Estructura del Estado y principios tributarios

MODULO 1:
GENERALIDADES E
INTRODUCCIÓN AL
SISTEMA TRIBUTARIO:
ESTRUCTURA DEL ESTADO

Objetivo del módulo
Presentar los aspectos generales de la
Estructura del Estado y del Derecho
Tributario como rama que estudia las
normas que regulan los tributos, facilitar
la comprensión de la aplicación práctica
de los principios constitucionales del
Derecho Tributario; demostrar cómo la
tributación tiene obligaciones
sustanciales y formales cuyo
cumplimiento o incumplimiento acarrean
consecuencias jurídicas, tanto para el
Estado como para el deudor tributario.
En el ejercicio de las funciones, se
hace necesario establecer qué
es poder tributario y su relación con
los tributos del orden nacional y
subnacional; así como establecer las
competencias constitucionales y
legales de quienes detentan poder
tributario y potestad tributaria, toda vez
que puede haber conflictos sobre el
cumplimiento de los principios
constitucionales del Derecho
Tributario.
¿Qué significa ser una República Unitaria con autonomía de las
Entidades Territoriales y qué significa poder y potestad tributaria?

Estructura del Estado
“Es un Estado social de derecho, organizado en forma de República unitaria,
descentralizada, con autonomía de sus entidades territoriales, democrática,
participativa y pluralista, fundada en el respeto de la dignidad humana, en el
trabajo y la solidaridad de las personas que la integran y en la prevalencia del
interés general.”
Art. 1 (Const.1991)

La razón del Estado se centra: en el ciudadano y sus derechos fundamentales
Tiene como propósito principal - garantizar los medios materiales los derechos sociales
y la realización del ser humano.
Por qué vías?
SUBSIDIOS - No asistencialismo
Dotación de herramientas a la sociedad en su pleno desarrollo - La libertad y la
igualdad.

República Unitaria - 1 órgano legislativo
Para el caso colombiano, Congreso de la República.
El Congreso es un cuerpo colegiado, bicameral, integrado por el Senado de la
República y la Cámara de Representantes y le corresponde, esencialmente,
reformar la Constitución, hacer las leyes y ejercer el control político sobre el
gobierno y la administración.

República Descentralizada - facultad que se otorga a las entidades
subnacionales para gobernarse por sí mismas, mediante la asignación de
ciertas funciones y la capacidad de gestión independiente de los asuntos
propios.
Existen varios tipos de descentralización, a saber: territorial, funcional o por
servicios, por colaboración y, finalmente, por estatuto personal.

La descentralización territorial se entiende como el otorgamiento de competencias o funciones
administrativas a las entidades territoriales regionales o locales, las cuales se ejecutan en su propio
nombre y bajo su propia responsabilidad.
La descentralización funcional o por servicios que, consiste en la asignación de competencias o
funciones del Estado a ciertas entidades, que se crean para ejercer una actividad especializada,
tales como los establecimientos públicos, las corporaciones autónomas regionales, las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.
La descentralización por colaboración se presenta cuando personas privadas ejercen funciones
administrativas: las Cámaras de Comercio y la Federación Nacional de Cafeteros y, por último,
La descentralización por estatuto personal, cuyo concepto fundamental es el destinatario de la
norma jurídica. En esta hipótesis, la descentralización se realiza teniendo en cuenta las
características distintas de las personas que habitan el territorio del estado. "Pueden dictarse
normas, con validez para todo el territorio jurídico, de diferente contenido para hombres de
diferentes características, como ser diferente lenguaje, religión, raza, sexo, etc., o inclusive de
diferente profesión".

Propia separación de poderes.
División de pesos y contra pesos, Constitucionalismo anglosajón. “checks and balances”
Influencia:
Principio de separación de poderes desarrollado por Montesquieu.
Reglas de procedimiento encaminada al control y vigilancia mutua entre las ramas del poder
público, impidiendo así que una de estas se vuelva suprema sobre las otras.
Principio constitucional busca que las ramas del poder público
cooperen con el objetivo de cumplir los fines por los cuales se creó
el Estado.

ARTICULO 2°. Son fines esenciales del Estado: servir a la comunidad, promover la
prosperidad general y garantizar la efectividad de los principios, derechos y deberes
consagrados en la Constitución; facilitar la participación de todos en las decisiones que
los afectan y en la vida económica, política, administrativa y cultural de la Nación;
defender la independencia nacional, mantener la integridad territorial y asegurar la
convivencia pacífica y la vigencia de un orden justo. Las autoridades de la República
están instituidas para proteger a todas las personas residentes en Colombia, en su vida,
honra, bienes, creencias, y demás derechos y libertades, y para asegurar el
cumplimiento de los deberes sociales del Estado y de los particulares.

Artículo 113 de la Constitución Política de Colombia (1991) dispone, sobre la división del
poder público, lo siguiente:
Son Ramas del Poder Público, la legislativa, la ejecutiva, y la judicial.
Además de los órganos que las integran existen otros, autónomos e
independientes, para el cumplimiento de las demás funciones del
Estado. Los diferentes órganos del Estado tienen funciones separadas,
pero colaboran armónicamente para la realización de sus fines.

Poder Ejecutivo:
El presidente de la república y el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, son los encargados de fijar la política tributaria del gobierno en
la medida que son el poder encargado de ejecutar el gasto y realizar
las inversiones necesarias para el país.
El presidente puede tener poder tributario en los casos de los estados
de excepción, con las características y límites dispuestos en los
artículos 212 y siguientes de la Carta Política de Colombia.

El artículo 115:
El Presidente de la República es Jefe del Estado, Jefe del Gobierno y suprema
autoridad administrativa. El Gobierno Nacional está formado por el Presidente de la
República, los ministros del despacho y los directores de departamentos
administrativos. El Presidente y el Ministro o Director de Departamento
correspondientes, en cada negocio particular, constituyen el Gobierno. Ningún acto
del Presidente, excepto el de nombramiento y remoción de Ministros y Directores de
Departamentos Administrativos y aquellos expedidos en su calidad de Jefe del Estado
y de suprema autoridad administrativa, tendrá valor ni fuerza alguna mientras no sea
suscrito y comunicado por el Ministro del ramo respectivo o por el Director del
Departamento Administrativo correspondiente, quienes, por el mismo hecho, se hacen
responsables. Las gobernaciones y las alcaldías, así como las superintendencias, los
establecimientos públicos y las empresas industriales o comerciales del Estado,
forman parte de la Rama Ejecutiva.

Igualmente, dentro de la Rama Ejecutiva se encuentra la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – UAE DIAN, que es la
administración tributaria encargada de recaudar, administrar, fiscalizar y controlar las
obligaciones tributarias de tipo sustancial y formal de los tributos del orden nacional.
En esencia, como veremos más adelante, es junto con el Ministerio de Hacienda las
entidades que detentan la potestad tributaria. La normativa que regula sus funciones y
competencias es el Decreto 1742 de 2020.

Como garantía del principio democrático de representación popular, los proyectos
de ley en materia tributaria deben iniciar en la Cámara de Representantes. Esto
es así porque esa cámara tiene circunscripción regional, es decir, se presume
que tiene más cercanía con el pueblo.

Poder Legislativo:
El Congreso de la República es el órgano que detenta el poder tributario. Como
principio democrático tributario, es necesario que los tributos los imponga el
órgano de representación popular. Por excelencia en los estados democráticos
ese órgano es el Congreso o Parlamento. Colombia, al ser una república unitaria,
solo tiene un Congreso compuesto por dos cámaras: i) el Senado de la República,
de circunscripción nacional; y ii) la Cámara de Representantes, de circunscripción
regional o territorial.
En el Congreso se dictan las leyes tributarias. Es de advertir que por regla general
la ley tributaria es una ley ordinaria y, por tanto, necesita cuatro debates para su
formación. Dos en cada cámara (Senado y Cámara de Representantes).

Poder Legislativo:
ARTÍCULO 150. Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las
siguientes funciones:
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administración.
12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los
casos y bajo las condiciones que establezca la ley.

Poder Judicial:
Los jueces también tienen un papel trascendental en materia tributaria. Repárese, al
respecto, en que los conflictos entre la Administración Tributaria y los deudores
tributarios se resuelven, en última instancia, ante la Jurisdicción de lo Contencioso
Administrativo.
Cuando hay conflictos jurídicos sobre el importe de un tributo o de una sanción de
carácter tributario, los jueces de la Jurisdicción Contencioso Administrativa son los
encargados de fallarlos. Esa jurisdicción está compuesta por el Consejo de Estado,
como órgano de cierre, los tribunales contenciosos administrativos y los juzgados
contenciosos administrativos. Tiene su fundamento en los artículos 228 y siguientes de
la Constitución Política de Colombia.

ARTÍCULO 228. La Administración de Justicia es función pública. Sus decisiones son
independientes. Las actuaciones serán públicas y permanentes con las excepciones que
establezca la ley y en ellas prevalecerá el derecho sustancial. Los términos procesales se
observarán con diligencia y su incumplimiento será sancionado. Su funcionamiento será
desconcentrado y autónomo.”
ARTÍCULO 229. Se garantiza el derecho de toda persona para acceder a la administración
de justicia. La ley indicará en qué casos podrá hacerlo sin la representación de
abogado.(Const.1991)

Entidades subnacionales:
Departamentos, Municipios y Distritos: Tal como se comentó anteriormente, Colombia
tiene una descentralización administrativa, financiera y política de sus entidades
subnacionales o territoriales. Y en materia tributaria es vital en la medida que esas
entidades detentan lo que la doctrina y la jurisprudencia han denominado poder
tributario derivado que es la facultad de crear reglas propias para los tributos que
administran. En todo caso, tal facultad está supeditada a la ley que los crea.

Es necesario advertir que el artículo 294 de la Carta Política establece una prohibición al
legislador sobre tratos preferenciales en materia de tributos cuya titularidad corresponde a
las entidades subnacionales. La norma dice:
“La ley no podrá conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relación con los
tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podrá imponer recargos
sobre sus impuestos salvo lo dispuesto en el artículo 317” (Const.1991, Art. 294).

Artículo 317. Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no
obsta para que otras entidades impongan contribución de valorización.
La ley destinará un porcentaje de estos tributos, que no podrá exceder del promedio de
las sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservación del
ambiente y de los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo
de los municipios del área de su jurisdicción.

Artículo 300. Corresponde a las Asambleas Departamentales, por medio de ordenanzas:
1. Reglamentar el ejercicio de las funciones y la prestación de los servicios a cargo del
Departamento.
2. Expedir las disposiciones relacionadas con la planeación, el desarrollo económico y social,
el apoyo financiero y crediticio a los municipios, el turismo, el transporte, el ambiente, las
obras públicas, las vías de comunicación y el desarrollo de sus zonas de frontera.
3. Adoptar de acuerdo con la Ley los planes y programas de desarrollo económico y social y
los de obras públicas, con la determinación de las inversiones y medidas que se consideren
necesarias para impulsar su ejecución y asegurar su cumplimiento.
4. Decretar, de conformidad con la Ley, los tributos y contribuciones necesarios para el
cumplimiento de las funciones departamentales.
5. Expedir las normas orgánicas del presupuesto departamental y el presupuesto anual de
rentas y gastos.

6. Con sujeción a los requisitos que señale la Ley, crear y suprimir municipios, segregar y
agregar territorios municipales, y organizar provincias.
7. Determinar la estructura de la Administración Departamental, las funciones de sus
dependencias, las escalas de remuneración correspondientes a sus distintas categorías de
empleo; crear los establecimientos públicos y las empresas industriales o comerciales del
departamento y autorizar la formación de sociedades de economía mixta.
8. Dictar normas de policía en todo aquello que no sea materia de disposición legal.
9. Autorizar al Gobernador del Departamento para celebrar contratos, negociar empréstitos,
enajenar bienes y ejercer, pro tempore, precisas funciones de las que corresponden a las
Asambleas Departamentales.
10. Regular, en concurrencia con el municipio, el deporte, la educación y la salud en los
términos que determina la Ley.

11. Solicitar informes sobre el ejercicio de sus funciones al Contralor General del
Departamento, Secretario de Gabinete, Jefes de Departamentos Administrativos y
Directores de Institutos Descentralizados del orden Departamental.
12. Cumplir las demás funciones que le asignen la Constitución y la Ley.
Los planes y programas de desarrollo de obras públicas, serán coordinados e
integrados con los planes y programas municipales, regionales y nacionales. Las
ordenanzas a que se refieren los numerales 3, 5 y 7 de este artículo, las que decretan
inversiones, participaciones o cesiones de rentas y bienes departamentales y las que
creen servicios a cargo del Departamento o los traspasen a él, sólo podrán ser dictadas
o reformadas a iniciativa del Gobernador.

Artículo 313. Corresponde a los concejos:
1. Reglamentar las funciones y la eficiente prestación de los servicios a cargo del
municipio.
2. Adoptar los correspondientes planes y programas de desarrollo económico y social y de
obras públicas.
3. Autorizar al alcalde para celebrar contratos y ejercer pro tempore precisas funciones de
las que corresponden al Concejo.
4. Votar de conformidad con la Constitución y la ley los tributos y los gastos locales.
5. Dictar las normas orgánicas del presupuesto y expedir anualmente el presupuesto de
rentas y gastos.

6. Determinar la estructura de la administración municipal y las funciones de sus dependencias;
las escalas de remuneración correspondientes a las distintas categorías de empleos; crear, a
iniciativa del alcalde, establecimientos públicos y empresas industriales o comerciales y
autorizar la constitución de sociedades de economía mixta.
7. Reglamentar los usos del suelo y, dentro de los límites que fije la ley, vigilar y controlar las
actividades relacionadas con la construcción y enajenación de inmuebles destinados a
vivienda.
8. Elegir Personero para el período que fije la ley y los demás funcionarios que ésta determine.
9. Dictar las normas necesarias para el control, la preservación y defensa del patrimonio
ecológico y cultural del municipio.
10. Las demás que la Constitución y la ley le asignen.

Los principios constitucionales
y legales en materia tributaria,
aduanera, cambiario e
internacional utilizando las
fuentes del derecho y los
métodos de interpretación

¿Cuáles son los principios constitucionales del Derecho Tributario?
Para los fines de este curso de formación, hemos considerado los siguientes principios
constitucionales:
Principio de reserva de ley y representación popular
Principio de capacidad contributiva
Principio de progresividad y de equidad
Principio de irretroactividad

Principio de reserva de ley y representación popular
El principio constitucional más importante, tanto desde el punto de vista político como
constitucional
ningún tributo puede ser impuesto sin previa
aprobación del órgano de representación
popular.
No se limita simplemente a garantizar la legalidad de los actos de la administración pública, sino
que fundamentalmente, se convierte en la garantía del derecho de propiedad y el control
político de la actividad financiera del Estado.
Hoy, es un instrumento fundamental para el control de la actividad estatal y para garantizar a los
contribuyentes que, con motivo de la discusión de las leyes en el Congreso, se consulte y
evalúe la incidencia del tributo de que se trate sobre la capacidad contributiva.

Principio de capacidad contributiva
El profesor brasilero Fernando A. Zilveti, define la capacidad contributiva como “el
principio según el cual cada ciudadano debe contribuir a las expensas públicas en una
proporción exacta de su capacidad económica.”
Es necesario separar con justicia la porción necesaria para la supervivencia del
asociado, de la parte sujeta a ser utilizada como mecanismo de financiación de las
cargas públicas. Es así como hay mínimos exentos para las personas naturales (cfr.
artículo 206 del Estatuto Tributario) que responden al concepto de mínimo vital, con el fin
de consultar la capacidad contributiva. En la Constitución Nacional de Colombia se
encuentra señalado en los artículos 95 y 363.
La capacidad debe entenderse como una sola, tanto para los tributos del orden nacional
como subnacional. El deudor tributario solo tiene una capacidad de contribuir al Estado:
nacional como territorial. El Estado debe respetar esa capacidad de contribuir y no tener
al contribuyente como una fuente inagotable de recursos.

La progresividad tiene dos efectos, una relacionada con los principios de la tributación, en donde
esta es entendida como una manifestación de la equidad vertical. Así se considera progresivo un
tributo que consiga mayores recaudos de quienes más tienen capacidad contributiva; es decir, a
mayor ingreso mayor impuesto.
La condición de equidad impone al sistema el requisito de
afectar con el mismo rigor a quienes se encuentren en la
misma situación, de tal forma que pueda afirmarse que es
igual para iguales y desigual para desiguales según la
siguiente gráfica:
Como se puede observar en la figura, la incidencia o
interacción entre los principios de capacidad contributiva,
progresividad y equidad es total. Un claro ejemplo en
Colombia es lo que ocurre con las tarifas marginales en el
impuesto sobre la renta para las personas naturales.

El segundo efecto es económico y se relaciona con la Curva de Laffer y el
recaudo de los tributos al aumentar las tasas impositivas.
Basada en la “curva de los rendimientos finalmente decrecientes” y en
el “teorema de Roller”, establece que si la carga impositiva es cero ($0) el
recaudo será igualmente cero ($0). El mismo efecto tendrá cuando la
carga impositiva es muy alta. En Estados Unidos durante el gobierno de
Ronald Regan se disminuyó la carga impositiva y se generó un déficit entre
los años 1980 y 1984.
En definitiva, el sistema tributario debe gravar con mayor rigor a quienes
tengan mayores ingresos. La tasa efectiva de ingresos altos tiene que ser
con equidad vertical. Es decir, que se grave con tarifas marginales
diferenciales que crezcan a medida que la base gravable también crezca.

Se trata de la regla sobre inaplicabilidad de las leyes que modifican los elementos de un tributo de hecho
generador de período en relación con el mismo período en que entran a regir.
Al respecto, los artículos 338 y 363 de la Constitución Política establecen, en lo pertinente, lo siguiente:
ARTÍCULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben
fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y
las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como
recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en los
beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos
y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea
el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la
respectiva ley, ordenanza o acuerdo.”
ARTÍCULO 363. El sistema
tributario se funda en los principios
de equidad, eficiencia y
progresividad.
Las leyes tributarias no se
aplicarán con retroactividad.

La irretroactividad es una garantía constitucional mediante la cual es claro que no puede
haber modificaciones a los impuestos de periodo y aplicarse en el mismo periodo
gravable. Como tampoco, en general, aplicaciones retroactivas de normas de carácter
tributario.
Otra cosa es lo que ocurre con la aplicación retrospectiva de la ley, según la cual puede
entrar a aplicar a casos que aún no están cerrados o están en trámite, siempre y cuando
beneficien al contribuyente. Ese es el caso de la favorabilidad en asuntos sancionatorios.
En tal sentido, si hay una sanción que ulteriormente es modificada para reducirla, el
contribuyente puede beneficiarse de esa reducción aun, a pesar de que la norma que le
aplique era la sanción más alta. Otra cosa similar ocurre con la aplicación retrospectiva de
beneficios tributarios en el mismo periodo en el que entró a regir la ley.
Ej: Si hay una norma posterior que reduzca la sanción que se cometió en vigencia de otra
norma con una sanción más alta, aplica la nueva ley que favorece al contribuyente y que
introduce una sanción inferior.

Sistema de gestión de la
Unidad Administrativa Especial
Dirección de impuesto y
Aduanas Nacionales DIAN

Entre el año 2008 al año 2020, rigió
como decreto que regulaba la
naturaleza jurídica de la DIAN el
Decreto 4048 de 2008. Fruto de
cambios introducidos por la inversión
en tecnología, así como el cambio en la
Dirección Operativa de Grandes
Contribuyentes, el Gobierno Nacional
expidió el decreto 1742 del 22 de
diciembre de 2020, por medio del cual
“se modifica la estructura de la Unidad
Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales”.
El nuevo organigrama del Nivel Central
de la DIAN se formuló de la siguiente
manera:

Termino Requerimiento
Término para notificar el requerimiento especial –
Suspensión del término por inspección tributaria
Art. 710. Término para notificar la liquidación de revisión.
Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al Requerimiento
Especial o a su ampliación, según el caso, la Administración deberá notificar la liquidación de revisión, si hay
mérito para ello.
Cuando se practique inspección tributaria de oficio, el término anterior se suspenderá por el término de tres (3)
meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete. Cuando se practique inspección contable a
solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el término se suspenderá mientras dure
la inspección.
Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el término se
suspenderá durante dos meses.

Término para notificar el requerimiento especial –
Suspensión del término por inspección tributaria
Art. 706. Suspension del término.
El término para notificar el requerimiento especial se suspenderá:
Cuando se practique inspección tributario de oficio, por el término de tres meses contados a partir de la
notificación del auto que la decrete.
Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, mientras dure la inspección.
También se suspenderá el término para la notificación del requerimiento especial, durante el mes
siguientes a la notificación del emplazamiento para corregir.

Artículo 714. Término general de firmeza de las declaraciones tributarias
La declaración tributaria quedará en firme sí, dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar,
no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los tres (3)
años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.
La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o responsable quedará en firme sí, tres (3) años
después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la
declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor será el señalado en el inciso 1o de este artículo.
También quedará en firme la declaración tributaria si, vencido el término para practicar la liquidación de revisión, esta no se notificó.
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme en el mismo término que el contribuyente tiene para
compensarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.

Planes y políticas de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona
Competencias de las direcciones de Gestión de Impuestos (con la Subdirección de Recaudo, la
Subdirección de Cobro y la Subdirección de Devoluciones), Fiscalización (con la Subdirección de
Fiscalización de impuestos y la Subdirección de Fiscalización Internacional) y Gestión Corporativa,
que son las que dirigen las temáticas de estudio de nuestro Curso de Formación:
La Dirección de Gestión Corporativa, a la luz de los dispuesto en el artículo 34
del Decreto 1742 de 2020, es la oficina encargada de diseñar las políticas,
objetivos y estrategias relacionadas con la administración de recursos de la
Entidad.
Los planes y políticas pueden resumirse de la siguiente manera:

Buen gobierno-DIAN
La credibilidad y la confianza de la ciudadanía en la institución.
Está constituido por el conjunto de políticas de buen gobierno, para llevar un estilo de gerencia
unificado, orientado hacia los fines sociales del Estado y el cumplimiento de sus responsabilidades.
(UAE DIAN , 2021)
MISIÓN- DIAN
Facilitar y garantizar el entendimiento y cumplimiento de los deberes tributarios, aduaneros de los
deberes tributarios, aduaneros y cambiarios, para contribuir a la seguridad fiscal del estado y la
competitividad del país.

VISIÓN- DIAN
Ser reconocida como una organización innovadora y referente de Estado y de otras Administraciones del
mundo, generando confianza y orgullo en los grupos de interés.
OBJETIVOS- DIAN
•Legitimidad y sostenibilidad fiscal.
•Transformación tecnológica.
•Cercanía al ciudadano.
•Transformación del talento humano.

Legitimidad y sostenibilidad fiscal:
•Cumplir con la ejecución presupuestal.
•Cumplir con las metas anuales dentro del marco fiscal de mediano plazo.
•Definir e implementar la nueva metodología de planeación estratégica.
•Definir el indicador de moralidad tributaria y su línea base.
•Definir el índice de transparencia y su línea base.
•Disminuir el contrabando.
•Disminuir la evasión tributaria.
Cercanía al ciudadano:
•Definir e implementar la nueva arquitectura de marca y el sistema de la comunicación de la
DIAN.
•Definir el indicador de cercanía al ciudadano y su línea base.
•Definir los indicadores tributarios y aduaneros nacionales del ranking Doing Business y su
línea base.
•Digitalizar trámites y servicios para el ciudadano.
•Simplificar las operaciones de comercio exterior.

Transformación tecnológica:
• Actualizar y soportar tecnológicamente los procesos y servicios.
•Diseñar e implementar el plan de seguridad de la información.
•Diseñar e implementar el plan de uso y aprovechamiento de la información.
•Diseñar e implementar la arquitectura de datos institucionales y el repositorio unificado de
datos.
•Diseñar y ejecutar el nuevo plan de inversiones en infraestructura tecnológica.
Transformación de talento humano:
•Diseñar e implementar el nuevo modelo de control ético del talento humano.
•Diseñar e implementar el nuevo plan de carrera para la excelencia.
•Diseñar y cumplir con el nuevo plan institucional de capacitación.
•Posicionar a la DIAN, como una de las mejores empresas para trabajar en Colombia.
(DIAN, 2019)

Políticas en relación con el recaudo
Realizar las acciones necesarias para garantizar el cumplimiento de la meta de recaudo fijada por el Gobierno Nacional, de forma que
se coadyuve a la sostenibilidad de las finanzas públicas del país.
Política en relación con el control y fiscalización de las obligaciones tributarias aduaneras y cambiarias
•Enfatizar en la fiscalización integral y de fondo, desincentivando las prácticas evasoras, elusivas e ilegales como el contrabando y el
lavado de activos.
•Incrementar la percepción del riesgo subjetivo en agentes económicos y la ciudadanía en general para mejorar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales que administra la entidad.
•Mejorar la coordinación de las actuaciones conjuntas con las demás entidades involucradas en el control y la fiscalización tributaria,
aduanera, cambiaria y de las operaciones de comercio exterior.
•Fortalecer el diseño de programas de fiscalización estructurados a partir de un modelo de administración de riesgos del cumplimiento
que permita construir segmentos y perfiles de contribuyentes y usuarios basados en el análisis de la información recibida por la UAE
DIAN y el conocimiento derivado en las actividades del nivel operativo.
•Consolidar la fiscalización relacionada con precios de transferencia, inversión extranjera y operaciones económicas internacionales.
Avanzar en la consolidación de una aduana que propenda por la protección del medio ambiente, la propiedad intelectual y la seguridad
en las fronteras.
• Avanzar en la consolidación de una aduana que propenda por la protección del medio ambiente, la propiedad intelectual y la
seguridad en las fronteras.

Política de cultura de la contribución
–
Disponer lo necesario para fomentar la responsabilidad ciudadana, abogando por la construcción de una
sociedad justa e inclusiva; la entidad promueve hacia su interior y exterior, acciones enfocadas a un
cambio cultural y promueve estrategias, técnicas, y/o actividades educativas, y de investigación que
fortalezcan el desarrollo de una ciudadanía participativa consiente de sus derechos y obligaciones
fortaleciendo los lazos entre el ciudadano y el Estado.

Fuentes del Derecho
Tributario y criterios
para interpretar la
ley

Fuentes del Derecho Tributario
Derecho de la Hacienda Pública
En la medida que el Derecho Tributario analiza y
estudia los tributos, es nítido que el Derecho de
la Hacienda Pública, que se dedica al estudio de
los recursos del Estado, la naturaleza de los
ingresos, los gastos y el Presupuesto General de
la Nación, es una fuente del Derecho Tributario.
Téngase en cuenta que el Derecho Tributario se
dedica a estudiar y a analizar a los tributos,
principal fuente de ingreso corriente del Estado.
En concreto, la Constitución y la ley
En el marco de los principios de reserva de ley y de
representación popular, la fuente principal del Derecho
Tributario es la Constitución y la Ley. Como no puede
ser de otra manera, el derecho positivo emanado por la
norma de más alto rango, así como por el órgano de
representación popular es la principal fuente del
Derecho Tributario. Tanto la constitución y la ley
emanan desde los principios hasta las reglas básicas
para que el sistema tributario en general, y cada tributo
en particular, pueda tener plena vigencia y aplicación.

Decretos con fuerza de ley
El Presidente de la República, en el marco de los
estados de excepción que regula la Constitución,
puede tener poder tributario. En tal sentido, los
decretos legislativos pueden, como en efecto lo
hacen, regular tributos actuales o crear nuevos
impuestos con el fin de conjurar la crisis, o bien
pueden modificar el sistema tributario.
Decretos reglamentarios
El Decreto 1625 de 2016 es la máxima
expresión de cómo los decretos reglamentarios
son fuente del Derecho Tributario. Es necesario
que el Ejecutivo, como titular de la potestad
tributaria, emita decretos con el fin de que las
leyes tengan efecto cumplimiento. Es claro que
en materia tributaria muchas temáticas son – y
deben serlo – reguladas por la Rama Ejecutiva
del Poder Público.

Conceptos Administración Tributaria
La jurisprudencia del Consejo de Estado y de la
Corte Constitucional han considerado que los
conceptos de la DIAN son actos administrativos
de último rango en reglamentar la ley. En tal
sentido, son fuente para el Derecho Tributario en
la medida que, de acuerdo con lo dispuesto en la
ley 2010 de 2019, son obligatorios para los
funcionarios de la Administración Tributaria. Si
bien no son obligatorios para los contribuyentes,
en la medida que son actos administrativos sí
tienen el poder de impactar el sistema tributario
y, en tal virtud, son fuente para el Derecho.
Auxiliares. La jurisprudencia y la doctrina
Lo primero que hay que advertir es que las
sentencias de unificación que emite el Consejo
de Estado son fuente plena, no auxiliar, del
Derecho Tributario. De acuerdo con la ley 1437
de 2011, son de obligatorio cumplimiento por la
Administración Tributaria, los jueces y, en
general, cualquier operador jurídico. Y lo
anterior sin abordar las sentencias de
constitucionalidad que son, claramente, fuente
de Derecho Tributario a la par de la ley misma.
Ahora bien, el resto de jurisprudencia que
puede emitir el Consejo de Estado y los
Tribunales Administrativos son fuente de
Derecho Tributario en criterio auxiliar, sin
perjuicio del precedente judicial aplicable.

La doctrina también es fuente auxiliar del
Derecho Tributario en la medida que los
doctrinantes y estudiosos del tema exponen tesis
e ideas que nutren el sistema tributario. Desde la
impronta para desarrollar las leyes o
mecanismos de interpretación de la ley tributaria.
Ahora bien, sobre la interpretación de la ley,
bueno es tener en cuenta los siguientes criterios
definidos en el Código Civil:
Artículo 26. <INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL>. Los jueces y los funcionarios
públicos, en la aplicación de las leyes a los
casos particulares y en los negocios
administrativos, las interpretan por vía de
doctrina, en busca de su verdadero sentido, así
como los particulares emplean su propio criterio
para acomodar las determinaciones generales
de la ley a sus hechos e intereses peculiares.

La interpretación gramática, se encuentra en el artículo 27, ibídem. Según ella,
debe aplicarse la ley en su texto literal cuando su sentido sea claro. Solo cuando se
generen dudas de su sentido se consultará su espíritu.
Así mismo, el significado de las palabras será el natural y obvio. Pero si el
legislador dispuso un sentido diferente aplicará el significado legal según el artículo
28 del Código Civil.
Finalmente, el artículo 30, ibídem, establece que el contexto de la ley servirá para
ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas
la debida correspondencia y armonía. Los pasajes oscuros de una ley pueden ser
ilustrados por medio de otras leyes, particularmente si versan sobre el mismo
asunto.

MODULO 2: DETERMINACION,
OBLIGACIONES
SUSTANCIALES, CONTROL
TRIBUTARIO Y CONTROL A LA
FISCALIDAD INTERNACIONAL.

Objetivo del módulo
1. Reconocer las obligaciones formales y sustanciales del
pago de los impuestos como de renta, el impuesto sobre las
ventas, impuesto nacional al consumo, régimen simple, y a
su vez conocer el procedimiento tributario y el régimen
sancionatorio;
2. Analizar los principales efectos por las operaciones en el exterior,
realizadas por sociedades colombianas o residentes fiscales
colombianos con vinculados económicos del exterior o con
terceros ubicados en paraísos fiscales; y
3. Brindar las herramientas sobre la interpretación de los CDI y las
principales características de las obligaciones formales en
materia tributaria.

Motivaciones y pregunta orientadora
Un funcionario, en su práctica requiere
comprender los aspectos para la
ejecución de las obligaciones formales y
sustanciales del pago de los impuestos
como de renta, el impuesto sobre las
ventas, impuesto nacional al consumo, los
regímenes simple y sancionatorio, y el
procedimiento tributario.
También, que la evasión o elusión en las
operaciones internacionales está a la
orden del día. Pretender erosionar las
bases imponibles en los grupos
multinacionales es una preocupación no
solo de Colombia sino del mundo en
general.
Lo otro relevante es el abuso en la
interpretación y aplicación de los CDI. Es
natural y obvio luchar contra la doble
imposición, pero lo que no puede ocurrir
es que se generen dobles no imposición.
¿Cuáles son los aspectos a tener
presentes en el momento de ejecutar el
procedimiento tributario? ¿Qué son los
precios de transferencia y los CDI?

Introducción
Fiscalización y liquidación, es uno de los procesos misionales más
importantes, que contribuye al cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
Oportunidades de mejora.
-Diseño, implementación, ejecución y evaluación de los programas de fiscalización
tributarios e integrales. (deficiencia en su cobertura y en la verificación del cumplimiento de
las obligaciones).
- Sistema de información (permitir el seguimiento a la ejecución de los programas de
fiscalización y la entrega de información suficiente para su evaluación)

Glosario
DIAN:
máxima autoridad en materia fiscal y tributaria en
Colombia.
Fiscalización:
comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligación
tributaria; cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago
de los impuestos.
Control:
conjunto de acciones o mecanismos definidos para
prevenir o reducir el impacto de eventos que pueden poner
en riesgo la adecuada ejecución de los procesos y
estrategias de la entidad en desarrollo de sus actividades.
Administración de los impuestos:
corresponde al elemento esencial de recaudo aplicado a
las obligaciones tributarias.
Competitividad:
capacidad que tiene una empresa o país de obtener
rentabilidad en el mercado en relación a sus competidores.
La competitividad depende de la relación entre el valor y la
cantidad del producto ofrecido y los insumos necesarios
para obtenerlo (productividad), y la productividad de los
otros oferentes del mercado. El concepto de competitividad
se puede aplicar tanto a una empresa como a un país.
Administración de los impuestos:
corresponde al elemento esencial de recaudo aplicado a
las obligaciones tributarias.
Concepto jurídico:
documento emitido para dar respuesta a consultas sobre
normativa y doctrina, el cual plasma las manifestaciones,
juicios, criterios y en general el pronunciamiento de la
entidad con relación a la interpretación de normas
tributarias, aduaneras, cambiarias

Glosario
Territorio Aduanero Nacional:
jurisdicción en el cual se aplica la legislación aduanera;
abriga todo el territorio nacional, incluyendo el subsuelo,
el mar territorial, la zona contigua, la plataforma
continental, la zona económica exclusiva, el espacio
aéreo, el segmento de la órbita geoestacionaria, el
espectro electromagnético y el espacio donde actúa el
Estado colombiano, de conformidad con el derecho
internacional o con las leyes colombianas a falta de
normas internacionales.
Control aduanero:
medidas adoptadas por la autoridad aduanera con el fin
de verificar el acatamiento de las disposiciones
aduaneras.
Régimen aduanero:
procedimiento que se aplica a las mercancías
sometidas al inspección y vigilancia de la jurisdicción
aduanera, el cual es asignado un destino aduanero
específico respecto a las normas vigentes.
Inspección aduanera:
acción que ejecuta la autoridad aduanera con el fin de
verificar la naturaleza, descripción, estado, cantidad,
peso y medida; así como el origen, valor y clasificación
arancelaria de las mercancías; para la correcta
determinación de los tributos aduaneros.
Autoridad aduanera:
dependencia oficial normativamente establecida que
posee facultades para controlar el cumplimiento de
normas de materia fiscal aduanera y cambiaria.

Fiscalización
De los deberes y Obligaciones:
Articulo 95: Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad
De los derechos:
Articulo 15: Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspección, vigilancia e
intervención del Estado podrá exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás
documentos privados, en los términos que señale la ley.

Articulo 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley,
las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los
hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
De los derechos fundamentales:
Articulo 29: El debido proceso se aplicará a toda clase de actuaciones judiciales y
administrativas. Nadie podrá ser juzgado sino conforme a las leyes preexistentes al acto en que
se le imputa, ante juez o tribunal competente y con observancia de la plenitud de las formas
propias de cada juicio.

Impuesto
Obligación Principal
Elementos del
Impuesto
Relación
Administrado -
Administración
Norma Sustantiva
Norma
Procedimiento
Contexto Fiscalización

Contexto Fiscalización
SUJETO ACTIVO
Es aquel a quien la
ley determina
como propietario
del tributo y faculta
para la
administración del
mismo
SUJETO PASIVO
Personas naturales o
jurídicas obligadas al
pago de los tributos
siempre que se
realice el hecho
generador
HECHO
GENERADOR
Es el presupuesto
establecido por la ley
para tipificar el tributo
y cuya realización
origina el nacimiento
de la obligación
tributaria
BASE GRAVABLE
Valor monetario o
unidad de medida
del hecho
generador
TARIFA
Magnitud
establecida en la
Ley, que aplicada a
la base gravable,
sirve para
determinar la
cuantía del tributo.

Fiscalización
Fiscalización
Liquidación
Recaudo
Discusión
Presidente de la
República -
MinHacienda
DIAN
Gobernadores y
Alcaldes
Secretaría de
Hacienda, Tesorería
Sujeto
Activo

Niveles
Administrativos
Nivel Central
Dirección General,
Dirección de
Impuestos,
Dirección de
Aduanas
Defensor del
contribuyente y
Usuario Aduanero
Administraciones
Regionales
Coordina y evalúa
el desempeño de
las
administraciones
locales
Administraciones
especiales, locales
y delegadas
Órganos ejecutores
de las políticas
definidas por el nivel
central
Decreto 4048 de 22 Octubre de 2008 - Decreto 2360 de 24
Junio/2009 - Resolución 011920 de 4 Nov./2009
Decreto 1742 de 2020: Competencia Fiscalizacion y
Liquidación.

LIQUIDACIÓN RECAUDACIÓN
FISCALIZACIÓN DISCUSIÓN
SEDE ADMINISTRATIVA
Normas generales de actuación, deberes formales,
régimen probatorio, sanciones

La fiscalización es la actividad administrativa que tiene por objeto el examen de las
declaraciones y autoliquidaciones de los obligados tributarios, así como la
investigación de lo que puedan haber ocultado –lo que no hayan declarado– o
falseado en su declaración.
Actuaciones que han de sustanciarse en el procedimiento
que se abra contra el sujeto obligado a autoliquidar el
impuesto.
Las potestades de fiscalización (artículo 684 del e.t.)

1. Investigar las actividades constitutivas de hechos
generadores.
2. Comprobar la veracidad y exactitud de todos los
hechos económicos que fueron declarado.
Objetivos o actuaciones de la fiscalización:

La mayoría de los impuestos se rigen por el Principio de Autodeterminación. Esto
significa que cada ciudadano-contribuyente, procede por su cuenta a determinar sus
obligaciones tributarias. Para tales efectos, se presenta una declaración jurada con la
información que cada persona tiene sobre sus operaciones económicas y con base en su
interpretación de las normas fiscales.
Sin embargo, una vez presentada la declaración, el Estado conserva la potestad de
revisar si lo que he declarado es correcto o no, de conformidad con la normativa
tributaria.
Por qué tiene lugar la fiscalización?

Este ejercicio de revisión se ejecuta de dos formas:
1. Control Tributario Extensivo: se trata de aquella revisión que la
Administración Tributaria realiza con la información de los contribuyentes
que ostenta en su poder. Esta información la obtiene de las declaraciones
materiales (declaración de IVA), declaraciones informativas (D-151), facturas
electrónicas, etc.
Justamente, vivimos una época donde la Autoridad Fiscal obtiene cada vez más
información que, mediante las tecnologías informáticas, utiliza de manera más
eficaz en su labor de fiscalización

Este ejercicio de revisión se ejecuta de dos formas:
2. Control Tributario Intensivo: es cuando la Administración Tributaria inicia una
auditoría en las instalaciones de las empresas, es decir, realiza su labor de control con base en la
información que ostentan los propios contribuyentes.
Este es un verdadero procedimiento donde se deben respetar reglas y, sobre todo, los derechos
y garantías que el Código de Normas y Procedimientos Tributarios le otorga a los contribuyentes.

Proceso de Selección DIAN 2238-2021

Durante el desarrollo administrativo de fiscalización y
liquidación para cada una de las compañías de
intermediación aduanera, la DIAN aplica como medida a
su proceso de gestión fiscalizadora estrategias de control
fiscal como proceso misional fiscalización aduanera con
el fin de reducir la evasión fiscal, por lo tanto, decide con
su grupo de asesores tributarios enfocarse en estrategias
solidas que puedan garantizar el cumplimiento del
recaudo de acuerdo con las metas de recaudo
establecidas por la administración.
¿Cuáles son las estrategias en términos de liquidación y
control evasivo frente al proceso de recaudo como
entidad administradora?

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