La conferencia fue organizada por sexto año consecutivo por la Coordinación Académica de los postgrados en contabilidad e impuestos de la Universidad ORT Uruguay.

1. BEPS ACCIÓN 13 – Primeros
reportes mundiales CbCR -
Paradise Papers…¿Hacia dónde
vamos?
ROBERTO BERNALES SORIANO
Abogado-Economista, Prof. Univ. Deusto
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2. Publicación primeros reportes CbC
 Acción 13: CbC: Documentación de PT e
Infomes País por País (CbC)
 Incluido en los 4 estándares mínimos:
Monitorización por los otros países del
Marco Inclusivo
 Lucha contra las prácticas fiscales perniciosas
 Evitar el abuso de los CDI
 Mejorar la transparencia con los CbC Reports
 Incrementar la efectividad de los mecanismos
de resolución de controversias
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3. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles.
 Máster File: visión general del Grupo
 La organización estructural del
Grupo;
 Descripción del tipo de negocio(s);
 Los intangibles del Grupo;
 Las actividades financieras
intragrupo;
 La situación financiera
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4. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles.
 Local File: Información relevante
sobre transacciones entre entidades
locales y las asociadas en otros países
 Información financiera relevante en relación
con esas transacciones
 Análisis de comparabilidad
 La selección y aplicación del método más
apropiado de PT
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5. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles. Matriz
cabecera del Grupo MN (o sustituta):
 Informe País por País (CbC):
 Incorporar información fiscal a nivel de cada
jurisdicción en lo que respecta al reparto mundial de
los beneficios
 los impuestos pagados
 ciertos indicadores de la localización de las actividades
económicas en las que opera el Grupo
 Una lista de las entidades integrantes de las que se
presente información financiera, incluyendo la
jurisdicción fiscal de constitución cuando sea diferente
de la jurisdicción fiscal de residencia y
 la naturaleza de las principales actividades económicas
ejercidas por la Entidad Integrante. 5
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6. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles. Informe
País por País (CbC). Puede ser utilizado:
Evaluación con carácter global del
riesgo de precios de transferencia.
Valorar otros riesgos relacionados
con la erosión de las bases
imponibles y el traslado de
beneficios, y siempre que sea
procedente
a efectos de análisis económicos y
estadísticos
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7. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles. Informe
País por País (CbC). NO puede ser
utilizado:
- Como sustituto de un análsis de PT
pormenoriazado basado en un análsis completo
funcional y de comparabilidad. La informaciíon
incluida en el Informe no constituye por sí
misma una prueba concluyente de que los
PT son o no son adecuados.
- Proponer ajustes los precios de transferencia
basados en el reparto global del beneficio
realizado aplicando una fórmula predeterminada.
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8. Publicación primeros reportes CbC
 Documentación a 3 niveles. Informe
País por País (CbC).
 CONFIDENCIALIDAD
 Administraciones: Asegurar la no divulgación
pública de información confidencial (secretos
comerciales, científicos, etc.) y otra información
comercial sensible.
 Garantizar a los contribuyentes que la
información contenida en la documentación se
mantendrá confidencial
 Caso de divulgación requerida en vía judicial:
adopción de medidas que garanticen la
revelación sólo de la información necesaria.
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9. Publicación primeros reportes CbC
 Informe País por País (CbC).
 Manual para la implementación efectiva del
informe país por país (Septiembre 2017)
 Manual sobre el uso efectivo para la
evaluación del riesgo fiscal (Septiembre
2017)
 Guía sobre el uso apropiado de la
información contenida en los informes país
por país (Septiembre 2017)
 Guía para la implementación de los
informes país por país (IF, Noviembre
2017; 8-2-18) 9
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10. Publicación primeros reportes CbC
 Base jurídica para el intercambio de
Informes país por país:
 La Convención sobre Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Fiscal (la Convención) ;
 Un convenio bilateral de doble imposición
(DTC por su sigla en inglés) que incluya un
artículo de intercambio de información basado
en el Artículo 26 de Convención Modelo de la
OCDE;
 Un acuerdo de intercambio de información
tributaria (TIEA por sus siglas en inglés) que
permita el intercambio automático de
información.
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11. Publicación primeros reportes CbC
 Momento de la presentación de los
informes país por país.
 Plazo para presentar un informe país por país
puede ser de hasta 12 meses después del
último día del año fiscal declarado por el grupo.
 Momento del intercambio.
 Intercambio anual.
 Primer año: Dentro de los 18 meses
siguientes de finalizado el año fiscal de un
grupo multinacional.
 Intercambios posteriores: dentro de los 15
meses siguientes a la finalización del año
fiscal del grupo multinacional. 11
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12. Publicación primeros reportes CbC
 01/01/2016: Comienzo del año fiscal para los
Informes país por país (suponiendo año fiscal
= año natural)
 31/12/2016: Fin del año fiscal para los
Informes país por país
 31/12/2017: Fin del plazo para presentar el
Informe país por país (12 meses desde la
finalización del período impositivo)
 30/06/2018: Fin del plazo para el intercambio
de los informes país por país del 2016 (18
meses desde el fin del año fiscal – solo el
primer año)
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13. Publicación primeros reportes CbC
 Datos:
 Se han activado más de 1400 relaciones
para el intercambio de los Informes,
incluyendo relaciones:
 Entre las 68 jurisdicciones firmantes del
Acuerdo Multilateral de Autoridades
competentes en materia CbC
 Entre los 28 Estados Miembros UE, bajo la
Directiva 2016/881/EU
 Entre jurisdicciones que tienen acuerdos
bilaterales que posibilitan el intercambio
(incluyendo Acuerdos USA con 31
jurisdicciones). 13
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14. Publicación primeros reportes CbC
 Primeros Informes. Algunas
cuestiones problemáticas:
 Inclusión de los ingresos y ganancias
extraordinarios derivadas de
inversiones (límite 750 MM €)
 Año fiscal anterior de la Matriz
inferior a 12 meses
 Casos de fusiones, adquisiciones,
escisiones
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15. Transparencia – Los “escándalos”
Lux leaks
Panama papers
Paradise papers
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16. Transparencia – Lux Leaks
Lux leaks: Noviembre 2014
 343 MNEs (Amazon, Ikea, Fiat,
Pepsi, Apple, etc)
 Tax rulings : Jean Claud Juncker
 Directiva 8-12-15: Aplicable desde
1-1-17; Intercambio automático de
los Acuerdos Previos
Transfronterizos con las
Administraciones Tributarias
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17. Transparencia – Panama Papers
Panama Papers: 3-4-2016
 Datos de la firma Mossack
Fonseca
 140 Políticos, más de 50 países
 4-4-2016: Declaración pública
del S. Gral. OCDE: “Name and
Shame”
 Impulso al Foro Global de
Transparencia
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18. Transparencia – Paradise Papers
Paradise Papers. 5-11-2017
 Appleby, cuya sede se encuentra en
Bermudas, y Asiaciti Trust, de Singapur
 Los registros mercantiles de 19
jurisdicciones opacas: Antigua y Barbuda,
Aruba, Bahamas, Barbados, Bermudas, Islas
Caimán, Dominica, Granada, San Cristóbal y
Nieves, Santa Lucía, Isla de San Vicente y
Trinidad y Tobago (Caribe); Islas Cook, Islas
Marshall, Samoa y Vanuatu (Oceanía); Malta
(Europa), Líbano (Oriente Próximo) y
Labuán, territorio federal de Malasia (Asia).
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19. Transparencia – Paradise Papers
Paradise Papers. 5-11-2017
 Personajes públicos y empresas
MNEs
(Facebook, Apple, Disney, Micros
oft, EBay, Glencore, Uber y Nike)
 OCDE: “Una práctica en declive”
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20. La UE y sus listas
 Comisión Europea: Sugerencia en
su Estrategia Exterior para una
Tributación Efectiva: Enero 2016
 Respaldo del Consejo de Ministros
de Finanzas: Mayo 2016
 Proceso de selección:
 Preselección: NO EU MS - 160 - 92
 Examen: 2017
 Listado: Diciembre 2017
 Monitorización: Anual 20

21. La UE y sus listas
 Examen por los Estados Miembros:
 Transparencia: Intercambio de
información
 Competencia fiscal justa
 Implementación del Plan BEPS
 Sanciones:
 No canalización de Fondos comunitarios
 Requisitos suplementarios del Informe
país por país
 Reporte automático a la Administración
tributaria
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22. La UE y sus listas
 Listas:
 20 países: “All-clear”
 Prórroga: 8 Países (Huracán)
 Lista “gris”: 47 países
 Lista “negra”:
 Lista “negra” 5-12-17: 17 jurisdicciones: Samoa
Americana, Bahréin, Barbados, Granada, Buam,
Corea, Macao, Islas Marshall, Mongolia,
Namibia, Palau, Panamá, Santa Lucía, Samoa,
Trinidad y Tobago, Túnez y Emiratos Árabes.
 Lista “negra” 12-1-18: Se excluye a: Barbados,
Granada, Corea, Macao, Mongolia, Panamá,
Túnez y los Emiratos Árabes 22

23. Conclusiones - ¿Acabar con la
planificación fiscal de las MNEs?
 La transparencia no acaba con la
planificación fiscal
 Incremento de medidas antielusivas
 Incremento de la competencia fiscal entre
estados
 Planificación = Movilidad de factores
 ¿Gravamen en el lugar de la venta
final? (residencia del
consumidor/tarjeta de pago/ubicación
del negocio/….)
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24. Conclusiones – La nueva era de la
transparencia informativa fiscal
 Listados coherentes de jurisdicciones no transparentes
 Intercambio de información sobre Acuerdos previos con
las Administraciones tributarias y sobre beneficiarios
efectivos.
 Restricción a las inversiones procedentes de
jurisdicciones no alineadas con los estándares de
transparencia.
 Política de inversiones en ciertos países
 Participación activa del estamento profesional
 Enfoque y tratamiento similar a los denunciantes
(internos y externos) de prácticas ilegales.
 El nuevo marco de transparencia debería no olvidar y
respetar los derechos individuales de los
contribuyentes. 24

25. Muchas gracias
Roberto.bernales@deusto.es
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