El documento describe el sistema de costeo por procesos. Este sistema se usa cuando los productos son generados en masa de manera similar, como en las industrias de refinación, farmacéutica y alimenticia. El costeo por procesos asigna los costos indirectos a todas las unidades producidas, asumiendo que son similares. El costo unitario se obtiene dividiendo los costos totales entre el número de unidades. El documento también presenta tres casos de aplicación del sistema de costeo por procesos con diferentes tipos de inventarios.

1. Costeo por Procesos
Profesor: Héctor Godoy D.

2. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• En muchas industrias, los productos son generados en
masa. Es decir, productos relativamente homogéneos son
procesados de manera muy similar
• Ejemplos:
Refinación de minerales
Refinación de petróleo
Industria farmacéutica
Industria alimenticia
• Este tipo de compañías utiliza sistemas de costeo por
procesos
Introducción

3. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Sistema de
costeo por
órdenes de
trabajo
Sistema de
costeo por
procesos
Unidades distintas e
identificables con un
producto o servicio
Masas de unidades
idénticas, similares
de un producto o
servicio
Tipos de Costeo

4. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
140%
Alimentos
Textiles
Metales
Químicos
Refinados
Imprenta y Publicidad
Muebles
Maquinarias
Electrónica
Costeo por procesos Costeo por órdenes de trabajo Otros
Sistemas de costeo en diferentes industrias
Tipos de Costeo

5. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• En este sistema, el objeto del costo corresponde al
proceso productivo de la masa de unidades de producto
generadas.
• Es decir, los costos indirectos son asignados a todas las
unidades producidas, asumiendo que son similares o
idénticas.
• Luego, el costo unitario de una unidad de producto se
obtiene de asignar los costos indirectos a todas las
unidades, sumar los costos directos, y dividir por el
número de unidades producidas.
Costeo por procesos

6. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• El proceso productivo de una empresa como las descritas
en este capítulo, puede graficarse de manera que muestre
la incorporación de todos los costos en cuestión:
MPD
Costos de Conversión:
MOD
CIF
Descripción del Proceso

7. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Ejemplo 1:
MPD
Costos de Conversión
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
Productos
Terminados
Descripción del Proceso

8. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Ejemplo 2:
50% MPD
Costos de Conversión
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
Productos
Terminados
50% MPD
75% Avance
Descripción del Proceso

9. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Ejemplo 3:
50% MPD
80% MOD
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
Productos
Terminados75% Avance
50% MPD
20% MOD
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
11%
GIF
Descripción del Proceso

10. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Para implementar este sistema, supondremos el proceso
productivo de la siguiente manera (“caso más sencillo”):
MPD se incorpora 100% al inicio del proceso
Costos de Conversión (MOD + CIF) se incorporan
uniformemente a lo largo del proceso
MPD
Costos de Conversión
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
Productos
Terminados
Descripción del Proceso

11. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Veremos 3 casos:
1. Acumulación por procesos con 0 inventarios iniciales y
finales de Productos en Proceso (todas las unidades
se comienzan y terminan por completo en el período
contable)
2. Acumulación por procesos con 0 inventario inicial de
Productos en Proceso, pero con inventarios finales de
Productos en Proceso (algunas unidades comenzadas
en el período no alcanzan a ser terminadas)
3. Acumulación por procesos con inventarios iniciales y
finales de Productos en Proceso. Esto requerirá algún
supuesto de flujo de unidades (FIFO, PMP)
Casos

12. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Suponga la siguiente información para el departamento
de producción de pastas de Lucchetti, a abril de 2006:
Unidades Físicas, abril 2006
Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds
Unidades empezadas en abril + 400 uds
Unidades terminadas y transferidas - 400 uds
Productos en Proceso, Inventario Final 0 uds
Costos Totales, abril 2006
MPD $ 32.000
MOD $ 14.000
CIF $ 10.000
$ 56.000
Caso 1: 0 Inventarios

13. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• En este caso, el costo unitario es sencillamente un
promedio resultante de dividir los costos totales del
período contable sobre el total de unidades producidas
(como se supone que todas las unidades son idénticas,
se asume que todas recibieron igual cantidad de MPD,
MOD y CIF – a diferencia del Costeo por Órdenes de
Trabajo)
Costos Unitarios, abril 2006
MPD $ 80,0
MOD $ 35,0
CIF $ 25,0
$ 140,0
• Se produjeron 400 unidades a un costo de $56.000
• Luego:
Caso 1: 0 Inventarios

14. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Al incorporar saldos finales de Productos en Proceso,
sucede que las unidades aún no terminadas no tienen
incorporados todos los costos (porque aún no están
terminadas)
MPD
Costos de Conversión
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
Productos
Terminados
Unidades no terminadas
Caso 2: Inventarios Finales

15. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Las unidades equivalentes son la cantidad derivada de
las unidades producidas que toma la cantidad de cada
insumo en unidades terminadas o en producción en
proceso y convierte dicha cantidad en un número de
unidades de producción terminadas que podrían
hacerse con dicha cantidad de insumos.
MPD
Costos de Conversión
Inicio
Proceso
Fin
Proceso
50 Unidades no
terminadas: 70%
avance promedio
Ej: 50 unidades
empezadas = 50x70% = 35 UE
Caso 2: Inventarios Finales

16. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Para implementar el método de Costeo por Procesos,
recurriremos a 5 Pasos:
1. Resumir el flujo físico de unidades de producción
2. Calcular la producción en términos de unidades
equivalentes
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes
4. Resumir todos los costos por contabilizar
5. Asignar los costos totales a las unidades
terminadas y a las unidades en proceso
5 Pasos

17. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Departamento de producción de pastas de Lucchetti, a
mayo de 2006:
Unidades Físicas, mayo 2006
Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds
Unidades empezadas en mayo + 400 uds
Unidades terminadas y transferidas - 175 uds
Productos en Proceso, Inventario Final 225 uds
Costos Totales, mayo 2006
MPD $ 32.000
MOD $ 10.850
CIF $ 7.750
$ 50.600
Caso 2: Inventarios Finales

18. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Supuestos: MPD es agregada 100% al comienzo del
proceso. Los costos de conversión se agregan
uniformemente, encontrándose en un 60% de avance
Paso 1
Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial 0
Empezadas 400
Term y Transferidas 175 175 175
Prod en Proceso 225 225 135
Trabajo Período 400 400 310
Paso 2: Uds Equiv
(100%)
(100%)
(100%)
(60%)
Caso 2: Inventarios Finales

19. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Costos Totales MPD Ctos Conv
Costos Agregados $ 50.600 $ 32.000 $ 18.600
UE Período 400 310
Costo por UE $ 80 $ 60
Costos Totales $ 50.600
Asignación:
Term y Transferidas $ 24.500 $ 14.000 $ 10.500
Prod en Proceso $ 26.100 $ 18.000 $ 8.100
Total $ 50.600
(175UEx$80)
(225UEx$80)
(175UEx$60)
(135UEx$60)
P
a
s
o
3
Paso 4
P
a
s
o
5
Caso 2: Inventarios Finales

20. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Costo Unitario Uds Terminadas = $ 24.500 / 175 Uds = $140
• Costo Unitario Uds en Proceso = $ 26.100 / 225 Uds = $116
• El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($116), se desglosa
en:
MPD (100%) = $18.000/225 Uds= $80 (100% MPD Uds Term).
Ctos Conv (60%)= $8.100/225 Uds= $36 (60% C Conv Uds Term)
$ 0
MPD $ 32.000
$ 24.500 Termy Tr
Ctos Conv $ 18.600
$ 26.100
Productos en Proceso
Caso 2: Inventarios Finales

21. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Departamento de producción de pastas de Lucchetti, a junio
de 2006:
Unidades Físicas, junio 2006
Productos en Proceso, Inventario Inicial 225 uds
(MPD: 100%; Ctos Conv: 60%)
Unidades empezadas en junio + 275 uds
Unidades terminadas y transferidas - 400 uds
Productos en Proceso, Inventario Final 100 uds
(MPD: 100%; Ctos Conv: 50%)
Costos Totales, junio 2006
Prod en Proc, Inventario Inicial
MPD $ 18.000
Ctos Conv $ 8.100
Productos empezados en junio
MPD $ 19.800
Ctos Conv $ 16.380
$ 62.280
Caso 3: Inventarios Ini. y Fin.

22. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• ¿Las unidades terminadas son las del inventario inicial
o las empezadas en el mes?
• Para responder a esto, habrá que suponer algo
respecto del flujo físico de las unidades:
Promedio Ponderado
FIFO
Caso 3: Inventarios Ini. y Fin.

23. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• El Método Promedio Ponderado, calcula el costo de
cada unidad equivalente del trabajo a la fecha, sin
importar el período. Su costo se asigna a todas las
unidades (iniciales y empezadas)
Paso 1
Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial 225
Empezadas 275
Term y Transferidas 400 400 400
Prod en Proceso 100 100 50
Trabajo Período 500 500 450
Paso 2: Uds Equiv
(100%)
(100%)
(100%)
(50%)
Promedio Ponderado

24. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Costos Totales MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial $ 26.100 $ 18.000 $ 8.100
Costos Agregados $ 36.180 $ 19.800 $ 16.380
$ 37.800 $ 24.480
UE Período 500 450
Costo por UE $ 75,6 $ 54,4
Costos Totales $ 62.280
Asignación:
Term y Transferidas $ 52.000 $ 30.240 $ 21.760
Prod en Proceso $ 10.280 $ 7.560 $ 2.720
Total $ 62.280
P
a
s
o
3
Paso 4
P
a
s
o
5
(400UEx$75,6)
(100UEx$75,6)
(400UEx$54,4)
(50UEx$54,4)
Promedio Ponderado

25. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Costo Unitario Uds Terminadas = $ 52.000/400 Uds =
$130
• Costo Unitario Uds en Proceso = $ 10.280 / 100 Uds =
$102,8
• El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($102,8), se
desglosa en:
MPD (100%) = $7.560/100 Uds = $75,6 (100% MPD
Uds Term)
Ctos Conv (50%) = $2.720/100 Uds = $27,2 (50% C
Conv Uds Term)
Promedio Ponderado

26. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• El Costo Unitario de las Uds Terminadas ($130), se
desglosa en:
MPD (100%) = $30.240 / 400 Uds = $75,6
Ctos Conv (100%) = $21.760 / 400 Uds = $54,4
Promedio Ponderado

27. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Paso 1
Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial 225
Empezadas 275
Term y Transferidas
- Prod en Proc Inic 225 0 90
- Empezadas 175 175 175
Prod en Proceso 100 100 50
Trabajo Período 500 275 315
Paso 2: Uds Equiv
• El Método FIFO, asigna los costos de las unidades
equivalentes de períodos anteriores (inventarios
iniciales de productos en proceso) a las primeras
unidades terminadas y transferidas; y luego los de las
unidades equivalentes empezadas en el período.
(100%-100%)
(100%)
(100%-60%)
(100%)
(100%) (50%)
FIFO

28. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
P
a
s
o
3
Paso 4
P
a
s
o
5
Costos Totales MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial $ 26.100
Costos Agregados $ 36.180 $ 19.800 $ 16.380
UE Período 275 315
Costo por UE $ 72,0 $ 52,0
Costos Totales $ 62.280
Asignación:
Termy Transferidas
- Prod en Proc Inic $ 4.680 $ 0 $ 4.680
- Empezadas $ 21.700 $ 12.600 $ 9.100
Costo Per Anterior $ 26.100
Prod en Proc $ 9.800 $ 7.200 $ 2.600
Total $ 62.280
(0UEx$72)
(175UEx$72)
(90UEx$52)
(175UEx$52)
(100UEx$72) (50UEx$52)
FIFO

29. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Costo Unitario Uds Terminadas = $ 52.480/400 Uds =
$131,2
• Costo Unitario Uds en Proceso = $ 9.800/100 Uds =
$98
• El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($98), se
desglosa en:
MPD (100%) = $7.200/100 Uds = $72 (100% MPD
Uds Term)
Ctos Conv (50%) = $2.600/100 Uds = $26 (50%
Costo Conv Uds Term)
FIFO

30. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• El Costo Unitario de las Uds Terminadas ($131,2), se
desglosa en:
MPD (100%) = ($12.600 + $18.000) / 400 Uds =
$76,5
Ctos Conv (100%) = ($4.680 + $9.100 + $8.100) /
400 Uds = $54,7
FIFO

31. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• El Método FIFO tiene la ventaja que separa los
trabajos realizados en distintos períodos, mostrando los
cambios en los costos entre un período y otro (a
diferencia del Método Promedio que agrupa costos de
distintos períodos)
$ 26.100
MPD $ 19.800
$ 52.000 Term y Tr
Ctos Conv $ 16.380
$ 10.280
Productos en Proceso
$ 26.100
MPD $ 19.800
$ 52.480 Term y Tr
Ctos Conv $ 16.380
$ 9.800
Productos en Proceso
Método Promedio Método FIFO
Comparación de Métodos

32. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Explicación de la diferencia:
Costos bajaron de mayo a junio:
MPD ($80 a $72)
Ctos Conv ($60 a $52)
De hecho, el Método de Promedio Ponderado,
muestra como costo justamente un promedio
ponderado entre las cifras a mayo y junio:
MPD: $75,6
Ctos Conv: $54,4
Comparación de Métodos

33. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
El Método FIFO supone que se terminaron las
primeras unidades (las de mayo, las más caras).
Luego, el costo de esas unidades (mayor) va al Costo
de Venta, y el costo de las unidades empezadas
(menor) queda en Productos en Proceso.
En resumen, FIFO muestra un mayor Costo de Venta
y menor saldo de Productos en Proceso
Comparación de Métodos

34. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Muchos sistemas de acumulación por procesos deben
considerar más de un departamento (o más de una etapa
productiva).
• A medida que las unidades se transfieren de un
departamento a otro, los costos del departamento anterior
se transfieren con ellas.
• Los Costos Anteriores (del departamento previo) se
trasladan como costo del producto, recibiendo el mismo
trato que un costo de MPD.
Departamento
de Producción
Departamento
de Prueba Bodega
Transferencia de Costos
MPD
Costos Conversión
Terminados
Costos Anteriores

35. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Administración
de Calidad Total
Mejora de
procesos
Reingeniería
“La iniciativa más desafiante y potencialmente recompensadora que hayamos
emprendido alguna vez”
Jack Welch, CEO General Electric
Desperdicio Reproceso y
Desecho

36. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Existen 3 tipos de costos que surgen a raíz de Unidades
Defectuosas (defectos en la producción)
1. Desperdicio: se refiere a las unidades de producción inaceptables y
que se desechan o se venden a precios reducidos. Pueden ser
detectadas durante o al final del proceso
2. Reproceso: son unidades de producción inaceptables que son
subsecuentemente reprocesadas y reparadas para ser vendidas
como bienes terminados
3. Desecho: es material sobrante del proceso productivo, con bajo
valor de venta
• Parte del desperdicio y del desecho puede ser parte
inherente a cualquier proceso productivo
Desperdicio Reproceso y
Desecho

37. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
1. Desperdicio
• Desperdicio Normal: desperdicio que corresponde al
resultado inherente del proceso particular y surge incluso
bajo condiciones eficientes de operación
El costo del desperdicio normal en general se activa (costo del producto),
porque las unidades no pueden ser producidas sin incurrir en este costo
Cada empresa, de acuerdo a su proceso productivo tiene una tasa de
desperdicio normal, que es el porcentaje de unidades buenas terminadas que
corresponderán las unidades defectuosas normales (no al porcentaje de
unidades empezadas porque ellas también incluyen el desperdicio anormal)
Tasa de Desperdicio Normal =
Unidades de Desperdicio Esperadas
Unidades Buenas Terminadas

38. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Desperdicio Anormal: desperdicio que no debiera surgir
ante condiciones eficientes de operación.
Al ser evitable, el costo de desperdicio anormal es pérdida o gasto
(costo del período)
• Los avances tecnológicos han llevado las tasas de desperdicio normal y
anormal a niveles mínimos (cercanos a 0)
• Administración por Calidad Total (ACT): se pone como objetivo una tasa
de desperdicio normal y anormal de 0%, tratándose todo el eventual
desperdicio como anormal
Ejemplos: Toyota, IBM
1. Desperdicio

39. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Desperdicio Normal
• Hay dos metodologías alternativas respecto del trato de
las unidades desperdiciadas:
Método A: contar las unidades correspondientes a
desperdicio normal
Método B: no contar las unidades correspondientes a
desperdicio normal
• A continuación contrastaremos ambos métodos y veremos
sus implicancias

40. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Desperdicio Normal
• Edelpa (Envases del Pacífico), departamento de
producción, mayo 2006:
Unidades Físicas, mayo 2006
Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds
Unidades empezadas en mayo + 10.000 uds
Unidades terminadas y transferidas - 5.000 uds
Desperdicio - 1000 uds
Inventario Final 4.000 uds
Costos Totales, mayo 2006
MPD $ 270.000

41. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Costeo MPD A B
Costos $ 270.000 $ 270.000
UE 10.000 9.000
Costo Unitario $ 27,0 $ 30,0
Asignación:
Term y Transferidas $ 135.000 $ 150.000
Desperdicio $ 27.000 $ 0
Prod en Proceso $ 108.000 $ 120.000
Trabajo Período $ 270.000 $ 270.000
(5.000UEx$27)
(1.000UEx$27)
(5.000UEx$30)
(0UEx$30)
(4.000UEx$27) (4.000UEx$30)
Desperdicio Normal
• El método B asigna el costo del desperdicio a las unidades
buenas, mostrando que su costo es mayor al verdadero. El
método A en cambio, muestra el costo correcto de las
unidades buenas, así como el de las unidades defectuosas

42. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Ejemplo
• Madeco, departamento de producción, julio 2006
• Normalmente, el 10% de la producción buena son
desperdicios
Unidades Físicas, julio 2006
Productos en Proceso, Inventario Inicial 1.500 uds
(MPD: 100%; Ctos Conv: 60%)
Unidades empezadas en julio + 8.500 uds
Unidades terminadas y transferidas - 7.000 uds
Productos en Proceso, Inventario Final 2.000 uds
(MPD: 100%; Ctos Conv: 50%)
Por diferencia:Desperdicio Total = 1.000 uds
Desperdicio Normal = 10% x 7.000 uds = 700 uds
Desperdicio Anormal = 1.000 uds - 700 uds = 300 uds

43. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Ejemplo
Costos Totales, julio 2006
Prod en Proc, Inventario Inicial
MPD $ 12.000
Ctos Conv $ 9.000
Productos empezados en julio
MPD $ 76.500
Ctos Conv $ 89.100
$ 186.600
• Veremos los dos casos según el supuesto correspondiente de
flujo físico de unidades:
Promedio Ponderado
FIFO
(1.500UEx$8)
(900UEx$10)

44. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Promedio Ponderado
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(50%)
Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial 1.500
Empezadas 8.500
Term y Transferidas 7.000 7.000 7.000
Desperdicio Normal 700 700 700
Desperdicio Anormal 300 300 300
Prod en Proceso 2.000 2.000 1.000
Trabajo Período 10.000 10.000 9.000
UE

45. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Costos Totales MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial $ 21.000 $ 12.000 $ 9.000
Costos Agregados $ 165.600 $ 76.500 $ 89.100
$ 88.500 $ 98.100
UE Período 10.000 9.000
Costo por UE $ 8,85 $ 10,90
Costos Totales $ 186.600
Asignación:
Term y Transferidas $ 138.250 $ 61.950 $ 76.300
Desperdicio Normal $ 13.825 $ 6.195 $ 7.630
Desperdicio Anormal $ 5.925 $ 2.655 $ 3.270
Prod en Proceso $ 28.600 $ 17.700 $ 10.900
Total $ 186.600
Promedio Ponderado
(7.000UEx$8,85)
(700UEx$8,85)
(300UEx$8,85)
(2.000UEx$8,85)
(7.000UEx$10,9)
(700UEx$10,9)
(300UEx$10,9)
(1.000UEx$10,9)

46. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
FIFO
Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial 1.500
Empezadas 8.500
Term y Transferidas
- Prod en Proc Inic 1.500 0 600
- Empezadas 5.500 5.500 5.500
Desperdicio Normal 700 700 700
Desperdicio Anormal 300 300 300
Prod en Proceso 2.000 2.000 1.000
Trabajo Período 10.000 8.500 8.100
UE
(100%-100%) (100%-60%)
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
(50%)(100%)
(100%)

47. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Costos Totales MPD Ctos Conv
Prod en Proc Inicial $ 21.000
Costos Agregados $ 165.600 $ 76.500 $ 89.100
UE Período 8.500 8.100
Costo por UE $ 9,0 $ 11,0
Costos Totales $ 186.600
Asignación:
Termy Transferidas
- Prod en Proc Inic $ 6.600 $ 0 $ 6.600
- Empezadas $ 110.000 $ 49.500 $ 60.500
Desperdicio Normal $ 14.000 $ 6.300 $ 7.700
Desperdicio Anormal $ 6.000 $ 2.700 $ 3.300
Costo Per Anterior $ 21.000
Prod en Proc $ 29.000 $ 18.000 $ 11.000
Total $ 186.600
(0UEx$9)
(5.500UEx$9) (5.500UEx$11)
(600UEx$11)
(700UEx$11)
(300UEx$11)
(1.000UEx$11)(2.000UEx$9)
(300UEx$9)
(700UEx$9)
FIFO

48. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Comparación Métodos
Promedio Ponderado
Pp Desp Anormal $ 5.925
Prod Proceso $ 5.925
Prod Terminados $ 152.075
Prod Proceso $ 152.075
Pp Desp Anormal $ 6.000
Prod Proceso $ 6.000
Prod Terminados $ 151.600
Prod Proceso $ 151.600
FIFO
• Explicación de la diferencia:
Costos subieron de junio a julio:
MPD ($8 a $9)
Ctos Conv ($10 a $11)
Luego, las primeras unidades tenían un menor costo, por lo que
FIFO muestra un menor valor de productos terminados. Además,
las unidades del período actual tenían mayor valor, por lo que
FIFO muestra un mayor gasto de desperdicio

49. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Valor de Desecho
• Cuando el desperdicio tiene un valor de desecho, el costo
neto se calcula rebajando ese valor del costo del
desperdicio
• Ejemplo:
Bajo FIFO se tiene:
Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000
Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000
Suponga que cada unidad desperdiciada puede venderse en $9
Luego, bajo FIFO, el costo del desperdicio sería:
Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000 – $6.300 = $7.700
Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000 – $2.700 = $3.300

50. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
Otros Aspectos
• El costo unitario del desperdicio normal puede ser distinto
que el del desperdicio anormal.
¿Cuándo?
Depende de cuándo estén establecidos los Puntos de
Inspección (etapa en que se verifican los productos
para determinar su aceptabilidad). Si los desperdicios
normal y anormal se encuentran en puntos distintos,
sus costos serán distintos
Entre antes sea un Punto de Inspección:
1. Menor probabilidad de encontrar desperdicio
2. Menor costo por desperdicio

51. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Como se introdujo, las unidades reprocesadas son unidades
inaceptables que subsecuentemente se reprocesan y se
venden como productos terminados (indistinguibles de
unidades aceptables).
• Si las unidades en cuestión corresponden a unidades de
desperdicio normal, entonces el costo del reproceso se
carga a MPD, MOD y CIF (según corresponda).
• Si por otro lado las unidades corresponden a desperdicio
anormal, entonces el costo del reproceso es un costo del
período (gasto).
2. Reproceso

52. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• En el ejemplo, bajo FIFO:
Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000
Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000
• Suponga que las unidades pueden ser reprocesadas a un
costo de $12 cada una. Luego:
Costo Reproceso Desperdicio Normal (700 uds.) =
$8.400
Costo Reproceso Desperdicio Anormal (300 uds.) =
$3.600
Ejemplo

53. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Por tanto, se tendrá:
Un costo del período adicional de $3.600.
Un costo de las unidades terminadas adicional de
$8.400, para generar 1.000 unidades buenas
terminadas más.
Ejemplo

54. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Como se mencionó, el desecho es material (MPD) sobrante
de un proceso productivo, que tiene un valor de venta bajo
en comparación con el valor de venta del producto.
• Eventualmente, el desecho puede volver a ser usado como
MPD.
• En general, no se hace distinción entre desecho normal y
anormal.
• El reconocimiento del desecho puede hacerse:
Al momento de la venta
Al momento de la producción
3. Desecho

55. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Si la venta de desecho es poco significante, se suele
reconocer una venta como una transacción aparte:
• Si la venta de desecho es significativa, se suele
descontar el monto de los costos
Caja (CtasxCobrar) $ XX
Ventas de Desecho $ XX
Caja (CtasxCobrar) $ XX
Productos Proceso $ XX
Reconocimiento al Vender

56. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Cuando pasa mucho tiempo entre el reconocimiento
(físico) del desecho y su venta, se mantiene un
inventario de desechos.
• Luego, el reconocimiento se efectúa al momento de la
producción, a un monto de acuerdo a:
Estimación conservadora o valor realizable neto de
venta
Estimación conservadora de re-uso
• Al momento de reconocer el desecho:
MPD $ XX
Productos Proceso $ XX
Reconocimiento al Producir

57. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Si se decide vender el desecho:
• Si se decide volver a usar el desecho:
Caja (CtasxCobrar) $ XX
MPD $ XX
Productos Proceso $ XX
MPD $ XX
Reconocimiento al Producir

58. Profesor:
Héctor Godoy D.
Contabilidad II
Segundo Semestre 2010
• Si el método de costeo utilizado es de Órdenes de
Trabajo, el mecanismo es el mismo para Desperdicios,
Reproceso y Desechos.
• Sólo se debe verificar, si los costos (y beneficios como la
venta de desechos) son directos a una orden de trabajo
específica o si son indirectos y deben asignarse a las
distintas órdenes del período.
Órdenes de Trabajo