Ciudadania Fiscal Gestion Tributaria 2016 Uniandes.pdf

UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
Facultad de Educación y Comunicación
Maestría en Docencia de las Ciencias Administrativas y Económicas
Proyecto de Investigación previa la obtención del Grado Académico de Magíster en Docencia de las
Ciencias Administrativas y Económicas
TEMA: MÓDULO DE CIUDADANÍA FISCAL Y GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA CARRERA DE
ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS Y EMPRESAS
Autor: Ing. Vargas Ramos Juan Carlos.
Asesora: Dra. Utrera Velázquez Ana Isabel, MsC.
Ambato – Ecuador
2016

CERTIFICACIÓN DE LA ASESORA
Dra. Ana Isabel Utrera Velázquez, MsC. en calidad de asesora del presente proyecto de
investigación, certifico: que el tema “MÓDULO DE CIUDADANÍA FISCAL Y GESTIÓN TRIBUTARIA
PARA LA CARRERA DE ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS Y EMPRESAS”, elaborado por el Ing.
Juan Carlos Vargas Ramos, previa a la obtención del Grado Académico de Magíster en Docencia
de las Ciencias Administrativas y Económicas, fue revisado y aprobado, al haber cumplido con las
normas legales y reglamentarias de la institución universitaria; además de haber cumplido con el
objetivo planteado y por haber comprobado la necesidad del módulo que propone, en consecuencia
autorizamos su sustentación.
Ambato, Junio de 2016

DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Yo, Ing. Juan Carlos Vargas Ramos, por mis propios derechos y en pleno goce de mis facultades,
declaro que el contenido del presente proyecto de investigación, sobre el tema: “MÓDULO DE
CIUDADANÍA FISCAL Y GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA CARRERA DE ADMINISTRACIÓN DE
NEGOCIOS Y EMPRESAS”, es de mi absoluta responsabilidad realizarlo, respetando las normas
legales y reglamentos correspondientes, en tal virtud expreso que los conceptos, conclusiones,
ideas, opiniones y recomendaciones del mismo, son creación plena del autor y por ello otorgo toda
potestad a la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, para que emplee el
trabajo de culminación de estudio como bibliografía para futuras investigaciones relacionadas con el
tema planteado.

DEDICATORIA
El trabajo investigativo que a continuación
presento quiero dedicarlo a mi amada esposa
Viviana por su apoyo, comprensión, amor, y
paciencia, que han sido fundamentales para el
desarrollo del presente proyecto de investigación;
a mis pequeños hijos Juan Carlitos y Danielita
quienes me han enseñado con su dulzura e
inocencia un amor sin límites bendecido por Dios,
a ellos les ofrezco mi vida.
A Dios por ser el creador de nuestra existencia, y
de manera especial quiero dedicar a la memoria
de mi madre EUGENIA RAMOS, hermoso ser
sublime de quien aprendí con su ejemplo a ponerle
alegría a la vida, y la más bella vocación “la
Docencia”, y por haber sido mi apoyo en todo
momento.

AGRADECIMIENTO
Agradezco a nuestro Padre Celestial por
darnos el don de la vida; al Dr. Gustavo
Álvarez Gavilanes PHD, genio ilustre y
promotor del Programa de Maestrías
Gratuitas, quien incansablemente ha
impulsado el desarrollo de la Sociedad y
en esta oportunidad puso la confianza en
sus estudiantes de pregrado; a la Dra.
Corona Gómez Rectora de UNIANDES
quien es ejemplo de perseverancia.
A los maestros de UNIANDES por su
entrega en la ardua labor como docentes
gracias por su apoyo incondicional; a mis
compañeros de estudio por enriquecer con
sus experiencias de vida esta etapa tan
hermosa de posgrado.

ÍNDICE DE CONTENIDO
CERTIFICACIÓN DE LA ASESORA
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
ÍNDICE GENERAL
ÍNDICE DE GRAFICOS
ÍNDICE DE TABLAS
RESUMEN EJECUTIVO
EXECUTIVE SUMMARY
INTRODUCCIÓN...................................................................................................................................1
PROBLEMA CIENTÍFICO.......................................................................................................................2
IDEA A DEFENDER ...............................................................................................................................2
VARIABLE DEPENDIENTE.....................................................................................................................2
VARIABLE INDEPENDIENTE .................................................................................................................2
IDENTIFICACIÓN DE LA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN..............................................................................2
OBJETIVO GENERAL.............................................................................................................................2
OBJETIVOS ESPECÍFICOS......................................................................................................................2
NOVEDAD CIENTÍFICA .........................................................................................................................3
CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO .............................................................................................................6
1. 1 Administración Tributaria ............................................................................................................7
1.1.1. Ciudadanía Fiscal.................................................................................................................8
1.1.1.2. Pacto Social ......................................................................................................................... 12
1.1.1.3. Cohesión Social .................................................................................................................. 13
1.1.2. Gestión Tributaria ............................................................................................................ 15
1.1.2.1. Tributo.......................................................................................................................... 16
1.1.2.2. Deberes Formales ........................................................................................................ 17
1.1.2.3. Estrategias de cumplimiento........................................................................................ 18
1.2. Sistema Educativo ................................................................................................................ 19
1.2.1. Enseñanza Educativa........................................................................................................ 20
1.2.2. Módulo de Enseñanza...................................................................................................... 23
1.2.3. Competencias................................................................................................................... 23
1.2.3.1. Formación de valores................................................................................................... 25
Conclusiones parciales..................................................................................................................... 26
CAPÍTULO II MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA............................. 27

2.1 Caracterización..................................................................................................................... 27
2.2 Procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación .................................. 28
2.2.1 Modalidad de la investigación ................................................................................................ 28
2.2.1.1 Cualitativa ............................................................................................................................ 28
2.2.1.2 Cuantitativa.......................................................................................................................... 28
2.2.3 Alcance de la investigación ..................................................................................................... 28
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos.......................................................................................... 28
2.2.4.1 Métodos del nivel teórico del conocimiento....................................................................... 28
2.2.5 Métodos y técnicas del nivel empírico del conocimiento....................................................... 29
2.2.6 Instrumentos de la investigación............................................................................................ 29
2.2.7 Recolección de la información................................................................................................ 30
2.2.8 Diseño de la investigación de campo...................................................................................... 30
2.3 Interpretación de los resultados................................................................................................ 33
2.4 Propuesta del investigador: modelo, sistema, metodología, procedimiento, entre otros, que
realice el investigador...................................................................................................................... 49
2.5 Conclusiones parciales del capítulo ........................................................................................... 50
CAPÍTULO III DESARROLLO DE LA PROPUESTA............................................................................... 51
3.1 Antecedentes de los resultados finales de la investigación....................................................... 51
3.2 Análisis de los resultados finales de la investigación................................................................. 53
3.2.1 Estrategia ................................................................................................................................ 53
3.2.2 Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la carrera de Negocios y Empresas, en
UNIANDES. ....................................................................................................................................... 56
Conclusiones parciales del capítulo ................................................................................................. 91
Conclusiones Generales................................................................................................................... 91
Recomendaciones............................................................................................................................ 91
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS

INDICE DE GRÁFICO
Gráfico 1. Esquema general del Proyecto de Investigación de Maestría.................................................5
Gráfico 2. Hilo Conducto .......................................................................................................................6
Gráfico 3. Ética, el árbol del conocimiento del bien y del mal ............................................................. 10
Gráfico 4. Principios Éticos................................................................................................................ 11
Gráfico 5. Mandala Cohesión Social................................................................................................... 15
Gráfico 6. Clasificación del Tributo..................................................................................................... 17
Gráfico 7. Estrategia enfocada al nivel de riesgo................................................................................ 18
Gráfico 8. Modelo Educativo del Centro de Estudios Fiscales CEF..................................................... 21
Gráfico 9. Modelo Educativo UNIANDES............................................................................................. 22
Gráfico 10. Definición de Competencia varios autores ....................................................................... 24
Gráfico 11. Valores corporativos de la carrera de Negocios UNIANDES ............................................. 25
Gráfico 12. Valores y Principios SRI................................................................................................... 26
Gráfico 13. Conocimiento de Ciudadanía Fiscal ................................................................................. 33
Gráfico 14. Conocimiento del pago a conciencia de los impuestos en los profesionales.................... 34
Gráfico 15. Conocimiento de las causas que generan sanciones tributarias....................................... 35
Gráfico 16. Conocimiento de las sanciones que aplica el SRI............................................................. 36
Gráfico 17. Opinión sobre la aplicación del conocimiento tributario en la Universidad....................... 37
Gráfico 18. Conocimiento del lugar donde realizan las obligaciones tributarias ................................. 38
Gráfico 19. Motivos por los que los profesionales acuden al SRI........................................................ 39
Gráfico 20. Criterio de los encuestados sobre la Imagen del Servicio de Rentas Internas................... 40
Gráfico 21. Criterio sobre la difusión en las aulas sobre la importancia de Tributar con ética............. 41
Gráfico 22. Criterio de los encuestados sobre el incremento que aportaría al cumplimiento voluntario
que los Administradores conozcan las obligaciones tributarias........................................................ 42
Gráfico 23. Criterio de los encuestados sobre si les gustaría conocer en su carrera los derechos y
obligaciones tributarias acorde a su profesión.................................................................................. 43
Gráfico 24. Criterio que un módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria ayudaría a un profesional
a llevar correctamente su situación tributaria.................................................................................... 44

Gráfico 25. Esquema de la propuesta................................................................................................. 49
Gráfico 26. Ejes del Modelo Educativo de UNIANDES......................................................................... 51
Gráfico 27. Ciudadanía Fiscal y contenido de estudio ........................................................................ 54
Gráfico 28. Gestión Tributaria y contenido de estudio........................................................................ 55
Gráfico 29. Definiciones de Ciudadanía Fiscal según varios autores.................................................. 60
Gráfico 30. Estrategia enfocada al nivel de riesgo. ............................................................................. 61
Gráfico 31. Comprobantes de Venta y Retención................................................................................ 71
Gráfico 32. Tebeo Tributario............................................................................................................... 73
Gráfico 33. Impuesto al Valor agregado............................................................................................ 74
Gráfico 34. Porcentajes del Impuesto al Valor Agregado por países en la Región............................... 82
Gráfico 35. Impuesto a la Renta Personas Naturales .......................................................................... 83
Gráfico 36. Límites para uso de Gastos Personales............................................................................ 86

INDICE DE TABLAS
Tabla 1. Métodos y técnicas de investigación. ......................................................................................3
Tabla 2. Definición de Ciudadanía Fiscal...............................................................................................8
Tabla 3. Cuadro de Población ............................................................................................................ 30
Tabla 4. CARRERA ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS y EMPRESAS DE UNIANDES......................... 31
Tabla 5. Conocimiento de Ciudadanía Fiscal...................................................................................... 33
Tabla 6. Conocimiento del pago a conciencia de los impuestos en los profesionales........................ 34
Tabla 7. Conocimiento de las causas que generan sanciones tributarias........................................... 35
Tabla 8. Conocimiento de las sanciones que aplica el SRI................................................................. 36
Tabla 9. Opinión sobre la aplicación del conocimiento tributario en la Universidad ........................... 37
Tabla 10. Conocimiento del lugar donde realizan las obligaciones tributarias.................................... 38
Tabla 11. Motivos por los que los profesionales acuden al SRI.......................................................... 39
Tabla 12. Criterio de los encuestados sobre la Imagen del Servicio de Rentas Internas..................... 40
Tabla 13. Criterio sobre la difusión en las aulas sobre la importancia de Tributar con ética............... 41
Tabla 14.Criterio de los encuestados sobre el incremento que aportaría al cumplimiento voluntario
que los Administradores conozcan las obligaciones tributarias........................................................ 42
Tabla 15. Criterio de los encuestados sobre si les gustaría conocer en su carrera los derechos y
obligaciones tributarias acorde a su profesión.................................................................................. 43
Tabla 16. Criterio que un módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria ayudaría a un profesional a
llevar correctamente su situación tributaria....................................................................................... 44
Tabla 17. Cuotas mensuales RISE por actividad ................................................................................ 69
Tabla 18. Calendario de pago mensual de cuotas RISE...................................................................... 69
Tabla 19. Montos máximos a emitir por nota de venta RISE ............................................................... 70
Tabla 20. Declaración del IVA y uso del Crédito Tributario................................................................. 80
Tabla 21. Plazo de presentación del Impuesto al Valor Agregado IVA ................................................ 81
Tabla 22 Infracciones y Sanciones frecuentes del Contribuyente....................................................... 90

RESUMEN EJECUTIVO
La Ciudadanía Fiscal y la Gestión Tributaria fundamentan una contribución consciente de los
ciudadanos para el bien común de quienes viven en sociedad, es así que de una manera práctica se
identifica los deberes formales que deben seguir los contribuyentes en sus actividades al margen
del cumplimiento tributario con ética y equidad.
La propuesta contempla la introducción, el problema, idea a defender, el objetivo general, objetivos
específicos, novedad científica, metodología para la investigación del Módulo de Ciudadanía Fiscal
y Gestión Tributaria para la Carrera de Administración de Negocios y Empresas de UNIANDES.
El Capítulo I trata sobre el Marco Teórico Conceptual, la justificación del tema de investigación,
conceptualización de Ciudadanía Fiscal, Gestión Tributaria, deberes formales, impuestos, formas de
declaración y conclusiones del capítulo.
En el Capítulo II se analiza al Ciudadano Fiscal desde el perfil de la Carrera de Administración de
Negocios y Empresas de UNIANDES, características que definen la Gestión Tributaria ante el
cumplimiento de los deberes formales del contribuyente.
El Capítulo III, propone el análisis e interpretación de los resultados de investigación mediante la
validación, puesta en práctica y evaluación de la propuesta del Módulo de Ciudadanía Fiscal y
Gestión Tributaria para la Carrera de Administración de Negocios y Empresas de UNIANDES.
Además de encontrar el Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la Carrera de
Administración de Negocios y Empresas de UNIANDES; conclusiones del Capítulo. Conclusiones y
recomendaciones generales de la investigación que sugieren ante la implementación del Módulo de
Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la Carrera de Administración de Negocios y Empresas
de UNIANDES.
Adicionalmente, se encuentra la sustentación de las fuentes bibliográficas y anexos que formaron
parte del trabajo de investigación.

EXECUTIVE SUMMARY
Fiscal Citizenship and Tax Management are based in a conscious contribution of citizens for the
common wellbeing of people living in society, so that in a practical way the formal duties to be
followed by taxpayers in their activities outside the tax compliance are identified with ethics and
equity.
The proposal envisages the introduction, the problem, thought to defend the general objective,
specific objectives, scientific novelty, research methodology Module Fiscal Citizenship and Tax
Management for Business Administration Career and Business of UNIANDES.
Chapter I deals with the theoretical framework Conceptual, justification of the research topic,
conceptualization of Citizenship Attorney, Tax Management, formal duties, taxes, forms of
statements and conclusions of the chapter.
Chapter II discussed the Attorney Citizen from the profile of the School of Business Administration
and Business of UNIANDES, defining characteristics Tax Management to fulfill the formal duties of
the taxpayer.
Chapter III, proposes the analysis and interpretation of research results through validation,
implementation and evaluation of the proposed Fiscal Module for Citizenship and Tax Management
Career Business Administration and Business of UNIANDES. Also to find Module Fiscal Citizenship
and Tax Management for Business Administration Career and Business of UNIANDES; chapter
conclusions Chapter. General conclusions and recommendations of research suggesting to the
implementation of the Fiscal Module for Citizenship and Tax Management Career Business
Administration and Business of UNIANDES.
In addition, there is the support of bibliographical sources and appendixes that were part of the
research work.

1
INTRODUCCIÓN
La trascendencia en la última década que tiene a nivel mundial la recaudación de impuestos para el
desarrollo de las naciones hace que cada país aplique las mejores estrategias de cumplimiento
tributario que permitan reducir las brechas de evasión y elusión tributaria, y así obtener los recursos
necesarios para un buen vivir, desde el punto de vista que el tributo debe ser una contribución
solidaria practicada con ética por cada uno de los contribuyentes al igual que en las
Administraciones Tributarias.
Actualmente se puede observar lo perjudicial que resulta para un Estado las malas prácticas
tributarias ya sean por desconocimiento o por eludir la normativa tributaria vigente; la aplicación de
controles efectivos, sanciones ante el incumplimiento y la respectiva capacitación han tomado un
cambio de imagen, es decir no basta aplicar tan solo sanciones si es que estas se pueden evitar con
una información efectiva de cuáles son las obligaciones como ciudadanos fiscales y el conocimiento
de que los recursos obtenidos por esta fuente son correctamente empleados.
La Administración Tributaria Ecuatoriana dentro de su finalidad recaudadora busca el cumplimiento
voluntario de los deberes formales de los contribuyentes; es así que el profesional al momento de su
egreso en cualquiera de sus carreras encuentra que al ejercer en la práctica una actividad
económica debe tributar de una forma moral, con equidad sustentando axiológicamente su
comportamiento tributario con tres características: ética, cohesión y pacto social.
Las características buscan formar un buen ciudadano fiscal, que conoce sus deberes como
derechos tributarios no solo desde una perspectiva económica sino también humanista ya que el
67% de la recaudación de tributos forman parte de los ingresos del Presupuesto General del Estado
y que son revertidos a la sociedad Ecuatoriana en la construcción de obras y servicios que
satisfacen las necesidades sociales.
Teóricamente, según Carrasco Vicuña y colectivo de autores (2012), “La construcción de ciudadanía
fiscal se ha convertido en el pilar de la misión institucional”; razón por la cual es necesario difundirlo
en todos los sectores del país y de forma primordial en la Universidad.
El profesional que egresa en el Ecuador recibe una enseñanza educativa en ciencias y en valores,
es por ello que el egresado cuando ejerce su actividad económica genera obligaciones tributarias
que al cumplirlas como una contribución solidaria evita afectar la imagen empresarial o de la
actividad económica con sanciones que a la final se puede evitar; al llevar los tributos con
responsabilidad se contribuye a enfrentar a la evasión y elusión de impuestos que tanto daño hace
al país.
Se ha podido observar que el profesional egresado de la Universidad Ecuatoriana se ha visto
afectado al ser sancionado por el desconocimiento de los deberes formales en el ejercicio de la
práctica profesional o implementación de negocios.

2
Se selecciona a la Carrera de Administración de Negocios y Empresas de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes para este trabajo, debido a que dentro de su malla se encuentra el estudio
de la Materia Tributaria, y aún así se observa carencia del conocimiento tributario enfocado a la
profesión.
PROBLEMA CIENTÍFICO
¿Cómo contribuir a que el estudiante de la carrera de Administración de Negocios y Empresas de
Uniandes se forme como un buen ciudadano fiscal?
IDEA A DEFENDER
Con la implementación del Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la Carrera de
Administración de Negocios y Empresas en UNIANDES, se aporta a la formación de un buen
ciudadano fiscal que cumpla con sus obligaciones y evite ser sancionado.
VARIABLE DEPENDIENTE
Módulo para la carrera de Administración de negocios y empresas de UNIANDES.
VARIABLE INDEPENDIENTE
Conocimientos sobre ciudadanía fiscal y gestión tributaria
IDENTIFICACIÓN DE LA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
La línea de Investigación que aplica este trabajo es: Educación y vinculación con la sociedad.
OBJETIVO GENERAL
Diseñar el Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la Carrera de Administración de
Negocios y Empresas de UNIANDES.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Argumentar teóricamente la conceptualización de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria
para conocimiento ilustrativo y práctico de la Carrera de Administración de Negocios y
Empresas de UNIANDES.
 Analizar metodológicamente las variables del módulo y contenidos de Ciudadanía Fiscal y
Gestión Tributaria.
 Proponer el Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria de acuerdo a la normativa
vigente aplicado al perfil profesional del estudiante de la Carrera de Negocios y Empresas
de UNIANDES.

3
Al citar la Gestión Tributaria y la ciudadanía Fiscal el aporte brindado por este trabajo investigativo
es respaldado por la metodología a emplearse según el enfoque predominante cualitativo y
cuantitativo según criterio de Herrera et al (2004) y que va acorde a lo indicado por Briones (1997),
es decir aplicado a las competencias que debe tener el estudiante de UNIANDES dentro de la
Carrera de Administración de Negocios y Empresas se debe considerar que existe una realidad que
permite el paradigma cualitativo y cuantitativo.
El trabajo investigativo brinda una visión dirigida al segmento de los Negocios y Empresas con
respecto a sus profesionales y el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias en la
formación un buen ciudadano fiscal que busca su accionar en la ética, pacto social y cohesión
social. Además de contar con una modalidad de investigación experimental y niveles de adaptación
en la que se concuerda con Herrera et al (2004) y Dankhe (1986) respectivamente, y el uso de
métodos, técnicas de investigación que facilita el estudio de la realidad ecuatoriana respecto a los
inconvenientes que pueden generarse por el desconocimiento de las obligaciones tributarias desde
un enfoque humano, responsable y solidario.
NOVEDAD CIENTÍFICA
El aplicar la Ciudadanía Fiscal y la Gestión Tributaria como un hábito en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, permite en el proceso de enseñanza que el docente y estudiante
identifiquen estrategias de conocimiento tributario que involucran: la ética, el pacto social, cohesión
social y los deberes formales, para establecer parámetros que ayuden a un correcto
comportamiento tributario con un sentido de responsabilidad social para el desarrollo del país.
Entre los métodos y técnicas aplicados se cita los siguientes:
Tabla 1. Métodos y técnicas de investigación.
Métodos Técnicas y Herramientas
Observación Científica Directa e Indirecta
Análisis Documental – Bibliográfico Fuentes primarias y secundarias
Validación por la vía de expertos Entrevista formal a funcionarios de la Administración
Tributaria y Docentes
Analítico – Sintético Microsoft Word
De estudio de casos Cuestionario
Histórico Reuniones de trabajo
Deductivo Observación de campo, intersubjetiva
Experimental Análisis
Fuente: Adaptado de Pérez Barral (2008).
En el cuadro resumen presentado sirve para respaldar la consecución de los objetivos especiales.

4
VALORES DEL TRABAJO
Metodológico
La tendencia mundial busca la eliminación de la pobreza, es por ello que de acuerdo al plan
Nacional del Buen Vivir del gobierno Ecuatoriano, el trabajo de investigación va direccionado a la
identificación de la Nacionalidad y pertinencia al Estado con el aporte metodológico solidario de los
contenidos del conocimiento tributario desde un enfoque humano, ético y trasparente para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Investigativo
Al realizar el trabajo investigativo propuesto se contribuye con una cooperación del conocimiento
adquirido en la teoría y práctica tributaria focalizada a la Carrera de Administración de Negocios y
Empresas, en base a experiencias en el campo docente, formador de formadores e investigativo de
la realidad nacional.
Teórico
La realidad nacional requiere de la actualización de la investigación en base a los cambios
efectuados a la normativa tributaria y su fundamentación conceptual teórica. De tal forma que se
cuente con un material de análisis veraz en la Gestión Tributaria y la Ciudadanía Fiscal.
Social
Al ser un tema de actualidad y de interés colectivo en el país los contenidos del tema de la
propuesta van direccionados al profesional de la Carrera de Administración de Negocios y
Empresas, futuros contribuyentes fiscales de todos los sectores, docentes universitarios, con la
utilización de un lenguaje comprensible y con ejemplos que se adaptan a la realidad del entorno.
Práctico
La Universidad y la Comunidad están íntimamente relacionadas, es por ello que el profesional
formado en la Alma Mater tiene un gran compromiso con el país ya que es formado para brindar
soluciones en la sociedad con transparencia, honestidad y más aún con el aporte en su formación
axiológica evidenciada en la práctica tributaria con el uso de ejemplos que van acordes a la realidad
del Ciudadano Fiscal.

5
Económico
Es trascendental la formación en valores en el profesional ya que constituye talento humano que
pronto será el actor social que forma parte del desarrollo del país al contribuir en la recaudación
correcta y solidaria en el aporte al 67% de los ingresos que formar parte del Presupuesto General
del Estado, y es mejor tener líderes éticos que difundan y contagien activamente a las generaciones
venideras para evitar la elusión y evasión tributaria que afectan al manejo del gasto social.
Una vez socializados los valores que aporta el trabajo investigativo se presenta la secuencia
metodológica a emplearse:
Gráfico 1. Esquema general del Proyecto de Investigación de Maestría.
Fuente: elaboración propia

6
CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO
El actual capítulo trata sobre la argumentación teórica sobre la Administración Tributaria desde la
óptica de la Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria, además de sustentar científicamente los
conceptos de Sistema Educativo, Enseñanza Educativa, módulo de enseñanza, competencias y la
formación en valores.
Gráfico 2. Hilo Conducto
Fuente: Elaboración propia
1. Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la carrera de Administración de
Negocios y Empresas, en UNIANDES
En la actualidad la Carrera de Administración de Negocios y Empresas en UNIANDES dentro de su
malla curricular cuenta con un módulo de Gestión Tributaria el mismo que según Urrutia Jeannette
(2013), busca proporcionar al estudiante de conocimientos legales tributarios al igual que el proceso
que efectúa la Administración fiscal y su relación al ámbito empresarial. El módulo cuenta con un
estudio de 80 horas semestrales.
En la práctica del ejercicio profesional dentro de la Administración Tributaria como servidor público
el presente autor relaciona el aprendizaje basado en problemas, estudio de casos prácticos que la
normativa tributaria presenta en los elementos de la obligación tributaria, vista desde un enfoque
inclusivo de la ciudadanía fiscal que permita al profesional egresado de la carrera de Administración
de negocios y empresas de UNIANDES comprender los deberes formales del contribuyente.
La tendencia de la Administración Tributaria, es el uso de tecnológicas que el Servicio de Rentas
Internas ha incluido para dar cumplimiento al principio de simplicidad, al igual que la invitación a la
consciencia en el pago oportuno de los impuestos de una forma que constituye una contribución

7
responsable y solidaria, con aplicación de valores éticos que ayuden al manifiesto y el estudio de
una cohesión social y pacto social.
Además el contexto del profesional hoy por hoy induce a ser competitivos en un ambiente
cambiante con el uso del aprendizaje de TIC’S, como por ejemplo para la comprensión y manejo de
comprobantes electrónicos, App gratuitas para teléfonos smartphone como el SRI móvil, manejo de
la página web institucional del SRI, al igual que comprobantes de venta físicos, su conservación en
archivo, manejo de software DIMM para presentación de declaraciones y anexos, es así que el
profesional en formación debe conocer y fortalecer sus capacidades tributarias como por ejemplo en
la presentación de declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta,
presentación del anexo de gastos personales, casos prácticos de pago en exceso o pago indebido,
beneficios tributarios otorgados en el cumplimiento de los impuestos, de tal forma es necesario
estar a la vanguardia de los cambios tecnológicos que propone el SRI con la sociedad y estar al día
con un calendario tributario que evite sanciones.
La importancia de actualizar los conocimientos en el estudiante radica en identificar cuáles son los
problemas que saldrá a solucionar en la sociedad en materia tributaria.
1. 1 Administración Tributaria
La evolución del tributo en la historia, ha pasado de ser una imposición exagerada e injusta, ejercida
por gobiernos autoritarios sobre los más débiles, lo cual ocasionó que por la distribución desigual y
otros factores se vean afectados direcciones imperialistas, monárquicas, egipcios, romanos, chinos,
árabes, entre otros, debido al exceso de la carga tributaria sobre la población, es así que la historia
cita eventos que desencadenaron en enfrentamientos para salir de esa situación, tal como se
recuerda la misma Revolución Francesa entre los años de 1789 y 1799, incluso los países
hispanoamericanos como una de sus causas para independizarse de la corona española tuvo que
ver con los elevados pagos por concepto de tributos ejercidos sobre el pueblo indígena y mestizo;
en la actualidad la visión holística del tributo se la trata como el precio justo para vivir en sociedad,
es decir los recursos obtenidos por el Estado son retribuidos en obras como salud, educación,
vialidad, seguridad y demás necesidades que sufraga con estos ingresos el gasto social de un
estado, requiriendo que el ingreso por impuestos sea manejado por una institución ética,
transparente, de control y sanción conocida como Administración Tributaria.
El segundo inciso del Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador manifiesta que la
política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y
servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables; para el alcance de este fin
la Administración Tributaria Central la ejerce el Presidente de la República a través de organismos
establecidos por ley, es por ello necesario contar con una Administración Tributaria responsable,
justa, solidaria y transparente.
Para el caso de Ecuador mediante la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas (Ley 41)
publicada en el Registro Oficial 206 del 2 de Diciembre de 1997 se cuenta en el país con un ente
jurídico que administra los impuestos internos en la nación, y el Art. 1 de esta ley expone que se
crea el Servicio de Rentas Internas SRI como una entidad técnica y autónoma, con personería

8
jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en la
ciudad de Quito.
Según Mera Bozano (2013), un Estado constitucional de derecho tiene la facultad de recaudar los
tributos para la ejecución de políticas públicas, prestación de bienes y servicios públicos que
satisfagan las necesidades colectivas.
En el Código Tributario en Ecuador el Art. 6 cita: “Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser
medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general,
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una
mejor distribución de la renta nacional.”
Se aplica los tributos en el país con fundamento en los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad, administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria, que cita la Magna Constitución de la República del Ecuador, como apoyo para la
equidad distributiva y la construcción de Ciudadanía Fiscal, con gran énfasis en la recaudación de
impuestos indirectos y también con responsabilidad y actitud ambiental.
Con este antecedente se define a la Administración Tributaria como una entidad jurídica
recaudadora de impuestos con el cumplimiento de principios tributarios, que aplica las leyes y
decretos que fomentan la obtención de ingresos para el Estado para su posterior retribución en
obras; una institución con espíritu ético, responsable y de control con un amplio aporte a la
formación de ciudadanos fiscales y cultura tributaria en la nación.
1.1.1. Ciudadanía Fiscal
Para mayor comprensión se cita varios autores que definen a la Ciudadanía Fiscal, desde distintas
experiencias de las Administraciones Tributarias donde relacionan al contexto de vinculación
sociedad con el Estado y la participación de los contribuyentes desde un punto de vista que integra
la importancia de la participación social consciente con bases sólidas en la ética.
Tabla 2. Definición de Ciudadanía Fiscal
Autor Definición
Ayala, María Raquel - Directora
Estudios Tributarios del Centro
Interamericano de
Administraciones Tributarias CIAT
Es la concienciación de los individuos de un país sobre su compromiso y
responsabilidad en la construcción de una sociedad democrática y justa, a través
de la asunción de sus deberes fiscales, su claridad en la existencia y el ejercicio
de sus derechos y de su rol como garante y como veedor de la correcta ejecución
del gasto social.

9
Carrasco, Carlos Marx (2010) La conciencia de las personas, grupos e instituciones, acerca de su
responsabilidad y compromiso con la construcción de una sociedad cohesionada,
democrática y justa, a través del ejercicio de sus derechos y deberes fiscales.
Hirsh Carrillo, Nahil Asamblea
General del CIAT, No. 45, Quito,
Ecuador, 2011
Asumir el cumplimiento de las obligaciones tributarias como contrapartida
necesaria al legítimo ejercicio de los derechos cívicos; otro concepto está referido
aquel que participa activamente en el cumplimiento de sus deberes, en la toma de
decisiones y en la vigilancia del gasto público.
Alejandro M. Estévez, y Susana C.
Esper (2008)
Un significado nuevo en la metáfora contractualista, que explicita que el Estado
ha pactado un intercambio con el ciudadano. En ese contrato, el Estado garantiza
a sus ciudadanos una serie de derechos (políticos, económicos, sociales, etc.)
que hacen que la vida en sociedad valga la pena; como contrapartida, le exige
que se atenga a las reglas (o sea, que acepte vivir en un Estado de Derecho) y
que contribuya materialmente a sostener ese pacto.
Carrasco, Carlos Marx (2011) Define a la Ciudadanía Fiscal como “la actitud consciente y voluntaria de mujeres
y hombres en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, como condición para
el ejercicio pleno de sus derechos”.
Echegaray et al (2011) Entendemos que una postura filosófica de “Ciudadanía fiscal” debe propiciar el
análisis acerca de los valores puestos en juego y las acciones puestas en
práctica.
Fuente: Elaboración propia.
De las definiciones planteadas el autor define a la Ciudadanía Fiscal como el compromiso tributario,
un hábito de vida donde el ciudadano es ético, responsable, veedor y solidario en el cumplimiento
voluntario de sus deberes fiscales con el Estado, éste a su vez retorna el aporte de los ciudadanos
en obras para el desarrollo de la comunidad y el buen vivir.
Es así que para un mejor estudio se analiza los tres aspectos bases que expone el autor Carlos
Marx Carrasco (2010) donde fundamenta que la ciudadanía fiscal se caracteriza por:
Ética
Pacto Social
Cohesión Social.
Debido a que en la actualidad la sociedad requiere la integración de valores fundamentados en la
ética, y el reconocimiento de los aspectos en común que se requiere para vivir en sociedad, y así
dejar de lado las diferencias de una sociedad diversa y multicultural, para dar paso a un país sólido
que contribuye de forma consciente, para satisfacer las necesidades básicas que tienen los
ciudadanos.

10
Para Alan Touraine (p 234, 1997), “la concepción estatal de la nación debe ser sustituida por una
concepción social y cultural. La nación ya no se define por la creación del espacio unificado de la
ciudadanía por encima de la diversidad social y cultural sino, al contrario, por la búsqueda de la
comunicación intercultural y la solidaridad social: una sociedad unida que esclarezca las distancias y
elimine barreras, pero también culturalmente orientada hacia el diálogo”
Ética
La epistemología de la Ética va ligada desde sus principios morales en el Ser humano con la
Felicidad, y la actitud de las personas ante el comportamiento de la persona de hacer las cosas
bien, si el accionar entra en conflicto con la moralidad según el contexto donde se habita, es algo
contrario a la Ética, ya que al actuar bajo las buenas costumbres no entra en conflicto con la
axiología planteada para una sociedad, analizando desde la terminología de la palabra griega ethos,
conlleva el comportamiento que tiene una persona o la colectividad en una sociedad.
Sócrates a quien se lo conoció como el padre de la ética realizó un importante aporte al incluir la
mayéutica, el comportamiento del individuo y el acercamiento al bien, ligado con la reflexión y la
razón a la verdad.
Wikipedia cita la definición de Ética planteada por Singer Peter (2009), quien expone que la Ética
“es la rama de la filosofía que se ocupa del estudio racional de la moral, la virtud, el deber, la
felicidad y el buen vivir”
De esta definición se plantea la siguiente gráfica, que se la relaciona desde la parte dogmática de la
religión, donde su creencia relata la confrontación que el ser humano vive en la experiencia de
consumir el alimento del árbol del conocimiento del bien y del mal, es así que como base se integra
una revisión que la filosofía es el tallo que durante toda la existencia de los seres humanos
experimentan la ética como parte de esta base, y que los frutos son sensaciones conscientes de los
actos que le hacen sentirse bien o mal identificado como conciencia, siendo el ideal sentirse bien al
aplicar la ética, la moral, la responsabilidad que le conduce a un estado de felicidad y buen vivir.
Gráfico 3. Ética, el árbol del conocimiento del bien y del mal
Fuente: Elaboración propia

11
Según Echegaray et al (2011) cita a la Ética como la disciplina filosófica que reflexiona críticamente
sobre las diferentes perspectivas morales.
En el campo de la religiosidad, sobre todo en la tendencia católica nace con la reflexión del
comportamiento humano frente el beneficio comunitario, con un aspecto que busca el acercamiento
a la divinidad, y la apertura consciente del comportamiento bueno o malo, es decir el acercamiento
al cielo o al infierno, como lo citaba Santo Tomás de Aquino, ya que lo ético tiene un efecto de
bienestar, mientras que caso contrario causa malestar o padecimiento en la conciencia, es así que
en las religiones se busca que el ser humano se sienta bien y que su comportamiento sea acorde a
los principios que se profesan para generar un ambiente de tranquilidad y buena conciencia en los
seres humanos, permitiendo que ese comportamiento lo acerque a la felicidad y que este sentir se
lo comparta en la comunidad como experiencia de construir el camino hacia un ser supremo.
Para el Premio Nobel de Economía de 1998, Amartya Sen, la importancia del empleo de los valores
en la distribución de la riqueza conlleva a la reflexión de la aplicación de la ética en la Economía, así
lo cita Carrasco Vicuña et al (2012); esta tendencia de una mejor redistribución que bien es
aplicable a todas las naciones para una mejor economía del bienestar y en el caso ecuatoriano para
el desarrollo del Buen Vivir.
El autor Walter Riso (2009) relaciona al comportamiento del ser humano y la ética para alcanzar
continuamente la búsqueda de la felicidad esperada y en su obra titulada “El camino de los sabios”
menciona que en la antigüedad connotados personajes de la sabiduría se plantean un aprendizaje
de la ética no sólo teórico sino que motiva a la enseñanza con el ejemplo, es decir ser congruentes
entre lo que se dice versus lo que se hace.
Para Kant (2001), entre algunos de sus principios generales que contempla la Ética, cita los
siguientes:
Gráfico 4. Principios Éticos
Fuente: Adaptado de Emanuel Kant (Ediciones 2001)

12
Los autores Ron Howard y Clint Korver (2008), plantean para la reflexión de que “La ética entra en
juego cuando sus acciones afectan a otro ser humano”; en el caso impositivo si de hablar de su
vinculación con la ciudadanía fiscal se trata, es imprescindible considerar que al existir personas
que buscan su propio enriquecimiento a través de la elusión de impuestos o más aún con la evasión
tributaria afectan a toda la sociedad ya que con esa actitud egoísta el Estado deja de percibir
ingresos lo que conlleva menos posibilidades para generar nuevas obras la sociedad, por cada
evasor de impuesto existe menos escuelas, hospitales, carreteras, educación en sí resta las
posibilidades de desarrollo del país, es por ello indispensable la formación desde la niñez y juventud
con fuertes cimientos de que sensibilicen el aporte oportuno y voluntario de los impuestos de forma
solidaria.
1.1.1.2. Pacto Social
Durante el transcurso de la historia, la civilización humana se ha visto inmersa en alianzas, tratos o
compromisos, que permitan llegar a un acuerdo en las partes donde existe una negociación en la
cual prevalece el bien común, a pesar de tener diversas creencias religiosas, pluriculturalidad,
distinta raza, lengua, diferentes ideologías, es así que la humanidad ha tenido que atravesar
guerras, adversidades naturales, diferencias territoriales, incluso políticas; al indagar en el desarrollo
de los pueblos y de su gente se ha observado la primacía que han tenido los acuerdos existentes en
la sociedad, buscando obtener beneficios que satisfagan a las partes que intervienen en los pactos
efectuados, tal como se puede hacer referencia incluso a recordando la época de los trueques en
las cuáles llegaban realizar pactos para satisfacer las necesidades mutuas.
La situación radica en que estas alianzas o pactos se ven inmersos en la utilidad o beneficio
alcanzado frente a un acuerdo en donde las partes también ceden a sus intereses por un pro
común, es decir obtener un beneficio de parte y parte de quienes hagan estas alianzas.
Para obtener una mejor comprensión de Pacto Social, se cita el significado que da la Real
Academia de la Lengua RAE a la palabra pactum de origen latín, en donde relaciona al Pacto, con
el tratado existente entre dos o más partes que se comprometen al cumplimiento de algo estipulado;
en tal virtud se trae a referencia pactos históricos como por ejemplo en el campo de la religiosidad lo
manifiesta el pacto bíblico establecido por Moisés y Jesucristo, o aquellos realizados a nivel mundial
como la Unión Europea, la Comunidad de Estados Latinoamericanos y Caribeños, la Comunidad
Andina de Naciones, el Pacto Andino, hoy llamado Comunidad Andina, Euro Social ; mientras que la
misma RAE se refiere al término “social como algo referente a la sociedad, y a quien integran dicho
vínculo.
Jean-Jacques Rousseau cita el contrato social existente entre los ciudadanos con el Estado como
ente regulador para la ejecución de los deberes y derechos que con el estado tiene los ciudadanos
como un precio justo, para vivir en sociedad, siendo sus ideas políticas influencia para la Revolución
Francesa, siendo desde aquellos tiempos necesario la realización de pacto en el cuál se establece a
mayor deberes de forma proporcional mayor obligaciones.
Carrasco Vicuña et al (2012) cita algunos pensamientos del filósofo y economista bengalí Sen,
quien considera al pacto social como un factor equitativo de gran importancia y de consenso con

13
factores éticos no sólo desde el beneficio personal sino que toma en cuenta el contexto que rodea la
relación beneficio – individuo – entorno.
En el ámbito Latinoamericano, el Gobierno del Salvador mediante la exposición de Mario Ernesto
Juárez en el Taller Internacional de Educación Fiscal efectuado en México en Octubre de 2014, cita
la vinculación de la colectividad con el pacto fiscal para mejores prácticas tributarias.
Al respecto el Ecuador en el Plan Nacional del Buen Vivir 2009 – 2013, desde el enfoque que
presenta en la Constitución Política del Ecuador 2008, plasma el pacto social con la aprobación de
la carta Magna, impulsando varias revoluciones entre ellas: constitucional y democrática, ética,
económica, productiva, agraria, social, por la dignidad, soberanía e integración latinoamericana.
El presente autor define al pacto social como el consenso existente entre las partes que conforman
un trato entre la comunidad, el estado y el individuo, que identifican un objetivo social en común, en
el cuál prevalecen los intereses colectivos que generan una mayor satisfacción al presentar una
ganancia con justicia y ética expresada en el acuerdo colectivo.
1.1.1.3. Cohesión Social
Partiendo del hecho que la cohesión social es un sentir colectivo o de grupos que acogen intereses
en común por una causa, el autor hace referencia a la unidad de ideología que los individuos
manifiestan para alcanzar un objetivo, para ello aplica un costo en el cual entrega algo a cambio
para obtener un mayor beneficio, es así que se ejemplifica casos de cohesión social, como lo
requirió la misma Revolución Francesa; en el campo impositivo se recuerda la marcha de la Sal
efectuada por Mahatma Gandhi el 12 de marzo de 1930, la cual tuvo una gran afluencia de
seguidores; eventos como la caída del muro de Berlín en noviembre de 1989; el sentido de
pertenencia a un país como la expresada en Chile ante el apoyo a los mineros en agosto de 2010,
la unidad expresada a nivel mundial como rechazo ante el atentado del 9 de septiembre de 2011, lo
sucedido en el denominado 30-S (2010) en Ecuador como respaldo a la democracia en el país.
Estos ejemplos citados tienen un objetivo en común en la gente que hace un efecto positivo en la
sociedad y es dejar de lado diferencias personales siendo primordial ubicar un sentir colectivo en
común por un beneficio que ofrece la satisfacción de apoyar un ideal.
Para el caso de América Latina cuenta con un aliado estratégico denominado Euro Social que es un
consorcio de instituciones Europeas programa que nace en el año 205, lideradas por el Instituto de
Estudios Fiscales de España que según los autores Borja Díaz Rivillas y Ángeles Fernández Pérez,
pp. 22 (2010) citan la siguiente definición de Cohesión Social como “el grado de consenso de los
miembros de una colectividad en torno a un proyecto común (Merton, 1964)”, para ello al
relacionarlo con el trabajo realizado por Euro social lo que busca es el intercambio de experiencias
en educación tributaria en Europa, América Latina y el Caribe lo que permite fomentar Cohesión
Social desde 5 ejes que identifica el programa y son: educación, salud, justicia, fiscalidad y empleo
para ello se fomenta el conocimiento y la invitación a la reflexión de la utilización de estrategias
educativas en América Latina y el Caribe para la formación de Cultura Tributaria.

14
Para Díaz Rivillas et al (2010) pp28 la Cohesión Social es “un atributo de las sociedades
democráticas, que conlleva la formación de un tejido social y la vertebración de las distintas
comunidades y grupos de un país, y que implica la igualdad de oportunidades, sin discriminación y
con atención a la diversidad, para que los ciudadanos puedan ejercer sus derechos fundamentales.”
La Cohesión Social en el plano tributario en Ecuador apunta al hecho de apoyar una causa que
permite al individuo sentirse bien y que es clara muestra de unidad enlazada al sentido de
responsabilidad social como relación al aporte consciente en el pago de los impuestos como una
contribución solidaria ya que de ese aporte se convierte en obras de interés social, porque a través
de obtener una conciencia colectiva los individuos puedes realizar obras de gran importancia como
lo demuestra la unidad por vivir en un mejor país con oportunidades al desarrollo y como pago justo
que son los impuestos para vivir en sociedad, este sentimiento de empoderamiento que refleja
sentirse orgulloso de un país de sus raíces, tradiciones y costumbres son los puntos en común que
refleja el trabajo en conjunto cuando se conoce a dónde van los impuestos y se entiende que el
pago es retribuido en obras.
De igual forma en la Cohesión Social planteada desde el pensamiento tributario invita a la unidad
como veedores solidarios que lo que hacen es cumplir como ciudadanos para hacer cumplir con el
ejemplo y si aún así existen personas que no contribuyen, la unidad también viene siendo planteada
para denunciar este comportamiento inapropiado porque es necesario vivir en sociedad para luego
otorgar una mejora en el comportamiento basado en la aplicación de las leyes que regulan la
conducta tributaria en la sociedad.
En la siguiente gráfica se refleja la Cohesión Social existente en la ciudadanía cuando tiene sólida
consciencia de que su contribución tributaria es retribuida en obras del Estado que satisface las
necesidades sociales, ante ello el apoyo es integral que la ciudadanía sea participativa, veedora y
solidaria.
Al realizar las obras del Estado es necesario tomar en cuenta que se requiere el aporte de toda la
sociedad por el hecho de que individualmente sería muy costoso hacerlo o físicamente difícil de
efectuarlo, es así que el Estado al propiciar una comunicación hacia la ciudadanía de cómo están
siendo sus impuestos invertidos a través de una Educación Tributaria facilita la formación de una
Cultura Tributaria en pos de la consolidación de Ciudadanos Fiscales en el país.

15
Gráfico 5. Mandala Cohesión Social
Fuente: Adaptado Euro social (2008).
1.1.2. Gestión Tributaria
En el artículo 9 de de la codificación del Código Tributario, define a la gestión tributaria como aquella
que “corresponde al organismo que la ley establezca y comprende las funciones de determinación y
recaudación de los tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las
consultas tributarias.”
Para los autores Pablo Arias y Diego Pereira (2009) presentan su opinión en que en la Gestión
Tributaria debe conllevar los principios de celeridad, simplificación y eficiencia.
Los artículos 10 y 74 del Código Tributario Ecuatoriano hacen referencia al ejercer actos
administrativos de gestión como son actos de determinación y recaudación de tributos, resolución
de reclamaciones, promover de oficio o a petición la actividad de impugnación.
El mismo cuerpo legal en el Art. 72 establece a la gestiones tributarias como son “la determinación y
recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.”

16
1.1.2.1. Tributo
Para Benítez Chiriboga et al (2009) la definición de Tributo la establece como “prestaciones
obligatorias que satisfacen en dinero y que el estado exige por su poder de imperio y en virtud de
una ley, sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La exigencia de estos
tributos permite alimentar de forma considerable el presupuesto general del Estado”.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) en la I Jornadas Jurídico Tributarias Aspectos Procesales de la
Relación Tributaria cita a la doctrina Mexicana en la que define al tributo como: “Prestación
usualmente en dinero a favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en
principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”.
También cita lo expresado por el autor Juan Carlos Benalcázar, en su trabajo El Acto Administrativo
en materia tributaria donde expresa que “el tributo impone una manera de administrar, que conlleva
a ciertas facultades privativas como las de determinar, liquidar y recaudar con unos procedimientos
y unos deberes que el contribuyente debe cumplir para dichos efectos (…)”
Adicionalmente, el SRI hace referencia en el Libro Equidad y Desarrollo que “Tributar es contribuir al
Estado, como un compromiso y una obligación ciudadana, con el pago de impuestos en dinero,
especies o servicios que servirán para financiar la satisfacción de necesidades sociales, es decir,
para ayudar a la economía nacional”.
Para el autor Pérez Inclan fundamenta su concepción en doctrina donde cita al Tributo como una
obligación en dinero establecida por Ley, conforme al principio de capacidad, a favor de un ente
público para sostener sus gastos.
Para Mera Bozano (2013) tradicionalmente define al tributo como imposiciones unilaterales que
exige la ley para satisfacer necesidades colectivas siendo según su opinión el tributo unilateral
porque no se consulta al ciudadano si quiere o no contribuir con un tributo sino que debe acatar el
mandato legal.
El art. 300 de la Constitución del Ecuador establece que “El régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos.”
Para Samaniego Karola et al (2012) en el material de estudio de Introducción al Sistema Tributario
para estudiantes del Centro de Estudios Fiscales promueve que en el Ecuador el tributo tiene una
característica adicional que expresa solidaridad, colaboración y una responsabilidad para con el
Estado, promoviendo el bien común en el lugar donde prevalece el interés general.
De las definiciones vertidas con anterioridad se relaciona que el tributo es un pago moral y
obligatorio, directo o indirecto realizado por el Sujeto Pasivo como una contribución donde se
establece por ley un hecho que genera el cumplimiento que permite obtener fuentes de ingreso para
la ejecución de políticas públicas, satisfacer necesidades de carácter público y social de los
ciudadanos, es así que el fin del tributo puede ser para una mejor redistribución del ingreso,

17
fomentar ahorro, empleo, producción, mejorar la eficiencia económica, ser proteccionista como el
caso de salvaguardias, de fomento y desarrollo económico.
A continuación se observa la clasificación del Tributos, siendo necesario comprender que la
administración de los mismos lo efectúa el Estado a través de Instituciones o gobiernos seccionales
que la normativa disponga para el efecto.
Gráfico 6. Clasificación del Tributo
Fuente: Elaboración propia.
1.1.2.2. Deberes Formales
Para una mejor comprensión se iniciará con el significado de la palabra Deber, para ello la Real
Academia de la Lengua Española la define como “tener una obligación de corresponder a alguien en
lo moral”; otro significado que le da es “cumplir obligaciones nacidas de respeto, gratitud u otros
motivos.”
Mientras que el significado que otorga a la palabra formal es “perteneciente o relativo a la forma,
por contraposición a esencial; que tiene formalidad, expreso, preciso, determinado.”
En el caso de Ecuador dentro del Capítulo III del Código Tributario (2005) que trata sobre los
Deberes formales del contribuyente o responsable da a conocer las obligaciones fiscales que tiene
que cumplir todo tipo de contribuyente al ejercer una actividad económica.
“Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;

18
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad económica,
en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a
la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que
les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.”
1.1.2.3. Estrategias de cumplimiento
La definición de Estrategia tomada de Encarta (2009) la enfoca como el “Arte de dirigir las
operaciones militares; arte, traza para dirigir un asunto; Mat. En un proceso regulable, conjunto de
las reglas que aseguran una decisión óptima en cada momento.”
Para Carlos Monereo y otros 1995 (citado por Naranjo López et at 2007:80), el término estrategia da
su procedencia del ámbito militar como una proyección orden y dirección de operaciones militares
en búsqueda en una victoria.
En el campo tributario busca definir un plan de acciones que permitan la disminución de brechas de
cumplimiento entre las que se puede citar aquellas como de inscripción en los registros que para el
efecto cita la Administración Tributaria, de presentación de declaraciones y anexos, brechas de
obtención de comprobantes de venta, de omisidad, de capacitación entre las principales, que
permiten ayudar a la disminución de tácticas de elusión y evasión tributaria.
Gráfico 7. Estrategia enfocada al nivel de riesgo
Fuente: Elaborado por Departamento de la Dirección Nacional, Planificación y Control del Servicio
de Rentas Internas (2012)

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Ante el gráfico citado se puede observar los pasos que identifica el Servicio de Rentas Internas en
Ecuador entre los cuáles se puede resaltar aspectos de ayuda al contribuyente para aquel que
busca cumplir con sus obligaciones pero tiene cierto grado de desconocimiento, para lo cual la
estrategia es la comunicación por medios electrónicos, prensa escrita, medios televisivos y radiales.
También existe el caso de refuerzo de conocimientos por medio de capacitaciones denominadas
pasaportes tributarios básicos, medios y avanzados dependiendo del nivel de conocimiento de los
contribuyentes y que están planificadas de acceso gratuito, al igual que temas puntuales de
capacitación.
Otro aspecto importante que se puede citar son los oficios y comunicaciones preventivos que
generan riesgo para poder abordar un mayor cumplimiento tributario.
Siguiendo del proceso de determinación y auditoría con fundamentos en la facultad resolutiva que
posee el SRI.
Finalmente para aquellos contribuyentes que no cumplen se procede a un proceso judicial y de
carácter coactivo para motivar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Todas estas estrategias planteadas dentro del Modelo Integral de Gestión Estructural de Riesgos
por Procesos MIGERP, apoyan a obtener ingresos suficientes para el Presupuesto General del
Estado que se nutre expresamente de tributos en un porcentaje mayor a la mitad del total del
presupuesto en el Ecuador; al igual que estas estrategias buscan mejorar el comportamiento no solo
financiero sino también actitudinal como el caso de los impuestos que se establece como es el caso
del impuesto indirecto a los consumos especiales ICE, para el caso de adquisición de armas,
bebidas alcohólicas, consumo de cigarrillos, para la adquisición de juegos de video; o el caso del
cuidado del ambiente como lo es el uso de otros medios como en el caso puntual de la emisión de
comprobantes electrónicos, o la Ley de Fomento Ambiental (2011), que presenta varios puntos de
interés no solo de grupos ambientalistas sino que conlleva al interés y aplicación nacional.
También otra estrategia planteada por el SRI es disminuir los costos indirectos a través de la
implementación tecnológica en su mayor parte de procesos.
1.2. Sistema Educativo
El Grupo Océano Editorial (1995) en el Diccionario de Sinónimos y Antónimos lo cita a la palabra
sistema como referente al método, conjunto, plan, procedimiento, norma modo, suerte, estilo, red,
medio, régimen, técnica, fórmula, ordenación, tenor, coordinación, organización.
Cuando se define a la palabra sistema, se la relaciona con un proceso ordenado, integral y
estructural de partes, actos, o situaciones que encaminan hacia un objetivo; el Sistema Educativo
aporta a que la consecución de pasos metodológicos aporten un enriquecimiento de la asimilación
de conocimientos adquiridos en base a la aplicación de normas, costumbres, creencias ideológicas,
paradigmas educativos entre las principales formas de conseguir experiencias favorables en el
proceso enseñanza-aprendizaje de un país.

20
Para GIMENO SACRISTÁN (2002), dentro de un proceso de globalización considera importante al
análisis del individuo y la sociedad, cultura y sujeto, más aún cuando el campo de competencias en
la actualidad sobrepasan fronteras de apropiación de contenidos del contexto y la preparación para
campos internacionales que conllevan una orientación de identidad, uso de tecnologías de
información y comunicación, manejo de redes sociales.
La Constitución de la República del Ecuador en los artículos 26 y 27 en la sección quinta referente a
Educación señala:
“Art. 26.- La educación es un derecho de las personas a lo largo de su vida y un deber ineludible e
inexcusable del Estado. Constituye un área prioritaria de la política pública y de la inversión estatal,
garantía de la igualdad e inclusión social y condición indispensable para el buen vivir.
Las personas, las familias y la sociedad tienen el derecho y la responsabilidad de participar en el
proceso educativo.
“Art. 27.- La educación se centrará en el ser humano y garantizará su desarrollo holístico, en el
marco del respeto a los derechos humanos, al medio ambiente sustentable y a la democracia; será
participativa, obligatoria, intercultural, democrática, incluyente y diversa, de calidad y calidez;
impulsará la equidad de género, la justicia, la solidaridad y la paz; estimulará el sentido crítico, el
arte y la cultura física, la iniciativa individual y comunitaria, y el desarrollo de competencias y
capacidades para crear y trabajar.
La educación es indispensable para el conocimiento, el ejercicio de los derechos y la construcción
de un país soberano, y constituye un eje estratégico para el desarrollo nacional.”
Es así que en Ecuador, Senplades (2009) en el Plan Nacional del Buen Vivir 2009-2013, da
prioridad a la estrategia de inversión y desarrollo en la investigación y educación integrando a la
sociedad, universidad, y la industria.
El presente autor relaciona al Sistema Educativo como una necesidad prioritaria que forme
ciudadanos honestos, comprometidos con los principios, creencias, globalización cultural, y que es
preparado para tomar decisiones en la solución de problemas tanto del contexto como del campo
internacional.
1.2.1. Enseñanza Educativa
En los siglos XX y XXI la formación del ser humano y el aprendizaje ha tenido un gran cambio de
paradigma, siendo trascendente a nivel mundial; es así que Ferguson, (citado en Ontoña Peña et al,
2000:11) señala que “La educación puede transformar la cultura, pero sólo en la medida en que se
hayan transformado sus educadores.”
Para Ramírez Gallegos (2015) en la obra titulada “La Nueva Economía en la nueva Constitución del
Ecuador” comunica la importancia de la enseñanza educativa con calidad para la obtención de una
mayor eficiencia, es importante en el campo universitario el trabajo cooperativo, la investigación y la

21
vinculación entre la sociedad – universidad dando prioridad no al número de universidades creadas
sino mas bien a la calidad rigurosa que debe existir en el alma mater ecuatoriana.
La enseñanza aprendizaje en el Servicio de Rentas Internas ha presentado gran avance con la
creación del Centro de Estudios Fiscales en el año 2008, como un aporte importantísimo a la
formación y educación tributaria tanto de los servidores públicos como de la colectividad en general.
Para Naranjo López et al (2007), la enseñanza pedagógica enfocada al aprendizaje basado en
problemas conduce al estudiante a desarrollar competencias que ayudan a la inserción en la
sociedad luego de la educación universitaria, porque el estudiante tiene capacidad de ser
consciente, responsable de su propio estilo de aprendizaje para utilizarlo efectivamente, llegando a
ser crítico- analítico, es gestor de la información, comunicativo, cooperador, con competencias
integrales argumentativas, metacognitivas, productivas, para manejo del cambio, y el aprendizaje
continuo.
Uno de los paradigmas para América Latina es el fomento del trabajo investigativo y que mejor si se
lo vincula directamente a la universidad con la empresa y la comunidad, formado investigadores con
alta calidad humana y entrega al aporte científico de sus estudios.
Es así, que el presente autor en su publicación del artículo “Ciudadanía Fiscal en la Formación por
Competencias, Octava Edición (2014), cita:
En el caso de Ecuador, el Servicio de Rentas Internas cuenta con el Centro de Estudios Fiscales
(CEF) que fomenta la investigación y pensamiento del contexto tributario, económico y social en el
departamento de Estudios, mientras que en el Departamento de Formación Tributaria y Fiscal se
diseñan cursos y programas que desarrollan y fortalecen las competencias y el talento en los
servidores públicos del SRI y ciudadanía en general a favor del fomento de Cultura Tributaria con un
accionar ético e integral de los saberes; sustentado en el Modelo Constructivista y el fundamento
Educativo Conductista, emplea los siguientes subsistemas: objetivos, principios, modelo,
enseñanzas, evaluación, diseño curricular, y facilitadores.
Gráfico 8. Modelo Educativo del Centro de Estudios Fiscales CEF
Fuente: Centro de Estudios Fiscales. (2012)

22
Este modelo integra:
El aprendizaje Significativo de Ausubel el mismo que articula la experiencia, y la relación en la
enseñanza – aprendizaje de los conocimientos anteriores, para la formación de conocimientos
nuevos.
El aprendizaje experiencial de Kolb, transmite el conocimiento en una experiencia concreta.
El aprendizaje por Andamiaje de Bruner, replantea el rol de los actores educativos, da paso a la
reflexión – participación con nuevos aportes y definiciones para dar paso al nuevo paradigma.”
Es así que el Centro de Estudios Fiscales CEF desde su creación en el año 2008, con sus dos
aéreas, una de Formación y otra de Capacitaciones ha desarrollado varios programas de
capacitación a través de plataformas virtuales para funcionarios y para contribuyentes, que han
permitido un acceso a enriquecer el conocimiento tributario desde su acceso a bibliografía,
publicaciones y notas tributaria de interés en las área de control como en aquellas que fomentan la
Ciudadanía Fiscal.
Mientras que la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, propone el siguiente
modelo educativo:
Gráfico 9. Modelo Educativo UNIANDES
Fuente: Citado por CARRILLO RÍOS, Rosa (2011) Módulo Enfoques, Paradigmas y Modelos para
la formación por competencias compilación y adaptación fin didáctico.

23
Al combinar la propuesta de UNIANDES que en su modelo educativo promueve la adquisición y
difusión del conocimiento basado en modelos constructivistas con énfasis en el ser humano, y la
propuesta del Centro de Estudios Fiscales a nivel de país, se colabora con un espacio importante en
el desarrollo de profesionales que desde sus estudios universitarios pueden aplicar sus
conocimientos tributarios en beneficio de la sociedad, tal como lo efectúa Chile, México, Brasil y
otros países de América Latina con los núcleos de apoyo fiscal NAF, siendo también Ecuador quien
inicia este tipo de espacios con un proyecto desde Quito con la Universidad Católica del Ecuador
(2015), y aquí cabe la pregunta ¿por qué no aplicar un Núcleo de Apoyo Fiscal para la zona centro
el país con estudiantes de UNIANDES con competencias de conocimiento tributario para una
correcta aplicación de los deberes formales con una calidad educativa tributaria que beneficie a la
comunidad?
1.2.2. Módulo de Enseñanza
Al citar la concepción de módulo la Universidad Técnica de Ambato (2008) manifiesta que: “El
módulo orienta a desarrollar y adquirir una o varias competencias dentro de un determinado nodo
problematizador, lo cual permite resolver los problemas críticos presentes y futuros de la profesión.”
En tal sentido la educación como señala David Ausubel busca un aprendizaje significativo con
tendencia al constructivismo, es por ello que el docente debe elaborar el material de estudio basado
en la aplicación de competencias que orienten al estudiante a fortalecer sus saberes para que
pueda adaptar la percepción y recepción de conocimientos a la solución práctica de problemas en la
sociedad, de esa forma obtiene una satisfacción mutua entre estudiante – docente.
1.2.3. Competencias
Partiendo de la situación de la educación y la formación por competencias la autora Sonia Navas
(2007) cita lo siguiente con respecto a las competencias en este importante sector:
“Competencia es un conjunto integrado de conocimientos, destrezas y valores que se congregan
para resolver un problema de la cotidianidad, del objeto de estudio y del campo de acción, de
manera inteligente creativa y humana en el texto y el contexto del aula”
Para Carrillo, Rosa (2011) las competencias holísticas en el ser humano contempla integralmente
aquellas Biofísicas; Socio-afectivas, Cognitivas, Estéticas, Comunicativas, Técnicas, Valorativas,
Espirituales.
De tal forma que el ser humano desarrolla coordinación, equilibrio, ubicación espacial, expresión
corporal, motivación, liderazgo, integración, argumentación, proposición, asombro, comtemplación,
trascendencia, búsqueda de la verdad, práctica del bien, emite juicios correctos y asume
responsabilidades, guía su vida por valores, mantiene un buen diálogo porque escucha, habla, lee,
escribe, dialoga y comprende.
Es por ello que en la educación universitaria ecuatoriana, es importante la formación basada en
competencias como lo propone el Proceso de Bolonia (1999), conocido como Proyecto Tuning
(European Association of Universities, 2004 González & Wagenaar, 2003), mientras que para

24
América Latina nace el proyecto Tuning en Octubre de 2002, siendo importante desarrollar las
competencias básicas, genéricas, globales y específicas, con una visión holística que une
Universidad, Comunidad, y Administración Tributaria como triada estratégica de formación integral
del Ser Humano responsable, ético y solidario por una contribución para el desarrollo de sus países.
De tal forma que al observar las definiciones planteadas anteriormente tiene mucha relación con la
definición del término competencia que otorga la Organización de las Naciones Unidas para la
Educación, la Ciencia, y la Cultura UNESCO, donde cita al término Competencia como “un saber
hacer en el sentido de saber actuar e interactuar, de un saber cómo antes que de un saber qué; se
puede agregar como ser y saber hacer con adecuación técnica y ética al mismo tiempo respetuoso,
creativo y contractivo”.
El autor Barrera (2012), cita varias definiciones de Competencias en el módulo Perfil profesional por
competencias para el desempeño Administrativo y Económico – Maestría en Docencia en Ciencias
Administrativas y Económicas UNIANDES, a continuación se sintetiza en la siguiente figura una
adaptación de la esencia expresada por distintos autores con respecto al término competencia a
través de sus experiencias:
Gráfico 10. Definición de Competencia varios autores
Fuente: Adaptado de Barrera, Helder (2012)

25
Para el presente autor el término competencia lo integran en conjunto el ser humano con sus
capacidades, valores, habilidades y destrezas que emplea el Saber Ser, Saber Conocer, Saber
Hacer, Saber Emprender, para la resolución de la problemática que vive la sociedad y que la misma
no debe ser ajena a la realidad universitaria, de la empresa, y la sociedad.
1.2.3.1. Formación de valores
Citando el pensamiento del Dr. Gustavo Álvarez Gavilanes, PHD (2006) con respecto a los
principios y valores que deben fundamentar la educación con miras a la paz, trasciende el hecho de
rescatar en el ser humano una paz interior del ser humano y la suma colectiva hacia la sociedad,
con formación en justicia, la ética y el correcto comportamiento de respeto al entorno, sólo así se
puede efectuar la utopía que alcance la felicidad tan buscada por la humanidad, dejando de lado los
intereses políticos y sociales que en ocasiones en el trayecto de la historia han buscado satisfacer
intereses personales de grupos que han pasado por encima del bien común.
A continuación se expone dos enfoques de los valores corporativos que maneja la Carrera de
Negocios de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, y los valores y principios
institucionales que proyecta el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador
Gráfico 11. Valores corporativos de la carrera de Negocios UNIANDES
Fuente: Adaptado Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES (2015)

26
Gráfico 12. Valores y Principios SRI
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2012) Plan Estratégico Institucional 2012 – 2015.
El profesional en formación de la carrera de Negocios de UNIANDES al momento de concebir estos
principios corporativos del SRI y de la carrera de Negocios de UNIANDES practica la mayéutica
expresada por Sócrates (c. 470-c. 399 a.C.), debido a que se requiere un análisis interior de aceptar
los valores que permiten alumbrar el crecimiento como persona, ética, respetuosa y solidaria.
Conclusiones parciales
En el presente capítulo una vez que se cita la consulta de opiniones de varios autores sobre un
Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la carrera de Administración de Negocios y
Empresas, en UNIANDES, se plantea las siguientes conclusiones parciales del capítulo:
Al efectuar un estudio para la construcción de la Ciudadanía Fiscal basado en la formación de la ética,
pacto social, cohesión social para que el estudiante adquiera competencias que le permitan conocer,
entender, y aplicar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias con el estudio de los
componentes para el módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la carrera de
Administración de Negocios y Empresas en UNIANDES, que contribuyan al sumak kausay para el
Ecuador basado en tres ejes: Universidad, Comunidad y Administración Tributaria.
Los autores proponen la reflexión y el análisis metodológico para orientar el debate y la discusión
abierta desde el punto de vista educativo, de la enseñanza aprendizaje del ser humano y el
comportamiento ético que le hace sentir responsabilidad desde la formación en el aula.
El tema en discusión promueve un acercamiento a la construcción de un sistema educativo-tributario
con mayor eficiencia que permita disminuir las consecuencias de multas y sanciones reflejadas por el
desconocimiento de la normativa, y mejorar así la práctica tributaria en los profesionales del país.

27
CAPÍTULO II MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
2.1 Caracterización
El trabajo investigativo de: Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para la carrera de
Administración de Negocios y Empresas en UNIANDES , se compone del estudio y análisis del
comportamiento ético fundamentado en la Gestión Tributaria basada en valores, costumbres del ser
humano, quien como un ente consciente de el pago oportuno de sus impuestos contribuye a través
de la asimilación de conocimientos teóricos y prácticos en la enseñanza educativa de la tributación
al aprendizaje significativo al desarrollo de competencias y axiología, siendo esta investigación
fundamentada bibliográficamente con el aporte literario de varios autores, además de reconocer que
el enfoque epistemológico citado por el investigador presenta modalidades paradigmáticas
cualitativa y cuantitativa en la formación del paradigma del contexto tributario.
En el análisis situacional en la carrera de Negocios y Empresas en UNIANDES, desprende un
criterio importante donde los estudiantes manifiestan la importancia de conocer y aplicar la Gestión
Tributaria desde una tendencia basada en la ética, el pacto social y la cohesión social que son
bases principales de la Ciudadanía Fiscal, parafraseando el pensamiento de Benjamín Franklin se
concuerda con su frase: “En este mundo no se puede estar seguro de nada, salvo de la muerte y de
los impuestos” (citado en Mera Bozano, 2013: 9)
Una de las principales tendencias de los estudiantes de UNIANDES que ha captado su interés, es el
hecho de evitar ser sancionado por la Administración Tributaria en el ejercicio profesional, y efectuar
una contribución consciente y solidaria en la construcción de obras en el Ecuador, siendo importante
el conocimiento de las obligaciones tributarias para su cumplimiento, siendo inclusivo desde el
proceso de enseñanza universitaria, combinando la práctica con la teoría en base a un módulo que
estudia un calendario de obligaciones tributarias que un profesional de negocios debe conocer para
dar cabal cumplimiento, como lo cita en general el Art. 96 del Código Tributario Ecuatoriano.
Se evidencia cierto desconocimiento e impacto de la Ciudadanía Fiscal en los estudiantes de la
carrera de Negocios de UNIANDES, al igual que un interés por conocer más sobre un tema que
involucra a toda la sociedad como lo es la Tributación.
Se potencia las competencias (Spencer & Spencer, 1993), en los educandos al formarlos con ética y
una amplia gama de valores corporativos, para que puedan abordar desde la casuística tributaria
que vive el país con respecto del cumplimiento de los deberes formales, con la normativa y la
practicidad vigente en los casos de estudio a analizar, los mismos que permiten trabajar en
conjunto: Universidad, Sociedad y Empresa.

28
2.2 Procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación
2.2.1 Modalidad de la investigación
El presente trabajo investigativo debido a su modalidad paradigmática cuali-cuantitativa cuenta con
un diseño de investigación-acción, debido a que investiga en los estudiantes de la carrera de
Negocios de UNIANDES el nivel de conocimiento de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para
obtener información que permita mejorar la teoría y práctica tributaria en el aula; siendo también la
investigación descriptiva por analizar al fenómeno y sus componentes.
2.2.1.1 Cualitativa
La investigación de campo se efectuó con la finalidad de recopilar la información para obtener datos
situacionales relacionados con el conocimiento de la Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria en el
lugar donde se produce el fenómeno, aplicando encuestas en la carrera de Administración de
Empresas y Negocios de UNIANDES.
Al procesar los datos obtenidos en el trabajo investigativo se aplica el método analítico – sintético
para evaluar el conocimiento de la Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria.
2.2.1.2 Cuantitativa
Se realizó un análisis cuantitativo a los resultados de las encuestas, para obtener una información
más manejable con la finalidad de interpretarlos estadísticamente.
2.2.3 Alcance de la investigación
La investigación por su alcance es explorativa, descriptiva y explicativa, ya que del análisis de los
datos obtenidos se puede diagnosticar que no se ha efectuado estudios similares sobre este tema
con anterioridad en los estudiantes de la carrera de Administración de Negocios y Empresas, en
base a ello es necesario proponer un Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para
contribuir en la solución del problema detectado.
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos
2.2.4.1 Métodos del nivel teórico del conocimiento
Analítico – sintético
Analítico:
Permite analizar los conceptos generales de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria, para establecer
cómo puede aportar a evitar sanciones para dar paso al cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.

29
Sintético:
Al estudiar las encuestas efectuadas a los estudiantes de la carrera de Administración de Negocios
y Empresas de UNIANDES, se determinará la estrategia más adecuada para la preparación del
Módulo de Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria para los educandos de esta carrera.
Análisis Documental – Bibliográfico
Se emplea para ampliar las conceptualizaciones de la Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria,
además se basa en la revisión de fuentes primarias y secundarias, que permiten la comparación de
diferentes modelos apegados a la realidad socio cultural de los estudiantes de UNIANDES.
Validación por la vía de expertos
Se efectúa la entrevista formal a servidores de la Administración Tributaria que son Docentes
Universitarios e imparten la cátedra de Tributación, además son parte de la red de capacitadores del
Centro de Estudios Fiscales CEF, lo cual permita abordar la realidad en el contexto ecuatoriano.
Deductivo
En la observación de campo permite apoyar la modalidad de la investigación cuantitativa, que va del
conocimiento general, para comprender en lo posterior lo particular.
Experimental
Se aplica para precisar la relación causa-efecto de los conocimientos de Ciudadanía Fiscal y
Gestión Tributaria en los estudiantes de la carrera de Administración de Negocios y Empresas de
UNIANDES al igual que permite establecer los contenidos que debe llevar el módulo de
aprendizaje.
2.2.5 Métodos y técnicas del nivel empírico del conocimiento
Técnicas
Observación científica
Permite evaluar comportamientos individuales y de grupos para establecer una estrategia que
desarrollen la aplicación de la Ciudadanía Fiscal y la Gestión Tributaria.
En el presente trabajo investigativo, se utiliza la encuesta como técnica para la recolección de datos.
Se aplicó la encuesta a una muestra de estudiantes de la carrera de Administración de Negocios y
Empresas de UNIANDES, que aportaron con su opinión para obtener información primordial a
través de un cuestionario prediseñado.
2.2.6 Instrumentos de la investigación
El trabajo investigativo basa sus resultados en los siguientes instrumentos:

30
Guía de Observación
Encuesta
Guía de entrevista
Fuentes primarias y secundarias
Microsoft Word
2.2.7 Recolección de la información
Para poder obtener la información necesaria, adecuada y verídica se recolectarán los datos
basándose en los siguientes parámetros:
Aplicación de los instrumentos.
Tabulación de la información en el programa Excel.
Establecer una técnica estadística para cuantificar los datos obtenidos en la encuesta.
Presentación de la cuantificación de datos, mediante diagramas.
2.2.8 Diseño de la investigación de campo
Población
Para el trabajo investigativo se tomó como universo los estudiantes de la carrera de Administración
de Empresas y Negocios de UNIANDES, para determinar criterios del conocimiento de la
Ciudadanía Fiscal y Gestión Tributaria.
Cuadro Población
Tabla 3. Cuadro de Población
Instrumentos de Investigación No. %
Encuestas 91 100%
Entrevistas 2 100%
Fuente: Secretaría General UNIANDES
Elaboración propia

31
Muestra de la investigación
En la investigación, se utiliza la muestra de tipo Probabilístico – Estratificado, por lo que se tomó
como muestra la información de los estudiantes de la carrera de Administración de Empresas y
Negocios de UNIANDES.
Muestreo Probabilístico
Elementos seleccionados en forma individual y directa.
Muestreo Estratificado
Se divide a la población por extensiones en UNIANDES, para tomar la muestra homogénea para
cada estrato.
Tabla 4. CARRERA ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS y EMPRESAS DE UNIANDES
Extensión # de estudiantes matriculados # de estudiantes según
muestreo Estratificado
Ambato 115 11
Babahoyo 210 20
Ibarra 90 9
Puyo 63 6
Quevedo 121 12
Santo Domingo 334 32
Tulcán 15 1
Total 948 91
Fuente: Secretaría General UNIANDES. Elaboración propia
Fórmula aplicada para la obtención de la muestra:
n=
N
(E)² (N-1)+1
n= Muestra
N=Población
E=Error Máximo Admisible

32
Fórmula aplicada para la obtención del muestreo Estratificado:
ni =
n1
.
N
N
n= 948
10.47
n=
948
(0.1)² (947)+1
n=
948
(0.01) (947)+1
n= 91
ni= Número de estudiantes según
muestreo estratificado
n1=Número de estudiantes por extensión
n= Tamaño de la muestra
N= Población

33
2.3 Interpretación de los resultados
¿Conoce usted sobre el término Ciudadanía Fiscal?
Tabla 5. Conocimiento de Ciudadanía Fiscal
VARIABLES PERSONAS PORCENTAJES
SI 18
20%
NO 73
80%
TOTAL 91
100%
Gráfico 13. Conocimiento de Ciudadanía Fiscal
Elaborado por: Ing. Juan Carlos Vargas Ramos.
Fuente: Estudiantes de Administración de Empresas UNIANDES.
El 80% de la población estudiantil de la Carrera de Administración de Empresas y Negocios de
Uniandes desconocen el término Ciudadanía Fiscal, por lo que se debe considerar estratégicas que
contribuyan a su conocimiento en los estudiantes.

34
¿Considera que los profesionales en el ejercicio laboral, pagan a conciencia sus impuestos al
Estado?
Tabla 6. Conocimiento del pago a conciencia de los impuestos en los profesionales
SI 40 44%
NO 51 56%
TOTAL 91 100%
Gráfico 14. Conocimiento del pago a conciencia de los impuestos en los profesionales
El 56% de los estudiantes de la carrera de Administración de empresas consideran que no,
argumentando que muchos de los profesionales en el ejercicio laboral no facturan todos sus
ingresos, o desconocen cómo llevar su información tributaria y en ocasiones desconocen la
información que sustenta sus declaraciones informan porque no llevan un registro, mientras que el
44% considera que sí porque quieren evitarse conflictos posteriores con el SRI, incluso que puede
ser sancionados económicamente o con prisión por ello buscan fuentes de información correcta
para presentar su pago de forma correcta.

35
Señale, ¿cuáles serían las faltas por las que usted considera son sancionados tributariamente los
profesionales de Administración de Empresas?
Tabla 7. Conocimiento de las causas que generan sanciones tributarias
VARIABLES CRITERIOS PORCENTAJES
Falta de emisión de comprobantes de venta 61 30%
Presentación tardía de declaraciones de impuestos 49 24%
Información desactualizada para el RUC 32 16%
Falta de presentación de Anexo de Gastos Personales 25 12%
Emisión de comprobantes de venta caducados 38 19%
Otro, ¿cuál? 0 0%
TOTAL 205 100%
Gráfico 15. Conocimiento de las causas que generan sanciones tributarias
El total de estudiantes encuestados ante la pregunta planteada escogieron varias opciones de
respuesta, señalando que según su criterio el 30% de sanciones de efectúan por falta de emisión de
comprobantes de venta, el 24% por presentación tardía de declaración de impuestos, el 18% por
emitir comprobantes de venta caducados, el 16% por tener desactualizada la información del RUC,
el 12% por falta de presentación de anexo de gastos personales, mientras que no se obtuvo otro
criterio por el cual consideran se sancione al contribuyente.

36
¿Conoce usted cuáles son las sanciones que aplica el Servicio de Rentas Internas ante el
incumplimiento de obligaciones tributarias?
Tabla 8. Conocimiento de las sanciones que aplica el SRI
SI 26 29%
NO 65 71%
TOTAL 91 100%
Gráfico 16. Conocimiento de las sanciones que aplica el SRI
El 71% de los estudiantes consideran no tener un conocimiento a fondo de todas las sanciones que
aplica el SRI, en su gran medida debido a que falta la promoción de programas de capacitación del
Estado con este tema en particular, en sí manifiestas tener deficiente conocimiento, mientras que el
29% se enfoca en conocer esta información por conocidos o allegados que han sido sancionados, y
por fuente recibida en las aulas, consideran que las sanciones son en dinero y que la más fácil de
identificar es la clausura

37
¿Considera usted que la Universidad debe fomentar el conocimiento práctico tributario en las aulas
a través de la aplicación de un módulo especializado en esta temática?
Tabla 9. Opinión sobre la aplicación del conocimiento tributario en la Universidad
SI 73 80%
NO 18 20%
TOTAL 91 100%
Gráfico 17. Opinión sobre la aplicación del conocimiento tributario en la Universidad
De los estudiantes encuestados el 80% considera necesario recibir los conocimientos prácticos
vigentes a más de la teoría impartida en el aula, pero sobre todo para ser mejores profesionales
tomando en cuenta la inclusión en la materia de ejemplos aplicados por ellos, mientras que el 20%
restante considera que no, por argumentando desconocimiento ya que el SRI cambia
constantemente la forma de llevar los impuestos.

38
Señale según su opinión, ¿a dónde cree usted que acuden las personas para hacer sus anexos y
declaraciones de impuestos?
Tabla 10. Conocimiento del lugar donde realizan las obligaciones tributarias
Asesorías Tributarias 38 31%
Ellos mismo lo efectúan 38 31%
A solicitar ayuda al SRI 38 31%
Otro 8 7%
TOTAL 122 100%
Gráfico 18. Conocimiento del lugar donde realizan las obligaciones tributarias
De varios criterios obtenidos a esta pregunta, los estudiantes consideran que las personas el 31% lo
efectúan ellas mismas, el 31% acuden a asesorías tributarias sea por desconocimiento o falta de
tiempo, otro 31% al SRI indicando que de la fuente pueden conseguir información actualizada,
mientras que un 7% restante considera que acuden a otro tipo de ayuda como la de familiares y
conocidos que saben del tema.

39
Indique, ¿por qué motivos considera usted que los profesionales en su ejercicio laboral asisten al
SRI?
Tabla 11. Motivos por los que los profesionales acuden al SRI
Solicitar información por preventivas, multas y sanciones 60 37%
Presentar información sobre sus transacciones 43 27%
Incautaciones 12 7%
Juicios con cobranzas 23 14%
Solicitar información por normativa tributaria 23 14%
TOTAL 161 100%
Gráfico 19. Motivos por los que los profesionales acuden al SRI
El 37% de los estudiantes consultados consideran que acuden al SRI por información ante oficios
recibidos para prevenir ser sancionado, o por multas recibidas; el 27% cree que acuden a presentar
información de transacciones, el 14% por averiguar estado de deudas en cobranzas, otro 14% para
solicitar información legal tributaria, y finalmente un 8% por incautaciones que realizó el SRI.

40
¿Cuál es su imagen del Servicio de Rentas Internas?
Tabla 12. Criterio de los encuestados sobre la Imagen del Servicio de Rentas Internas
Amigable 37 41%
Sancionadora 53 59%
TOTAL 90 100%
Gráfico 20. Criterio de los encuestados sobre la Imagen del Servicio de Rentas Internas
El 59% de los estudiantes consideran tener del SRI una imagen Sancionadora debido a clausuras
efectuadas por esta institución y que son visibles en la sociedad, o por medios de comunicación que
indican casos de embargos y remates de bienes, es así que consideran que es la ser la institución
con más poder en el país, mientras que el 41% considera tener una imagen amigable por dar
apertura con un call center y brindar información en la página web, así como explicaciones en
ventanillas, entregan información impresa en general de varios temas, además trabajan con
escuelas y colegios.

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