hhh

1. “
Análisis, Detección y Prevención del
Fraude en las empresas”

2. Preocupaciones Actuales en Materia
de Fraude
Estados Financieros Fraudulentos
Riesgo Legal para ejecutivos
 Responsabilidad Civil
 Responsabilidad Penal (condena efectiva)
Pérdidas para los inversionistas
Perjuicio reputacional para las
Compañías / Marcas
Crisis de confianza

3. Qué involucra el
fraude
Acto
intencional
- Robo
- Desfalco
- Pago
indebido

4. QUE DEBEMOS DE SABER
Grupos de FRA U DE:
a ) Conductas inapropiadas (robo,
hurto, apropiación indebida)
b )Corrupción
c)Alteraciones de EstadosFinancieros

5. Cerca del 40% de
las
organizaciones
que sufrieron
fraude son
privadas (no
cotizan en
mercados de
valores).
En promedio las
organizaciones
pierden alrededor
del 7% de
sus ingresos
anuales por
fraude o abuso
•Fraude y abuso
cuestan
anualmente solo
en los EEUU más
de $1.000 billones
QUE DEBEMOS DE SABER

6. Company Logo
El promedio de
por
en
de
pérdidas
compañía
concepto
Fraude
Ocupacional
(Interno) es de
$175,000,
La duración
promedio de un
esquema
fraudulento es de
24 meses
antes de su
detección (los
que se detectan)
QUE DEBEMOS DE SABER
Más del 50 %
se detecta
por
casualidad

7. Mitos respecto al Tema de Fraudes en las
Empresas
1.Nuestra Gente, no cometeFraude
2.No nos puede pasar aNosotros, somosestables
3.Sabríamossi hubiese pasado,revisamoslas Áreas Vulnerables
4.SiOcurre fraude, sería detectado rápidamente
5.ElDañono seráde importancia PodemosManejarlo
6.Estamoscubiertos através del área de Cumplimiento Regulatorio

8. Algunos requerimientos regulatorios
• NIA 240
• Requerimientos locales
– Legislación
– Normativa de entidades regulatorias

9. Consecuencias del fraude
El fraude
es
oneroso
Pérdidas financieras.
Afecta la reputación de la
empresa.
Desvía el foco de atención de los
ejecutivos respecto al negocio.
Afecta la moral y genera
desconfianza entre los equipos.

10. Corrupción Malversación Informes
Fraudulentos
Conflicto de
intereses
Soborno Regalos
Extorsión
Económica
Financieros
No
Financieros
Compras y
ventas
Comisiones
Activos/Ingresos Activos/Ingresos Credenciales
Sobrevaluados Subvaluados
Caja
Inventarios
y otros Activos
Apropiación
Indebida
Ingresos no
registrados
Mal uso
Apropiación
Indebida
Desembolsos
Fraudulentos
Facturación Nómina Gastos Forjamiento cheques Gastos Indebidos
FRAUDES MAS COMUNES
Corrupción

11. TÉRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

12. TÉRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE
Apropiación
indebida de
fondos (
substracción,
robo, desvío,
etc. ).
Manejo
indebido de la
morosidad de
los clientes.
Créditos con
garantías
irregulares/ins
uficientes.
Pagos no
acreditados.

13. TÉRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE
Nepotismo Omisiones Falsificación
Soborno
Substitución Uso indebido
de inventarios
Créditos
incobrables
Pago por
obligaciones
no contraídas
Transacciones
a precios
adulterados

14. TÉRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE
Alteración de registros.
Castigo
financier
o de
préstam
os
vinculad
os a la
alta
gerencia.
Inclusió
n de
transacci
ones
inexisten
tes
(falsas).
Ocultamie
nto de
activos,
pasivos,
ingresos,
gastos.
Omisión
de
transacci
ones
existent
es.
Pérdidas
o
ganancias
ficticias.

15. LAS DEBILIDADES MÁS COMUNES Y QUE ORIGINAN EL “FRAUDE”
ENTRE OTROS SON:
Exceso de confianza
en los empleados,
proveedores,
clientes.
Débiles
procedimientos y
procesos apropiados
para el control (falta
de autorización)
Falta de revelación
de información
contable
Inadecuada
separación entre la
autoridad sobre
operaciones y la
custodia
Carencia de
comprobaciones
independientes del
desempeño
Falta de atención
adecuada al detalle
Falta de separación
entre la custodia de
activos y la
contabilidad de
activos
Carencia de líneas
claras de autoridad
Auditorias poco
frecuentes o nulas
Declaraciones de
conflictos de
intereses no son
requeridas
Documentos y
registros
inadecuados.

16. AMBIENTES PROPICIOS AL FRAUDE
Falta de
compromiso de
la Alta
Dirección
Fuerte rotación de
personal
Desorden
administrativo
Eliminación de rutinas
y controles básicos
Implantación de
nuevos procesos sin
adecuado contraste
Falta de cauces
adecuados para
denunciar los hechos
y conductas
irregulares
Falta de respuesta
adecuada a los
fraudes. Adopción
tardía de medidas o
insuficientes

17. TEORIAS GENERALES DEL FRAUDE

18. Teoría de “asociación diferencial” de
Edwin O. Sutherland
La misma asevera que el comportamiento delictivo se
aprende por la asociación con quienes definen dicho
comportamiento en términos favorables y por el
aislamiento de quienes lo definen desfavorablemente.
Las personas, en las situaciones pertinentes, adoptan
ese comportamiento tan sólo si el peso de las
definiciones favorables es superior al de las
desfavorables.

19. Menos de 10%
En la práctica:
 Menos del 10% de las personas son
completamente éticas
 Menos del 10% son completamente inmorales
 Más del 80 % depende del incentivo que
tengan para actuar
Menos
de 10%
Más de 80 %

20. Teoría de “la motivación delictiva”
Cressey
Las personas en quienes se confía traicionan esa
confianza cuando se ven a sí mismas con un problema
financiero que no pueden compartir, adquieren
conciencia de que dicho problema puede resolverse en
secreto, violando la confianza en ellas depositada, siendo
capaces, en tal situación, de encontrar las palabras que
les permiten adecuar su concepción de sí mismas como
depositarias de confianza a su concepción de sí mismas
como usuarios de bienes o fondos confiados.

21. Teoría de “la anonimia ” de E. Durkheim
Si las aspiraciones de las personas están
equilibradas por las oportunidades de que
disponen para realizarlas, se produce un
estado de satisfacción. Por el contrario, el
delito se cultiva en el espacio existente entre
aspiraciones y oportunidades. Si las primeras
no pueden realizarse mediante oportunidades
legitimas, se emplearan para ello métodos no
convencionales.

22. Teoría del ocultamiento
Ajustándonos a su nivel básico, el
fraude es una realidad sencilla y su
objetivo – lograr un beneficio ilegal
reduciendo los bienes de la víctima –
es claro y patente.
El sujeto activo introduce
deliberadamente un elemento de
confusión antes, durante o después de
la comisión del acto delictivo, para
ocultarlo o ayudar a su realización.

23. Oportunidad
.
Triangulo del
Fraude

24. Proceso Decisorio del defraudador
Presión, es la necesidad o problema no resuelto;
problema que no puede compartir porque presupone
que nadie puede ayudarlo o resolverlo.
Oportunidad Percibida; fuera del marco normativo al que
esta sujeto; ya sea en debilidades de control interno o
en la sensación de impunidad.
Racionalización; auto-justificación de la acción
ejecutada; produciéndose en esta etapa un conjunto
de disvalores que el individuo tendrá en cuenta para la
resolución de situaciones complejas futuras como así
también para relacionarse con los demás.

25. Fraude
Necesidad o
avaricia
Conocimiento
o habilidad
Oportunidad
u
ofrecimiento
Fraude o ilícitos internos

26. Teoría de la información asimétrica
También en teoría, la información
fluye libremente a lo largo de las
organizaciones
Máximo
nivel
Nivel
operativo Terceros

27. En la práctica
La información es distorsionada o
interrumpida con propósitos espurios

28. ¿¿¿Y nuestros
controles
cubren todos
los riesgos????

29. ELEMENTOS DE UN PROGRAMA
ANTIFRAUDE
Efectivo monitoreo de la Junta de
Directores y Comité de Auditoría
Estructura Organizativa, Políticas y
Procedimientos
Concientización y educación sobre
Ética
Educación sobre Fraude

30. Company Logo
CONTROL INTERNO Y FRAUDE
SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
B
E
C
D
A
AMBIENTE DE
CONTROL
EVALUACION
DE RIESGOS
ACTIVIDADES
DE CONTROL
MONITOREO SISTEMA DE
INFORMACION
Ambiente
Antifraude

31. www.thmemgallery.com
Company Logo
Diagram
1
Análisis de
Riesgos de
Fraude
2
Análisis de
Controles
Antifraude a
Nivel
Entidad
3
Análisis de
Controles
Antifraude a
Nivel
Transacción
4
Reportes

32. Un Programa de anti-Fraude efectivo debe ser debe ser integrado en la
cultura de una compañía a través de actividades que prevengan y detecten
fraude, así como mediante la concientización y educación del personal.
Programa anti-fraude en la entidad ?

33. F a s e 1 – Análisis de Riesgos de
Fraude
Investigación de acontecimientos históricos de fraude
dentro de la organización y en la industria
Talleres / Entrevistas /con personal clave de nivel
gerencial
Investigaciones de empleados en general y en posiciones
determinadas
Investigaciones desarrolladas por el Comité de Auditoría y la
Junta de Directores
Informes de auditores internos y externos

34. inventario de incentivos para
ayudar a identificar los riesgos

35. Evaluación
RIESGO de Fraude
Monitorear,
Reportar
y
Responder
¿Dónde puede ocurrir el Fraude?
¿Qué controles deben existir para prevenir o
detectar el Fraude?
¿Cómo se monitorean estos controles?
¿Cómo se comunican los resultados de las
actividades de monitoreo?
¿Qué hacer cuando se encuentran excepciones
o instancias de Fraude?

36. DEFRAUDACION
FISCAL
Robo de Propiedad
Intelectual
Robo de
efectivo
Probabilidad
Impacto
Fraude en pago
de nómina
VENTAS
FICTICIAS
GASTOS SIN
SOPORTES
ROBO DE
INVENTARIO
SOBORNO
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
Reclamo de
gastos falsos
Fraude
fiscal
Evaluación de
Riesgos de
Fraude
Evaluando los riesgo de fraude

37. F a s e 2 – Análisis de Controles AntiFraude
Nivel Entidad
Efectiva Junta de Directores/ Efectiva vigilancia
del Comité de Auditoría
• Estructura organizativa / Políticas, Normas y
Procedimientos
• Concientización ética y educación
• Educación sobre Fraude
• Mecanismos de Reporte, Investigación,
Respuesta y Remediación ante el Fraude
• Investigación de antecedentes y adecuadas
prácticas de empleo
• Programa de Monitoreo y Controles AntiFraude
• Abogado corporativo interno involucrado

38. Para cada control AntiFraude identificado
(relacionados con los riesgos valorados como
ALTOS), realizar un paso a paso , que implica:
– Entrevista al personal apropiado
– Observación directa de las operaciones
– Énfasis en los Controles
– Inspección de la documentación relevante
Utilicen su juicio para determinar en forma global
para cada proceso, si el mismo es :
– Efectivo
– Inefectivo
Fase 3 – Análisis de los Controles AntiFraudes
a Nivel Transacción

39. Factores que afectan negativamente la capacidad de detección
Capacidad de la entidad auditada
para entorpecer la actividad u
ocultar información
Compra de opiniones
Sobreutilización o utilización no
adecuada del factor humano en las
firmas de auditoría
Alta concentración
de poder
corporativo
Modelo contable
laxo
Presiones
competitivas

40. CAUSASATRIBUIBLESA LOSAUDITORES
QUEDIFICULTANLADETECCIONDE FRAUDES
 Falta de “ESCEPTICISMO”profesional
 Excesiva confianza en el personal de la Empresa
 Ajustarseexageradamente al presupuestoy tiempo para
realizarla auditoría

41. CAUSASA
TRIBUIBLESALOSAUDITORES
QUE DIFICUL
T
ANLADETECCIONDE
FRAUDES
Hacer hincapié exclusivamente sobre saldos/datos
del período y/o ejercicio en análisis sin realizar
comparaciones con saldos/datos de períodos
anteriores
Falta de análisis de documentación, datos y/o
registros contables

42. CAUSAS atribuibles ALOSAUDITORES
QUE DIFICUL
T
ANLADETECCIONDE
FRAUDES
oFalta de conocimiento del negocio del cliente
oAbocarse exclusivamente a losPPEsinrecorrer la
planta
y/odepósitos del cliente

43. Áreas de riesgo de fraude
especificas

44. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

45. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Pérdida de clientes sin motivo aparente
 Alto nivel de reclamos
 Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,
notas de débito / crédito, Remisión y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
 Documentos comerciales duplicados
 Remisión y/o recibos no asociados a facturas

46. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Diferencia en los saldos con respecto a las circularizaciones
 Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del ejercicio
 Detección de nuevos clientes sin antecedentes
 Variaciones inusuales en el monto de ventas
 Cantidad inusual de ajustes contables

47. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Inexistencia de revisión independiente de condiciones de
financiación, pago y precios para clientes
 Costos de despacho y envío no proporcionales a los montos de
venta
 Las tratativas para operaciones importantes se hacen en lugares
inusuales y en algunos casos con intermediarios

48. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Demoras en la conciliación de la cuenta corriente del
cliente
 Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
 Inexistencia de listas o políticas de precios y/o de
otorgamiento de créditos
 Descripciones abreviadas en las facturas

49. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Ventas anuladas y no refacturadas
 Relación entre los descuentos otorgados y las venta
 realizadas por cliente, vendedor, etc.
 Débito y créditos no aplicados, por cliente y responsable de
emisión

50. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Ventas por cliente superiores a los promedios históricos
 Notas de crédito emitidas para vulnerar límites de crédito
 Montos acumulados de crédito emitidos por persona

51. FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
 Sueldos bajos y beneficios que dependen de las
ganancias de la empresa
 La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
información
 La reputación de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado
 Falta de coordinación y comunicación entre
departamentos
 Otros factores

52. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Ventas a clientes con límite de crédito excedido
 Código y/o nombre de clientes duplicados
 Clientes con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria, etc.) y distinto código

53. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Número de RUC duplicados, inconsistentes o erróneos
 Clientes con límites de crédito superiores al xx% de las compras
promedio
 Clientes con saldos inconsistentes acorde a las operaciones
registradas
 Saldos de crédito vencidos con una antigüedad significativa

54. CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
 Variaciones inusuales a los límites de crédito
 Recibos no aplicados
 Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%
 Variaciones de bonificaciones por cliente
 Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del ejercicio

55. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

56. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histórico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeración
de las órdenes de compra, informes de recepción
y órdenes de pago

57. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de compra y/o
informes de recepción
 Documentos comerciales duplicados
 Documentos anulados

58. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Relación entre notas de débito/crédito y compras por
proveedor/comprador
 Frecuencia de compra por proveedor
 Monto de compras acumulado por comprador

59. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Proporción que representan las notas de débito y de crédito
sobre las compras de cada proveedor
 Ordenes de pago no asociadas a facturas
 Compras autorizadas por encima del límite el comprador

60. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Variaciones de costos superiores a xx%.
 Variaciones de plazo de pago superiores a xx días.
 Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
 Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del
proveedor.

61. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Comparación de frecuencias y montos acumulados de compras a
proveedores de un mismo rubro
 Cheques no retirados por proveedores
 Recibos de proveedores no aplicados
 Deudas vencidas
 Cantidad de pagos/ mes por proveedor

62. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Pagos fechados antes del vencimiento de la factura
 Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor
o entre esta última y la orden de pago
 Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
 Códigos y/o nombres de proveedores repetidos

63. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria) y distinto código
 Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.
 Proveedores sin movimiento
 Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto

64. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria) y distinto código
 Número de RUC duplicados, inconsistentes o erróneos
 Proveedores sin movimiento
 Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto

65. CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
 No se cancelan los comprobantes (sello pagado e intervenido)
 Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato y
hasta con el mismo pie de imprenta
 Cambio de proveedor para pedidos urgentes
 Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo de
entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo especial

66. INVENTARIOS

67. INVENTARIOS
 Mermas por tipo de inventario, locación, etc.
 Movimientos de inventarios duplicados
 Antigüedad de mercadería en tránsito
 Ajustes de inventario por responsable
 Ajustes de inventario por proveedor

68. INVENTARIOS
 Ajustes negativos compensados con ajustes positivos
 Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad
 Ítems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
 Ítems con vida útil (antes de la fecha de vencimiento) inferior a xx días
 Programas de inventarios donde varios usuarios pueden modificar los
datos

69. INVENTARIOS
o Devoluciones por ítem/proveedor
o Frecuencia de compras por ítem/proveedor
o ABC de rotación
o Costo de inmovilización del stock neto del efecto de deuda con
proveedores

70. INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para reparación.
o Falta de control en el uso de las herramientas.
o Ítems depositados en lugares de difícil acceso o sitios inusuales
que hacen difícil su revisión.

71. INVENTARIOS
 Identificar un mismo ítem con diferente costo unitario según
locación
 Ítems con variaciones de costos mayores a un xx% entre
períodos
 Identificar ítems con costo o cantidades negativas
 En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad

72. RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

73. RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
 Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de
remuneraciones
 Números de Cedulas duplicados, inconsistentes o erróneos
 Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, DNI) y con
distinto número de legajo
 Variaciones de sueldos básicos por empleado

74. RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
• Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante
• Altas y bajas de personal
• Altas de personal que fue dado de baja
• Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios mensuales

75. RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
 Frecuencia de anticipos por empleado
 Depósitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un
beneficiario distinto del empleado
 Monto de liquidaciones finales

76. TESORERIA

77. TESORERIA
 Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago
 Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos
 Cheques anulados y no reemitidos
 Cheques duplicados
 Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad

78. TESORERIA
 Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques
 Débitos y créditos bancarios por transferencias inconsistentes
 Diferencia de caja por responsable
 Ranking de operaciones canceladas en efectivo por proveedor y
por responsable

79. TESORERIA
 Créditos bancarios por depósito, no asociados a liquidaciones de
Tesorería
 Movimiento de fondos por entidad financiera (montos operados,
operaciones promedio y cantidad de depósitos y cheques
emitidos)
 Depósitos directos de clientes no asociados a recibos

80. TESORERIA
 Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente respaldo
documental.
 Arreglos especiales con bancos para transacciones poco claras
(giros en descubierto, préstamos, etc.).
 No se revisan los cheques devueltos para conocer los endosos.

81. TESORERIA
 No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.
 No hay revisión independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.
 Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos de
caja.

82. TESORERIA
 No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.
 No hay revisión independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.