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Contabilidad Intermedia
Los Estados Financieros
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas

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2
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explotación de toda o parte de la misma. La utilización no autorizada de esta obra, así
como los perjuicios ocasionados en los derechos de propiedad intelectual e industrial
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas., darán lugar al ejercicio de las
acciones que legalmente le correspondan y, en su caso, a las responsabilidades que de
dicho ejercicio se deriven.

3
Índice del tema
Introducción al curso.....................................................................................................................................5
Logros de aprendizaje ..................................................................................................................................6
Relación entre los Estados Financieros ..............................................................................................................7
1. Estado de Resultados Integrales .........................................................................................................7
Estado de Resultados Integrales..................................................................................................... 7
Plan Contable General Empresarial: clasificación ........................................................................... 8
Cuentas de ingresos por naturaleza ............................................................................................ 8
Cuentas de gastos por naturaleza ............................................................................................... 9
Cuentas de ingresos, costos y gastos operacionales y no operacionales ........................................... 11
Clasificación de los Gastos ......................................................................................................... 11
Gastos de personal, directores y gerentes.................................................................................. 11
Gastos por tributos ................................................................................................................. 11
Gastos por Servicios Prestados por Terceros............................................................................. 11
Otros gastos de gestión........................................................................................................... 12
Clasificación de los Gastos: función ............................................................................................ 12
Clasificación de las cuentas......................................................................................................... 12
Gastos administrativos y gastos de ventas ................................................................................ 12
Cuentas de gastos................................................................................................................... 13
Impuesto a la Renta, participación de los trabjadores y reserva legal............................................... 14
Cálculo tributario....................................................................................................................... 14
Cálculo reserva legal .................................................................................................................. 15
Cálculo de la participación de los trabajadores y el impuesto de la Renta ........................................ 15
Estado de resultados – presentación............................................................................................. 16
CIA ABC S.A Estado de resultados integrales por el año terminado el 31/12/XX ............................ 17
Estado de Resultado y Estado de Resultado Integral...................................................................... 18
Ejemplo. Parte 1 .................................................................................................................... 18
Ejemplo. Parte 2 .................................................................................................................... 19
Ejercicios .................................................................................................................................. 20
Solución................................................................................................................................ 20
Conclusiones ............................................................................................................................. 21
2. Estado de Cambios en el Patrimonio .................................................................................................21
Relación entre estados financieros ............................................................................................... 21
Estado de Cambios en el Patrimonio............................................................................................ 21
Estado de Cambios en el Patrimonio: definiciones ........................................................................ 22
Estado de Cambios en el Patrimonio: partidas patrimoniales.......................................................... 22
Plan Contable General Empresarial: clasificación ......................................................................... 22
Cuentas de patrimonio............................................................................................................ 22
Cuentas patrimoniales y variaciones patrimoniales........................................................................ 23
Cuentas patrimoniales ............................................................................................................ 24

4
Variaciones patrimoniales....................................................................................................... 24
Presentación del Estado de Cambios en el patrimonio ................................................................... 24
Estado de cambios en el patrimonio capital .................................................................................. 25
Aportes ................................................................................................................................. 25
Registro ................................................................................................................................ 25
Presentación .......................................................................................................................... 25
Capital adicional.................................................................................................................... 25
Otras capitalizaciones............................................................................................................. 25
Estado de cambios en el patrimonio: acciones de inversión............................................................ 25
Derechos............................................................................................................................... 26
Estado de cambios en el patrimonio: capital adicional ................................................................... 26
Estado de cambios en el patrimonio: resultados no realizados ........................................................ 26
Estado de cambios en el patrimonio: excedente de revaluación ...................................................... 26
Estado de cambios en el patrimonio: reservas ............................................................................... 26
Estado de cambios en el patrimonio: reserva legal y resultados acumulados .................................... 27
Reserva legal ......................................................................................................................... 27
Resultados acumulados........................................................................................................... 27
Estado de cambios en el patrimonio: dividendos ........................................................................... 27
Estado de cambios en el patrimonio: preparación del E.C.P ........................................................... 28
Estado de cambios en el patrimonio: revelación del capital en los EE.FF ........................................ 28
Reflexión .................................................................................................................................. 29
Ejercicio.................................................................................................................................... 29
Solución................................................................................................................................ 30
Conclusiones ............................................................................................................................. 30
Bibliografía..................................................................................................................................................31

5
Introducción al curso
Este curso teórico práctico, tiene como finalidad contribuir con el desarrollo de las
Competencias Generales de Comunicación, Sentido Ético, Orientación al Logro y Manejo
de la Información. Proporciona al estudiante los conocimientos básicos de la
Contabilidad, para dimensionarla como herramienta decisiva en la toma de decisiones
empresariales. Y así, obtener la Competencia Especifica del Dominio de la Normatividad
Contable.
Introduce al estudiante en el uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE); así
como, en la elaboración de los cuatro Estados Financieros básicos, de acuerdo a las
exigencias de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) y de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Se desarrolla cada uno de los ciclos de la información contable en la organización de la
empresa (ventas, cobranzas y conciliación bancaria, compras y pagos, instrumentos
financieros, ajustes, entre otros); así también, se presentan las pautas de control interno
aplicables a cada una de ellos, la documentación correspondiente, los Libros Contables
involucrados y el registro de las operaciones.

6
Logros de aprendizaje
Al finalizar el curso, el estudiante elabora los cuatro Estados Financieros básicos: Estado
de Situación Financiera, Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en el
Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo a la Superintendencia de
Mercado de Valores (SMV) y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), con responsabilidad.

7
Relación entre los Estados Financieros
Los estados financieros están relacionados unos con otros. El resultado del ejercicio de
los resultados integrales forma parte del estado de cambio en patrimonio.
A su vez, el estado de cambio en el patrimonio forma parte del estado de situación
financiera y este a su vez está relacionado al flujo de efectivo por el saldo de efectivo o
equivalente de efectivo.
1. Estado de Resultados Integrales
Estado de Resultados Integrales
El estado de resultados tiene como finalidad consolidar el total de Ingresos y Gastos
reconocidos en un período , tanto aquellos que inciden propiamente en el resultado
del período corriente como aquellos que se reconocen directamente en el patrimonio
neto, por ejemplo, el superávit o incremento que se origine por la Revaluación
Voluntaria de los Activos Fijos

8
Plan Contable General Empresarial: clasificación
El Plan Contable General Empresarial clasifica los ingresos y gastos por naturaleza, es
decir al detalle o por rubro, según las operaciones que realiza la empresa relacionado al
giro de su negocio.
Cuentas de ingresos por naturaleza
A continuación se detalla las cuentas de ingresos según el PCGE y la norma contable
relacionada donde sustentan cada cuenta contable:
 70 VENTAS - Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de
bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio,
desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que
corresponden a ventas a terceros.
 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA - Agrupa las subcuentas
cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período
determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los
inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de
los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las
existencias de servicios.
 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO - Esta cuenta registra el costo
incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos
inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital
en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su
naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los
rubros de activo inmovilizado que corresponda.
 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS - Acumula los
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y
servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas.
 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS - Acumula los
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por
pronto pago. Su naturaleza es deudora.
 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN -Agrupa las subcuentas que acumulan los
ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente
económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de
terceros como de entidades relacionadas.
 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE - Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de
activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son
valuados al valor razonable.
 77 INGRESOS FINANCIEROS - Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o
rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en
cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así
como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

9
 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES - Esta cuenta se utiliza para transferir
los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68.
 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS - Esta cuenta se
utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza
registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9
Contabilidad Analítica de Explotación.
Cuentas de gastos por naturaleza
A continuación se detalla las cuentas de gastos según el PCGE y la norma contable
relacionada donde sustentan cada cuenta contable.
 60 COMPRAS - Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas
distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con
el elemento 2 de Existencias.
 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS - Acumula las variaciones en los saldos de
existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros,
y envases y embalajes, para un período.
 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES - Agrupa las subcuentas
que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en
efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y
previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

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 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS - Agrupa las subcuentas
que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
 64 GASTOS POR TRIBUTOS - Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,
tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN - Agrupa las subcuentas que acumulan otros
gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de
bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como
remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE - Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor
de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son
medidos al valor razonable.
 67 GASTOS FINANCIEROS - Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en
cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable.
 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES - Agrupa las
subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en
activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor
razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo
de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
 69 COSTO DE VENTAS - Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los
bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.

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Cuentas de ingresos, costos y gastos operacionales y no
operacionales
Las cuentas de ingresos, costos y gastos Operacionales son las que se originan producto
de las transacciones comerciales que son del giro del negocio de la empresa, en cambio
las cuentas No- Operacionales son cuentas de ingresos y gastos financieros hasta su
cálculo del impuesto a la renta en la parte tributaria.
Clasificación de los Gastos
Los Gastos Administrativos y Gastos de Ventas son aquellas que representan los valores
devengados o pagados por la empresa. Que una vez efectuados, no son recuperables o
reembolsables.
Se pueden clasificar por su naturaleza y función
Por su naturaleza, encontramos:
Gastos de personal, directores y gerentes
como las remuneraciones, es decir, sueldos, salarios, comisiones, vacaciones y
gratificaciones de carácter fijo; otras remuneraciones como los bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, escolaridad, seguros particulares de salud, asignación para vivienda,
etc.; capacitación; gerentes: Seguridad y Provisión Social; Remuneraciones al Directorio
y beneficios Sociales de los Trabajadores.
Gastos por tributos
Como los Impuestos Generales a las Ventas; Impuestos Selectivo al Consumo, Tributos
a Gobiernos regionales y Locales; Cotizaciones con Carácter de Tributo.
Gastos por Servicios Prestados por Terceros
Como son el transporte, correos y Gastos de Viaje; Honorarios, Comisiones y Corretajes;
Producción Encargada a Terceros; Mantenimiento y Reparaciones; Alquileres; Servicios
Básicos (Energía, Agua y Comunicaciones); Publicidad, Publicaciones y Relaciones
Públicas; Servicios de contratistas y Otros Servicios Prestados por Terceros.

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Otros gastos de gestión
Como los seguros, regalías, suscripciones y cotizaciones, Costo Neto de Enajenación de
Activos Inmovilizados, Suministros, Gastos de Investigación y Desarrollo
Clasificación de los Gastos: función
Por su función, los gastos se clasifican en administrativos (Provisión cobranza dudosa y
Sueldo de la secretaria de la gerencia de administración) y en gastos de ventas
(Comisiones de vendedores y publicidad)
Clasificación de las cuentas
Las cuentas de Gastos se clasifican en:
 Gastos Administrativos y Gastos de Ventas
o Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable
o Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
 Cuentas de Gastos
o Gastos financieros
Gastos administrativos y gastos de ventas
 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
o Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de
activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son
medidos al valor razonable.
o 661 Activo realizable
o 662 Activo inmovilizado

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 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
o 681 Depreciación - Comprende la estimación del consumo de beneficio
económico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo,
y de los inmuebles, maquinaria y equipo.
o 682 Amortización de intangibles - Incluye la estimación de disminución
de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o
se hayan generado internamente.
o 683 Agotamiento - Comprende la estimación del consumo de beneficios
económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.
o 684 Valuación de activos - Estimación de la disminución de valor de las
cuentas por cobrar, existencias, e inversiones mobiliarias.
o 685 Deterioro del valor de los activos - Comprende la pérdida de valor de
las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles, y activos biológicos cuando se miden al costo.
o 686 Provisiones - Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de
los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento.
Cuentas de gastos
 67 GASTOS FINANCIEROS
o 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los
gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones
financieras que prestan dinero a la empresa.
o 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas
en operaciones de cobertura realizadas.
o 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones - Registra los gastos por
concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio
económico.
o 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) - Incluye los gastos
financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
o 675 Descuentos concedidos por pronto pago - Descuentos que la
empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
o 676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas
por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
o 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable - Comprende el menor valor de los instrumentos financieros
en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
o 678 Participación en resultados de entidades relacionadas - Registra la
pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto
de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la
participación en negocios conjuntos.
o 679 Otros gastos financieros - Gastos similares no incluidos en las
subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero
de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.

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Impuesto a la Renta, participación de los trabajadores y
reserva legal
Para calcular la participación de los trabajadores, el impuesto a la renta y la reserva legal
se realiza de la siguiente manera:
- Del resultado tributario anual positivo se calcula la participación de los trabajadores
(su porcentaje varía de acuerdo al tipo de empresa) y el impuesto a la renta (30%)
- En cambio con el resultado financiero anual positivo calculamos la reserva legal (10%)
Cálculo tributario
Para el cálculo tributario se parte de la utilidad o perdida antes de participaciones e
impuestos, a eso se le adiciona y se deduce las partidas no aceptadas tributariamente
con el cual se obtiene la base imponible (B)
Con la base imponible se puede calcular la participación de los trabajadores. La tasa %
varía según el tipo de empresa (comercial, industrial o de servicios)
Una vez calculado se le resta a la base imponible y se obtiene la renta imponible. Con
esta nueva base se calcula el impuesto a la renta (30%)

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Cálculo reserva legal
La reserva legal se calcula siempre y cuando exista utilidad neta y esta es el 10% hasta
un tope del 20% del capital social.
Cálculo de la participación de los trabajadores y el impuesto de
la Renta
Los cálculos tributarios se realizan en papeles de trabajo como el que muestra en la
figura, para obtener la participación de los trabajadores, si es que el resultado tributario
es positivo, y también el impuesto a la renta.

16
Estado de resultados – presentación
Después de hallar el cálculo tributario, se presenta el estado de resultados financiero
con los cambios, de añadir o incluir la participación de los trabajadores al resultado
operativo, para luego presentar el resultado neto después de impuestos.

17
CIA ABC S.A Estado de resultados integrales por el año
terminado el 31/12/XX
El estado de resultados integrales hace referencia al total de ingresos y gastos
corrientes, así como a aquellos considerados directamente en el patrimonio de acuerdo
a determinadas NIIF. Es decir es el cambio en el patrimonio durante un periodo por
transacciones distintas a las realizadas por los propietarios en su condición de tales.
Comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”.
Resultado Integral Total es igual al Resultado más Otro Resultado Integral
Ventas netas
Otros ingresos operacionales
Total de ingresos brutos
(-) Costos de ventas
(-) Otros costos operacionales
Resultado bruto
(-) Gastos operativos:
Gastos de Administración
Gastos de Ventas

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+ Otros ingresos operacionales
(-) Otros Gastos operacionales
Resultado operativo
+ Ingresos Financieros
(-) Gastos Financieros
Resultado antes de participación e impuestos
(-) Impuestos a la renta
Resultado neto
Estado de Resultado y Estado de Resultado Integral
La presentación de los estados de resultados integrales se pueden presentar de dos
formas:
1. En forma de un único estado de resultado integral compuesto de: ingresos,
gastos y resultado del periodo, más las ganancias y pérdidas reconocidas en el
patrimonio (otro resultado integral).
2. En forma de dos estados compuesto:
 Resultados del periodo corriente
 Otro resultado integral
Ejemplo. Parte 1
Un ejemplo de estado de resultados integrales esta dado en este Estado de Resultados
de la empresa Alicorp donde la primera parte representa a los resultados de ingresos y
gastos del periodo 2013 y 2012 hasta llegar al resultado neto de los periodos corrientes
de cada año.
En la segunda parte se muestra las variaciones integrales que se originan en la parte
patrimonial de los años analizados o comparados, para llegar al resultado integral total

19
Ejemplo. Parte 2
ALICORP S.A.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31DE DICIEMBRE DE 2013Y 2012(REEXPRESADO)
(Expresados en miles de nuevos soles (S. 000))
Notas 31/12/2013 31/12/2012
S/. 0 S/. 0
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 322,510 294,059
Componentes de otro resultado integral:
Variacion neta por coberturas del flujo de efect
i vo 11 -1,983
Otros componentes 8 0
OTRO RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IMPUESTOS 19 -1,983
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral:
Variacion neta por coberturas del flujo de efect
i vo 31 -4 1,758
Impuesto a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral -4 1,758
OTRO RESULTADO INTEGRAL DESPUES DE IMPUESTOS 23 15 -225
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO NETO 322,525 293,834

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Ejercicios
A continuación, les proponemos un ejercicio para desarrollar los conocimientos
adquiridos durante el tema.
Con la información de saldos de cuentas, elaborar el estado de resultados integrales de
la empresa Dálmata SAC al 31.12.2013
Solución

21
Conclusiones
A continuación, sintetizaremos las principales conclusiones del Estado de Resultados
Integrales:
 El Estado de Resultados, es el estado financiero básico que se relaciona
directamente con la Ley del Impuesto sobre la Renta. Su objetivo contable es
mostrar los ingresos y gastos que se efectuaron durante un periodo contable, y
sui objetivo fiscal es que sirva de base para determinar el pago de impuesto
sobre la renta.
 La generación de utilidades depende de la eficacia en la generación de ingresos
y la eficiencia en costos y gastos.
 El objetivo de la empresa no puede limitarse a la generación de utilidad. Más allá
de ese propósito la empresa debe procurar ser rentable y generadora de valor.
2. Estado de Cambios en el Patrimonio
Relación entre estados financieros
Es un estado financiero que muestra las variaciones de las cuentas patrimoniales
durante un periodo determinado.
Estado de Cambios en el Patrimonio
El estado de Cambios en el Patrimonio muestra las variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales o cuentas contables, durante un período determinado.
Sus cuentas están clasificadas de acuerdo con su origen durante un período
determinado

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Estado de Cambios en el Patrimonio: definiciones
Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o
partícipes, de los resultados generados por la entidad y de las actualizaciones de valor.
Todas ellas, modifican el patrimonio en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de Ley,
como es el caso de la Reserva Legal.
Estado de Cambios en el Patrimonio: partidas patrimoniales
Dentro de las partidas patrimoniales las principales cuentas contables son: el capital
social; las acciones de inversión, el capital adicional, resultados no realizados, excedente
de revaluación, reservas y resultados acumulados
Plan Contable General Empresarial: clasificación
Las cuentas de patrimonio se clasifican según el PCGE de la siguiente manera:
Cuentas de patrimonio
 50 CAPITAL - Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas,
socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el
punto
 de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas.
 51 ACCIONES DE INVERSIÓN - Agrupa las subcuentas que representa las acciones
de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de
propia emisión que han sido readquiridas.
 52 CAPITAL ADICIONAL - Agrupa las subcuentas que representan las primas
(descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran
en proceso de formalización

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 56 RESULTADOS NO REALIZADOS - Agrupa las subcuentas que representan las
ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo;
las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que
se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversión
disponible para la venta en la fecha de liquidación.
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN - Corresponde a las variaciones en los
inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que
han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación
originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de
revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o
influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
 58 RESERVAS - Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de
utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas
(o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir
eventualidades.
 59 RESULTADOS ACUMULADOS - Agrupa las subcuentas que representan
utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas
o socios, no han tomado decisiones.
Cuentas patrimoniales y variaciones patrimoniales
Dos de los aspectos a tener en cuenta en los estados de cambios en el patrimonio son
las cuentas patrimoniales y las variaciones patrimoniales.

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Cuentas patrimoniales
Las cuentas patrimoniales son:
 Capital social
 Capital adicional
 Excedente de revaluación
 Reservas
 Resultados acumulados: utilidades o pérdidas
Variaciones patrimoniales
Por otro lado, las variaciones Patrimoniales se refieren:
 Aumento / reducción de capital
 Ajustes de ejercicios anteriores
 Distribución de utilidades
 Capitalizaciones
 Resultados del ejercicio
 Creación de reservas
Presentación del Estado de Cambios en el patrimonio
Los Estados de Cambios en el Patrimonio se presentan en forma de una tabla de doble
entrada
En las columnas se presentan las principales partidas del Patrimonio Neto: capital social,
capital adicional, excedente de revaluación, reservas, resultados acumulados.
En las filas se muestran, en forma separada, los saldos inicial y final de las partidas
patrimoniales; y las transacciones que han originado las variaciones de las cuentas_
 Saldos patrimoniales al inicio del período.
 Ajustes de las partidas anteriores.
 Variación en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del
ejercicio.
 Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período.
 Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.
Los saldos patrimoniales finales se mostrarán en el Estado de Situación Financiera

25
Estado de cambios en el patrimonio capital
A continuación veremos las principales características del cambio en el patrimonio
capital:
Aportes
Estos cambios incluyen los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o
en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.
Registro
Por otro lado, el capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso
de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación
de estatuto por el importe comprometido y pagado.
Presentación
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita
pendiente de pago
Capital adicional
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital
adicional en el patrimonio.
Otras capitalizaciones
También se incluyen en esta cuenta las capitalizaciones de Reservas, Primas de Emisión,
Acreencias y Utilidades, formalizadas desde el punto de vista legal. Mientras las
capitalizaciones de aportes u otros se encuentran en trámite de registros, los importes
monetarios de los acuerdos societarios se reflejan en la cuenta Capital Adicional.
Estado de cambios en el patrimonio: acciones de inversión
Las acciones e inversión incluyen las acciones correspondientes a las anteriormente
denominadas acciones de trabajo, que representaban las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de la empresa que han sido invertidas o que se encuentran
por invertir.
En las columnas se presentan las principales
partidas del Patrimonio Neto :
capital social, capital adicional,
excedente de revaluación, reservas,
resultados acumulados.
patrimoniales; y las transacciones que han
originado las variaciones de las cuentas

26
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en otras
reservas en el patrimonio.
Derechos
Las acciones de inversión le atribuyen a su titular los siguientes derechos:
1. Participar en la distribución de dividendos;
2. Mantener su proporción existente en la Cuenta Acciones de Inversión en caso de
aumento del capital social por nuevos aportes;
3. Incrementar la Cuenta Acciones de Inversión por capitalización de cuentas
patrimoniales;
4. Redimir sus acciones en cualquiera de los casos previstos por la ley; y,
5. Participar en la distribución del saldo del patrimonio, en caso de liquidación de
la sociedad.
Estado de cambios en el patrimonio: capital adicional
El capital adicional representa las primas de emisión, aportes y reducciones de capital
que se encuentran en proceso de formalización (con el propósito de dar seguimiento
contable al proceso legal correspondiente)
El propósito es dar seguimiento contable al proceso legal correspondiente.
Estado de cambios en el patrimonio: resultados no realizados
En cuanto los resultados no realizados agrupa las Ganancias por Diferencia de cambio
originada por las inversiones netas en una entidad extranjera; además de las ganancias
y pérdidas en la cobertura del flujo de efectivo y; las ganancias o pérdidas obtenidas en
activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
Estado de cambios en el patrimonio: excedente de revaluación
El excedente de revaluación incluye el mayor valor asignado a los inmuebles,
maquinaria y equipo, Activos intangibles e Inversiones inmobiliarias, que han sido objeto
de revaluación. Incluye asimismo, los excedentes de revaluación originados por acciones
liberadas recibidas.
Estado de cambios en el patrimonio: reservas
Las reservas incluyen los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o
por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a

27
fines específicos o para cubrir eventualidades. Pueden ser: Reservas de Reinversión,
Legales, Contractuales, Estatutarias, Facultativas y otras reservas.
Estado de cambios en el patrimonio: reserva legal y resultados
acumulados
Reserva legal
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de la Ley General de Sociedades y que se destinan a fines
específicos.
De acuerdo a esta Ley se detrae el 10% de la utilidad del ejercicio hasta un tope de 1/5
(o 20%) del capital social.
Resultados acumulados
En cuanto a los resultados acumulados, representan utilidades no distribuidas y las
pérdidas acumuladas de uno o más períodos.
Estado de cambios en el patrimonio: dividendos
Podemos apreciar en esta secuencia la distribución de los dividendos:
 Si se decide repartir Dividendos por las utilidades obtenidas en el periodo, de
acuerdo a la Junta general de Accionistas, el dividendo se convierte en un pasivo,
y queda listo para ser repartido entre sus accionistas.
 En cambio si no se reparte, las utilidades se seguirán agregando a la cuenta de
Resultados Acumulados.

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Estado de cambios en el patrimonio: preparación del E.C.P
Se debe mostrar separadamente los siguientes aspectos:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo.
2. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de
errores sustanciales.
3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el período.
4. Dividendos y participaciones acordados durante el período.
5. Nuevos aportes de accionistas.
Además de:
6. Reducción de capital o redención de acciones de inversión.
7. Acciones en tesorería.
8. Revaluación de activos.
9. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
10. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales;
11. Capitalización de partidas patrimoniales.
12. Saldo final de las partidas patrimoniales al final del período.
Estado de cambios en el patrimonio: revelación del capital en
los EE.FF
Se deberá revelar, principalmente, en la Nota a los EEFF (Estados Financieros):

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1. Número de acciones, valor nominal, acciones autorizadas, suscritas y pagadas.
2. El movimiento de las acciones en circulación.
3. Estructura de la participación accionaria.
Reflexión
Ahora te proponemos que reflexiones sobre las siguientes cuestiones:
¿Cuánto afectan los cambios patrimoniales en una empresa?
¿Lo puedes relacionar con tu vida personal?
Ejercicio
Les proponemos leer detenidamente el ejercicio propuesto, sobre las partidas
patrimoniales de Los ganadores S.A.C.
LOS GANADORES S.A.C., presenta la siguiente información sobre sus partidas
patrimoniales al 31/12/20X2:
Capital social S/. 3,000,000
Reserva legal S/. 600,000
Resultados acumulados S/. 1,250,000
Total S/. 4,850,000
Durante el año 20X3, se realizan las siguientes operaciones, acordadas por la Junta
General de Accionistas:
En Junta General de Accionistas de fecha 30 de Agosto, se acuerda capitalizar utilidades
en S/.300,000, manteniendo los accionistas sus mismas proporciones sobre el patrimonio
de la empresa; a cambio reciben las acciones respectivas.
Según la información que se desprende del Estado de Resultados, la utilidad del período
20X3, asciende a S/.1,350,000.
La Junta General de Accionistas acuerda la distribución de dividendos en efectivo por
S/.450,000.
Se cumple con las disposiciones legales en relación a la aplicación de la reserva legal.
Se pide:
Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio al 31/12/20X3.

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Solución
La solución al ejercicio es la siguiente:
Conclusiones
A continuación, sintetizaremos las principales conclusiones de la sesión
 El ECP está integrado por dos documentos: el estado de ingresos y gastos
reconocidos (EIGR), y el estado total de cambios en el patrimonio (ETCP)
 El ECP cumple con un objetivo claro: informar sobre la riqueza de la empresa,
eso es, sobre las garantías que la misma puede ofrecer a terceros implicados.
 El Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP) proporciona información sobre el
resultado global de una empresa y, a su vez, nos indica el nivel de riqueza
empresarial de los últimos ejercicios económicos. Todo ello, a efectos de poder
tomar decisiones empresariales más eficientes y ofrecer garantías económicas a
terceros.

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Bibliografía
BÁSICA
 GUAJARDO CANTÚ, Gerardo, Andrade de Guajardo, Nora E.
Contabilidad Financiera. 5ta. Edición. México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
(657.48 GUAJ 2008)
 IFRS FOUNDATION (2013) Normas Internacionales de Información Financiera:
emitidas a 1 de enero de 2013. London : IFRS Foundation.
(657.026 IFRS)
 HERZ GHERSI, Jeannette (2013) Apuntes de contabilidad financiera. Lima: UPC,
Fondo Editorial.
(657.48 HERZ)
COMPLEMENTARIA
(No necesariamente disponible en el Centro de Información)
 Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) (2000)
Reglamento de información financiera / 657.48 CONA Lima : CONASEV, 2000
 MEIGS, Robert (2000) Contabilidad : la base para decisiones gerenciales /
657 MEIG/C 2000 Bogotá: McGraw-Hill, 2000
 GUAJARDO CANTÚ, Gerardo, Andrade de Guajardo, Nora E.
Contabilidad para no contadores.
México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
(657 GUAJ/C 2012)

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