1. AJUSTES Y OBJETIVOS
Ajustes y reclasificación:
En el proceso contable será electrónico o manual se filtran errores, omisiones que
afectan la razonabilidad de las cuentas ante esto la técnica contable ha desarrollado la
metodología denominada ajuste.
Objetivos:
Permiten presentar saldos razonables a través de la depuración oportuna y
apropiada de todas las cuentas que por diversas causas no presenta valores que
puedan ser comprobadas y por ende denoten la verdadera situación y estado
actual del negocio o empresa.
Causas y efectos de saldo:
1. Omisión: por olvido o por confusión, algunas operaciones efectuadas no
ingresaron al proceso.
2. Errores: por selección equivocada de cuentas y aplicación de los valores
incorrectos, estas acciones inapropiadas provocaran que ciertas cuentas
presenten valores que no les corresponden.
3. Desactualización: las cuentas presentan saldos anteriores ejemplo las
depreciaciones.
4. Usos no autorizados: los encargados de manejos de recursos monetarios las
bodegas, activos fijos suelen utilizar en provecho propio los recursos o no
cumplen debidamente con su función produciendo faltantes.
5. Uso del costo histórico y prácticas locales: es usual que casi todas las cuentas
que se presentaron en E.E.F.F. de las empresas ecuatorianas se sustentan y se
mantengan a costos históricos.
Momento y forma del registro de ajustes:
1. Momento apropiado: se deberá ajustar tan pronto se evidencie el error, omisión
y desactualización como prerrequisito indispensable para formar los estado
financieros.
2. Forma y lugar de registro: en forma de asiento que cumplirá con todos los
requisitos técnicos necesarios en este formula de documentos.
2. 3. Balance de comprobación ajustada: se traslada las cuentas respectivas para
luego pasar a un balance de comprobación denominada ajustado.
AJUSTE POR OMISIÓN
En este caso se resuelve en el momento que se reconozca la operación se deberá
corregir mediante mejores en el flujo de la documentación.
Ejemplo:
La empresa el éxito realiza una venta de servicios por 150$ en efectivo N° 004, el 4 de
enero del 2017, a crédito por razones desconocidas esta transacción no fue asentada
apropiadamente el 8 de mayo el contador se entera de este hecho y lo registra.
Empresa el éxito
Libro diario
Del 1 de enero al 31 diciembre
FECHA DETALLE DEBE HABER
08/05 ------------1-----------
Cuentas por Cobrar
Servicios Prestados
v/para registrar factura n°
004 del 4 de enero 2017
150,00
150,00
AJUSTE POR ERRORES
Por selección equivocada de cuentas y aplicaciones de valores incorrectas, estas
acciones inapropiadas provocaran que ciertas cuentas presenten valores que no les
corresponde en cambio otras cuentas pero también podrán presentar su valoración o
sobrevaloración por valores aplicados incorrectamente.
Ejemplo:
El 2 de febrero del 2017 se compra un archivador metálico para la oficina por 500 $ se
paga un cheque a la vista el error consiste en que el contador equivocadamente lo
registro por 5000 $
Empresa el éxito
Libro diario
Del 1 de enero al 31 diciembre
FECHA DETALLE DEBE HABER
02/01/17 ------------------1--------------------
Muebles y Enseres
Bancos
5000,00
5000,00
3. v/para registrar compra de un activo con
factura n° 001
03/01/17 --------------------2-------------------
Bancos
Muebles y Enseres
v/para registrar el ajuste por error en
valor
5000,00
5000,00
03/01/17 ---------------------3-------------------
Muebles y Enseres
Bancos
v/para registrar compra de una activo
500,00
500,00
AJUSTES POR USOS INDEBIDOS
El personal responsable del manejo directo del dinero, mercaderías y otros bienes puede
ser en abusos de confianza al disponer de los recursos de la empresa para fines
personales. Este tipo de usos indebidos se puede identificar a partir de estudios
específicos, como constataciones físicas, esquemas, etc.
En el caso de faltantes, se deben elaborar cuentas de ajustes para evidenciar estos
hechos así por ejemplo.
El 10 de octubre del 2016, se realizó un arqueo de caja, el cual se establece un faltante
de 50 $, el dinero fue utilizado por el cajero sin autorización. El gerente decide cargar a
la cuenta del empleado responsable y descontado del próximo sueldo.
FECHA DETALLE DEBE HABER
10/10%16 -----------------1-----------------
Anticipación Sueldo
Caja
V/para registrar faltante en arqueo
de caja
30,00
30,00
AJUSTES POR PERDIDAS FORTUITAS
Cuando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o bienes de su propiedad o
no estaban protegidas por seguros suyos la necesidad de reportar estas pérdidas no
deseadas pro ajuste.
Ejemplo:
La empresa pierde mercadería debido a un incendio producido en una de sus bodegas
por 2.000,00.
FECHA DETALLE DEBE HABER
10/10/16 ----------------1--------------
Perdidas Fortuitas
Mercadería
2.000,00
2.000,00
4. v/para registrar la perdida de
mercadería
Al tesorero de la empresa le faltan 300,00 que debe depositar de la cuenta corriente de
la empresa
FECHA DETALLE DEBE HABER
10/10/16 ---------1----------
Perdidas Fortuitas
Caja
v/para registrar pérdidas en caja
300,00
300,00
AJUSTES POR PREPAGADOS
En ocasiones la venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses
incluso años; este es el caso de arriendos, seguros, etc. Que con e, tiempo deben ser
devengados en otros casos es conveniente para las empresa proveerse de suministros
para uso posterior en cantidades significativos. En cualquier de esas opciones se
reconoce la existencias de las prepagados.
Supongo que la empresa A que condiciona la operación atreves del pago anticipado del
arriendo equivalente a un año por un valor de 300,00 mensuales; si el arrendatario
accede se tendrá la siguiente situación.
Empresa A que el inquilino tendrá que pagar 3.600,00 ocupara el inmueble por
un año sus pagos adicionales.
Debe contabilizar como un prepagado activo así:
FECHA DETALLE DEBE HABER
11/10/16 ----------1----------
Arriendos Prepagados
Bancos
V/ para registrar arriendo
3.600,00
3.600,00
El uso mensual del arriendo se contabilizara del siguiente ajuste:
FECHA DETALLE DEBE HABER
10/10/16 -----------------1------------------
Gato arriendo
Arriendo prepagado
v/ para registrar arriendo
300,00
300,00
5. En el caso de la empresa B que deberá recibir 3.600,00 y permitir el uso del inmueble
por un año sin exigencias económicas adicionales debe contabilizar como un
precobrado pasivo.
FECHA DETALLE DEBE HABER
10/10/16 ----------------1----------------
Caja
Arriendos precobrado
v/para registrar cobro de arriendos
3.600,00
3.600,00
AJUSTES POR GASTOS Y RENTAS PENDIENTES
Cuando los clientes se les vende bienes o servicios a crédito o cuando como cliente
reguladores adquirimos viene o servicios que serán pagados a futuro por ejemplo:
servicios básicos, servicios de mantenimiento, servicios de publicidad y prepagada
remuneraciones o empleados, servicios de deuda (interés), resulta indispensable realizar
el asiento incluso si desoncemos el valor de servicio, en este caso se debe calcular
estimación de consumo y cuando recibamos la factura realizada el ajuste
correspondiente.
De la misma manera sr procederá cuando se reconozca servicios brindados cuyos
valores no se conocen con exactitud o si tenga que calcular de forma estimativa.
Ejemplo:
La empresa comercial y necesita registrar el consumo de energía correspondiente a
diciembre 2016 suministrados por la empresa eléctrica Riobamba pero no conoce el
valor exacto de consumo, en este caso se hace referencia al consumo de noviembre en
donde el valor de servicios fue de 200 en el mes de diciembre de energía se intensifica
debido a la tensión de horario que fue extendida, se estima que habrá un incremento del
20% el cálculo estimado será de 240.
FECHA DETALLE DEBE HABER
31/12/16 -----------------1------------------
Servicios básicos
Cuentas por pagar
v/para registrar estimado a pagar de
energía electica
240,00
240,00
31/12/16 ----------------2----------------
Gasto servicios básico
Bancos
v/para registrar la diferencia a pagar
20,00
20,00
6. La empresa eléctrica Riobamba prestadora del servicio reporta en sus libros la cantidad
exacta ya que este si conoce el valor de consumo por la empresa Y la registra de la
siguiente manera.
FECHA DETALLE DEBE HABER
31/12/16 ----------------1----------------
Cuentas por cobrar
Servicios prestados
v/para registrar prestación de
servicios
260,00
260,00
AJUSTE POR DESGASTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPÓ
Para registrar el desgaste de activo fijo por uso u obsolescencia o destrucción como
habrá incendio u otros se debe reportar de manera periódica con el objetivo de depurar
los resultados, actualizar el valor del activo fijo. El asiento para registrar el gasto por
concepto de depreciación es el siguiente.
FECHA DETALLE DEBE HABER
----------------1----------------
Gasto depreciación
Depreciación Acu Activo fijo
v/para
El cálculo de la depreciación aproximada de un buen durante un periodo se efectúa por
método técnico que tenemos: método lineal, método de unidad producida y método
acelerado o sumatoria de dígitos.
1. Método lineal: también conocido como método de línea recta para utilizar este
método se debe conocer lo siguiente: costo de adquisición histórico y a partir de
los años el valor actual, el tiempo de vida útil y valor residual.
2. El costo de adquisición: es el valor efectivamente pagado en el que se incluyen
todos los conceptos legalmente atribuidos al activo en su funcionamiento o
puesta a marcha, impuestos, fletes, instalación, etc. El valor actual es aquel que
tendrá el activo fijo de un proceso de revalidación o deterioro.
3. Vida útil: es el tiempo que se espera que el activo fijo contribuya a la generación
de ingresos o sea económicamente activa a la empresa expresada en años o
meses e incluso en horas en este caso el propio fabricante mande aparte con
opiniones técnicas basada en técnicas, experiencia conveniente del producto.
4. Valor residual: es el precio en el que se podría vender el bien cuando este se
encuentre obsoleto que incluyo puede ser cero.
7. La fórmula del cálculo para la depreciación es el siguiente:
Depreciación: valor de adquisición – valor residual
Vida útil
ESTADOS FINANCIEROS
Son informes que se elaboran a partir de los registros contables y de las normas
internacionales y políticas derivadas al interior de cada entidad con el objeto de
proporcionar información sobre la situación económica y financiera y los cambios
producida en el patrimonio de la empresa.
Esta información examina los resultados y evaluara el potencial económico de la
entidad.
Objetivos:
Tanto la administración de la empresa como a proveedores de dinero y bienes al físico y
al público en general les interesa conocer las fortalezas y debilidades financieras de la
entidad tomada como un conjunto o sobre una sección del negocio en particular.
Limitaciones de información básica
La los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas,
aun con la aplicación de las NIF.
Cuantitativas - Cualitativas:
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Oportunidad
Negocio en marcha
Esencia sobre la fecha
Materialidad
Compensación
Uniformidad
Comparación
Clases:
Lo que mide la situación económica:
1. Estado de pérdidas y ganancias
2. Estado de devolución del patrimonio
8. Lo que mide la situación financiera:
1. Estado de situación o balance general
2. Estado de flujo de efectivo
ESTADO DE RESULTADO
El estado de resultado muestra los efectos de las operaciones de una empresa y su
resultado final ya sea este ganancia o pérdida; resume los hechos significativos que
generan un aumento o disminución en el patrimonio de la empresa durante un periodo
de tiempo determinado, requiere indicar si es de un ente individual o si es consolidado,
expresa la manera utilizando un indicador, indica el periodo que cubre la información,
indica la cobertura.
Características.- Es dinámica ya que expresa en forma acumulativa las cifras de las
rentas, costos y gastos resultantes de un periodo de tiempo determinado, muestra cifras,
cuentas y gastos, partes y forma de presentación.
Encabezamiento.- Contiene la razón social, el número de identificación tributaria
(RUB), el nombre del estado y periodo al que corresponde, por ejemplo: Del 1 de Enero
al 31 de Diciembre del año 2016, y denominación de la moneda que se representa USD.
Texto.- Esla parte sustancial que presentan todas las cuentas de rentas, costos y gastos
debidamente clasificados y ordenados a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad o
perdida.
Firmas de legalización.- En la parte inferior se inserta la firma o rubrica del
representante legal o gerente y el contador.
Empresa comercial el éxito S.A.
Estado de resultado USD
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016
Ingresos operacionales
Servicios prestados XXX
Gastos operacionales XXX
De administración
Sueldos XXX
9. Beneficios sociales XXX
Servicios básicos XXX
De ventas XXX
Publicidad
Utilidad operacional XXX
Otros ingresos y otros gastos XXX
Arriendos ganados XXX
Perdidas accidentales XXX
Utilidad del ejercicio XXX
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Es un informe contable que contiene de forma ordenada y sistemática las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio y determina la posición financiera de la empresa en una
moneda determinada.
Partes y formas de la presentación de la situación financiera
Encabezamiento.- Contendrá nombre o razón social, número de identificación, periodo
al que corresponde la información del estado, cierre del balance y denominación de la
moneda en que se presenta.
Texto.- Es la parte esencial que presentan las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
distribuidas de tal manera que permite efectuar un análisis financiero objetivo.
Firmas de legalización.- En la parte inferior del estado se deberá insertar la firma o
rubrica del contador y del gerente general o del representante legal.
Las formas de presentación.- Las formas de presentación más usuales son: en forma
de informe o en forma de cuenta. La forma más usual es la forma de cuenta, también
llamada forma horizontal se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y patrimonio
al lado derecho como se observa a continuación.
VERTICAL
Activo
Corriente XXX
10. Caja general XXX
Bancos XXX
Inventarios XXX
No corriente XXX
Fijo o propiedad planta y equipo XXX
Muebles de oficina XXX
Depreciación acumulada XXX
Otros activos XXX
Inversiones a largo plazo XXX
Total activo XXX
Pasivo
Corriente XXX
Cuentas por pagar XXX
IESS por pagar . XXX
No corriente XXX
Largo plazo XXX
Hipotecas por pagar XXX
Patrimonio XXX
Capital social XXX
Utilidad del ejercicio XXX
Total pasivo y patrimonio XXX
_______________ ________________
GERENTE CONTADOR
11. UNIDAD 2
LAS MERCADERÍAS Y SU CONTROL CONTABLE
Mercaderías: se considera mercaderías a todo aquello artículos de comercio adquiridos
disponibles para la venta, y que no sufren ningún proceso de transformación
significativo, el rebase se considera transformación.
Sistema de registro y control de inventario:
Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
Características:
a) El inventario se hace en la bodega. Se toma físicamente el inventario u es
valorado al último precio de costo.
b) Es necesario realizar asientos para determinar el valor de la utilidad en ventas u
introducir en los registros contables en el inventario final.
c) Utiliza varis cuentas como ventas, compras, devoluciones en ventas, descuentos
en ventas, seguros, coto de ventas y ganancia bruta en venta.
Cuentas ventas
Es la transacción mercantil mediante cual las mercaderías se traspasan a la propiedad de
otra a cambio de dinero, una promesa de pago a las combinaciones de esto.
El asiento para registrar las ventas en el sistema periódico de asientos múltiples es el
siguiente:
----------------X----------------
Caja
Ventas
V/para
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
Son los retornos de mercadería el reingreso de mercadería debe estar respaldado por una
nota de crédito que es emitido por el vendedor.
El asiento para registrar es el siguiente:
----------------X----------------
Devolución en ventas
IVA en ventas
Caja
V/para registrar devolución
COSTOS DE VENTAS
12. Es una cuenta de resultados en la que se anota los valores de adquisición de la
mercadería vendidas en un tiempo determinado se obtiene aplicando la siguiente
formula:
Mercadería
+compras netas
= compras brutas
_ Devolución en ventas
+ Transporte en compras
= mercadería disponible para la venta
_ Mercadería inventario final
= costo de venta
INVENTARIO DE MERCADERÍA
Son aquello artículos que se encuentras en bodega puede ser identificadas en dos
momentos:
Inventario inicial
Inventario final
Los inventarios son determinados de dos maneras:
Forma física: se las toma pesando, midiendo, valorando el valor de costo.
Contablemente: se obtiene sumando los saldos de todas las tarjetas kardex.
COMPRAS
El asiento para registrar las compras es el siguiente:
----------------X----------------
Compras
IVA en compras
Caja
V/para registrar compra de mercadería
Devolución en compras
----------------X----------------
Caja
Devolución en compras
IVA en compras
V/para registrar devolución de mercadería
Ganancias brutas en compras: es la diferencia obtenida por la compra y venta de
mercadería durante un tiempo determinado.
Precio de ventas: es fijado según las condiciones de mercado y las políticas de la
empresa.
13. Ventajas y desventajas del sistema de cuenta múltiple o inventario periódico.
Ventajas:
Información detallada de cada cuenta.
Fácil aplicación y comprensión.
Proporciona, ahorra en cuanto a la mercadería.
Desventajas:
No permite el control adecuado de bodega.
No informa oportunamente ni proporciona datos sobre el costo de venta en un
momento determinado.
Sistema de cuenta permanente
Utiliza las cuentas: inventario mercadería y costo de venta.
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo la kardex. El inventario se
puede determinas en cualquier momento los métodos de valoración más usados son
FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO, este sistema presenta los siguientes
VENTAJAS:
Eficaz control sobre la bodega.
El saldo final se determina en cualquier momento de manera contable
En cualquier instante se puede conocer la utilidad bruta en venta.
DESVENTAJAS:
Requiere de mayor inversión monetaria para su recuperación
No se puede aplicar en empresas que disponen de artículos nocivos.
La presentación de las tarjetas kardex son las siguientes:
14. MÉTODO DE VALORACION:
ARTÍCULO: EXISTENCIA MAXIMA: CÓDIGO:
UNIDADDE MEDIDA: EXISTENCIA MINIMA: PRECIODE VENTA:
FECHA DESCRIPCIÓN ENTRADAS SALIDAS SALDOS
CANTIDAD V.UNITARIO TOTAL CANTIDAD V.UNITARIO TOTAL CANTIDAD V.UNITARIO TOTAL
15. EJERCICIO
Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercadería
bajo los dos sistemas y registrar en las kardex.
Enero 3: el estado de situación financiera emitió un total de:
Activo Pasivo
Caja 1.000,00 Cuentas por Pagar 500,00
Mercadería 6.700,00 Capital 8.500,00
Vehículo 1.300,00
Total 9.000,00 Total 9.000,00
Enero 10: se vende mercadería al contado 50 unidades del artículo A 50$
Enero 13: se compra mercadería a crédito según factura N° 045, 200 unidades del
articulo A 40 $
Enero 17: de la compra anterior devolvemos mercadería según nota de crédito N° 845,
30 unidades del articulo A
Enero 25: se vende a 8 días crédito 100 unidades del articulo A
Enero 28: de la venta anterior el cliente devuelve 5 unidades se emite una nota de
crédito.
Enero 31: se compra 50 unidades a 44$ se cancela ha contado según factura N° 856
Nota las mercaderías están gravadas con IVA 0%. En el sistema de inventario
permanente el costo de venta se establece en el kardex. Se inicia con 300 unidades del
artículo A un valor de 22,33$.
FECHA DETALLE DEBE HABER
01/01 ------------------1--------------------
Caja
Mercadería
Vehículo
Cuentas por pagar
Capital
p/registrar estado de situación inicial
1.000,00
6.700,00
1.300,00
500,00
8.500,00