274120063-NIC-38-Activos-Intangibles (1).ppsx

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Activos Intangibles
Norma Internacional de Contabilidad 38
Lic. Edwin Coca Cuentas
Lic. Roman Canaviri Ayala
Lic. Luis E.Zuñiga Torrez

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NIC 38 – Activos Intangibles
El objetivodeesta Normaes prescribireltratamientocontabledelos
activosintangiblesquenoestén contempladosespecíficamente en
otraNorma
EstaNormarequierequelasentidadesreconozcanunactivo
intangiblesi,ysólo si, secumplen ciertos criterios
LaNormatambiénespecificacómodeterminarel importeen libros
delos activosintangibles, yexige revelar informaciónespecífica
sobreestos activos
OBJETIVO
CAUB - Programa de desarrollo profesional continuo - Certificación profesional en NIIF Oruro 2013

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ALCANCE
Activosintangibles
queestén tratados
enotras Normas
NIC- 32
desembolsos relacionadoscon
el desarrolloyextracciónde
minerales,
petróleo, gas natural yrecursos
no
renovables
similares
Activos
financieros
N O O O
NIIF- 6
Reconocimiento
ymedición deactivos
paraexploración y
evaluación
(a) (b)
(c)
(d)

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DEFINICIONES
NIC 38
Activos Intangibles

CAUB - Programa de desarrollo profesional continuo
Certificación profesional en NIIF Oruro 2013
AMORTIZACIÓN: Distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible
durante los años de su vida útil.
ACTIVO: es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
IMPORTE EN LIBROS : Importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas
por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

COSTO: es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable
de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su
adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de
otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
IMPORTE DEPRECIABLE es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.

PÉRDIDA POR DETERIORO es el exceso del importe en libros de unactivo sobre
su importe recuperable.
Importe en
Libros
Importe
recuperable
Perdida por
Deterioro

• Materiales
• Productos
• Métodos
• Procesos
• Sistemas nuevos, o
• Sustancialmente mejorados
Resultados de la
investigación
a un plan o diseño
en particular para la
producción de
Aplicación de:
Cualquier otro tipo de
conocimiento científico
antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.
o
DESARROLLO

Nuevos conocimientos científicos o tecnológicos
emprendido con la finalidad de obtener
originaly planificado
todo aquel estudio
INVESTIGACIÓN

esun activo
Sin apariencia
Física
Carácter no
Monetario
Identificable
ACTIVO
INTANGIBLE

VALOR RESIDUAL de un activo intangible es el importe estimado que la entidad
podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los
costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición
esperadas al término de su vida útil
VIDA ÚTIL es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.

Conocimientocientífico
o tecnológico
Diseño e implementación
denuevos procesoso
nuevos sistemas
Laslicencias o
concesiones
Lapropiedadintelectual
Losconocimientos
comercialeso marcas
Con frecuencia, las entidades
emplean recursos, o incurren en
pasivos, para la adquisición,
desarrollo, mantenimiento o
mejora de recursosintangibles tales
como:
Ejemplos

programas
informáticos
las patentes
los derechos
deautor
los derechos por
servicios
hipotecarios
las listas de clientes
las películas
las licencias de
pesca
las cuotas de
importación
las franquicias
las relaciones
comerciales con
clientes o
proveedores
la lealtad delos
clientes
las cuotas de
mercado
los derechos de
comercialización
Otrosejemplos
comunesdepartidas
que están
comprendidasen
estaamplia
denominación

Notodoslos
activosantes
mencionados
cumplen con la
definición de
activointangible:
Identificabilidad
control sobre el recurso
Existencia debeneficios
económicos futuros
Si una partida no cumpleconla definición deactivo intangible, debe
reconocerse comogasto del ejercicio

Es separable
susceptible deser separadooescindido de la
entidadyvendido, transferido,dadoen
explotación,arrendadoo intercambiado,yasea
individualmenteojuntocon uncontrato,activo
identificableo pasivocon losqueguarderelación,
independientemente deque laentidadtengala
intencióndellevar acabola separación
Surge de derechos contractuales
o de otros derechos de tipo legal
Conindependencia deque esos
derechos seantransferibleso
separablesdelaentidado deotros
derechos yobligaciones
IDENTIFICABILIDAD

Tiene el poder de obtener los beneficios
económicos futuros provenientes del recurso
Pueda restringir el acceso
deterceros a aquellos beneficios
CONTROL
UnaEmpresa posee control:
La capacidad deuna empresa decontrolar los beneficios económicos futuros se
sustenta enderechos legales quepuede hacer valer ANTETRIBUNALES.A falta de
estos derechos, es difícil demostrar que existe control
No obstante, la exigibilidad legal deun derecho
sobreel elemento no es una condición necesaria para la existencia decontrol… la
entidad puede ejercerel control dealguna otra manera

CONTROL
Conocimientos técnicos y de
mercado
La empresa controlará los beneficios
económicos queestos generen, cuando
porejemplo, ha protegido estos
conocimientos con derechos legales.
Equipo deprofesionales
capaces
La empresa no tiene un control suficiente
sobre los beneficios económicos futuros
que se espera de este equipo de
profesionales. Poresta razón, las
habilidades técnicas o profesionales no
califican como activo intangible

Si no hay derechos legales que aseguren la relación de
lealtad de los clientes, el control sobre los beneficios futuros
no essuficiente comoparareconocerun activo intangible.
CONTROL
Carterade clientes con los cuales hayrelación
de lealtad

Los ingresos por laventa de bienes o servicios
Los ahorros de costos
Otros beneficios resultantes del uso del activo por
parte de laempresa
Incluyen
lo
siguiente
BENEFICIOSECONÓMICOSFUTUROS
Por ejemplo el uso de la propiedad intelectual en un proceso productivo puede reducir los costos
de producción, en lugar de incrementar los ingresos futuros.

Un activo intangible debe ser reconocido sólo cuando:
RECONOCIMIENTO
Sea probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al
activo fluirán a la empresa
El costo del activo puedeser medido deforma fiable
Laentidadevaluarála probabilidaddeobtenerbeneficios económicosfuturosutilizandohipótesisrazonables
yfundadas,que representen lasmejores estimacionesdela gerencia respecto alconjuntodecondiciones
económicasque existirándurantelavida útil del activo
Y

MEDICIÓN INICIAL
Unactivo intangible se medirá
inicialmente por sucosto.

Cuando un activo se adquiere por separado, por lo general, el costo se
puede medir fiablemente.
ADQUISICIÓN POR SEPARADO
el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas
cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto
El costodeunactivointangibleadquiridodeformaseparadacomprende:

Cuando un activo intangible se adquiere en una fusión de negocios, el
costo de ese activo es el valor razonable que tiene en la fecha de
adquisición
ADQUISICIÓN COMO PARTE DE UNA FUSIÓN
Si no existe un mercado dinámico para el intangible, el costo es el importe que la
empresa hubiese pagado por el activo en la fecha de adquisición en una transacción de
libre mercado

¿Sustancia
económica de la
permuta?
Valor razonable del
activo recibido
Si
No Importe en libros del
activo entregado
(*)Sustanciaeconómica
a) La configuración de los flujos decaja del activo recibido difiere esdistinta de la configuraciónde los flujos de caja
del activo entregado.
b) El valor específico dela porción delas operaciones de la entidad afectada por la transacción cambia como resultado
dela permuta.
Si no se puededeterminar el valor razonable del activo que se recibe, se utilizaráel valor razonable del que seentrega y
si tampoco puede determinarse, entonces se utilizará el valor enlibros del activo entregado.
ADQUISICIÓN A TRAVÉS DE
INTERCAMBIO DE
ACTIVOS

Las diferencias entre el valor de mercado de una empresa y el valor contable de sus
activos netos identificables puede deberse a distintos motivos. Sin embargo, no se
puedeconsiderar quedichas diferencias representenel costo de losactivos intangibles
controlados por la empresa.
PLUSVALÍA MERCANTIL GENERADA INTERNAMENTE
No debe ser reconocida comoactivo debido a que:
No es un recurso identificable controlado por la empresa (no es separable
ni surgedederechos
contractuales o derechoslegales de otro tipo)

Algunas veces es difícil evaluar si
un activo intangible generado
internamente cumple con los
requisitos para ser reconocido
como tal. Con frecuencia es difícil:
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificará la generación del
activo en dos fases:
Identificar si existe un activo identificable que
genere probables beneficios económicos futuros
Determinar el costo del activo de manera confiable
Fase deInvestigación
Fase deDesarrollo

La NIC 38 adopta el punto de vista que en la fase de investigación de un
proyecto, la empresa no puede demostrar que existe un activo intangible que
generará probables beneficios económicos futuros.
No debe reconocerse a ningún activo intangible que surja
de la investigación.
Los desembolsos deben reconocerse como gastos.

Búsqueda de alternativas para materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios
Actividades dirigidas a
obtener nuevos
conocimientos
Búsqueda, evaluación y
selección final de aplicaciones
de los resultados de la
investigación u otro
conocimiento
Formulación, diseño, evaluación, y selección
final de posibles alternativas para nuevos o
mejorados materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios
Ejemplos:

Fase deDesarrollo
Disponibilidad de adecuados recursostécnicos, financieros yde
otra clase, para completar el desarrollo yusar o vender el activo
Forma en que el activo generará beneficios futuros
Capacidad para usar o vender el activo
Intención de completar el activo
Factibilidad técnica
Sólo se
reconoce como
activo
cuando pueda
demostrar
todo lo
siguiente:
Capacidad de medir el desembolso atribuible al activo duranteel proceso

Diseño, construcción y operación de una planta
piloto que no tenga una escala económicamente
factible para producción comercial
Fase deDesarrollo
Diseño, construcción y pruebas
de prototipo, en una etapa
preliminar a su producción o
uso
Diseño de herramientas, plantillas,
moldes y matrices que implique
una nueva tecnología
Diseño, construcción y pruebas de una
alternativa elegida, ya sea de nuevos o
mejorados materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios
Ejemplos:

La NIC 38 asume que estos costos no pueden diferenciarse del costo
incurrido en desarrollar la actividad empresarial tomada en su
conjunto
Partidas
semejantes
Listade clientes
Títulosde
publicaciones
Membretes
Marcas
Fase deDesarrollo
No se deben reconocer como
activos intangibles:

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
a) b) c)
d)
Comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear,
producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista
Costosdematerialesy
servicios utilizadoso
consumidosen la generación
delactivo intangible
Costosdelas
remuneracionesa
los empleados
Honorariospara
registrarlosderechos
legales
Amortizaciónde
patentesy licencias
que seutilizanpara
generar activos
intangibles
LaNIC 23, establece los criterios paraelreconocimiento de los costos por interesescomo componentes del costo de los
activosintangibles generados internamente

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
Los siguientes conceptos no forman parte de un activo
intangible generadointernamente:
a
Gastos administrativos, deventa u
otros gastos indirectos de carácter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparación del activo
b
Ineficiencias identificadas ylas
pérdidas operativas iniciales enlas
que se haya incurridoantes de que
el activo alcance el rendimiento
normalplanificado
c
Desembolsosde
formacióndelpersonal
que hadetrabajarcon
el activo

RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Los desembolsos en una partida intangible deben ser reconocidos
comogastos a menos que:
b
a
Formen partedel costo
deun activointangible
que cumplacon los
criteriosde
reconocimiento
Lapartidahayasido
adquiridaen unafusión
denegociosy nopueda
ser reconocidacomo
activointangible

• De constitución (legales ysecretariales),
• De preapertura (desembolsos por apertura de un nuevo
medio de producción o negocio),
• Preoperativos (para iniciar una nueva operación o para
el lanzamiento de nuevos productos o procesos),
Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte
o la totalidad de una entidad.
Desembolsos por publicidad y actividades de promoción
Desembolsos por actividades formativas
Gastos de
establecimiento
RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Deben ser reconocidos como gastos, a menos que:
• Sea probable que dichos desembolsos permitirán al activo el generar beneficios
económicos futuros en exceso a sus estándares de rendimiento originalmente
calculados, y
• Estos desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo, de manera confiable.
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN
La naturaleza de los activos intangibles es tal que en muchos casos no es posible
determinar si el desembolso posterior podría mejorar o mantener los beneficios
económicos futuros. En consecuencia, raramente los desembolsos incurridos
posteriormente serán capitalizados.

Después de su reconocimiento inicial, el activo intangible
debe ser contabilizado a su costo menos cualquier
amortización acumulada y pérdida acumulada por
desvalorización.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL – MODELO DEL COSTO

Después de su reconocimiento inicial, el activo intangible debe ser contabilizado a su
valor revaluado menos cualquier amortización acumulada y pérdida acumulada por
desvalorización.
INICIAL – MODELO DE REVALUACIÒN
El valor revaluado es igual al valor razonable en la fecha de revaluación, determinado
por referencia a un mercado dinámico.
Las revaluaciones deben hacerse periódicamente a menos que el valor razonable del
activo revaluado no difiera significativamente de su valor contable.

Si el valor razonable de un activo intangible revaluado ya no puede continuar
determinándose por no tener referencia a un mercado dinámico, el valor contable
del activo debe ser igual al importe revaluado a la fecha del la última revaluación
efectuada, menos cualquier amortización acumulada y pérdida acumulada.
INICIAL – MODELO DE REVALUACIÒN
El hecho que ya no exista un mercado activo para un activo intangible revaluado
puede indicar que el activo intangible se ha desvalorizado y que necesita ser
evaluado según la NIC 36.

• Uso esperado de activo,
• Ciclos de vida para dicho activo,
• Obsolescencia técnica u de otro tipo,
• Estabilidad de la actividad económica en la cual opera el activo,
• Acciones que se espera de los competidores,
• Período de control sobre el activo y las limitaciones legales o similares para el uso del
activo.
AMORTIZACIÓN – PERÍODO DE AMORTIZACIÓN - Factores

En raros casos puede haber evidencia convincente de que la vida útil de un activo
intangible puede ser mayor a 20 años. En estos casos, la empresa:
 Amortizará el activo intangible durante dicha vida útil,
 Estimará el monto recuperable del activo intangible por lo menos anualmente,
 Revelará en una nota las razones por las cuales se desestima la presunción, así
como los factores que tuvieron un rol importante en la determinación de la vida
útil del activo.
AMORTIZACIÓN – PERÍODO DE AMORTIZACIÓN

AMORTIZACIÓN – PERÍODO DE AMORTIZACIÓN
Cuando el control sobre los beneficios económicos futuros de un intangible es
conseguido mediante derechos legales que tendrán vigencia durante un período
limitado de tiempo, la vida útil del activo no deberá exceder el período establecido
por tales derechos legales, salvo que:
 Los derechos legales sean renovables, y
 Esa renovación sea virtualmente segura.

 El método utilizado debe reflejar el patrón de consumo por parte de la empresa,
de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Cuando este patrón
no se puede determinar confiablemente, se usa el método de línea recta.
 Rara vez se puede sustentar el uso de un método distinto al de línea recta.
 El cargo por amortización debe ser reconocido como gastos a menos que pueda
capitalizarse según otra NIC aplicable.
AMORTIZACIÓN – MÉTODO

VALOR RESIDUAL
Debe asumirse que el valor residual de un activo intangible es igual a cero, a menos
que:
 Exista un compromiso con un tercero para que compre el activo al final de su vida
útil, o que
 Exista un mercado dinámico para dicho activo y que:
 El valor residual pueda ser determinado por referencia a ese mercado, y
 Sea probable que tal mercado subsista hasta el final de la vida útil del activo.
 El importe depreciable del activo se determina después de deducir su valor
residual.

 Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada año.
 Si la vida útil estimada del activo es significativamente diferente de las
estimaciones iniciales, el período de amortización debe ser cambiado.
 Si se ha producido un cambio significativo en el patrón estimado de generación de
beneficios futuros, debe cambiarse el método de amortización.
 Los cambios en la vida útil y en el método de amortización deben tratarse como
cambios en las estimaciones contables.
REVISIÓN DEL PERÍODO Y EL MÉTODO DE AMORTIZACIÓN

PÉRDIDAS POR DESVALORIZACIÓN
 Para determinar si un activo intangible ha perdido valor se debe usar la NIC 36.
 Además de lo establecido en la NIC 36, la empresa debe estimar el importe
recuperable de los siguientes activos intangibles, por lo menos, al final de cada
año:
 Los activos intangibles que aún no estén disponibles para ser usados, y
 Los activos intangibles que son amortizados durante un período que
excede los 20 años.

RETIROS Y DISPOSICIONES
 Un activo intangible debe dejar de ser reconocido al momento de su disposición
o cuando no se esperen beneficios económicos futuros derivados de su
utilización o posterior disposición.
 Las ganancias o pérdidas que surjan del retiro o disposición se registran como
ingresos o gastos en el estado de ganancias y pérdidas.

INFORMACIÓN A REVELAR
Si lasvidas útilessonindefinidaso finitas
Losmétodosdeamortizaciónutilizados
El importeen librosbrutoyla amortizacióntantoal principiocomo alfinal decada
ejercicio
Lapartidao partidas,dela cuentaderesultados,en las queestáincluidala
amortizacióndelos activosintangible
Laconciliaciónentrelosvaloresen librosal principioyal finaldelejercicio
Enel casodeunactivo intangiblecon vida útilindefinida,el importeen librosdedicho
activoy lasrazonessobrelasque seapoyalaestimación deunavidaútil indefinida.

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EJERCICIOS
NIC 38
Activos Intangibles

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ACTIVO
INTANGIBLE
DESARROLLO: Se
reconocen como
activo si se ha
podido
establecer la
viabilidad
tecnológica y
comercial del
activo para su
venta y uso.
INVESTIGACIÓN:
Gastos en el
momento en que
se incurre
RECONOCIMIENTO
Es técnicamente
posible completar
la producción
La empresa tiene
intención de
completar la
producción
La empresa es
capaz de utilizar
o vender el
activo
Se puede valorar
de forma fiable el
desembolso
atribuible al
Intangible durante
su desarrollo
Existe disponibilidad de
recursos técnicos y
financieros para completar
el desarrollo y para usar y
venderlo

LOGO
Una empresa dedicada al desarrollo de partes para computadoras, tiene dos
recursos clave: Las aplicaciones que se han desarrollado internamente y que se
encuentran patentadas, y el conocimiento poseído por el personal de desarrollo de
la aplicaciones. Al personal se le exige avisar con un mes de anticipación su
renuncia al contrato. Está claro que la empresa controla el “SOFTWARE”, sin
embargo, aunque obtiene beneficios económicos del trabajo realizado por los
ingenieros de la empresa, no tiene el control sobre el conocimiento que posee el
personal, ya que este podría causar baja en cualquier momento. Por lo tanto, este
conocimiento no cumple ladefinicióndeactivointangible.
(ConfidencialidadNIC38, 14)

LOGO
Un club deportivo de futbol, tiene contratos con varios jugadores
individualmente que le permiten disfrutar de sus servicios y evitar que
abandonen el club o que presten servicios en otro equipo durante un
periodo de tiempo determinado. Cada uno de los contratos suscritos con
los jugadores cumple con la definición de activo intangible, dado que le
otorgan al club deportivo el control sobre cualquier beneficio económico
futuro, quepueda surgirpor los servicios del jugador yrestringe a otros el
acceso a dichos beneficios. Los mismos derechos que demuestran
separabilidad también pueden demostrar control.

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La empresa “A” establece un acuerdo de compra en exclusiva con la
empresa “B”, según el cual sólo realizará compras de existencias del
catálogo de productos de la empresa “B”, durante un periodo de 5 años. Si
“A” realiza compras a otro proveedor, en ese caso deberá pagar una
compensación a “B”, como parte del acuerdo, “B”, otorga varios incentivos
a “A” en forma dedescuentos por volumen, y otros decaráctercomercial.
Este acuerdo cumple con la definición de activo intangible por derechos
contractuales.

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LasNIIF(IFRS) nopueden verse comounaobligaciónsino comounaoportunidadpara autoevaluarse,
corregir, mejorar yproyectarse.
www.themegallery.com

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