www.forsampling.com El muestreo de la unidad monetaria, o también denominado MUM, es una de las metodologías más utilizadas por los auditores a la hora de llevar a cabo pruebas sustantivas mediante la utilización de técnicas de muestreo estadístico aplicado a la auditoría. Con la aplicación ForSampling podemos llevar a cabo estas pruebas con mucha facilidad, dejando en todo momento evidencia del cálculo del riesgo y del error tolerable, tal y como requiere la NIA 530. Sin embargo, dado lo ‘arcano’ de varios conceptos y lo lejano que puede quedar la asignatura de estadística para muchos de nosotros, hemos organizado una sesión de formación online con los siguientes contenidos: ¿Cuando es útil el uso de muestreo? Importación de la población Determinar la confianza y riesgo Optimización de la Importancia Relativa y el ET Estratificación de la población Tamaño de muestra Vs elementos seleccionados Análisis resultados Elaboración del papel de trabajo Más información y video de la sesión en http://blog.gesia.es/sesion-formativa-online-pruebas-sustantivas-mum/

1. 1
FORMACION
PARA
PROFESIONALES
Pruebas
sustantivas con
ForSampling V1.3

2. • ForSampling es una
herramienta diseñada
para facilitar al
auditor las tareas
relacionadas con el
uso de técnicas de
muestreo estadístico
en la auditoría de
cuentas.
• Facilidad de uso:
Mejora de pantallas y
procesos
• Simplicidad y sencillez:
Eliminar técnicas poco
extendidas
• Vocación didáctica: Dar
a conocer el muestreo
estadístico a los
auditores.
Filosofía ForSampling
2
Introducción

3. • Forma parte de la
Suite GESIA como
módulo opcional
• También funciona
como aplicación
independiente
• No tiene límite de
líneas
• Actualizaciones online
• Tecnología .NET
• Funciona con licencia
USB
Filosofía ForSampling
3
Introducción

4. • Para la realización de este programa se ha
consultado numerosa bibliografía y consultado
varios artículos.
 Basado principalmente en los estandares
publicados por el AICPA
 El AICPA es el American Institute of Certified
Public Accountants, asociacion americana con
mas de 333.000 miembros, auditores en firmas
privadas, industria, sector público, educación
etc.
Fundamentos científicos y Bibliografía
4
Introducción

5. • Define los estandares a aplicar en cuestiones
éticas y técnicas en la profesión
• El objetivo mas destacado de la sociación es la
mejora de la profesión mediante el desarrollo
de técnicas y "mejores prácticas" en la
auditoría.
• Para la elaboración de las especificaciones de
ForSampling nos hemos basado principalmente
en estos estandares ya que la norma española
no define técnicas concretas y las del AICPA si.
5
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

6. • Entre la biografía consultada más destacada
están:
 De Agustín Melendro, Juan Antonio; "Aplicación del
Muestreo Estadístico a la Auditoría". REA; Madrid,
1995.
 American Institute of Certified Accountants, "Audit
Sampling". AICPA; New York, 2001.
 Carbajal Torre, Jorge; "Introducción a la práctica del
muestreo aplicado a la auditoría de cuentas". ICJCE,
REA, REGA; Curso impartido en San Sebastian,
febrero 2005.
6
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

7. • Entre la biografía consultada más destacada
están:
 NIA 530, Muestreo de Auditoría.
 ISA 530, Audit Sampling (October 2008)
 Hitzig, Neal B; “Statistical Sampling Revisited” ". The
CPA Journal; www.nysscpa.org, 2004.
 "The practice of modern internal auditing" de
Lawrence B. Sawyer
7
Fundamentos científicos y Bibliografía
Introducción

8. 8
ForSampling
Importador
Generador de
Nºs Aleatorios
Selección de Terceros
Pruebas de
Auditoría
Herramientas
Pruebas de
Cumplimiento
Pruebas
Sustantivas
MUM
Exportador
Navegador
Gestión de
Tablas
Filtro
Avanzado
MDB, XLS,
XLSX,TXT,
DBF, XML,..
MDB, XLS, XML
Informes
Cumplimiento de
Atributos
Pruebas Mixtas CIRCULARIZACION
Estructura Aplicación

9. Ejemplo Directorios
9
 Un archivo Gesia (*.gs3)
nuevo para cada ejercicio
 Un archivo ForSampling
(*.cli) para todos los ejercicios
Organización Trabajo

10. 10
Muestreo
Estadístico con
ForSampling
• Introducción
• Organización del
Trabajo
• Uso del Importador
• Pruebas de
Cumplimiento
• Pruebas de Selección
de Terceros
• Pruebas de Muestreo
de la Unidad
Monetaria (MUM)
• Pruebas Mixtas o de
Doble Propósito
• Informes e Integración
con Gesia

11. • Es el método utilizado para evaluar la
cantidad de errores que pueden existir
en una determinada cuenta o balance.
El método, también conocido como
muestreo monetario o muestreo
proporcional al tamaño, está muy
extendido y forma parte de la práctica
habitual de los auditores de cuentas.
¿Qué es?
11
Pruebas MUM

12. • "Es un proceso aleatorio dado que cada unidad
monetaria es el elemento individual de la
población, y cada unidad monetaria registrada en la
población tiene una oportunidad igual de ser
seleccionada.
• Da a las partidas con importes registrados muy
significativos, más oportunidades de ser
seleccionadas que a las partidas con importes
registrados menores." ("Aplicación del muestreo
estadístico a la auditoría", Juan Antonio de Agustín
Melendro)
¿Qué es?
12
Pruebas MUM

13. • Cuando el auditor realice una prueba de
detalle y desea conocer si el valor
registrado en contabilidad es correcto.
• Este método permite al auditor realizar
la selección de un número limitado de
partidas donde se asigne una mayor
probabilidad a aquellas de mayor
tamaño.
¿Cuándo se Utiliza?
13
Pruebas MUM

14. • Por ejemplo, este método sería
recomendable si quisiéramos revisar la
cuenta de gastos exteriores a través
de técnicas de muestreo estadístico, y
sabemos que existen un gran número
de facturas con una gran variabilidad
de importes.
¿Cuándo se Utiliza?
14
Pruebas MUM

15. • IMPORTANTE
• Solo saldos deudores o acreedores
• No admite valores 0
• Si existen valores postivos y negativos en la
población hay que estratificar.
• Es un método muy apropiado para auditar
poblaciones contables en las que el auditor
espera algunos errores monetarios de
sobrevaloración, es decir un valor en
contabilidad superior al auditado
Limitaciones
15
Pruebas MUM

16. Proceso
16
Pruebas MUM

17.  comprobar que en la
cuenta o saldos
analizados, no
existen errores
materiales.
 verificar que los
importes registrados
en contabilidad son
correctos, con una
determinada
confianza y dentro
de la materialidad
establecida para el
área auditada.
Objetivo
17
Pruebas MUM

18. • La población a considerar debe estar completa, se
deben cubrir todas las transacciones del periodo de
auditoría.
• La unidad de muestreo debe estar clara.
 por ejemplo: facturas, albaranes, etc.).
• Tie, Errores esperados: Si por nuestro conocimiento
del colectivo podemos establecer un número de
errores previstos, estos pueden ser introducidos en
términos absolutos o porcentuales.
 Si existe un Tie>0, la muestra será mayor
Definir la población
18
Pruebas MUM

19. • Signo de la población: Este tipo de muestreo
mide la población en base a la suma de todas sus
unidades monetarias, por tanto deberemos
asignar un “Campo Principal”
• Este campo debe ser el que contiene el valor que
queremos validar o verificar
• Los saldos con signo acreedor los tendremos
que analizar separadamente de aquellos con
saldo deudor.
Definir la población
19
Pruebas MUM

20. • El Nivel de Confianza o Riesgo Alfa es la seguridad
que desea obtener el auditor en el resultado de
sus pruebas .
• La confianza de la prueba dependerá de cuál es el
riesgo previsto para el área revisada tras analizar
el riesgo inherente, el riego de CI y la confianza
en otros procedimientos de auditoría.
• Cuanto más confiemos en otros procedimientos y
CI, menos confianza será necesaria para la prueba
sustantiva MUM y por tanto podremos asumir mas
riesgo.
Definir la Confianza y el Riesgo
20
Pruebas MUM

21. • El error tolerable es el límite máximo de
aceptación de errores con el que el auditor pueda
concluir que el resultado de la prueba logró su
objetivo de auditoría.
• Este error tolerable nunca ha de ser mayor que la
importancia relativa fijada en la fase de
planificación, y por tanto será una fracción de
aquella (NTA sobre Importancia Relativa, Fecha:
14/06/99, Boicac: 38).
Definir el Error Tolerable
21
Pruebas MUM

22. • Manual: Absoluto o como tasa porcentual
• Desde Gesia
 El valor habitualmente utilizado es el
correspondiente a la cifra de Importancia Relativa
calculada para los ajustes que afectan al resultado
del ejercicio en la fase de ejecución del trabajo.
 Es importante que la cifra de Error Tolerable esté
correctamente validada en el módulo de IR de
Gesia para que se pueda tomar ese valor como
referencia.
Siempre mayor que 2%
Definir el Error Tolerable
22
Pruebas MUM

23. • En las anteriores fases hemos determinado
las variables necesarias para calcular el
tamaño de muestra necesaria para que sea
representativa de la población que
queremos evaluar.
• En esta pantalla aparecen, a modo de
resumen, las diferentes variables que
afectan al tamaño de muestra, dándonos
la posibilidad de modificarlas y verificar su
impacto en el tamaño resultante.
Determinar el Tamaño de Muestra
23
Pruebas MUM

24. • Método de Selección:
 Aleatorio: Se extrae una cantidad n de
números aleatorios, donde n es el
tamaño de muestra deseado.
 Sistemático: Este método consiste en
dividir el número de elementos de la
población por el número de elementos
de la muestra para obtener un intervalo
de muestreo.
Seleccionar la Muestra
24
Pruebas MUM

25. • Tamaño muestra deseado: Valor de muestra escogido
• Tamaño muestra obtenido: Muestras obtenidas tras la
selección.
• Elementos seleccionados: Unidades lógicas
individuales seleccionadas (unidades de muestreo tales
como facturas, albaranes, apuntes, etc). Este número
puede diferir del Tamaño de Muestra Obtenido. El
número de repeticiones de cada elemento vendrá
reflejado en la columna R.
• Elementos población: Suma del número total de
unidades de muestreo que componen la población.
Seleccionar la Muestra
25
Pruebas MUM

26. • Resultados:
 Valor según el auditor Va
 Valor registrado en libros Vrl
• Dos tipos de errores:
 Sobrevaloración: Vrl > Va
 Infravaloración: Vrl < Va
Análisis de la Muestra
26
Pruebas MUM

27. • Estos errores se tratan de manera separada ya
que el método MUM así lo requiere.
Análisis de la Muestra
27
Pruebas MUM
VRL(1) VA(2) ErrorSob ABS%
50 30 20
(50-30)
40%
(50-30)/50
VRL VA ErrorInf ABS%
20 35 -15
(20-35)
75%
(20-35)/20
(1) Valor registrado en libros (2) Valor auditoría

28. • Cada uno de los
errores de la
muestra, proyecta
un determinado
error en la población
• El error depende de:
 Porcentaje del
error
 Valores recogidos
en las tablas de la
distribución
binomial
 Del tamaño de la
muestra.
Análisis de la Muestra
28
Pruebas MUM

29. 29
Pruebas MUM
VRL VA ErrorSob % Error Límite Sup. Error Estimado
100% 4,9 3.920,00
100% x 4,9% x 80.000
50 30 20
(50-30)
40%
(50-30)/50
2,8
(7,7-4,9)
896,00
40% x 2,8% x 80.000
VRL VA ErrorInf % Error Límite Sup. Error Estimado
100% 4,9 3.920,00
100% x 4,9% x 80.000
20 35 -15
(20-35)
75%
(20-35)/20
2,8
(7,7-4,9)
1.680
75% x 2,8% x 80.000
Errores de Sobre-valoración
Errores de Infra-valoración

30. 30
Pruebas MUM

31. • La suma de los
errores proyectados
de sobrevaloración e
infravaloración nos
dará las estimaciones
de sobrevaloración e
infravaloración
iniciales
• Deberemos
ajustarlas.
• La existencia de
ambos tipos de
error en una
muestra debe de
ser tenida en
cuanta ya que,
hasta cierto punto,
su efecto se
contrarresta.
Análisis de la Muestra
31
Pruebas MUM

32. • Punto Estimado de Sobrevaloración:
 Recoge la suma de todos los errores de
infravaloración y valora su efecto sobre la
población total teniendo en cuenta el tamaño
de la muestra
• PeSv:
 ∑Errores(%) Infravaloración x (Valor
Población Total / Tamaño de Muestra)
•
Análisis de la Muestra
32
Pruebas MUM

33. • Punto Estimado de infravaloración:
 Recoge la suma de todos los errores de
sobrevaloración y valora su efecto sobre la
población total teniendo en cuenta el tamaño
de la muestra:
• PeIv:
 ∑Errores Sobrevaloración x (Valor Población
Total / Tamaño de Muestra)
Análisis de la Muestra
33
Pruebas MUM

34. • Para que el auditor pueda tomar una decisión
acerca de si acepta o no el valor registrado en
libros con la confianza definida y dentro de un %
de error tolerable establecido de antemano,
deberá establecer los límites inferior y superior
de valoración.
 IMI = ∑ Errores Infravaloración - Punto
estimado de Sobrevaloración (PeSv)
 IMS = ∑ Errores Sobrevaloración - Punto
estimado de Infravaloración (PeIv)
Análisis de la Muestra
34
Pruebas MUM

35. • Si ambos valores son inferiores al Error
Tolerable establecido, entonces el auditor
dará por válido el valor registrado en libros
de la población.
Análisis de la Muestra
35
Pruebas MUM

36. • Si cualquiera de los valores supera la cifra de Error
Tolerable estaremos ante una población cuyo
volumen de errores puede afectar a las Cuentas
Anuales de una manera significativa o material y, por
tanto, deberemos rechazar la cuenta o saldos como
incorrectamente valorados.
Análisis de la Muestra
36
Pruebas MUM

37. • ¿Se puede aumentar la muestra si la prueba falla?
 No está implementado en la aplicación
• ¿Se pueden proyectar los errores y plantear un
ajuste?
 No está implementado, se está estudiando su
practicidad.
Preguntas frecuentes sobre el MUM
37
Pruebas MUM

38. 38
Muestreo
Estadístico con
ForSampling
• Introducción
• Organización del
Trabajo
• Uso del Importador
• Pruebas de
Cumplimiento
• Pruebas de Selección
de Terceros
• Pruebas de Muestreo
de la Unidad Monetaria
(MUM)
• Pruebas Mixtas o de
Doble Propósito
• Informes e Integración
con Gesia

39. • Se trata de pruebas sustantivas realizadas
utilizando los mismos elemento (muestra)
usados para hacer las pruebas de cumplimiento
• En el caso de que hayamos realizado una prueba
de cumplimiento con una determinada población,
podremos utilizar la misma muestra obtenida y
analizada para la prueba de cumplimiento y
realizar nuestra prueba sustantiva de la unidad
monetaria sobre dichos elementos.
¿Qué es?
39
Pruebas Mixtas

40. ¿Cómo?
40
Pruebas Mixtas
• Cerrando la
prueba de
cumplimiento
• Pulsando el
botón ‘crear
prueba MUM’

41. • En el módulo de informes se han habilitado
varios informes para cada prueba de modo que
quede todo perfectamente documentado.
• Los informes son exportables a PDF y son
perfectamente vinculables a cualquier cédula de
Gesia a modo de informe.
Informes e Integración con Gesia
41
Informes