Conceptos básicos de costos

1. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE COSTOS
1. ¿Contabilidad de Costos o Administración de Costos?
Desde el origen de la Contabilidad y la Administración hasta nuestros
días,los conceptos han evolucionado adquiriendo significados distintos
debido a los constantes cambios en las relaciones comerciales y
económicas,debiendotambiéncambiarla concepciónde las relaciones
entre usuarios internos y externos y de la información generada
internamente por las empresas. Esto fuerza a las organizaciones a
tomar y aplicar sistemas y métodos de registración más exactos de
manera que la contabilidad financiera o tradicional se adapte a la
satisfacción de aquellas necesidades de información.
Así surge el concepto de Contabilidad de Gestión o Contabilidad
Administrativa, cuyas funciones son consideradas de STAFF, es decir,
funciones que ayudan a que el personal de una empresa trabaje con
mayor eficiencia y eficacia en el cumplimiento de sus objetivos. Por lo
tanto, las funciones de costos sonlas responsablesde captar, procesar
y producirinformes para contribuir a que las herramientas de Controlde
Gestiónayuden al Planeamiento, al Control y a la Tomade Decisiones.
2. Costos:
2.1. Concepto del Costo:
Un costo puede entenderse de diversas maneras. En principio es una
cuentificación monetaria de todos los recursos consumidos en una
actividad o un período, es decir que representa todos los esfuerzos y
sacrificios de bienes y/o servicios que se realizan de forma voluntaria
para alcanzar un determinado objetivo. Asimismo un costo son todas
las unidades monetarias que se deben desembolsar para adquirir
bienes y/ servicios para el desarrollo de actividades en pos de la
consecución de un objetivo determinado.
2.2. Objeto del Costo:
El objeto principales la medición.Esto es,cualquieractividad, producto,
servicio,horas de trabajo, tareas, etc.que se deseamedir,básicamente
para facilitar la toma de decisiones.

2. 2.3. Propósito del Costo:
El propósito o fin básico es el de brindar información adecuada a cada
uno de los niveles jerárquicos de una empresau organización. Además
es el propósito fundamental de la disciplina técnica llamada
"Contabilidad".
2.4. Clasificación de los Costos:
> Según su relación con las actividades, con los departamentos o con
los productos y/o servicios:
Directo:incluyen los Materiales Directos (MD)y la Mano de ObraDirecta
(MOD) y se identifican directamente conlas actividades,departamentos
o productos y/o servicios.
Indirectos: son los Costos Indirectos de Fabricación que no se
identificandirectamente conlas actividades,departamentos o productos
y/o servicios.
> Según su comportamiento:
Fijos, Semifijos, Variables y Semi variables. Éstos sirven para mejorar
la toma de decisiones.
> Según su función:
Producción; Ventas; Distribución; Administración; etc.
> Según el tiempo en que se calculan:
Históricos: posteriores a los hechos.
Predeterminados: en base a estadísticas o presupuestos. Aquí se
encuentran los costos Estimados y los Estándares.
> Según la autoridad que se tenga:
Controlables y No controlables.
> Según cómo se enfrentan a los ingresos:
Del período: según ciertos intervalos de tiempo.
Del producto: se cargan directamente al producto.
> Según haya o no salida de dinero:
Erogables y No erogables.
3. Acumulación de Costos
3.1. Sistemas de Costeo de Productos y Servicios:

3. Los sistemas de costeo se relacionan a la acumulación o concentración
de costos,la cual debe ser realizada en forma ordenada a fin de poder
registrar y acumular costos en forma homogénea,respetando métodos
y formas elegidas previamente de manera de poder identificar y
conformar un sistema.
Costos por Órdenes:
Básicamente este sistemase relaciona con órdenes de pedido,distinto
de una producción estandarizada, es decir que se identifica
directamente con el producto.
Aquí, cada unidad de costeo es un lote de producción que se va
siguiendo a lo largo de todos los departamentos o áreas que intervienen
en su fabricación. Como el lote se va siguiendo, el producto es
fácilmente identificable,tendiendo aserúnico. Es así que un sistemade
costeo por órdenes se utiliza en empresas que trabaja a pedidos o que
brindan servicios:
> Compañías constructoras;
> Agencias de publicidad;
> Estudios jurídicos y contables;
> Talleres mecánicos;
La información contable y/u operativa consiste en hojas en donde se
acumulan los costos porcadaórdende produccióny por cada elemento
de ellos.Así,lasumatoria de de todas las hojas u órdenes de fabricación
constituirán la produccióndel perídodo o Producciónen Proceso y una
vez que la produccióntermina pasaa ProducciónTerminadao Producto
Terminado.
Costos por Procesos:
Así como el Costeo por Órdenes se relaciona con directamente el
producto,elCosteoporProcesosse centra,justamente,en los procesos
y con sistemas de fabricación estandarizada.
Cada unidad de costeo es un centro de costo o centro de proceso y el
coste del producto o lote de productos se halla por la sumatoria de los
procesos que forma parte de su fabricación. La producción es a gran
escala, seriada y de fabricación contínua, con pasos que resultan
similares, homogénos y repetitivos. No hay diferenciación entre las
unidades producidas en los diferentes períodos,al menos no dentro de

4. los lotes de producción.
Se aplica a industrias que trabajan para stock:
> Harina;
> Pintura;
> Productos químicos;
> Cemento;
La acumulación de los costos es sistemática. Cada proceso está
compuestoporun costo de producciónpropio que contituye el producto
terminado al final de cada proceso,siendo así la materia prima principal
e inicial de los procesos siguientes de manera de que cuando el
producto esté terminado, contiene el costo de todos los procesos que
intervinieron en su fabricación.
Finalmente, todos los procesos y producciónterminada se divide por la
cantidad de productos terminados en cada períodopara consituir así el
costo final que va a pasar al proceso siguiente o, en su caso, a la
producto terminado.
Sistemas híbridos:
Adoptan características de ambos costeos (se desarrollarán más
adelante):
> Costeo por operación;
> JIT- Just In Time (JAT- Justo A Tiempo);
> Costeo hacia atrás o de deducción posterior;
> Costo objetivo;
3.2. Formas de Costeo de Productos y Servicios:
Histórico, real o resultante:
Se registran las operaciones de un períodoy se halla el costo luego de
haber incurrido en él.
Tiene los principales inconvenientes enque no es oportuno para la toma
de decisiones, tiene un comportamiento errático ya que los costos
unitarios son influidos por variaciones en los volúmenes de producción,
por lo que no permite la fijación de precios.
Predeterminado, en base normalizada o a priori:
A diferencia de los costos históricos, los predeterminados se calculan
antes de incurrirse, es decir, se presupuestany se va aplicando el costo

5. normalizado a medida que se lleva a cabo el proceso de fabricación.
Esto permite una comparación con los costos realmente incurridos
dando lugar a diferencias y análisis.
La predeterminación puede ser:
> Limitada: solo Carga Fabril;
> Intermedia: Materiales + Carga Fabril;
> Total: Mano de Obra + Materiales + Carga Fabril;
Métodos de Costeo de Productos y Servicios:
Costeo por absorción, completo o integral:
Este método sugiere la incorporación de todos los costos tanto fijos
como variables. El argumento supone que los sistemas de producción
requieren de ambos costos para poder fabricar o producir, es decir, el
método completo supone que ambos tipos de costos contribuyen a la
producción.
Costeo variable o de contribución:
En este caso, el método variable solo incluye los costos variables, los
costos fijos son atribuidos al período en que se generan.
Esto supone que los costos fijos solo son atribuidos a la capacidad
instalada que no se relaciones directamente con los volúmenes de
producción ni con el producto. Es decir que contar con una cierta y
determinadacapacidad instalada generacostos fijos que permanecerán
constantes independientemente del volúmen de producción que se
produzca.
Diferencias entre ambos métodos:
> Estructura de costos:
Completo: fijos + variables
Absorción: solo variables, los fijos son costos del período
> Clasificación de los costos:
Completo:
Según cómo se enfrentan a los ingresos: del producto y del período
Absorción: según su comportamiento: fijos, variables, semifijos y
semivariables
> Utilidad:
Completo:para fines externos y para tomar decisiones.Además es útil
para valuar correctamente inventarios.

6. Absorción: brinda información útil para tomar decisiones
> Costo del Producto:
Completo:Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricación
Absorción:Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricación variables
> Costo del Período:
Completo: Gastos de comercialización, administración y financieros
(pueden haber más gastos pero las normas contables solo admiten
aquellos tres en los Estados Contables)
Absorción: Costos Indirectos de Fabricación fijos + Gastos fijos
Finalmente, se puede decir que la diferencia sustancial de ambos
métodos es el tratamiento de los CIF fijos (Costos Indirectos de
Fabricaciónfijos)el completo los incorporaalproducto y el de absorción
los atribuye al período.
Otros métodos:
Directo:
Clasifica los costos en evitables o directos, que se identifican
directamente con el producto, y en costos comunes o no evitables, que
se los atribuyen al período por tratarse de Costos fijos Indirectos.
Costeo ABC:
Es un método que asigna los recursos a la adquisición de elementos
para satisfacer las necesidades de las actividades que desempeña la
empresa, por lo que identifica los costos con las actividades
argumentando que son éstas las que generan los costos y no los
productos o los procesos directamente.
4. Ciclo del Costo:
4.1. Introducción:
El ciclo de fabricación y venta de productos o servicios puede dividirse
en tres etapas:
1. Compra y almacenamiento de materias primas, materiales y
suministros
2. Transformación de la materia prima con el agregado de la mano de
obra y la carga fabril

7. 3. Almacenamiento y posterior venta de los productos terminados
Estas tres etapas producencostos que determinan el ciclo del costo,el
cual permite valuar inventarios y determinar el costo de los productos
vendidos.
De esta forma, y dada cada una de estas instancias se pueden
determinar las siguientes clasificaciones:
> Costo Primo: Material Directo + Mano de Obra Directa
> Costo de Conversión: Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación
> Costo de Producción: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación
> Costo de Producción y Venta: Material Directo + Mano de Obra
Directa + Costos Indirectos de Fabricación + Gastos Comerciales
> Precio Neto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación + Gastos Comerciales + Ganancias
> Precio Bruto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación+ Gastos Comerciales + Ganancias +
Bonificaciones y Descuentos.
Estados de Costos:
El estado de costos muestra para un período, el flujo de los costos de
consumo de materiales directos hasta el costo de los productos
vendidos en ese período:
Inventario inicial de Materiales Directos
+ Compra de Materiales Directos
- Inventario final de Materiales Directos
-----------------------------------------------------
Consumo de Materiales Directos
+ Insumos de Mano de Obra Directa
+ Insumos de Carga Fabril
-----------------------------------------------------
Costo de Prodcción del Período
+ Inventario inicial de productos en proceso
- Inventario final de productos en proceso
-----------------------------------------------------
Costos de los productos terminados en el período
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario de Productos Terminados

8. -----------------------------------------------------
Costo de los Productos Vendidos
Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY.
Buenos Aires. 2007
CICLO CONTABLE DEL COSTO Y EL RESULTADO
1. Contabilidad y Ciclo del Costo Industrial:
1.1. Introducción:
La contabilidad de Costos es un subsistema dentro del sistema de la
contabilidad de Gestión que, al nutriéndose de esta, genera datos
necesarios para tomar decisiones mediante la generación de informes
acerca de la acumulación, análisis y control de todos los movimientos
financieros relacionados a los costos de los recursos consumidos por
las actividadesque desarrollala empresa,a fin de determinarlas causas
que los originan y los efectos que producen en el negocio.
Así,los sistemas de contabilida de costos dependerán de la naturaleza
de los procesos de producción de bienes y/o servicios y de las
necesidadesde informacionde laempresa.Los procesosde producción
pueden ser monotípicos (un solo producto) o diversificada (varios
productos).
El ciclo de la registración de los costos abarca desde el momento del
devengamiento de la erogación de los costos de conversión (MOD +
CIF) o en ingreso de los materiales (MD) hasta su asignación o
incorporación al producto terminado.
Durante este proceso de trasnformación, la materia prima experimenta
modificaciones poraplicación de procesos conducidos por los recursos
humanos (MOD) con el apoyo del equipamiento y la tecnología (CIF).
Éstas acompañan al material durante todo el proceso de transformación
hasta que los productos ingresan al depósito de Producto Terminado,
convirtiéndolo así en el producto a comercializar.

9. Ciclo de MD:
COMPRA -----> DEPÓSITO -----> PRODUCTO
Ciclo de MOD:
CONTROL DE TIEMPOS -----> VALORACIÓN DEL TIEMPO ----->
COSTO -----> ASIGNACIÓN A LA ACTIVIDAD -----> ASIGNACIÓN AL
PRODUCTO
Ciclo de los CIF:
DEVENGAMIENTO -----> ASIGNACIÓNA LA ACTIVIDAD -----> BASE
DE APLICACIÓN -----> APLICACIÓN AL PRODUCTO
Este fluir de costos se resgistra y se aplica en función al tipo de
operaciones productivas:
> Continua: sistema de costos por procesos. Los cargos se acumulan
en cuentas departamentales o por actividades, luego se asignan al
producto.
> Discontinua: sistemade costos porórdenes.Los cargos se acumulan
en hojas de costos donde los costos indirectos se aplican por cuotas
determinadas y se registran en una cuenta genral analiazada por rubro,
en la medida que se vayan devengando.
1.2. Comprobantes:
Los comprobantes que se utilizarán dependerán del tipo de empresa,
del circuito de informaciónestablecido y de la metodologíaque se haya
optado para su implementación.
Como la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad de
gestión, toda la información referida a movimientos de costos de
producción o movimiento de Bienes de Cambio será la misma para
generar los registros en ambas contabilidades. Sin embargo, hay
comprobantes internos de la contabilida de costos que no son
registrados en la contabilidad general que suelen ser:
> Comprobantes referidos a transferencias de materia prima de un
departamento productivo a otro;
> Comprobantes de improductividades de mano de obra;
> Los referidos a la aplicación de la cuota horaria de la carga fabril o
costos indirectos, entre otros.
En general, los comprobantes mantienen relación con todos los

10. movimientos referidos a:
> Compras de materiales;
> Gastos de abastecimiento;
> Sueldos y jornales;
> Costos generales de producción;
> Mantenimiento de inventarios de productos terminados y en proceso,
entre otros.
1.3. Plan de cuentas:
El plan de cuentas es otra herramienta que dependeráde la naturaleza
de las necesidades de información de la empresa. Es por ello que la
premisa principal de la confección de un plan de cuentas es que éste
debe ser sintñetico y flexible.
De la mismaforma, debe estardiseñados paraque los datos que surjan
de las acumulaciones, sean útiles a los fines para los que se implanta
en sistema, debiendo relacionarse con las partidas presupestarias con
las que serán comparados los resultados históricos para controlar la
gestión realizada.
Básicamente se pueden utilizar las siguientes cuentas:
> Almacen de materiales y suministros;
> Producción en proceso (para cada elemento del costo);
> CIF (cuenta control o de movimiento);
> Almacen de producto terminado.
1.4. Registración:
Debe realizarse en forma simultánea con la contabilidad financiera a fin
de evitar omisiones o desfazajes que desorganicenla integración entre
ambas contabilidades.
Los cargos a la contabilidad de costos deben ser periódicos (diarios,
semanales o mensuales), analíticos y por elementos del costo. Todos
los costos que se relacionan a las operaciones fabriles se debitan en
una cuenta control que permite mantener un seguimiento periódico
donde se verifiquen que todos los cargos de la contabilidad financiera,
referidos a los procesos productivos, hayan sido registrados en la
contabilidad de costos.
Al final del período,la actualización del costo de mercaderías vendidas

11. conel saldo de las cuentas de bienes de cambio,los mayores de control
de la contabilidad general y el control de la contabilidad de costos,
quedarían saldadas. Ello indicará que todos los cargos han sido
debidamente apropiados a los correspondientes productos y devueltos
a la contabilidad financiera para la confección de los balances.
1.5. Codificación:
La codificación del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede
respetarla codificacióndelplan de cuentas de la contabilidad general o
financiera.
Fuente:http://plandecuentas.com.co/plan-de-cuentas.html
Pueden ver en la imagen como ejemplo, la parte de Inventario de
Producción de Bienes y desagregar en sub rubros según las
necesidades de la empresa.

12. 1.6. Clasificación de Cuentas:
Como las cuentas utilizadas en la Contabilidad de Costos son cuentas
auxiliares, se debahacer hincapié en la relación entre el destino de sus
saldos en la Contabilidad General al cierre de los períodos de análisis.
El siguiente diagrama puede establecer esa relación:
Cuenta en la Contabilidad de Costos -----> Destino en la
Contabilidad General
Almacen de materiales y suministros -----> Activo: Bienes de
Cambio:Materiales
Producciónen proceso de elaboración -----> Activo: Bienes de Cambio:
Producción en Proceso
Productos terminados -----> Activo: Bienes de Cambio: Producto
Terminado
Valuación de los productos vendidos -----> Estado de Resultados -
Costo de Ventas
En general, muchas empresas cometen el error de preparar sus
presupuestosy previsiones conun desarrollo analítico que no se puede
cruzar con la información contable resultante para establecer los
desvíos correspondientes. Es decir que un presupuesto debe simular
un volúmen determinado de actividades para llevar a cabo un plan de
negocios. Si ese plan no se cumple, lo primordial es establecer las
causas de las diferencias entre lo realizado y lo proyectado para llevar
a cabo acciones correctivas yretroalimentar elproceso deplanificación.
Asimismo, el hecho de mantener una registración analitica de las
cuentas auxiliares por cada elemento del costo, proporciona datos
fundamentales para preparar informes donde queda evidencia del flujo
mismo de los costos y su efectivaasignación al producto. Esto se logra
desdoblando la cuentas de Bienes de Cambio en otras cuentas
auxiliares:
> Existencia Inicial: saldo de la cuenta al cierre del períodoanterior que
equivale al inicial en el período actual.

13. > Compras: donde se acumulan las compras de materiales y la
asignación extracontable de mano de obra y costos indirectos.
> Existencia Final: donde se registra la valuación de inventarios de
Bienes de Cambio al cierre de un período o ejercicio.
Aunque este proceder dificulta la determinación correcta de la
ProducciónenProceso,alllevar UN controlanalítico mediante registros,
se puede llegar a un alto grado de confiabilidad de la siguiente
ecuación:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO
DE VENTAS
1.7. Sistema de Registro Dual:
El sistema de registro dual consiste llevar dos cuentas de control: una
en la contabilidad general y otra en la contabilidad de costos. Esto
permite verificarsi los saldos deudores de las cuentas en la contabilidad
de costos coincidencon los saldos acreedores de la cuenta contros en
la contabilidad generalo financiera. Esto permite tenerla certezade que
todos los asientos que fueron transferidos desde la contablidad de
costos a la contabilidad general estén debidamente registrados.
1.8. El informe profesional: tratamiento contable de la ociosidad y
exposición de los informes y estados
Concepto de ociosidad:
Son todos los tiempos productivos en que las instalaciones se
encuentran inactivas por alguna o algunas razones no programadas,
por ejemplo:
> Demoras por falta de materiales;
> Falta de especificaciones para producir;
> Rotura de máquinas;
> Ausencia de personal;
> Falta de suministros de energía;
> Falta de producción, entre otras.
En estos casos en que no se producen unidades o no se prestan
servicios, los costos que deberían haber sido absorbidos por esos
productos deberán ser contabilizados como resultado negativo del
período, a fin de reflejar en los informes los montos respectivos y la
necesidad de tomar medidas al respecto.

14. Concepto de capacidad de producción:
La capacidad de producción de un departamento o actividad operativa
está representada por la cantidad de unidades de productos o tiempos
disponibles para ese objetivo que, en condiciones normales, puede
procesar y terminar el mismo, durante un lapso de tiempo con los
recursos humanos, equipamiento e intalaciones productivas
disponibles. La combinación de las capacidades de los departamentos
o actividades de una empresarepresentala capacidad productiva de la
misma.
La capacidad de producción normal nunca es la máxima disponible de
producción puesto que la normal toma en cuenta los tiempor perdidos
de producción que también son normales.
Abosrción de costos fijos:
Son costos que deben ser absorbidos por el precio de venta de los
productos o servicios que puedan ser producidos en términos de
capacidad normal.
Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se
deberán absorber dentro de los tiempos que dispone la capacidad
normal de producción a efectos de agregar el cargo proporcional que
corresponde al costo del producto.
Las Normas Contables Profesionales de aceptan el siguiente cálculo:
CÁLCULO ANUAL DEL COSTO / Nº FIJO NORMALIZADO DE
PRODUCCIÓN
Exposición en los informes y estados:
Tanto el Estado de Costos como elEstado de Resultados debenreflejar
las circunstancias de porqué no fueronabsorbidos todos los costosfijos
de producciónasignados al período enformanormalizada y los motivos
por los cuales se produjo la pérdida de horas productivas que
ocasionaron el resultado negativo para la empresa, a fin de mejorar el
análisis por parte de los usuarios de la información.
1.9. Formularios más Utilizados en el Seguimiento de los Costos:
El fluir de los costos de la empresadebe ser continuamente controlado
desde el establecimiento de pautas hasta el de su identificación. Los

15. formularios variarán segúneltamaño de la empresa,eltipo de actividad,
el tipo de producción, etc.
Los formularios más utilizados son:
> Hoja de Producto;
> Hoja del Departamento;
> Hoja de Costos para órdenes específicas.
1.10. Registración de los Costos Predeterminados:
Costos Estimados:
El manejo de costos predeterminados o estimandos deriva de la
necesidad de presupuestar los trabajos a clientes en un sistemas de
costos porórdenes.Esanecesidad radicaen que muchos de los costos
indirectos son facturados por los proveedores en momentos diferentes
al de su devengamiento. En general, los costos indirectos son en su
mayoría fijos o contienen una parte fija, por lo que son más fáciles de
estimar.
La solución consiste en calcular una couta para aplicársela a cada
trabajo sobre la base de las unidades de capacidad normal que
consuma el producto o servicio y, al final del período cuando se
produzcan cambios entre lo planificado y lo efectivamente realizado, se
deberán aplicar los ajustes correspondientes.
2. Modelos de Costeo:
2.1. Concepto:
Los modelos que se expondrán a continuación están basados en
diferentes supuestos para determinar cómo se valuarán los productos
exhibidos en los Estados Patrimoniales. Cabe aclarar que éstos
modelos son también denominados Métodos de costeo:
2.2. Costeo Completo:
También llamado Costeo por Absorción o Full Costing, sostiene que
todos los costos que se incurren en la empresapara producir y vender,
son los costos de tal producción y venta, por lo tanto todos los costos
deben incorporarse al producto final, es decir, todos los costos de la
explotaciónnormales y corrientes.Esto es que para llegar al costo final,
el Full Costing analiza los costos según cómo se identifican con el
producto,actividad o departamento, es decir que clasifica los costos en
directos e indirectos. Aquí el problema no son los costos directos,

16. puesto que éstos son fácilmente identificables, sino que el verdadero
planteo está en asignar algún mecanismo contable de reparto para los
costes indirectos.
2.3. Costeo Variable:
El costeo Variable o Direct Costing propone que los costos sean
analizados y clasificadossegúnsu comportamiento,es decir, en costes
fijos y variables. Aquí el costo final del producto solo está compuesto
porlos variables y propone que los costosfijos seanconsiderados como
costo del período por estar atado a la capacidad instalada y por que
éstos existen aún cuando no hay producción.
2.4. Costeo de Imputación Racional:
Este método se presenta como un perfeccionamiento al costeo
completo y supone una corrección al mismo. Consiste en incluir en el
costo y el costo final por una parte, los costos variables (directos e
indirectos) y, por otra parte, los costos fijos pero calculados en función
de la relación entre el volúmen de producción definido como normal.
Esto es que los costes variabls directos e indirectos debenintervenir en
el cálculo del costo final por su utilización efectiva, mientras que los
costos fijos deben incorporarse por un importe tal que tenga en cuenta
el porcentaje de producción real respecto del que se haya definido
previamente como un porcentaje de producción normal.
2.5. Costeo Variable Perfeccionado:
Este modelo agrega algunas variantes que pretenden mejorar la
efectividad del modelo tradicional de Costeo Variable, optimizando las
siguientes cuestiones:
1. Agregar a los costos variables directos del producto, los costos
variables indirectos que puedan asignarse al mismo.
2. Analizar los costos fijos a efectos de determinar qué parte de los
mismos son propios de cada uno de los productos.
Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY.
Buenos Aires. 2007
"Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión" Volúmen 1. Angel
Sáez Torrecilla. MacGraw-Hill/Interamericana de España S.A. Madrid.
1993

17. ELEMENTOS DEL COSTO
1. Costo de los Materiales
1.1. Control de Materiales:
Los materiales sonbienes que se consumenenelproceso productivo.Si
se identifican fácilmente con parte del producto terminado, se
denominan materiales directos y los que tienen importancia secundaria
o no se convierten en productos terminados, se denominan materiales
indirectos.
Los suministros de fabricación, de oficina y de ventas son tipos de
materiales que a veces se incluyen en una cuenta general de Almacén.
Este procedimiento realiza un inventario inicial de materiales, se los
carga a Almacén cuando se adquieren y cuando se consumen, si son
suministros de fabricacióna gastos generales de fabricacióno a Gastos
del Periodo cuando son suministros de Administración o Ventas.
La inversión en planeacióny control de existencias debe realizarse para
que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona
mayores costos (perdidas por deterioros, mayor espacio de
almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc). Por otro lado, la
escasez de existencia también genera costos elevados (interrupciones
en producción, costos de preparación de maquinas, costos de
procesamiento de facturas y pedidos)
Los objetivos del control de materiales son:
o Evitar que el departamento operativo compre materiales
centralizadamente comprometiendo los fondos de la empresa.
o Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no están de
acuerdo con las especificaciones (calidad y cantidad)
o Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los precios
adecuados de todos los gastos incurridos.
o Realizar el control físico adecuado de las existencias en almacén
o Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros

18. utilizados por el personal de operación
o Equilibrala inversión en inventarios y costos de adquisición,utilización
y almacenamiento de materiales, así como perdida causadas por
interrupciones en la producción o la ventas perdidas por falta de
existencias.
Las responsabilidades porelcontrolde materiales se asignaporgeneral
a las siguientes funciones:
o Compras: es responsable de la adquisición de materiales al precio
neto más bajo y según especificaciones estipuladas por el
departamento de pedido.Ademásde serresponsable porla planeación
de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en
la producción por escasez de materiales.
Preparauna ordende compraenvarias copias pararealizar lo siguiente:
autoriza al Proveedor para que envíe el material especificado de
acuerdo con los términos estipulados, en el lugar y fecha convenidos,
notifica a Recepción que los materiales van a ingresar avisa al
Departamento de planeación u otro que se ha colocado el pedido, y
notifica al Departamento Contable sobre el compromiso asumido.
o Recepcióne inspección:tiene la responsabilidad de recibir los envíos
autorizados, inspeccionarel contenido,llenar los formatos adecuados y
transportar los artículos a los almacenes.
El documento principal que prepara es la guía de recepción,que realiza
varias copias, que envía al departamento contable para que compare
las cantidades reales recibidas con las que aparecen en la factura del
proveedor, al almacén para asignar el espacio adecuado y asentar los
datos en el inventario perpetuo, al departamento de compras, para el
control de los pedidos colocados y al departamento de planeación de
materiales para propósitos de planeación del inventario.
o Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artículos, asienta
las entradas en las tarjetas del mayor de materiales y entrega los
materiales a la fabrica.
Las perdidas que se producen en los almacenes pueden deberse a
deterioros, roturas, hurtos o incapacidad para encontrar los artículos
cuando se los necesita. Estas perdidas pueden minimizarse aplicando
procedimientos almacenajes eficientes.

19. o Fabrica: es donde se utilizan los materiales para la producción.
Compara las cantidades reales de materiales empleadas por unidades
de producción durante el periodo actual con los datos de periodos
anteriores. Fija cantidades estándar de materias primas para cada
unidad de producto fabricado y compara las cantidades reales usadas
con las cantidades estándar o permitidas. Y emite informe de
desperdicios, ya que las perdidas por desperdicio representan un
fracción importante del costo total del producto.
1.2. Tamaño Optimo del Inventario de Materiales:
Existen dos métodos para establecer los equilibrios deseados del
inventario de materias prima
o Coeficiente de rotación de inventario: se calcula dividiendo el Costo
total de cada materia prima usada el año anterior entre el costo de
inventario en existencia + los pedidos hechos hasta ese momento
El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un año.
Este método es criticado, por que no tiene en cuenta los costos de
pedidos ni de almacenamiento.
(Existencia Final + Pedidos)/Consumo
o Costos totales Mínimos de Pedido y Mantenimiento: divide a los
costos en dos categorías, que se mueven en direcciones opuestas
o Costos de pedidoyrelacionado:sonlos que disminuyena medidaque
aumenta el tamaño del pedido e incluye el costo de compras,
procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en flete por cantidad
o Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando
aumenta el tamaño delpedido e incluyen el manejo de materiales, valor
delespacio de almacenamiento,deterioro e intereses sobre inversiones
en inventario.
El tamaño optimo del inventario se logra cuando el total de costos
combinados de pedidos y mantenimiento del inventario están en su
punto más bajo.

20. 1.3. Contabilidad de Materiales:
El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras +
Gastos de Compras
Pasos a seguir:
1) Calculo la Tasa de absorción = Gastos Presupuestado/Volúmen
planificado o base
Esta tasa permite predeterminar los gastos de compra.
Elaboro una base de lo que voy a comprar, veo cuando voy a tener de
costo y también cual será el costo por el volumen planificado.
2) Cuando realizo una un compra real, predetermino los gastos de
compras utilizando la tasa de absorción.
3) Realizo el registro de las compras y los gastos generales: incorporo
el material por el valor de compra y contabilizo los gastos
predeterminados.
4) Confronto los gastos reales con los gastos predeterminados. Aquí
pueden suceder dos alternativas:
>Problemade error de calculo: La diferenciacargo a una cuenta de Pn:
valué en exceso los gastos de compra y están sobrevaluados los
materiales.

21. >Problema de eficiencia: la diferencia puedo cargar a resultados y los
materiales quedan con los gastos predeterminados.
1.4. Métodos de Valuación para los Materiales Empleados:
• PEPS (Primero entrado primero salido): consiste en registrar las
salidas de los materiales al costo de las primeras compras,es decir, los
materiales quedan valuados a los precios de las ultimas compras
• UEPS (Ultimo entrado primero salido): consiste en registrar la salida
de materiales al costo de las ultimas compras, es decir, los materiales
quedan valuados a los precios de las primeras compras.
• Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales
comprados dividido por la cantidad de materiales de inventario, es lo
que se utiliza para valuar los materiales consumidos en el periodo.
2. Costos de Mano de obra
2.1. Naturaleza de la Mano de obra
Es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformaciónde la
materia prima.
La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y
suministros no puede almacenarse u no se convierte en forma
demostrable en parte del producto.
Los gastos de mano de obra representan una importante porciónde los
costos totales incurridos poruna empresa.Porlo tanto la administración
debe generar una ambiente que permita lograr eficiencia en el trabajo,
establecer controles adecuados y contabilizar apropiadamente los
gastos de este tipo.
2.1 Clasificación de la Mano de obra
o De acuerdo a su función principal en la empresa: de producción,
ventas y administración general.
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no

22. es de producción,ya que los costos de mano de obra de producciónse
asignan a los productos producidos,mientras que la mano de obra que
no tenga relación con la producción se trata como gasto del periodo.
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias
primas en productos terminados.
o De acuerdo a la actividad departamental: dentro de estas categorías
funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos, por ej: mezclado, cocido, compras, etc.
Separando los costos de mano de obra pordepartamentos se mejora el
control sobre estos costos.
o De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de
obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base
para establecer las diferencias salariales.
o De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos
elaborados:
La mano de obra de producción que esta comprometida directamente
con la producciónde los productos,se denomina mano de obra directa.
La mano de obra de producción que no esta directamente
comprometida con la producción se denomina mano de obra indirecta.
Por ej: supervisión, mantenimiento del edificio, etc.
La MOD se carga directamente a Producciónen proceso,mientras que
la MOI se convierte en parte de los CIF.
2.2. Contabilidad de los Costos de Mano de obra:
El costo de la mano de obra es igual a: Remuneración + Cargas
Sociales
La mano de obra puede remunerarse sobre:
o Unidades de tiempo trabajado: se paga el tiempo que el trabajador
permanece en la planta, independientemente del volumen de
producción logrado. Por ej: gerentes, personal de oficina, MOI, etc

23. o Según las unidades de producción: en este sistema se paga una
remuneración diaria acorde con la cantidad de unidades producidas.
o Combinación de ambos
Según nuestra ley de trabajo debe pagarse al cuarto día hábil del
periodo que se esta abonando.
Se realiza el devengamiento el ultimo día del mes y se carga a dos
cuentas de Resultados y Pasivo
Para las Cargas Sociales existen dos alternativas:
1. Sigue el destino de la mano de obra que la origina
2. 100% de las cargas sociales a MOI (mano de obra indirecta),
correspondiente al personal de Pn.
Para el Plus por Horas extras existen tres alternativas:
> Agregarse MOD y cargarse al departamento o al trabajo responsable
y en los casos de que la empresa este trabajando al 100% de su
capacidad productiva y o que se deba a un pedido especialdel cliente
> Mandarlo a MOI (CIF)en los casos en que las horas extras no puedan
identificarse con un trabajado específico, sino se aplica a todos los
trabajos y además para tener un mayor control de estos costos.
> Mandarlo Gasto del periodo:únicamente cuando las horas extras han
sido causadas por la ineficiencia o desperdicios del tiempo regular.
2.3. Contabilidad de los CostosRelacionados con la Mano de obra
o Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: se acumulan
durante todo el año sobre la base de estimaciones. A medida que se
incurren los costos directos e indirectos de fabricación, se van
acumulando y ser cargan a Producción en proceso o a CIF según
corresponda.
o Tiempo de preparación: son los costos que ocurren cuando se esta
abriendo o reabriendo una planta o proceso, o cuando se introduce un
nuevo producto al mercado. Existen tres métodos para asignar estos
costos:

24. > Incluirlos en MOD, ya que los costos se identifican específicamente
con los trabajos y se carga directamente a Producción en proceso.
> Incluirlos en CIF, distribuyéndose a todos los trabajos sobre la base
de alguna forma de prorrateo
>Considerarlos como cargo a Producción en proceso, pero como un
costo separado e identificable.
o Tiempo ocioso: durante la fabricación de los producto se puede
desperdiciar el tiempo por varias razones. Generalmente se incluyen a
MOD y no se contabilizan por separado.
Se puede lograr un mejor control de costos cargando a CIF y a una
cuenta especial según la causa.
Un método alternativo es tratarlos como Gastos del periodo,
considerando al tiempo ocioso como una perdida no inventariable.
o Prestaciones: incluyen una variedad de costos relacionados con la
mano de obra, despensa,fondos de pensiones,hospitalización, seguro
de vida. Frecuentemente se incluyen dentro de CIF o se cargan como
Gastos del Periodo, de Ventas o Administración.
3. Costos indirectos de fabricación
3.1. Introducción:
Son todos los costos que se incurren para llevar a cabo el proceso
productivo, a excepción de la mano de obra y el material directo.
Si bien los gastos de ventas, generales y de administración se
consideran con costos indirectos, no forman parte de los CIF, por que
no son costos del producto.
La contabilizar estos costos se presentan dos problemas que no se
presentan con el material directo y MOD
o Aunque los costos de los materiales son variables, una parte
importante de los CIF es de naturaleza fija, igual que la mano de obra.
Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta cuando disminuye la

25. producción, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los
costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la
planta.
o A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, el
conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puedenidentificarse
fácilmente con los departamentos o productos específicos.
3.2. Clasificación:
3.2.1 Según el Objeto del Gasto: es en el cual se ha gastado o se va a
gastar fondos.
Según esta clasificación pueden dividirse en tres categorías:
o Materiales indirectos:artículos intangibles necesarios para el proceso
de fabricación pero que no se convierten físicamente en parte del
producto terminado. Ej: aceites, lubricantes, artículos de limpieza, etc.
o Mano de obra indirecta: costos delpersonal de fabrica que no trabaja
físicamente en la fabricación del producto. Por ej: supervisores,
recibidores,encargados de materiales, personal de mantenimiento, etc
o Costos indirectos genérales de fabricación: incluyen el costo de
adquisición y mantenimiento de las instalaciones para producción y
otros costos varios de fabrica. Por ej: depreciación de la planta,
amortización de instalaciones, calefacción, energía eléctrica, teléfono,
impuestos inmobiliarios, etc
3.2.2. Según su Relación con la Unidad Producida
o Directo: son los que pueden asignarse específicamente a un
segmento del negocio, tal como planta, departamento o producto.
Existen algunos costos de materiales directos y MOD, que tienen
importancia secundaria y son tratados como CIF, técnicamente este
porción de los CIF es directa con respecto al producto.

26. o Indirecto:son los que no puedenidentificarse de manera especificay
debenasignarse sobre alguna base elegida para tal propósito.Los CIF
son indirectos respecto a los productos que se están fabricando.
También algunos pueden se indirectos con respecto a los
departamentos individuales dentro de la plantas.
Los costos que son directos con respecto a un departamento son
controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que
los costos que tienen una relación indirecta con el departamento no son
controlables por el mismo.
3.2.3. Según su Variabilidad:
También se puede clasificar a los costos segúnsu comportamiento con
respecto a la producción y al tiempo
o Costos variables:sos aquellos costos cuyo monto total cambia o varía
según cambia o varía la actividad
o Costos fijos: son aquellos costos cuyo monto total ni se modifica de
acuerdo con la actividad de producción.Estos varían con el tiempo más
que con la actividad, o sea, se presentaran durante un periodo de
tiempo aún cuando no haya alguna actividad de producción.Existentres
tipos de costos fijos:
o Costos fijos comprometidos: son los generados por la planta,
maquinaria y otras facilidades empleadas.
Por ej: la amortización y la depreciación
o Costos fijos de operación:soncostos que se requierenpara mantener
y operar activos fijos.
Porej: la calefacción,energíaeléctrica, segurose impuesto inmobiliario.
o Costos fijo programados:son los costos de los programas especiales
aprobados por la gerencia.
Por ej: el costo de un programa de publicidad o el costo de un programa

27. para mejorar la calidad de los productos de la empresa.
o Costos semivariables o semifijos: son costos que no varían
directamente yen proporciónconlos cambiosde laactividad productiva.
A estos se los clasificacomo fijos o como variables dependiendo de sus
características predominante.
3.2.4. Importancia de las Distintas Clasificaciones
o La clasificaciónsegún el objeto del gasto puede ser útil para analizar
el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.
o La clasificaciónen costos fijos o variables puede ser útil para preparar
presupuestos para operaciones futuras
o Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al
producto o al departamento sonútiles para determinar la rentabilidad de
las líneas de producto o la contribución de un departamento a las
utilidades de la empresa.
3.3. Acumulación:
Los CIF puedenacumularse segúnel objeto delgasto en un solo mayor
auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fabrica
(forma sintética)
Sin embargo cuando la fabrica se divide en varios receptores
(departamentos, actividades, tipos de trabajos, etc), es útil mantener
una cuenta de control y mayores auxiliares para cada uno de los
receptores (forma analítica).
El tamaño de la empresa, el proceso de fabricación y los niveles
gerenciales son algunos factores que determina la acumulación y la
estructura de la cuenta de costos.
3.4. Distribución:
Se trata de la distribución de aquellos costos que no se identifican con

28. ningún área, pero que sirven a varios por lo que existe la necesidad de
prorratearlos, entre aquellos departamento productivos y de servicios a
quienes benefician.
La distribución de los CIF se realiza mediante tres etapas:
1) Asignaciónprimaria: consiste en el procesode realizar la distribución
de los CIF entre las áreas de producción y de servicios sobre alguna
base establecida.
Coeficiente de asignación Primaria = Costo total / Base o clave de
reparto
2) Prorrateo secundario: consiste en la transferencia de los costos de
los departamento de servicios a los departamento o áreas beneficiados
por los mismos, ya sean de producción o de servicios nuevamente.
La prioridad del orden en que los departamento de servicio realizan la
transferencia, la determina la cantidad de departamentos a los que
presta servicio.
Coeficiente de prorrateo Secundario = Costo total / Base o unidad de
obra
Base:debo buscaruna unidad que me permitamedirel recurso utilizado
y transferirlo a los departamentos o centros, tiene que ser homogénea
y de fácil calculo. Por ej: cantidad de operarios.
3) Asignación al costo del producto y gasto del periodo: consiste en la
transferencia de los costos de los departamento de producción al
producto y la trasferencia de los costos de los departamentos de
administración y ventas a los gastos del periodo.
4. Costos indirectos de fabricación predeterminados
4.1. Determinación Previa de los Costos Indirectosde Fabricación:

29. La asignación de los costos indirectos a los departamentos de
producción y a los artículos fabricados se realiza al final de un periodo
de tiempo determinado,por lo general un mes. Es entonces,cuando se
conocentodos los acontecimientos que se producenen el incurrimiento
de los costos indirectos. Este procedimientos tiene las siguientes
desventajas:
1) Cuando los CIF Reales se asignan a los productos fabricados, los
costos indirectos porunidad puedenfluctuar de un periodo a otro. Estas
fluctuaciones pueden darse por:
• Las tasas salariales por MOI y los precios de materiales indirectos
pueden haber cambiado durante un periodo
• Pueden variar la eficiencia con que se emplean los factores de los
costos indirectos. Ej: suministros.
• El nivel de actividad de la fabrica puede variar de un periodo a otro.
• En un mes dado pueden surgir costos extraordinarios que son
causados, por actividades desarrolladas durante los meses anteriores.
• Ciertos costos indirectos se producena intervalos de tiempo regulares
pero espaciados.
2) Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que
los costos indirectos sean determinados al final del periodo.
3) En un taller de trabajos especiales, la administración puede querer
saber si han obtenido utilidades sobre los trabajos en el momento en
que estos se terminan en lugar de tener que esperar hasta el cierre del
periodo en que los costos indirectos son calculados.
Estas limitaciones en la asignación de los CIF reales a los productos
fabricados pueden superarse con la determinación previa o la
estimación de los costos indirectos antes de que ocurran, aplicándolos
a los productos o trabajos ya hechos mediante tasa de costos indirectos
predeterminados y controlando los desembolsos por costos indirectos
por medio de asignaciones presupuéstales variables.

30. 4.2. Asignación y Aplicación de los Costos Indirectos de
Fabricación
Debería establecerse una diferencia cuidadosa entre:
a) La asignación de los CIF a los departamentos de servicios y de
producción, que se realiza para propósitos de control.
b) La aplicación de los CIF a los productos terminados, mediante el
empleo de una Tasa de CIF Predeterminada o Tasa Normal.
Los pasos para realizar la asignación y la aplicación de CIF
predeterminados son:
1) Determinar el Nivel o volumen de actividad
2) Elaborar un Presupuesto de CIF, que servirá de base para la
determinación de la Tasa Normal
3) Elaborarla Tasa Normal o Tasade Predeterminaciónde los CIF,para
lo cual se debe determinar el volumen de actividad
Tasa normal = Presupuesto CIF / Volumen de actividad
4) Registrar los CIF aplicados (predeterminados)
5) Registrar los CIF reales
6) Asignar los CIF reales a los departamentos de servicios y producción
7) Confrontar CIF aplicados y CIF reales.
4.3. Analisis de las Variaciones de los Costos Indirectos:
Luego de confrontar al final de periodo los CIF aplicados con los CIF
reales es muy probable que existan diferencias de saldos entre los
mismos, generando Sobre o Subaplicación de CIF.
Esas diferencias, pueden ser resultado de una serie de factores como:
o Estimaciones deficientes en el cálculo de las Tasas Normales
o Producción mayor o menor que la predeterminada, esto indica
eficiencia o deficiencia, en relación con los Costos Fijos.
o Periodos estacionales o que utilizan factores estacionales, como

31. meses largos o cortos o CIF incurridos de naturaleza estacional.
Los CIF Sobreaplicados: originan una Ganancia o Reducción de los
Costos.
Los CIF Subaplicados: originan una Perdida o Aumento de los Costos.
Tanto los CIF Subaplicados como Sobreaplicados, se los puede
cancelar de dos maneras:
o Contra las cuentas que le dieron origen, cuando existe un error de
cálculo.
o Contra Resultados a la cuenta Costo de Ventas, cuando existen
problemas de eficiencia
COSTOS POR ÓRDENES Y POR PROCESOS
1. Costos por ordenes de trabajo
1.1. Introducción:
El sistema de acumulación de costo que deberá aplicarse depende de
la naturaleza de las actividades de producción de la empresa.
La diferenciafundamental entre un sistema de costos porordenes y un
sistema de costos por procesos, radica en la importancia que se le
asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de
producción.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada empresas
pueden incluir las características tanto del sistema de costos por
ordenes como el sistema de costos por procesos.
1.2. Características de las industriasen que se aplica elsistema de
costos por ordenes:

32. El sistema de costos por ordenes de trabajo hace hincapié en la
acumulación y asignación de los costos a los trabajos o conjuntos de
productos.Se determinan en forma especificael costo de cada trabajo.
Es un sistema apropiado para las actividades de producción
relacionadas con proyectos separados y generalmente distintos.
Bajo un sistema de costos por ordenes, los costos se identifican
directamente con cada trabajo o producto.
El costo de un trabajo es una base para hacer una comparacióncon el
precio de venta y sirve como referenciapara las futuras cotizaciones de
precios de trabajos similares.
Las características del sistema de costos por ordenes también pueden
aplicarse porempresas que primero ensambladas las piezas para hacer
un producto que luego se proceso en uno o más departamento o
procesos de acabados.
La contabilidad de costos por ordenes es apropiado para empresas
cuya producciónno es continua, es decircuando la producciónconsiste
en trabajos o procesos especiales. Por ej: taller mecánico, carpintería,
construcción de edificios.
Las empresas que utilizan este sistema de acumulación, elaboran
productos segúnespecificacionesde distintos clientes,es decirrealizan
productos diferentes (no hay similitud entre ellos)
También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una
unidad de producto es relativamente largo o el precio de venta depende
del costo de producción. Por ej: producción de vinos y quesos.
Las tasas normales o de CIF predeterminadas son particularmente
útiles para elcosteo porordenes,debidoque los costos indirectos reales
no pueden determinarse sino hasta el finde mes o del año, los costos
del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación sino se recurre a las tasas de costos indirectos.Estas tasas

33. también le ofrecena la gerencia una base para estimar los costos y las
cotizaciones de precios.
1.3. Registro de las ordenes de trabajo
1.3.1. Orden de Producción:
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo este
sistema,se requiere una planeación cuidadosapara lograr la utilización
más económica del potencial humano y la maquinaria.
La planeación de la produccióncomienzacon el pedido delcliente, que
sirve de base para la preparación y envío a la fábrica de una Orden de
Producción.
La Orden de Producción contiene información e instrucciones para la
fabrica en función a las especificaciones del producto. También puede
contener una lista de materiales, piezas y herramientas requeridas.
1.3.2. Hoja de Costos:
La hoja de costos es el documento de contabilidad que se usa en el
sistemade costeo delos pedidosespecialesycontienenla acumulación
de costos paracada trabajo subdivididaen las principales categorías de
costos.
Las hojas de costos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de
Producciónen Proceso.En cualquier momento el saldo de esta cuenta
es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos.
Cuando se termina el trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y
se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos
Terminados o Costo de Ventas.
2. Costos por procesos
2.1. Introducción:
El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos
uniformes), destaca la acumulación de los costos de producción para

34. un periodo específico, por departamentos, por procesos o centro de
costos a través de los cuales circula el producto.
En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de
producir para clientes determinados según sus especificaciones, como
en el sistema de ordenes de trabajo.
Bajo un sistemade costos porprocesos,después que los costos se han
cargado a los departamentos de producción,se asignan a los productos
fabricados. No se hace ningún esfuerzo para averiguar el costo
específico de cada unidad separad de producción, los costos de los
productos que se obtienen son costos promedio que se han ido
acumulando de departamento en departamento.
2.1.1. Proceso de Producción:
Un proceso es una entidad o secciónde la empresaen la cual se hace
un trabajo específico, especializado y repetitivo. Cualquier proceso
puede utilizarse para la fabricación de varios productos, además
cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos.
Los procesos según su relación entre si, pueden ser secuenciales o
paralelos. Un proceso paralelo opera independientemente uno de otro,
la producciónde los proceso paralelos no se convierte en materia prima
ni en insumo para otro. Un proceso es secuencial cuando recibe la
producción de otro proceso.
2.1.2. Apreciación en la Contabilidad de Costos por Procesos:
Los costos son directos con respecto a los proceso o departamentos
son los que tienen importancia para los propósitos de control,los costos
que se relacionan directamente con el producto también se relacionan
directamente con los proceso. Por ej: MD, MOD, Gastos Generales
Directos
Para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una
relación indirecta con los procesos se asignan a estos sobre alguna

35. base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso,se
preparan los informes de control e información para la gerencia.
Una vez que se ha obtenido la informaciónde control de las cuentas de
costos, todos los elementos del costo de producción se pasan a las
cuentas delproceso conelfin de determinarel costo de fabricacióntotal
de los productos terminados.
El inventario de apertura de Producción en Proceso más los tres
elementos del costo (MD, MOD, CIF) que se componen en proceso
durante un periodo de tiempo deben contabilizarse.
Después de asignarlos costosde producciónincurridos alos productos,
se les contabiliza ya sea como costo de artículos procesados y se les
envía al siguiente proceso o como inventario final de Producción en
Proceso.
El flujo de los costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso
y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo
de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del
proceso forman el inventario de Producción en Proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de
productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos
fabricados o procesados.
2.1.3. Inventario de Trabajos en Proceso en la Contabilidad de
Costos por procesos:
En los sistemas de contabilidad de costos por procesos, no se llevan
hojas de costos de trabajo, por lo cual el mayor interés recae sobre la
asignación de los costos, no a los productos, sino a los procesos o
departamentos en los cuales se incurren los costos.
La particularidad de este sistema es la dificultad de determinar el costo
del inventario de Producción en Proceso, debido a puede ubicarse en
uno o todos los procesos de producción.

36. Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para
constituir en el inventario total de Producción en Proceso a usarse en
los estados contables.
2.2. Movimiento de Costos a través de los procesos:
En el sistema de Costos por Procesos,se clasifican las cuentas según
los elementos del costo, relativos al proceso (MD, MOD, CIF en
proceso).
Para poder asignar los costos de producción ya sea a los artículos
terminados y transferidos de un proceso o aquellos que forman el
inventario final de Producciónen proceso se debe conocerla forma en
que se agregan los materiales a la producción.
El general los materiales puedenagregarse al producto al comienzo de
la etapa de proceso, continuamente a través de todo el proceso, en
ciertas etapas de terminación o al final del proceso
Como en los primeros proceso no hay inventario de Producción en
Proceso inicial ni final, el costo total de la producciónes igual al total de
insumos de costos en cada proceso.
La tarea de asignar los costos al producto y rastrear estos costos a
través del ultimo proceso es algo complicada debido al inventario final
de Producciónen Proceso que esta a medio terminar, el hecho de que
no haya inventarios iniciales de Producciónen Proceso es unfactor que
contribuye a simplificar las operaciones.
2.3. Costo unitario de los productos:
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los
artículos fabricados o procesados por las unidades de producto
fabricado o procesado.

37. Costo unitario = CT / Pn efectiva
Los costos unitarios se van acumulando de uno a otro proceso de modo
que el producto terminado soporta el costo acumulado de todas las
operaciones realizadas
Estos se usan luego para la determinación de la utilidad, el Costeo de
Inventario y la Toma de decisiones.
2.4. Inventarios Iniciales y Finales Parcialmente Terminados:
Como los costos de conversión se asignan de manera continua a través
de proceso y los inventarios iniciales y finales están solo parcialmente
procesados, las unidades equivalentes de producción deben utilizarse
para costearelinventario final y los productos terminadosytransferidos.
2.5. Unidades equivalentes:
Consiste en expresar como equivalencia en Unidades terminadas las
unidades que quedaron con cierto grado de avance.
Este calculo tiene como objetivo determinar cual es la producción
efectiva que hubo en el periodo vigente.
El cálculo de la producción efectiva es:
Produccón efectiva = PT + UeIpp (unidades equivalentes de inventario
de producción en proceso)
2.6. Unidades Perdidas (Estropeo):
El estropeo se da cuando se pierden unidades de manera normal, por
lo que el Costo de esas unidades estropeadas debe ser absorbido por
las unidades sanas.
Esto no se modificaelcosto total,pero sise afectael costo unitario tanto
del departamento como el acumulado.

38. El costo de estropeovaría según se produzca en los primeros o últimos
procesos,cuando mayores el avance en procesos secuenciales,mayor
será el costo de estropeo.
Costo de estropeo = (Unidades Perdidas xCosto unitario acumulado del
Dto anterior) / Unidades sanas
ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC: ACTIVITY
BASED COSTING)
1. Aspectos Fundamentales del Modelo ABC
1.1. Antecedentes:
Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a
los orígenes de la contabilidad de costos.Debido aque junto al inicio de
la revolución industrial y al nacimiento de la contabilidad de costos, la
producción empezó a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo
supervisión directa del empresario, lo que produjo como consecuencia
la necesidad de que la contabilidad de costos se dedicaraa conocerlas
actividades que se desarrollaban en la organización.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la
falta de medios técnicos e informáticos para medir y controlar las
actividades, fueron factores que provocaron que la contabilidad de
costos tienda a preocuparse cada vez menos por las actividades como
núcleo del cálculo de los costos y más por las diferentes partes de la
organización.
A finales de los 80, cuando existen enormes posibilidades técnicas y
tecnológicas a disposiciónde las empresas,los sistemas de los costos
basados en la actividad han experimentado un interés en el mundo
científico y empresarial.

39. 1.2. Fundamentos:
o La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos
no consumen costos, sino que los productos consumen actividades
exigidas para su fabricación, es decir los productos demandan
actividades.
o Las actividades son las que consumen recursos o factores
productivos,siendo los costos nada más que la expresióncuantificadas
en termino monetarios de esos recursos o factores productivos
consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que
generan los costos.
o De la idea clave surgen importantes consideraciones:
> Una adecuada gestión de los costos habrá de actuar sobre los
autentico generadores de costos: las actividades que los originan. Los
sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente
las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecución y
reducir cada vez más los costos que de ellas derivan.
> Es posible estableceruna relación causa –efecto entre las actividades
y los productos, de manera que a mayor consumo de actividades por
parte de un producto,habrá que asignarle mayores costos,y viceversa,
a menor consumo de actividades menores costos.
o Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma
más objetiva y precisa los costos. Calculado el costo de una actividad
concreta,los costos seránasignados a los productos enfunción deluso
o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.
1.3. Las actividades de la Empresa:
Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que se

40. invierte el tiempo y los distintos inputs y pueden ser definidas en un
sentido amplio como toda aquella actuación o conjunto de actuaciones
que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención directa de
un bien o servicio.
El Modelo ABC utiliza un conceptode actividad más agregado,es decir
agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas, siempre que
cumplan dos condiciones:
o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la
obtención directa de un bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.
o Debensersusceptibles de cuantificarseempleando unamismaunidad
de medida.
Las actividades puedenutilizar el mismo generadorde costosparacada
una de ellas.
Las actividades han de serdiseñadas de maneraque solamente recojan
costos directos respecto de ellas,, eliminando la posibilidad de que
existan costos indirecto.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos
secundarios entre actividades.
1.4. Clasificación de las actividades:
Dentro del ámbito de los sistemas ABC es usual clasificar las
actividades en relación con los siguientes aspectos:
1) Su actuación con respecto al producto: el destinatario específico de
cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Esta
clasificaciónes importante para la asignación, por que permite conocer
el comportamiento de cada actividad con relación al producto y por lo
tanto identificar los costos por ella generados y los productos tratados.

41. o Actividades a nivel unitario: son aquellas que se ejecutan
necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. El
consumo de recursos realizado por estas actividades guardan una
relación directa con el número de unidades producidas,es decir varían
si varía la producción. Ej: el corte de la primera materia requerida para
fabricar una unidad.
o Actividades a nivel de lote de productos: se entiende por lote un
conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la misma vez.
Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas cada
vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varían en función del
número de lotes procesados, pero son independientes del número de
unidades que componen cada lote.
Ej: la producción de productos congelados.
o Actividades a nivel de línea de productos: se entiende por línea de
producción a aquella parte de las instalaciones que actúa con
independenciapararealizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea
son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de
cualquier línea de proceso productivo. Los recursos por ellas
consumidos sonindependientestanto de las unidades producidas como
de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la
complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o
procesos.Ej:enuna bodegade vinos,aquella parte de las instalaciones
dedicada al envasado.
o Actividades a nivel de empresa: son aquellas que actúan como
soporte o sustento generalde la organización. Dado que las actividades
son comunes para todos los productos, es decir para todo el proceso
productivo y no están implicadas directamente en el, la utilización de
cualquier base de asignación destinada a repercutir los costos que
originan sobre los productos comportaría un elevado grado de
subjetividad. Ej: actividades realizadas en el ámbito de administración,
contabilidad, financiación, etc

42. Las tres primeras categorías suelendenominarse actividades primarias,
por que contribuyen directamente al logro del objetivo funcional de la
organización, mientras que las actividades a nivel de empresa son
denominadas actividades secundarias y poseen la característica de
servir de apoyo a las actividades primarias.
2) La frecuencia en su ejecución: según esta clasificación las
actividades pueden ser repetitivas o no.
o Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera
sistemáticay continuada en la empresa.Estas actividades poseencomo
características comunes las de terne prefijado un consumo de recursos
estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien
determinado para cada una de ellas. Ej: actividades como preparar la
primera materia prima, pulimentar el producto, realizar anotaciones
contables o poner a punto la maquinaria.
o Actividades no repetitivas:sonlas efectuadas concarácteresporádico
u ocasional, o incluso una sola vez. Ej: aquellas realizadas para
introducir modificaciones en un producto o en los procesos o en el
lanzamiento de una campaña de publicidad y en la transcendencia que
las mismas puedan ostentar para la empresa.
3) Su capacidad para añadir valor al producto: considerando que el
concepto de valor añadido puede observarse desde dos ópticas
convergentes:
o Desde una perspectiva interna: se refiere a aquellas actividades
estrictamente necesarias para fabricar adecuadamente el producto
o En su proyecciónexterna: tomando con referenciael mercado,puede
interpretarse como toda actividades que haga aumentar el interés del
cliente por el producto.

43. Dentro de esta clasificación podemos encontrar las siguientes
actividades:
o Las actividades que añaden valor del producto
o Las actividades que no añaden valor al producto
Desde una perspectivainterna serán consideradas actividades de valor
añadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, por
el contrario cuando la eliminación de una actividad no comporte
problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos en
presencia de actividades que no añaden valor. Ej: la preparación y
puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la
primera materia, etc.
Desde la perspectiva externa o del cliente será definida una actividad
con valor añadido como aquella que aplicada sobre el producto permite
que aumente elinterés delcliente porel, ensentido contrario la actividad
sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre la apreciación el
cliente por el producto. Ej: actividades desarrolladas para mover los
materiales por las plantas, el almacenaje de productos terminados,etc
1.5. Los Generadores de Costos:
Los generadores de costossonlas unidades de mediday control de los
factores que causan cambios en el costo de una actividad. Si aumenta
la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos,eso
quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo productivo.
Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia
de varios generadores de costos diferentes entre si, por lo tanto el
problema es elegir el más adecuado para realizar el proceso de
asignación, para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:
o Debe ser representativo de las relaciones causa –efecto existentes
entre los costos, actividades y productos
o Ser fácil de medir y observar.

44. 2. El Proceso seguido en el Modelo ABC
2.1. El modelo ABC y los ModelosConvencionalesde Contabilidad
de Costos:
El modelo ABC pude situarse dentro del conjunto de modelos
conocidos:
o Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC
como un modelo de Costeo Directo, se considera que debido a los
efectos de la tecnología moderna, los costos variable tiene un escaso
valor respecto a los costos fijos.
o Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo,
debido aque el modelo ABC perfeccionalos criterios de clasificaciónde
los costos en fijos y variables. De manera que estamos frente a un
modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos.
o Estamos frente un modelo de Costeo Completo, por que todos los
costos pasan a formar parte del costo del producto, a excepciónde los
costos a nivel de empresa.
o Podría plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los
demás, debido a que integra elementos de los modelos conocidos.
o El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y
Directo se puede expresar tanto en términos de costos históricos como
costos estándar.
2.2. El proceso de asignación en el Modelo ABC:
Existen dos fases de asignación en el modelo ABC:
o En la primera fase se asignan los costos a las actividades

45. pertenecientes a los diferentes centros
o En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las
actividades y además se asignan a esos mismos productos los costos
directos correspondientes.
La formacióndelcosto delproducto sigue un proceso secuencial,elque
pueden distinguirse ocho etapas distintas:
1) Localización de los costos indirectos en los centros
2) Identificación de las actividades
3) Elección de los generadores de costos
4) Reclasificación de las actividades
5) Reparto de los costos entre las actividades
6) Cálculo del costo de los generadores de costos
7) Asignación de los costos de las actividades a los materiales y
productos
8) Asignación de los costos directos a los productos.
Aclaración:
1 a 6: habla de la Determinación del costo de las actividades de cada
centro;
7 y 8: es la Determinación del costo de los productos.
2.3. Analisis del proceso de asignación en el Modelo ABC:
o Asignaciónde los costos indirectos alos centros:consiste en localizar
las cargas indirectas respecto delproducto en cada uno de los centros,
en los que se encuentra dividida la empresa.
o Identificación de las actividades: se identifican y clasifican cada una
de las actividades que se realizan dentro de cada centro. Las
actividades han de recibir solo los costos directos con relación a ellas.
La selección de actividades ha de eliminar la existencia de los costos
indirectos con respecto a ellas.
o Determinación de los generadores de costos de las actividades: se

46. elige el generador de costo para cada actividad que mejor respete la
relación causa –efecto entre: ACnsumo de recursos > Actividad >
Producto.
o Reclasificación o reagrupación de las actividades: se agrupan las
actividades de similares características,para simplificar la asignación y
determinar los costos totales por cada actividad.
o Distribuciónde los costos delcentro entre las actividades:consiste en
la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre
las distintas actividades que lo han generado.
2.4. Calculo del Costo Unitario del Generador de Costos:
Conocidos los costos de la actividad y determinado el generador de
costos, el costo unitario se determina dividiendo los costos totales de
cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida de
consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a
cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera
dentro de una actividad concreta.
2.5. Asignación de los Costos de las actividades a los Productos:
Conocidos los costos generados por cada generador de costos y de
acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos,
podemos saber de manera inmediata el consumo que cada unidad de
producto ha hecho de cada actividad.
El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado por el
número de prestaciones con las que la actividad a contribuido a la
formación del producto en cualquiera de sus niveles, es decir viene
expresado porlos generadoresconsumidosenlos diferentesniveles del
proceso productivo.
2.6. Asignación de los Costos Directos a los Productos:

47. Conocidoslos costos originado porlas compras yrepercutidos todoslos
costos indirectos entre los productos,el proceso de asignación culmina
trasladando los costos directos respecto del producto a cada uno de
ellos. Solo hace referencia a los materiales consumidos que se
trasladaran al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las
cantidades físicas que hayan necesitado.
El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las
actividades y su reparto de estas a los productos, de acuerdo con un
generador de costos representativo, como por ej: el número de horas
de mano de obra consumidas.
2.7. La implantación del Modelo ABC:
Existen características que deben reunir las empresas que puedan
implementar el modelo ABC:
o Importancia relativamente grande de los costosindirectos,sobre todo
de los relacionados con la actividad productiva de la empresa.
o Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa
o Una notoria variedad de productos,siendo estos muydiferentes yque
se obtengan en cantidades distintas.
o Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el
rendimiento de las mismas
o Participación en el diseño del modelo de personas vinculadas a la
diferentes actividades, por se quienes las conocen más de cerca
o La implantación adecuada de la informática para el tratamiento de los
datos
LA ASIGNACIÓN EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1. La Asignación de costos

48. 1.1. El concepto de Asignación:
En términos generales, mediante la asignación contable se pretende
distribuir o repartir un conjunto de elementos entre uno o varios
receptores.
Dentro del ámbito de la contabilidad, podemos entender como
asignación contables al proceso mediante el que a través de una
función, se redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, costo o
ingreso entre periodos de tiempo, secciones, centros, productos,
márgenes, etc en partes mutuamente excluyente con la finalidad de
ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.
1.2. Criterios de Asignación:
Para el proceso de asignación se debe tener en cuenta las siguientes
pautas o criterios de actuación:
• Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc) e
identificar a sus oportunos receptores (periodos de tiempo, secciones,
productos, etc)
• Arbitrar algún criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de
obra o una función matemática, mediante el cual se puede relacionar un
concepto con los otros receptores.
• Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor
le corresponda exactamente la parte de gasto, costo o ingreso que ha
generado y de tal forma que ninguno reciba una parte que le
corresponda a otro.
No siempre es posible cumplirconlas pautas de actuación. La dificultad
radica en la imposibilidad de encontraren algunas situaciones bases de
reparto lo suficientemente precisas como para asignar a cada receptor

49. de manera adecuada la parte del concepto que realmente le
corresponda
1.3. Tipos de Asignación en Contabilidad de Costos:
Dentro de la Contabilidad de Costos, todos los procesos de asignación
pueden quedar encuadrados en la siguiente tipología:
Tipo 1: Asignación uno a uno
Concepto ----------- > Receptor 1
Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la
distribucióno reparto de un solo concepto entre un solo receptor.Por lo
que la identificaciónde uno y otro no representadificultad alguna, dando
siempre lugara repartos correctos yobjetivos.Ej:afectaciónde unasola
materia prima a un único producto que la empresa fabrique.
Tipo 2: Asignaciones varios a uno
Concepto 1 |
Concepto 2 | ----------- > Receptor 1
Concepto 3 |
Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios
conceptosentre un único receptor.No suponen más que agregados del
tipo anterior, por lo que darán lugar a repartos igualmente evidentes y
simples. Ej: la asignación de costos directos e indirectos para lograr la
formacióndelcosto deproductoenaquellas empresas que solo fabrican
un único de tipo de producto.
Tipo 3: Asignaciones uno a varios
Receptor 1 |
Receptor 2 | ----------- > Concepto 1

50. Receptor 3 |
Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribución o reparto de uno o
varios conceptos entre varios receptores,porlo que se necesitan bases
sólidas para identificar de manera precisa la parte exacta que le
corresponde a cada receptor del concepto. Ej: el consumo de la mano
de obra entre los distintos productos.
1.4. Procesos arbitrarios de Asignación:
La asignación puede ser:
• Subjetiva o arbitraria: se lleva a cabo la distribución según el criterio
del que realiza el reparto. Nunca se llega a asignar exactamente lo que
cada receptor consumió
• Objetiva: se asigna exactamente lo que se consumió.
El problema es determinar la medida en la que cada uno de los
productos se ha beneficiado de los costos en el proceso de su
elaboración.
Para que la asignación de un costo indirecto no sea arbitraria debe
cumplir los siguientes requisitos:
• Se debe proporcionarreglas generales y claras sobre como asignar el
costo.
• Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
• Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que
realmente consumió.
• Ser susceptible de verificación con la realidad, es decir, tiene que
poder comprobarse.
La dificultad de identificar el concepto o los conceptos arepartir consus
receptores suele aparecer en casos de producción múltiple y solo en
aquellos casos en lo que se hace uso común o conjunto de dichos
conceptos, cuyos costos se pretenden repartir.

51. 1.5. Concepto y clases de Producción Múltiple:
Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso
productivo, se obtienen simultáneamente varios productos, diferentes
entre si, se entiende que estamos en presencia de un proceso de
producción múltiple.
La obtención de estos productos puede hacerse de forma voluntaria.
Eso implica que en cualquier momento podría dejarse de fabricar
algunos de ellos y obtenerse independientemente los demás,o incluso
solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso de producción
múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtenciónde mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.
En otros casos la obtenciónde un producto origina la de los demás, de
tal formaque ni físicani técnicamente es dable obtenerlosporseparado.
Si la empresadejase de fabricar algunos de ellos de manera inmediata
desaparecerían los otros. La denominación que recibe este caso es la
de producción conjunta.
Ej: obtención de productos derivados del petróleo
Los costos ocasionados en los procesos de producción múltiple
recibirán la denominación de costos comunes o conjuntos, los mismos
se distribuyen entre los varios productos obtenidos.
En la producción múltiple, aparte del proceso, los productos necesitan
después tratamientos individualizados hasta llegar a convertirse en
productos terminados, a estos procesos se los denomina autónomos.
Los costos aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben
la denominación de costos autónomos.
1.6. Producción Común:
La obtención de los productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso

52. implica que en cualquier momento podría dejarse de fabricar algunos
de ellos y obtenerse independientemente los demás, o incluso
solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso de producción
múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtenciónde mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.
2. Producción Conjunta
2.1. Características de las Industrias de Producción Conjunta:
La empresa no puede decidir que fabricar y que no, debido a que si
renuncia a la obtenciónde un producto también renuncia a la obtención
de los demás. Es imposible obtener los productos por separado.
Una aumento en la producción de cualquier producto ocasiona
aumentos, proporcionales o no en los restantes. Ej: obtención de
productos derivados del petróleo
2.2. Tipología de Productos:
No todos los productos obtenidos del proceso de producción múltiple
tienen la misma importancia económicapara la empresa,ni recibenpor
lo trato la misma consideración.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de
productos:
• Productos secundarios o subproductos:sonlos productos conun valor
de realización sensiblemente inferior a los demás. Son el resultado
secundario del proceso.
• Productos principales o coproductos:aquellos cuyos valores de ventas
sean semejante y superiores a los subproductos. Son el objetivo
principal de la empresa
• Otros productos
o Residuos:sonaquellas partes o trozos de material que se desprenden

53. del proceso productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso
técnico o de forma voluntaria.
Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las
siguientes condiciones:
> Tienen valor de realización
> Puedenser utilizados por la propia empresao por otras ajenas, como
materia prima o materia auxiliar.
o Imperfectos: son aquellos productos terminados que no se ajustan a
las normas de calidad o de acabado establecidas por la empresa para
la producción,pero susceptibles,mediante un proceso adicional de ser
subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.
o Defectuosos: son aquellos imperfectos para los que no existe
posibilidad de conversiónencoproducto o subproducto,pero puedense
comercializados en su estado actual.
o Inservibles: son aquellos productos defectuosos que no pueden ser
utilizados ni vendidos. Se diferencia de los desechos en que son
productos terminados.
2.3. El Problema General de la Asignación de Costos y la
Producción Múltiple:
Existen tres procesos de producción diferenciados: el común, el
múltiple, y el autónomo.
En cada uno de esos procesos se originan una serie de costos
denominados:costos comunes,costos conjuntos y costos autónomos.
La asignación de los costos autónomos no representadificultad, ya que
los productos se originan de manera individualizada y por lo tanto
pueden identificarse de manera sencilla y evidente con cada uno de
ellos.

54. El problemaradica en determinar la medidaen la que cada producto ha
consumido o necesitado el costo correspondiente a los inputs comunes
y conjuntos.
La asignación de los costos comunes enelmodelo de Costeo Completo
utiliza como bases de reparto,distintas unidades de referenciaa las que
denominamos unidades de obra, que tienen como funciónidentificar los
costos producidos en los centros con cada uno de los productos
tratados.
Sin embargo es difícilrelacionarconellas,de maneraobjetiva, los inputs
consumidos con sus receptores (productos), por lo que se obtenían
costos de producción cargados en mayor o menor medida de cierta
dosis de arbitrariedad.
Pero en la producción común siempre suele existir la posibilidad de
encontrar bases de referencias comparativas, por lo que es posible
corregir, en parte dicha arbitrariedad de los procesos de asignación
efectuados par asignar costos comunes.
En la producción conjunta se plantea un doble problema. Por un parte
no se puede observarla parte de inputs que ha sido consumidaporcada
uno de los productos tratados de manera conjunta, por lo que los
procesos de asignación practicados serán igualmente arbitrarios y
subjetivos. Por otra parte no se puede tomar como referencia
comparativa los costos que se originarían si los productos se fabricasen
de manera aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignación de costos conjuntos, se
empleauna serie de procedimientos,que se han ido perfeccionadocon
el transcurso del tiempo, permitiendo conseguir modelos aceptables
que aportan resultados consistentes para tomar decisiones.
2.4. La Asignaciónde Costos Conjuntos y la Toma de decisiones:
Puede afirmarse que la arbitrariedad inherente a los proceso de
asignación de costos conjuntos no invalida a estos,siempre que de los

55. mismos pueda extraerse información que se útil para la toma de
decisiones.
La relevancia informativa no tiene carácter universal, por lo que una
información puede ser relevante para tomar un tipo de decisiones e
irrelevante para tomar otras.
Es aconsejable estudiar por separado los distintos métodos de
asignación aplicados a los costos conjuntos, en relación tanto con su
grado de utilidad para la toma de decisiones, como las decisiones que
pueden tomarse de acuerdo a los mismos.
2.5.Métodos Tradicionalesen la Asignación de Costos Conjuntos:
Los métodos tradicionales de asignación de costos conjuntos a los
coproductos, suelen agruparse atendiendo a dos criterios:
• Aquellos que se fundamentan en la utilización que han hecho del
esfuerzo productivo conjunto.Se les conoce como métodos basadosen
el beneficio que cada uno ha recibido del tratamiento conjunto.
• Aquellos que se basan en la capacidad económica que tienen que
soportar el costo conjunto
2.5.1. Métodos Basados en el Beneficio:
Dentro de estos métodos,el más representativo es aquel que asigna el
costo conjunto tomando como referencia una unidad de medida física
(unidades producidas, peso, volumen, etc) común para todos los
productos.
Una vez elegida la unidad de medida se procede a realizar el reparto
del costo conjunto en proporción directa al número de estas que
contenga cada producto.
Distribuyo en función al beneficio que cada coproducto recibió por la
materia prima recibida (utilización de materia prima para cada
coproducto)

56. 2.5.2. Métodos Basados en la Capacidad para Soportar el Costo:
Los métodos basados en la capacidad para absorber costos conjunto
se caracterizan que realizan la asignación en función al ingreso que se
origina por cada coproducto.
El ingreso total es = Cantidad x Precio
La justificación de estos métodos en su aplicación:
o Algunos afirman que a mayor precio de ventas, existe más capacidad
para absorber mayor parte del costo conjunto
o La rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma
o Si un producto se vende a un precio superior, es por que ha costado
más obtenerlo.
Dentro de estos métodos se destacan dos posibilidades:
• Los basados en el valor de ventas: consiste en asignar el costo
conjunto atendiendo a la importancia relativa del valor de las ventas de
cada uno de lo productos en relación con las ventas totales
• Los basados en el valor neto de realización: asigna el costo conjunto
en función a los VNR, considerando a los mismos como los ingresos
generados porlos productos menos los costos autónomos relacionados
a los mismos, en relación a la suma total de todos los productos
Pasos a seguir para la asignación de costos conjuntos:
1) Se contabilizan los costos del periodo:
• Costos totales
• Producción efectiva
2) Se calcula el costo unitario
3) Se obtiene el costo de la producción terminada
4) Se determina el recupero por subproducto
5) Se determina el costo a asignar a los productos

57. 6) Se asignan los costos conjuntos
• Según el beneficio
• Según la capacidad para absorber costos
RELACIÓN COSTOS - VOLÚMEN - BENEFICIOS
1. Análisis de la Relación Costo – Volumen – Beneficio
2.1. Introducción:
El análisis de costo-volumen-beneficio es un estudio analítico de
equilibrios entre magnitudes que inciden en el beneficio.
Este constituye una parte de la Contabilidad de Gestión, especialmente
útil para la planificación del beneficio y para la adopción de ciertas
decisiones que giran alrededor del mismo.
La característica más importante del análisis es el hallazgo de modos
esquemáticos que representan cuestiones criticas en el estudio del
beneficio de la actividad empresarial
1.2. Hipótesis Básicas en el Análisis del Costo – Volumen –
Beneficio:
El análisis de costo-volumen-beneficio se realiza
normalmente bajo ciertas hipótesis.Estas hipótesis tienden a facilitar el
análisis.
Las hipótesis adoptadas para realizar este análisis son las siguientes:
• La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de
productos terminados durante el periodo a que se refiere el análisis.
Esto implica que la existencia de productos terminados al inicio y al final
de dicho periodo son iguales.
• El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable
durante el periodo contemplado, cualquiera que sea la cantidad de
producto vendida.
• Los precios de los mediosde producción,cuyo valor se ha incorporado

58. la costo, no varían durante el periodo, cualquiera que sea la cantidad
que de ellos se demande,
• La técnica, la política económica de la empresa y la eficiencia
productiva no varían
• El análisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos
fijos y costos variables.
• Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al
volumen de producción.
1.3. Punto de Equilibrio:
1.3.1. Concepto:
Una empresa se halla en su punto de equilibrio cuando no obtiene
beneficios ni perdidas, limitándose a cubrir todos sus costos.
Hay varias maneras de referirnos al punto de equilibrio: podemos
relacionarlo con un volumen de ventas expresado en unidades físicas o
unidades monetarias, relacionarlo con un nivel de ocupación de su
capacidad productiva o también podemos relacionarlo con unidades de
tiempo.
1.3.2. Métodos para la determinación:
Dado que en el punto de equilibrio no existen beneficiosni pérdidas,en
el se dan una serie de relaciones entre magnitudes que definen los
beneficios y las pérdidas.
Estas relaciones son las que nos van a permitir determinar el punto de
equilibrio:
• Los costos totales son iguales a los ingresos totales
• La contribución total (diferencia entre los ingresos y los costos
variables) es igual a los costos fijos.
• Los beneficios son nulos.
La determinación del punto de equilibrio teniendo en cuenta esas
relaciones podemos conseguirla: analíticamente o gráficamente.
Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de
Producción:

59. a) Determinación analítica del punto equilibrio a partir de los costos
totales y los ingresos totales:
En el punto de equilibrio, los ingresos totales han de ser iguales a los
costos totales, entonces tenemos que:
IT = CT -------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF +
CV)
P x Q = CF + CV ------------ > sabiendo que CV es = a Costo variable
unitario por la cantidad
P x Q = CF + CVu x Q ----- > pasando CVu x Q
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro
lado
Q = CF / (P – CVu)
b) Determinación analítica mediante los costo fijos: sugiere el análisis
de contribución unitaria y total:
Contribución unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los
costos fijos y la obtención del beneficio una vez cubierto el costo
variable unitario (CVu). m = P – CVu
Contribución total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la
obtencióndel beneficio,una vez cubierto el costo variable (CV). M = IT
- CV
M = CF ------------------- > reemplazando M por IT – CV
IT – CV = CF ------------------- > reemplazando IT porP x Q y CV por(CVu
x Q)
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro
lado
Q = CF / (P – CVu)
Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de
Producción:
Determinación analítica mediante Beneficio
En el punto de equilibrio, el Beneficio ha de ser igual a cero, entonces:

60. Be = 0 ------------------ > reemplazando Be por IT – CT
IT – CT = 0 ------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF
+ CV)
P x Q – CF + CV = 0 ------------------- > sabiendo que CV es = a Costo
variable unitario por la cantidad
P x Q – (CF + CVu x Q) = 0 ------------------- > sacando factor común Q
Q (P – CVu) – CF = 0 -------------------- > pasando CF al otro lado
Q (P – CVu) = CF ------------------ > paso dividiendo (P – CVu) al otro lado
Q = CF / (P – CVu)
1.3.3. Determinación Gráfica del punto de equilibrio:
Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de
Producción
a) Determinación Gráfica mediante los Costos Totales e Ingresos
Totales:
El punto de equilibrio esta determinado por la intersecciónde las rectas
que representan el IT y CT
b) Determinación Gráfica mediante los Costos Fijos:
El punto de equilibrio esta determinado por la intersecciónde las rectas
que representan a CF y M

61. Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de
Producción
Determinación Gráfica a partir del Beneficio
El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de la recta
de Beneficio con el de las abcisas.