Este documento presenta información sobre una especialización en auditoría forense dictada en la Universidad Santa María en Caracas, Venezuela en diciembre de 2013. Incluye temas como activos de liquidez inmediata, controles internos, objetivos de la auditoría de efectivo, procedimientos de auditoría de cuentas por cobrar, auditoría de inventario, y auditoría de activos anticipados.

1. Universidad Santa María
Decanato de Postgrado
Especialización en Auditoría Forense
Semestre: Sección: A26
Prof. María Elena Malavé
Lic. Laura Oviedo
Lic. Liliana Henríquez
Lic. Freddy Silva
Caracas, Diciembre del 2013

3. Según las NIC

4. Activo de liquidez inmediata

5. Aspectos del Control Interno

6. Aspectos del Control Interno

7. Objetivo Básico del Examen

8. Procedimientos de Auditoria del Efectivo

9. Arqueo del Efectivo y Valores Similares

10. Pruebas de Cumplimiento

11. Pruebas de Cumplimiento

12. Pruebas de Sustantivo

13. Confirmación y Revisión de Conciliaciones
Bancarias

14. Provenientes de
ventas de bienes o
servicios
No provenientes de
venta de bienes o
servicios.

16. Objetivos de la Auditoria de cuentas por
Cobrar

17. Evaluación del Sistema de Control Interno

18. Procedimiento de Auditoria

19. Confirmación de Adeudado
Enviar una carta al deudor donde se le pide que
conteste si está de acuerdo o no con el importe
que aparece a su cargo
La respuesta debe
recibirla directamente
el Auditor.

20. Dentro de la confirmación positiva existen dos
alternativas:
El procedimiento más recomendable para las
cuentas por cobrar es la confirmación positiva
directa.

21. Cobros Posteriores a la Fecha de los Estados
Financieros
Verificar los pagos o las entregas parciales a las
cuentas por cobrar efectuados por los clientes
en esos días inmediatos siguientes
Cuidando de que el ingreso sea real y
entregado efectivamente por el deudor
para liquidar el saldo que se revisa.
El hecho de que una persona pague una
deuda es prueba de que la reconoce, es
decir, que la cuenta por cobrar es real.

22. Arqueos de Documentación
En el caso de
documentos en poder
de terceros
debe
complementarse el
trabajo de arqueo
solicitando la
confirmación directa
de los depositarios
de los mismos.

23. Análisis de Saldo

24. Conexión Contra Otras Cuentas
que todos los cargos a
clientes en un período
determinado correspondan
con las ventas registradas en
ese mismo período
investigando ampliamente las
diferencias que surjan
que todos los créditos
correspondan a ingresos.

25. Estudio de la Recuperabilidad

26. Estimación para Castigo de Cuentas Malas
(Incobrables)

27. AUDITORÍA DE
INVENTARIO

28. INVENTARIO
Cuenta del Activo Circulante
MATERIA PRIMA
PRODUCTOS EN
PROCESO
MERCANCÍA EN
TRÁNSITO
NIC 2
NIIF-C4
PRODUCTOS
TERMINADOS
SUMINISTROS

29. Generalidades
Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es la partida más
importante del Activo Circulante en las empresas Por su:
• Volumen económico
• Repercusión en la cuenta de resultados
• Repercusión financiera

30. 1

31. 2

32. 3
PERMITA TENER LA
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
APROPIADA DE
AUDITORÍA

33. Objetivos de la Auditoría de Inventario
1. Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades físicas recogidas en el
balance:
•
•
Recuento físico periódico
inventario permanente
2.Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoración de las existencias y la
uniformidad de dicha valoración.
•
•
•
Materias primas y auxiliares
Productos en proceso
Productos acabados
3. Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuación de la previsión al
respecto.

34. Objetivos de la Auditoría de Inventario
4.Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar:
•
•
•
De la empresa en poder de terceros
De terceros en poder de la empresa
En tránsito
Determinar el método de valoración y si los precios
actualizados o no.
Esta información inside aumentando o disminuyendo
las cantidades y el valor del inventario.

35. 5. Comprobar los cortes entre las distintas fases
ENTRADA
1) Procesamiento de órdenes de compra
2) Recepción de materiales nuevos
PRODUCCIÓN
Verificar la existencia y eficacia
de los controles y registros
3) Almacenamiento de productos
• De materias primas
• De productos terminados
4) Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos
(gastos de personal, servicios públicos, etc.)
5) Procesamiento de artículos
6) Costeos de los productos
7) Ajuste al inventario y al costo de ventas
SALIDA
8) Salida de los productos
9) Embarque de artículos terminados

36. Objetivos de la Auditoría de Inventario
6. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
Determinar la validez de saldos contables, y tener en cuenta el
riesgo de la posible sobreestimación del valor del inventario y la
subestimación del costo de ventas, con el fin de mostrar unos
estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos,
Inversionistas, Accionistas, etc.).
7. Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos
administrativos funcionan.

37. Alcance de la Auditoría

Examinar el riesgo inherente y de fraude

Examinar el control interno

Verificar la existencia del inventario y las
transacciones que afecten el costo de los
productos

Observar la Integridad de los inventarios

Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los
inventarios registrados

38. Pruebas de Auditoría de Inventario
La evidencia de si las operaciones de inventarios registradas en el libro
mayor reflejan de forma correcta las operaciones que tuvieron lugar
durante el año debe provenir de las pruebas de cumplimiento o de
control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el año.
Se identifican tres fases:
1. Objetivo de las Pruebas
2. Procedimientos
3. Resultados
1. Objetivo de las Pruebas
Obtener evidencia suficiente y adecuada que permita concluir si la
cuenta de inventarios refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad
y valuación.

39. Factores a considerar en las Pruebas
1. Naturaleza y características de los Inventarios
Los sistemas de costos
Métodos de valuación
 Procedimientos utilizados
Reglas particulares de valuación y presentación
2. Cambios o fluctuaciones importantes
Márgenes de utilidad
Precios de materiales
Demanda de productos
Lanzamiento de nuevos productos
Registros auxiliares poco confiables
Falta de segregación de funciones

40. Características de las Pruebas
Características
Exactitud
Valuación
Que los montos registrados están
libres de diferencias significativas.
Que están adecuadamente
valuadas (que su valor se ajusta a
la realidad económica)
Existencia
Propiedad
Que los inventarios son realmente
de la compañía auditada.
Integridad
Que los valores registrados en las
cuentas de inventarios existen al
cierre de periodo.
Que todas las transacciones de la cuenta
hayan sido registradas.

41. Irregularidades
Fraude
Inflar sistemáticamente las
cantidades del inventario
Error
Registro de datos errados por
el personal que participa en el
inventario físico
Colocar los productos en
lugares no visible por los
auditores
Controles ineficaces

42. Errores o Fraude
Fraude
Registro intencional
compras
en
el
subsecuente.
Error
de las
periodo
Falta
de
una
conducta
ética,
demasiada
presión
para
el
cumplimiento de objetivos. Controles
ineficaces
Registrar las compras
periodo
actual
en
subsecuente.
del
el
Métodos ineficaces que no relacionan
las compras con los datos de
recepción

43. 2. Procedimientos
1. La observación necesaria para determinar si un inventario registrado en
realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado
correctamente.
2. El examen físico tipo esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo
de una cuenta.
3. Comprobación los costos utilizados para valuar el inventario físico deben
probarse y determinar si se ha seguido correctamente un método de
inventario conforme con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y, consistentes con el que se ha utilizado en años
anteriores.

44. Técnicas de Revisión de Auditoría
1. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de
ejercicios anteriores.
2. Análisis de razones financieras.
De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
3. Explicación de variaciones importantes e investigación de cualquier
relación inusual e inesperada entre el año actual y el anterior tales
como:
•
•
•
•
•
Volumen de producción
Porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos
Consumo de materiales y desperdicios
Márgenes de utilidad
Diferencia de inventarios

46. AUDITORÍA DE ACTIVOS ANTICIPADOS

47. Gastos Pagados por Adelantado
1.Son todos los Activos en los que se habrá de cargar una parte de
su costo contra los ingresos de futuros periodos.
2.Su objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en
los periodos venideros en los que no se han causado esos gastos.
3.En la medida que estos activos se van utilizando y contribuyendo a
generar el ingreso, se cargan a gastos (Principio de Asociación) lo que en
sí es el objetivo de los activos diferidos.
4.Su adecuada presentación dentro del balance general resulta ser
una consecuencia de su correcta determinación. Deben ser cargados a
los ingresos del periodo.
5.El saldo de pagos anticipados presentados en el balance
representa aquellas cantidades que se cargarán a gastos en periodos
futuros.

48. Clasificación
1. Pagos Anticipados a Corto Plazo
•
Clasificados dentro del activo circulante
•
Incluyen aquellos pagos anticipados que se habrán de consumir durante el curso normal de operaciones
del negocio
•
Representan gastos por servicios y accesorios que no se han de consumir a la fecha del balance de
situación, pero que se considera que lo serán dentro de unos cuantos periodos contables, en el proceso de
rentas en que se convierten los productos o los servicios en cuentas por cobrar o en efectivo.
2. Pagos Diferidos a Largo Plazo
•
Derivados de servicios y bienes adquiridos, que se convertirían en gastos dentro de un periodo de tiempo
superior al ciclo normal de operaciones
•
Éstos no representan partidas que se hayan de recuperar en el proceso de rentas-cuentas por cobrar a
efectivo.
•
Como ejemplo de éstos se pueden incluir los costos de reorganización de la planta y el descuento sobre
rentas de obligaciones, pendientes de amortizar.

49. Gastos Pagados por Adelantado
Cuentas que involucra
En este componente del activo están aquellos gastos pagados por
anticipado que traerán un beneficio futuro a la empresa. Entre éstos se
pueden mencionar:
•
Las primas de seguros y fianzas
•
Alquileres pagos x anticipado
•
Publicidad pagada x anticipado
•
Gastos de instalación y organización

50. Juicios válidos y suficientes
Inspección de la documentación evidenciar de los registros contables
Suficiencia: Medida de cantidad de elementos de
prueba que dan la certeza razonable
Evidencia
Competencia: Medida de cualidad, es decir que se
basa en hechos más que criterios.
Características
Relevancia
Objetividad
Neutralidad
Autenticidad
Integridad
La aplicación selectiva de la técnica del cálculo para determinar las cantidades pagadas por adelantado y las
cantidades que se deban cargar a los gastos del periodo actual.

51. Gastos Pagados por Adelantado
El Auditor debe obtener evidencia suficiente acerca de:
1. Que los gastos pagados por anticipado representan servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están
adecuada e íntegramente contabilizados.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta están registrados
o atribuidos al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo
con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación
de acuerdo a las normas contables.

52. Gastos Anticipados
El Auditor deberá:
• Comprobar que los saldos para los pagos anticipados a corto plazo y los
cargos diferidos a largo plazo sean de acuerdo con la aplicación de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Las cantidades que no benefician a los periodos y las que no sean
correcto cargarlas a los periodos del futuro serían cargadas a gastos del
actual. Los partidos que se consideren dudosos se excluirán del activo.
• Diseñar cédulas de auditoría para cada partida de una forma clara y
concisa.
• Examinar la documentación probatoria de la adquisición original,
incluyendo los registros contables respecto a todas las cantidades que se
consideren de importancia relativa.

53. Gastos Pagados por Adelantado
Objetivos Generales de la Auditoría
En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene TRES (3)
objetivos fundamentales:
1. Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas
cuentas del activo.
2. Determinar si se obtendrán claros beneficios en futuros períodos, de las cargas
que están siendo registradas como activos.
3. Determinar lo razonable del programa de amortización que está siendo
aplicado a tales activos.

54. Gastos Pagados por Adelantado
Objetivos Específicos de la Auditoría
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Obtener certeza razonable que las cuentas han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas, descritas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de esos saldos que afectan la
cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo
sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a
este rubro.

55. Programa de Auditoría
Pruebas Sustantivas
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control interno y con
base en dicha evaluación. Realizar las pruebas de cumplimiento y
determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.
3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran
los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

56. Programa de auditoría
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor
contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta
diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad
de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como
diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta
erogación de los gastos pagados por anticipado para comprobar así la
valuación de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan
políticas para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que
prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa.
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los
cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de éste por los empleados.

57. Localizar las deficiencias en el
sistema de Control Interno sobre los
desembolsos de este tipo, y haga
sugerencias para su conversión
Programa de Auditoría
Técnicas
Calcular los saldos por amortizar
que deberán mantenerse como
activos y los importes que, por haber
expirado, deberán cargarse
a cuentas de gastos
Analizar las cuentas
para determinar
su contenido
Examinar la evidencia comprobatoria
tal como pólizas de seguros y facturas, para
determinar lo razonable de los costos
cargados a las cuentas de activos
Revisar los procedimientos adoptados
por el cliente para la aplicación de los
gastos a los períodos beneficiados
y determinar la racionalidad
general del programa de amortización

58. Programa de Auditoría
1. Aplicar el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado
de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas
deben ser confirmadas.
2. Elaborar una cédula a través de la cual se aprecie la composición del
saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta
de control, así como cada saldo con el mayor auxiliar.
3. Examinar las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de
trabajo indicando: número de póliza, compañía aseguradora, activos
asegurados, riesgos cubiertos, importe del seguro, prima total pagada y
prima diferida al final del año.
4. Comprobar la exactitud aritmética de las primas diferidas.
5. Comentar sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación
con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el
manejo de fondos activos.

59. Auditoria
de
Inversiones
Freddy

63. Autorización:
aprobación
por
parte
de
la
administración,
depende
de
la
importancia de las
inversión
de
acuerdo
a
su
cuantía e influencia
estratégica para el
negocio.
Procesamiento y Clasificación de
Transacciones:
Existencia de políticas definidas de
capitalización
dentro de sus
políticas contables de la empresa,
las
características
de
las
erogaciones y califican para ser
capitalizadas.
Existencia de registros que permitan
identificar el origen de las
negociaciones y las bases para su
aplicación o resultados.
La Contabilidad :
capta la información correcta y oportuna
sobre la acumulación de los elementos del
costo de los activos intangibles los gastos
relacionados con la adquisición o desarrollo
del intangible, los gastos adicionales pueden
ser honorarios y gastos de abogados,
costos de desarrollo y experimentación,
costos asignados y cualquier otro
desembolso identificable con su adquisición.
Sistema de información sobre cifras
actualizadas, permite actualizar todos los
activos intangibles.
Expedientes que deberán mantener la
empresa, en los cuales se documenten los
análisis por antigüedad, cálculos y los índices
utilizados,
Verificación del adecuado y oportuno de las
cifras
actualizadas en los libros
de
contabilidad.

65. La Auditoria en reacción con los activos
intangibles debe incluir el análisis de los factores
o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoria.
Relacionar tanto al riesgo de error inherente al
renglón de que se trate como al riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubran cuando aplica técnicas
de muestreo.

66. Verificar que su registro yy valuaciónesté de
Verificar que su registro valuación esté de
acuerdo al PCGA aplicados consistentemente.
acuerdo al PCGA aplicados consistentemente.

68. Auditoria
de
Activo Fijo
Freddy

75. Gracias
por su
Atención