar su efecto en el propósito del procedimiento de auditoria y en la
auditoria en conjunto. Así mismo en el caso en que el auditor establece que el error o
desviación es una anomalía, el auditor debe obtener un alto grado de certeza de que esto
no es representativa de la población, a través de procedimientos adicionales que le
permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no se afecta al resto de la
población.
Extrapolación de las incorrecciones:
El auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la población, para
obtener una visión amplia de la escala de los errores.
Evaluación de resultados del muestreo de auditoria:
El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, y si esto proporcionan una base
razonable para establecer conclusiones sobre la población. Además, esta información
ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que errores reales excedan al error tolerable. En

el caso en que el auditor determine que los resultados obtenidos no proporcionan una
base razonable para conclusiones sobre la población, el auditor puede solicitar a la
administración que investigue los errores identificados y que se realicen los ajustes
necesarios. También, el auditor puede ajustar los procedimientos para lograr la
seguridad requerida.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540 – AUDITORIA
DE ESTIAMCIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR
RAZONABLE, Y DE LA INFORMACION RELACIONADA A
REVELAR
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Auditoria 540, presenta la responsabilidad del auditor con
respecto a las estimaciones contables. Aquellas partidas de los estados financieros que
no pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse.
Incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las revelaciones relacionadas
a la auditoria de estados financieras.
OBJETIVOS
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:
a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada en el
contexto del marco de información financiera aplicable.
DEFINICIONES
Estimación contable: Es la aproximación a un importe en ausencia de medios precisos
de medida. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida a valor
razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades
que requieren una estimación.

Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,
respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la
evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.
Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una estimación contable y de la
información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.
Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la
información.
Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada por la dirección como
estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros.
Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de las
transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
El auditor deberá obtener un entendimiento, en primera medida, de los requisitos
establecidos del por el marco de referencia de información financiera aplicable
relevantes a las estimaciones contables.
Además, las revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los estados
financieros en relación con las estimaciones contables.
Segundo, identificación de la administración de transacción hechos y condiciones que
dan origen al reconocimiento o revelación de estimaciones contables en los estados
financieros
Finalmente, como la administración hace las estimaciones contables y la información en
la que se basa.
A partir de ello, el auditor puede proporcionar una base para la identificación y
evaluación de los riesgos de presentación errónea de importancia relativa para las
estimaciones contables.

Así mismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior
evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de
los riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual,
así como indicios de posibles sesgos de la administración.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa
Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada
a una estimación contable determinando si se da origen de riesgos importantes.
Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa
El auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los
requisitos establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable
relevantes a las estimaciones contables. Asi como los métodos que aplica la
administración para establecer las estimaciones contables son apropiados y se han
aplicado consistentemente. También los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si
los hechos proporcionan evidencia de auditoria en relación a las estimaciones contables
probar como hizo la administración contable y la información que utilizo para esta
misma. Además, de la efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de
la administración.
Para esto, el Auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar
la administración obteniendo un entendimiento de los supuestos métodos usados por la
administración para establecer las estimaciones contables.
En este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o conocimientos
especiales en relación con algún aspecto de las estimaciones contables.
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes
Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a
riesgos importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoria de
acuerdo a la norma internacional de auditoria 330 y evaluar la respuesta de la
administración en cuanto a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la
estimación y aplicaciones del marco de referencia de información financiera aplicable.

Igualmente, el auditor debe tener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre
las decisiones de la administración de reconocer o no las estimaciones contables y si las
bases de medición para las estimaciones contables están de acuerdo con el marco de
referencia.
Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las
representaciones erróneas
El auditor con base en la evidencia que ha obtenido debe evaluar si las estimaciones
contables son razonables en relaciones al marco de referencia de información financiera
aplicable y si están representadas de manera erróneas.
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las
revelaciones relacionadas a las estimaciones contables están de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
De la misma manera, si las estimaciones generan riesgos importantes, el auditor debe
evaluar lo adecuado de la revelación de certeza.
Indicadores de posibles sesgos de la administración
El auditor debe evaluar los juicios y decisiones en las que se basa la administración en
las que se basa la administración para hacer las estimaciones contables e identificar
cualquier indicio de posible sesgo de la administración teniendo en cuenta que esos
indicadores de posibles sesgos no constituyen por sí mismo representaciones erróneas.
Representaciones escritas
El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración o de los
encargados del gobierno corporativa sobre si creen razonables los supuestos para hacer
las estimaciones contables.
Documentación
El auditor debe incluir en la documentación de la auditoria las bases de la conclusión
sobre lo razonable de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas y los
indicadores de posibles sesgos de la administración.

Debido a las incertidumbres inherentes a las actividades empresariales, algunas partidas
de los estados financieros sólo pueden ser estimadas. Asimismo, las características
específicas de un activo, un pasivo o un componente del patrimonio neto, o la base o el
método de medición definido por el marco de información financiera, pueden dar lugar
a la necesidad de estimar una partida de los estados financieros. Algunos marcos de
información financiera definen métodos de medición específicos y la información a
revelar en los estados financieros requerida, mientras que otros marcos de información
financiera son menos concretos al respecto. En el anexo de esta NIA se analizan las
formas de medir el valor razonable y la información que debe revelarse según los
distintos marcos de información financiera.
Algunas estimaciones contables incorporan una incertidumbre en la estimación
relativamente baja y pueden conllevar menores riesgos de incorrecciones materiales, por
ejemplo:
 Las estimaciones contables en entidades dedicadas a actividades empresariales
que no son complejas.
 Las estimaciones contables que se realizan y actualizan con frecuencia por
referirse a transacciones rutinarias.
 Las estimaciones contables obtenidas a partir de datos fácilmente disponibles,
tales como los tipos de interés publicados o los precios de valores negociados en
un mercado oficial.
 En el contexto de una estimación contable del valor razonable estos datos se
denominan “observables”. Las estimaciones contables del valor razonable para
las que el método de medición definido por el marco de información financiera
aplicable es sencillo y se aplica fácilmente al activo o pasivo que requiere ser
medido a valor razonable.
 Las estimaciones contables del valor razonable para las que el modelo empleado
para medir la estimación contable es generalmente aceptado, siempre y cuando
las hipótesis o los datos del modelo sean observables.
No todas las partidas de los estados financieros que requieren ser medidas a valor
razonable implican incertidumbre en la estimación. Por ejemplo, éste puede ser el caso
de algunas partidas de los estados financieros para los que existe un mercado activo y

abierto que ofrece información fácilmente disponible y fiable sobre los precios a los que
se efectúan los intercambios, en cuyo caso la existencia de cotizaciones de precio
publicadas suele ser la mejor evidencia de auditoría de su valor razonable. Sin embargo,
puede existir incertidumbre en el proceso de estimación incluso cuando el método de
valoración y los datos estén bien definidos. Por ejemplo, la valoración de valores
cotizados en un mercado activo y abierto al precio de negociación del mercado puede
requerir un ajuste si la posición en el mercado es significativa o está sujeta a
restricciones en su negociación. Asimismo, las circunstancias económicas generales
imperantes en ese momento, por ejemplo, la falta de liquidez en un mercado
determinado, pueden afectar a la incertidumbre en la estimación.
Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas estimaciones distintas de las
del valor razonable son los siguientes:
 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
 Obsolescencia de las existencias.
 Obligaciones por garantías.
 Método de amortización o vida útil de los activos.
 Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe incertidumbre
sobre su recuperabilidad.
 Resultado de contratos a largo plazo.
 Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias.
OTROS MATERIALES DE EXPLICACIÓN
Indicadores de la existencia de posible sesgo de dirección
Durante la realización de la auditoría, el auditor puede tener conocimiento de juicios y
decisiones de la dirección que den lugar a indicadores de posible sesgo de ésta. Estos
indicadores pueden afectar a la conclusión del auditor sobre si la valoración del riesgo
realizada por aquél y las correspondientes respuestas siguen siendo adecuadas, pudiendo
éste tener que considerar las implicaciones que la existencia de dichos indicadores
tendría para el resto del trabajo de auditoría. Además, pueden afectar a la evaluación a
realizar por el auditor sobre si los estados financieros, en su conjunto, están libres de
incorrección material, como describe la NIA 700.

Como ejemplos de indicadores de la posible existencia de sesgo de la dirección con
respecto a las estimaciones contables cabe citar:
 Los cambios en una estimación contable, o en el método para realizarla, cuando
la dirección haya realizado una evaluación subjetiva por la que concluye que se
ha producido un cambio de circunstancias.
 La utilización de hipótesis propias de la entidad para la realización de las
estimaciones contables del valor razonable cuando sean incongruentes con las
hipótesis observables en el mercado.
 La selección o construcción de hipótesis significativas que den como resultado
una estimación puntual favorable a los objetivos de la dirección.
 La selección de una estimación puntual que pueda indicar la existencia de un
modelo optimista o pesimista.
La NIA 580 describe el uso de las manifestaciones escritas. Dependiendo de la
naturaleza, la importancia relativa y el grado de incertidumbre en la estimación,
las manifestaciones escritas sobre las estimaciones contables reconocidas o
reveladas en los estados financieros pueden incluir manifestaciones sobre las
siguientes cuestiones:
 La adecuación de los procesos de medición, incluidas las hipótesis y modelos
relacionados, utilizados por la dirección para realizar las estimaciones contables
en el contexto del marco de información financiera aplicable, y la congruencia
en la aplicación de dichos procesos.
 El hecho de que las hipótesis reflejan adecuadamente la intención y la capacidad
de la dirección de llevar a cabo actuaciones concretas en nombre de la entidad,
cuando sean relevantes para las estimaciones contables y la información
revelada.
 La integridad y adecuación de la información revelada relacionada con
estimaciones contables según el marco de información financiera aplicable.
 El que ningún hecho posterior hace necesario un ajuste de las estimaciones
contables ni de la información revelada incluidas en los estados financieros
Documentación

La documentación de los indicadores de posible sesgo en la dirección identificados
durante la realización de la auditoría facilita al auditor la conclusión sobre si la
valoración del riesgo realizada por el auditor y las correspondientes respuestas
continúan siendo adecuadas, y la evaluación de si los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material. Véanse ejemplos de la existencia de posible sesgo
de la dirección en el apartado A125.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 – PARTES
VINCULADAS
INTRODUCCIÓN
La NIA 550, partes vinculadas, presenta las responsabilidades del auditor frente a las
relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoria de estados
financieros
Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de
representaciones errónea de importancia relativa de los estados financieros que las
transacciones con partes independientes debido a que las partes relacionadas pueden
operar mediante complejas estructuras y transacciones.
El auditor tiene la obligación de llevar a cabo procesos de auditoria para:
 Identificar
 Evaluar
 Responder a los riesgos de representaciones errónea de importancia relativa que
surja cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las
relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas de acuerdos con los
requisitos del marco de referencia permitiendo que los usuarios de los estados
financieros puedan entender su efecto sobre los estados financieros.
 Comprender claramente las relaciones y las transacciones de la entidad con sus
partes relacionadas permite que el auditor detecte los factores de riesgo de
fraude que se puedan estar presentando, así como llegar a la conclusión de si los
estados financieros siendo afectados por dichas relaciones se presentan

razonablemente y no contienen errores de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
OBJETIVOS
El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas para
reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las relaciones y transacciones de
las partes relacionadas y así identificar y evaluar los posibles riesgos de representación
errónea de importancia relativa.
Además, el auditor teniendo en cuenta las relaciones y la conclusión en base a la
evidencia obtenida de la auditoria en relación a si las relaciones y transacciones entre las
partes han sido identificadas y reveladas adecuadamente.
Debe determinar si los estados financieros logran una representación razonable o no
inducen a error de acuerdo a referencia.
DEFINICIONES
Transacción de plena competencia: Transacción realizada entre un comprador y un
vendedor bajo términos y condiciones, y actuando de buena fe e independientemente.
Parte relacionada: Persona o entidad que tiene control o influencia importante ya sea
directa o indirectamente sobre la entidad. Otra entidad sobre la cual la entidad que
informa tiene control o influencia, directa o indirectamente a través de uno o mas
intermediarios.
O entidad que esta bajo el control común bajo la entidad que informa debido a que
tienen tenencia controladora común, propietarios que son familiares o administración
común.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo
El auditor deberá investigar con la administración la identidad de las partes relacionadas
con la entidad y la naturaleza de las relaciones.
De la misma forma, el auditor deberá investigar con la administración y otras personas
dentro de la entidad y realizar otros procedimientos para identificar el riesgo,

contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de las partes relacionadas para
aprobar y autorizar otras transacciones y esquemas positivos que estén fuera de lo
establecido durante el negocio para obtener información relevante que identifique los
riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con las relaciones y
transacciones de las partes relacionadas. También el auditor deberá estar en completa
alerta a la información de las partes relacionadas al revisar los registros y documentos
debido a que puedan existir posibles indicios de relaciones o transacciones que la
administración no identifico o revelo el auditor con anterioridad.
Esta información la puede corroborar mediante la revisión de documentos como
confirmaciones bancarias, minutas de asambleas y demás registros que el auditor
considera importante.
Si el auditor identifica, mediante los procedimientos de auditoria, transacciones
significativas que no fueron relevadas, el auditor deben investigar con la administración
la naturaleza de las transacciones.
Si las partes están involucradas, y deberá compartir la información importante que surge
de las partes relacionadas de la entidad con los demás miembros del equipo de trabajo.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas
En cumplimiento del requerimiento de la NIA 315 relativo a la identificación y
valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor identificará y valorará los
riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas, y determinará si alguno de dichos riesgos es significativo. Para ello, el
auditor considerará las transacciones significativas identificadas que se hayan realizado
con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios como
transacciones que dan lugar a riesgos significativos.
Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas
Dentro del requerimiento de la NIA 330 de que el auditor responda a los riesgos
valorados, el auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores con
el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos

valorados de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.
En el caso de que el auditor identifique acuerdos o información que sugieran la
existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección no haya
identificado o no le haya revelado previamente, el auditor determinará si las
circunstancias que subyacen confirman la existencia de dichas relaciones o
transacciones.
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones
identificadas con partes vinculadas
Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad con la
NIA 700, el auditor evaluará:
(a) si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable; y
(b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
(i) impiden que los estados financieros logren la presentación fiel (en el caso de
marcos de imagen fiel); o
(II) son la causa de que los estados financieros induzcan a error (en el caso de
marcos de cumplimiento).
En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca
requerimientos sobre las partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas
de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, de que
(a) han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas
las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y
(b) han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de
conformidad con los requerimientos del marco de referencia.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes
vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas.

Responsabilidades del auditor
Un marco de información financiera aplicable que establece unos requerimientos
mínimos con respecto a las partes vinculadas es aquel que define el significado de parte
vinculada pero confiere a dicha definición un alcance sustancialmente más restringido
que el de la definición indicada en el apartado de esta NIA, de forma que el
requerimiento establecido por el marco de revelar información sobre las relaciones y
transacciones con partes vinculadas sería aplicable a un número sustancialmente menor
de relaciones y transacciones con partes vinculadas.
En el contexto de un marco de imagen fiel, las relaciones y transacciones con partes
vinculadas pueden hacer que los estados financieros no logren la presentación fiel
cuando, por ejemplo, la realidad económica de dichas relaciones y transacciones no
quede adecuadamente reflejada en los estados financieros. Puede que no se logre la
presentación fiel, por ejemplo, cuando la venta de un terreno o inmueble por la entidad a
un accionista que ostenta el control a un precio superior o inferior al de su valor
razonable de mercado se haya contabilizado como una transacción que da lugar a una
pérdida o un beneficio para la entidad, cuando en realidad puede tratarse de una
aportación o devolución de capital o del pago de un dividendo.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Las cuestiones que pueden tratarse en la discusión entre los miembros del equipo del
encargo son las siguientes:
 La naturaleza y extensión de las relaciones y transacciones de la entidad con
partes vinculadas (utilizando, por ejemplo, la relación de partes vinculadas
identificadas confeccionada por el auditor, actualizada después de cada
auditoría).
 La destacable importancia de mantener el escepticismo profesional durante toda
la auditoría con respecto a las posibilidades de incorrección material asociadas a
las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
 Las circunstancias o condiciones de la entidad que puedan indicar la existencia
de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección no haya
identificado o revelado al auditor (por ejemplo, una estructura organizativa

compleja, la utilización de entidades con cometido especial en transacciones
fuera de balance de situación o un sistema de información inadecuado).
 Los registros o documentos que puedan indicar la existencia de relaciones o
transacciones con partes vinculadas.
 La importancia que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad
conceden a la identificación, contabilización adecuada y revelación de las
relaciones y transacciones con partes vinculadas (si el marco de información
financiera aplicable establece requerimientos sobre partes vinculadas), así como
el consiguiente riesgo de que la dirección eluda los controles relevantes.
Sin embargo, cuando el marco no establezca requerimientos sobre las partes vinculadas,
la entidad puede carecer de dichos sistemas de información. En estas circunstancias, es
posible que la dirección no tenga conocimiento de la existencia de todas las partes
vinculadas. No obstante, sigue siendo aplicable el requerimiento de realizar las
indagaciones mencionadas en el apartado 13, ya que la dirección puede tener
conocimiento de aquellas partes que se ajusten a la definición de parte vinculada según
esta NIA. En este caso, sin embargo, es probable que las indagaciones por parte del
auditor, sobre la identidad de las partes vinculadas, formen parte de los procedimientos
de valoración del riesgo y actividades relacionadas que el auditor lleva a cabo de
conformidad con la NIA 315 para obtener información acerca de:
 las estructuras de propiedad y de gobierno de la entidad;
 los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar; y
 el modo en que la entidad se estructura y se financia.
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones
identificadas con partes vinculadas
Consideraciones sobre la importancia relativa en la evaluación de incorrecciones
La NIA 450 requiere que el auditor considere tanto la magnitud como la naturaleza de
una incorrección, y las circunstancias concretas en las que se produce, a la hora de
evaluar si la incorrección es material. La significatividad de la transacción para los

usuarios de los estados financieros puede no depender únicamente del importe de la
transacción registrado, sino también de otros factores relevantes específicos, tales como
la naturaleza de la relación con la parte vinculada.
Evaluación de la revelación de información sobre partes vinculadas
La evaluación de la revelación de información sobre las partes vinculadas en el contexto
de los requerimientos de información del marco de información financiera aplicable
supone considerar si los hechos y circunstancias de las relaciones y transacciones de la
entidad con las partes vinculadas se han resumido y presentado adecuadamente de modo
que la información revelada sea comprensible. La información revelada sobre
transacciones con partes vinculadas puede no ser comprensible si:
(a) el fundamento empresarial y los efectos de las transacciones en los estados
financieros no están claros o son incorrectos; o
(b) los términos y condiciones clave, u otros elementos importantes de las transacciones
necesarios para su comprensión, no se revelan adecuadamente.
Las siguientes son circunstancias en las que puede ser adecuado obtener
manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad:
Cuando hayan aprobado determinadas transacciones con partes vinculadas que (a)
afecten de forma material a los estados financieros, o (b) en las que haya participado la
dirección.
Cuando hayan hecho manifestaciones verbales específicas al auditor sobre detalles de
determinadas transacciones con partes vinculadas.
Cuando tengan intereses financieros o de otro tipo en las partes vinculadas o en las
transacciones con las partes vinculadas.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
La comunicación de las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la
auditoría con respecto a las partes vinculadas a la entidad ayuda al auditor a establecer
un entendimiento mutuo con los responsables del gobierno de la entidad sobre la

naturaleza y resolución de dichas cuestiones. Los siguientes son algunos ejemplos de
cuestiones significativas con respecto a las partes vinculadas:
 Que la dirección haya omitido (intencionadamente o no) revelar al auditor
información sobre las partes vinculadas o las transacciones significativas con
partes vinculadas, lo que puede alertar a los responsables del gobierno de la
entidad sobre la existencia de unas relaciones y transacciones significativas con
partes vinculadas de las que puede que no tuvieran conocimiento previamente.
 La identificación de las transacciones significativas con partes vinculadas que no
se hayan autorizado o aprobado debidamente, lo que podría suponer indicios de
fraude.
 Desacuerdo con la dirección sobre la contabilización y revelación de las
transacciones significativas con partes vinculadas de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
 Incumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables que
prohíban o restrinjan determinados tipos de transacciones con partes vinculadas.
 Dificultades en la identificación de la parte que tiene el control último de la
entidad.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560- HECHOS
POSTERIORES AL CIERRE
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA 560) es establecer reglas y
suministrar criterios sobre la responsabilidad del auditor en relación con los hechos
posteriores al cierre de los estados financieros. En esta NIA por "hechos posteriores a
los estados financieros" se entiende tanto los hechos ocurridos entre el cierre y la fecha
del informe de auditoría, como los descubiertos posteriormente a tal fecha. Es decir, el
auditor debe evaluar el efecto de los hechos posteriores en los estados financieros y en
el informe de auditoría.
En ciertas ocasiones los estados financieros se pueden ver afectados por determinados
hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos

marcos de información financiera se refieren específicamente a tales hechos, entonces
en se identifican dos hechos de manera concisa, los cuales se mencionan a continuación:
(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de
los estados financieros; y
(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la
fecha de los estados financieros.
OBJETIVOS
La presente norma nos plante los objetivos del auditor, los cuales se mencionan a
continuación:
(a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que
requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, se han reflejado
adecuadamente en los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable
(b) Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después
de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a
dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de auditoría.
DEFINICIONES
La NIA 560 nos proporciona algunas definiciones para poder precisar de manera más
holgadas algunos conceptos que pueden no ser comprendidos a simple vista, a
continuación, se mencionan los más relevantes.
(a) Fecha de los estados financieros: Es aquella fecha de cierre del último periodo
cubierto por los estados financieros.
(b) Fecha de aprobación de los estados financieros: Es aquella fecha en la que se
han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,
incluyendo las notas explicativas.
(c) Fecha del informe de auditoría: Aquella fecha puesta por el auditor al informe
sobre los estados financieros de conformidad y relacionada con la NIA 700.

(d) Fecha de publicación de los estados financieros: Es aquella fecha en la cual
los estados financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a
disposición de terceros.
(e) Hechos posteriores al cierre: Son todos aquellos hechos ocurridos entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como
también los hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha
del informe de auditoría.
REQUERIMIENTOS
La presente NIA presenta 3 requerimientos como base fundamental, los cuales son los
siguientes:
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría
Se da la aplicación de procedimientos de auditoria por parte del auditor los cuales son
diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han
identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del
informe de auditoría que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación
en éstos. No obstante, no se espera que el auditor aplique procedimientos de auditoría
adicionales con respecto a cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría
aplicados previamente han establecido conclusiones positivas.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los
estados financieros.
Es de vital importancia comprender que el auditor no tiene la obligación de aplicar
procedimientos de auditoría en relación a los estados financieros después de la fecha del
informe de auditoría. Sin embargo, si después de la fecha del informe de auditoría, pero
antes de la fecha de publicación de los estados financieros, llega a su conocimiento un
hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiera
haberle llevado a rectificar este informe. Entonces el auditor tendrá que discutir la
cuestión con la dirección, determinar si debe proceder la modificación de los estados
financieros e indagar que decisión está analizando la dirección.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros.
Cuando son publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligación de aplicar
procedimientos de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una vez publicados los
estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por
él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de
auditoría.
MATERIALES DE EXPLICACIÓN
 Alcance
Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicación, se
incluyen en otros documentos, puede que el auditor tenga responsabilidades
adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite
considerar, tales como los requerimientos legales o reglamentarios relativos a
ofertas públicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice la oferta de
dichos valores.
 Definiciones
Fecha de aprobación de los estados financieros
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias identifican a las
personas u órganos (por ejemplo, la dirección o los responsables del gobierno de la
entidad) que tienen la responsabilidad de concluir que se han preparado todos los
estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, y
especifican el proceso de aprobación necesario. En otras jurisdicciones, las
disposiciones legales o reglamentarias no prescriben el proceso de aprobación y la
entidad sigue sus propios procedimientos para preparar y finalizar sus estados
financieros teniendo en cuenta sus estructuras de dirección y de gobierno.
Fecha del informe de auditoría
La fecha del informe de auditoría no puede ser anterior a la fecha en la que el auditor
haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión

sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los
estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas.
Fecha de publicación de los estados financieros
La fecha en la que se publican los estados financieros depende, generalmente, del
entorno de regulación de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha de publicación
de los estados financieros puede ser la fecha en que se presentan ante una autoridad
reguladora.
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría
En relacion y función de la valoración del riesgo realizada por el auditor, los
procedimientos de auditoría requeridos por el apartado 6 pueden comprender
procedimientos, necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
que incluyan la revisión o la realización de pruebas sobre los registros contables o las
transacciones efectuadas entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditoría.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los
estados financieros
Responsabilidad de la dirección con el auditor
Como se explica en la NIA 210, los términos del encargo de auditoría incluyen el
compromiso de la dirección de informar al auditor de los hechos que puedan afectar a
los estados financieros, que pueden llegar a conocimiento de la dirección durante el
periodo comprendido entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación
de los estados financieros.
Estados financieros no modificados por parte de la dirección
En algunas jurisdicciones, puede que las disposiciones legales o reglamentarias o el
marco de información financiera no requieran que la dirección publique estados
financieros modificados. Esto suele ocurrir cuando la publicación de los estados

financieros correspondientes al periodo siguiente es inminente, siempre y cuando se
revele información adecuada en dichos estados financieros.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros
Actuación del auditor para tratar de evitar que se confíe en el informe de auditoría
Cuando el auditor considere que la dirección o los responsables del gobierno de la
entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que se confíe en el
informe de auditoría sobre los estados financieros anteriormente publicados por la
entidad, a pesar de que el auditor les haya notificado previamente su intención de
prevenir esa circunstancia, la actuación del auditor dependerá de sus derechos y
obligaciones legales
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570: EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer reglas y
suministrar criterios sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados
financieros en relación con la correcta aplicación de la hipótesis de empresa en
funcionamiento como base para la confección de tales estados. Además, al planificar y
al aplicar procedimientos de auditoría y al evaluar sus resultados, el auditor debe tener
en cuenta si ha sido adecuadamente aplicada la hipótesis de empresa en funcionamiento,
subyacente en la preparación de los estados financieros. De acuerdo con la hipótesis de
empresa en funcionamiento, se considera que una entidad continuará con su negocio en
el futuro previsible.
La opinión del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin
embargo, el informe de auditoría no es una garantía sobre la viabilidad futura de la
entidad. En ausencia de información en contrario, en la elaboración de los estados
financieros se presume la continuidad de la explotación en un futuro razonable que no
excede de un año después del cierre. De acuerdo con ello, los activos se registran sobre

la base de que la entidad podrá realizarlos, y las obligaciones, sobre la base de que
podrán ser satisfechas, en el curso normal de la explotación.
Si tal presunción es injustificada, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos
por las cantidades registradas y además pueden darse cambios en las cuantías y fechas
de vencimiento de las deudas. Como consecuencia de todo ello, las cuantías y
clasificación de activos y deudas pueden requerir de ajustes en los estados financieros.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor que nos presenta la Norma Internacional de Auditoria (570)
son:
(a) Obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la adecuación de la
utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para
la preparación de los estados financieros.
(b) Determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la existencia o
no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
(c) Determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.
REQUERIMIENTOS
Se plantean 10 requerimientos en esta NIA las cuales se detallarán de manera concisa a
continuación para efectos didácticos de la investigación.
Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conformidad con la NIA 315,
el auditor tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.

Periodo posterior al de valoración por la dirección
Se dará una indagación por parte del auditor ante la dirección sobre su conocimiento de
hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por la dirección en su valoración
que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones
Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada para determinar si existe o
no una incertidumbre material.
Conclusiones e informe de auditoria
Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio,
existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual
o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material
Si el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento es
adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a la existencia de una
incertidumbre material.
Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento
Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección de
dicha hipótesis no es adecuada, el auditor expresará una opinión desfavorable.
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración
Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su valoración, cuando el auditor se
lo solicite, éste tendrá en cuenta las implicaciones de este hecho para el informe de
auditoría.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Si todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección de la
entidad, el auditor les comunicará los hechos o las condiciones identificados que pueden
empresa en funcionamiento.
Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros
Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros por la
dirección o por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la fecha de los
estados financieros, el auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso.
MATERIALES DE EXPLICACIÓN
Hechos o condiciones que pueden generar dudas sobre la hipótesis de empresa en
funcionamiento
A continuación, se proporcionan ejemplos de hechos o de condiciones que, individual o
conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la hipótesis de empresa en
funcionamiento.
Se han elegido los más relevantes para efectos prácticos del trabajo de investigación.
Financieros
 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.
 Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas realistas de
reembolso o renovación; o dependencia excesiva de préstamos a corto plazo
para financiar activos a largo plazo.
 Ratios financieros clave desfavorables.
 Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores.
 Incapacidad de cumplir con los términos de los contratos de préstamo.
Operativos
 Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades.
 Salida de miembros clave de la dirección, sin sustitución.
 Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una
franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales.

 Dificultades laborales.
 Escasez de suministros importantes.
Otros
 Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos legales.
 Catástrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuando se producen.
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
Valoración realizada por la dirección, análisis que la fundamenta y evaluación del
auditor
La valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento es una parte fundamental en el examen que el auditor
realiza de la utilización por la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento.
Periodo posterior al de valoración por la dirección
El auditor mantiene una especial atención ante posibles hechos conocidos, programados
o no, o condiciones que surjan con posterioridad al periodo de valoración utilizado por
la dirección y que pueden poner en duda la adecuación de la utilización, por parte de la
dirección, de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los
estados financieros.
Aparte de indagar ante la dirección, el auditor no tiene la responsabilidad de aplicar
otros procedimientos de auditoría para identificar hechos o condiciones que puedan
empresa en funcionamiento con posterioridad al periodo objeto de la valoración de la
dirección.
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones
Entre los procedimientos de auditoría que son relevantes se encuentran los siguientes:
 El análisis y la discusión con la dirección de los pronósticos de flujos de efectivo
y de beneficios y otros pronósticos relevantes.

 El análisis y la discusión de los últimos estados financieros intermedios
disponibles de la entidad.
 La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos de préstamo, así
como la determinación de si alguno de ellos se ha incumplido.
 La lectura de las actas de las reuniones de los accionistas, de los responsables
del gobierno de la entidad y de los comités relevantes en busca de referencias a
dificultades financieras.
 La indagación ante los asesores jurídicos de la entidad sobre la existencia de
litigios y de reclamaciones, así como sobre la razonabilidad de las valoraciones
realizadas por la dirección de sus resultados y la estimación de sus repercusiones
financieras.
Conclusiones e informes de auditoria
La expresión “incertidumbre importante”12 se emplea en la NIC 1 al tratar las
incertidumbres relacionadas con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento y que deberían revelarse en los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580:
MANIFETACIONES ESCRITAS
INTRODUCCIÓN
La Noma Internacional de Auditoria (NIA 580) hace referencia a las responsabilidades
que el auditor tiene para obtener declaraciones escritas de la administración o los
responsables o encargados del gobierno corporativo durante la auditoria de Estados
Financieros.
Con respecto al anexo 1 se incluye un listado de otras NIA el cual contiene
requerimientos detallados de manifestaciones escritas sobre materias objeto de análisis.
Estos requerimientos específicos de manifestaciones no limitan la aplicación de esta
NIA.

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