El documento describe los aspectos contables y tributarios relacionados al reconocimiento de sobrantes y faltantes de inventarios en una empresa. Legalmente, la única forma de determinar diferencias de inventario es mediante un inventario físico. Contablemente, un faltante implica reconocer una pérdida mientras que un sobrante genera una ganancia. Tributariamente, los faltantes son deducibles si se cumplen ciertos requisitos, mientras que los sobrantes generan ingresos gravados. Se presenta un caso práctico para ilustrar el trat

1. I Actualidad y Aplicación Práctica
Reconocimiento de sobrantes y faltantes de
inventarios. Sustento tributario para su deducción
Ficha Técnica cimiento de un FALTANTE (pérdida) o contabilidad de costos basado en registros de
un SOBRANTE (ganancia), motivo por el inventario permanente en unidades físicas o
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores cual se deberá evaluar la posición de la valorizados o los que sin estar obligados opten
Título : Reconocimiento de sobrantes y faltantes Administración Tributaria. por llevarlo regularmente, podrán deducir
de inventarios. Sustento tributario para su pérdidas por faltantes de inventario, en
deducción 3.1. Impuesto a la Renta - Inventarios cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera La Administración Tributaria, les recuerda que los inventarios físicos y su valorización
Quincena de Octubre 2011 a los contribuyentes que deben llevar hayan sido aprobados por los responsables
el control de sus inventarios, según lo de su ejecución y además cumplan con lo
señala el artículo 62º del TUO de la dispuesto en el segundo párrafo del inciso c)
1. Introducción Ley del IR: del artículo 21º del Reglamento.
El control de los inventarios representa
para muchas empresas un tema engorroso, “Los contribuyentes, empresas o sociedades En todos los casos en que los deudores
no solo por los procedimientos de control que, en razón de la actividad que desarro- tributarios practiquen inventarios físicos de
a aplicar, sino además por la implemen- llen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias, los resultados de dichos
tación de sistemas que permitan tener sus existencias por su costo de adquisición inventarios deberán ser refrendados
información referida a sus inventarios en o producción adoptando cualquiera de los por el contador o persona responsable
línea o actualizada, con la finalidad de siguientes métodos, siempre que se apliquen de su ejecución y aprobados por el
poder tomar decisiones, ya sea para con- uniformemente de ejercicio en ejercicio: representante legal.
cretar una venta o para presupuestar sus a) Primeras entradas, primeras salidas
compras y stock; por ende, en este proceso (PEPS). 3.2. Impuesto General a las Ventas
de control de inventarios, nos podemos b) Promedio diario, mensual o anual (PON- En el caso que la entidad detecte un
encontrar con los famosos sobrantes o DERADO O MÓVIL). FALTANTE de inventarios, deberá de
faltantes de inventarios, he aquí un pará- realizar el reintegro del IGV reconocido
metro de reconocimiento de los mismos en c) Identificación específica. inicialmente en la adquisición como un
sus libros contables, así como los aspectos d) Inventario al detalle o por menor. crédito fiscal, según lo señala el artículo
tributarios que la empresa debe tener en e) Existencias básicas”. 22º del TUO de la Ley del IGV e ISC, en
cuenta para su deducción de ser posible. su tercer párrafo:
Asimismo, el Reglamento del TUO de la
Es necesario señalar que la única for- Ley del IR, en su artículo 35º, establece La desaparición, destrucción o pérdida de
ma de determinar una diferencia de parámetros en función de sus ingresos anua- bienes cuya adquisición generó un crédito
inventario, es mediante la toma de un les o naturaleza de sus actividades, ciertas fiscal, así como la de bienes terminados en
INVENTARIO físico de sus existencias y obligaciones especiales relativas al llevado cuya elaboración se hayan utilizado bienes
contrarrestarlo con su kardex1. de sus inventarios y contabilidad de costos: e insumos cuya adquisición también generó
crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
“Los deudores tributarios deberán llevar
2. Marco legal sus inventarios y contabilizar sus costos de En todos los casos, el reintegro del crédito
Art. 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC acuerdo a las siguientes normas: fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
(Reintegro del Crédito Fiscal) corresponda declarar las operaciones que se
a. Ingresos Brutos Anuales del ejerci- realicen en el período tributario en que se
Art. 3° del TUO de la Ley del Impuesto a cio precedente > 1,500 UIT2: produzcan los hechos que originan el mismo.
la Renta (Ingresos de Terceros) Deberán llevar un sistema de contabili-
Se excluyen de la obligación del reintegro:
Art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto dad de costos, cuya información deberá
a la Renta (Gastos Deducibles) ser registrada en los siguientes registros: a) La desaparición, destrucción o pérdida
- Registro de Costos; de bienes que se produzcan por caso
Art. 62° del TUO de la Ley del Impuesto fortuito o fuerza mayor;
a la Renta (Costos) - Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas; y b) La desaparición, destrucción o pérdida
Art. 62° del Código Tributario (Facultad de bienes por delitos cometidos en
de Fiscalización) - Registro de Inventario Permanente perjuicio del contribuyente por sus
Valorizado. dependientes o terceros;
Art. 21° del Reglamento de la Ley del
b. Ingresos Brutos Anuales del ejerci- c) La venta de los bienes del activo fijo que
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122-94-EF.
cio precedente haya sido mayor o se encuentren totalmente depreciados;
Art. 35° del Reglamento de la Ley del igual a 500 UIT y menor o igual a
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122-94-EF. 1,500 UIT2: d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados. (…)
Marco Conceptual de las Normas Interna- Solo deberán llevar el Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades Físicas. En resumen, el reconocimiento de un
cionales de Información Financiera FALTANTE de inventario, implica el reco-
NIC 2 Inventarios c. Ingresos Brutos Anuales del ejerci- nocimiento de una pérdida (gasto) para
cio precedente < 500 UIT2: la entidad, la misma que será deducible
3. Aspectos tributarios Sólo deberán realizar inventarios físicos siempre y cuando se lleve el Registro de
de sus existencias al final del ejercicio. Inventarios Permanente en Unidades
La identificación de diferencias de in- Físicas y/o Valorizado; además que el
ventarios puede resultar en el recono- (…)
Inventario físico tomado se encuentre
Asimismo, el inciso f) de esta norma señala debidamente autorizado; asimismo, la
1 Se entiende como KARDEX, al registro en el cual se lleva el control
de las unidades físicas y/o valorizadas de las existencias o inventarios que aquellos que deben llevar un sistema de entidad deberá reintegrar el IGV referido
que posee una empresa, tributariamente denominados Registro de
Inventario Permanente (en unidades físicas o valorizado). 2 La UIT a aplicar corresponde la vigente en el ejercicio en curso. al faltante identificado.
I-18 Instituto Pacífico N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011

2. Área Tributaria I
De tratarse de un SOBRANTE de inven- al decremento en los beneficios econó- En el análisis de las diferencias encontra-
tario, la empresa deberá reconocer una micos futuros, relacionado con un decre- das, se determinó lo siguiente:
ganancia (ingreso), el mismo que en mento en los activos o un incremento en
consideración al artículo 3º del TUO de los pasivos, siempre que puede medirse - El 05.10.10 se importó 500 unida-
la Ley del IR, constituye renta gravada con fiabilidad. (Párrafo 94) des de Pintura Mache Nº 1 - Platea-
cualquier ganancia o ingreso derivado de do, recibiéndose 530 unidades físi-
operaciones con terceros; además por la 4.2. NIC 2 Inventarios cas, motivo del sobrante, asimismo,
venta de estos inventarios reconocidos Se reconocerán como INVENTARIOS a se importó 150 unidades de Pintura
como sobrantes se tributará tanto RENTA aquellos activos de propiedad o posesión Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose
como IGV, de encontrarse gravados. de la empresa, que: solo 145 unidades, el extravío se dio
durante el desembarque, la empresa
- Serán vendidos en el curso normal de asumió dicha pérdida por lo que no
4. Aspecto contable las operaciones comerciales, tramitó denuncia alguna.
La entidad deberá reflejar la pérdida - Se encuentren en proceso de produc-
producida por el faltante, conside- - El 12.10.10 debido a una práctica
ción con vistas a ser vendidos; o
rando los criterios de reconocimiento inadecuada de almacenaje de las
- En forma de materiales o suministros, pinturas, se quiebran los envases
establecidos en el Marco Conceptual
para ser consumidos en el proceso de las siguientes pinturas: 14 pin-
y en las NIIF, de la misma manera la
de producción, o en la prestación de turas textil glitter color pradera y
identificación del sobrante implicaría el
reconocimiento de un ACTIVO respecto servicios.
10 pinturas vidral color azul # 15,
de una ganancia por parte de la em- Asimismo, esta norma contable nos se- estos productos fueros separados del
presa, siendo que no hubo desembolso ñala que el reconocimiento inicial de los inventario vendible.
alguno por dicho sobrante representa mismos será a su costo de adquisición o
una ganancia para la empresa. transformación, además la empresa esta- Datos adicionales:
blecerá como política contable, el método - La empresa aplica como política
4.1. Marco Conceptual de las NIIF de valuación de sus existencias posterior
contable el Método del COSTO
Se define ACTIVO, como un recurso con- a su reconocimiento inicial, dentro de los
PROMEDIO, para valorar sus inven-
trolado por la entidad como resultado cuales tenemos:
tarios.
de sucesos pasados, del que la entidad - Identificación específica
espera obtener beneficios económicos - Lleva el Registro de Inventarios Per-
- Primeras entradas, primeras salidas - manentes Valorizado.
futuros. Además para el reconocimiento
PEPS
de un ACTIVO, deberá tener en cuenta la - El área de Control de Almace-
realidad económica subyacente a la misma - Costo Promedio Ponderado nes realiza el Inventario físico el
y no meramente su forma legal. Asimismo, El reconocimiento como un GASTO de los 28.10.10, el mismo que es firmado
se reconocerá un ACTIVO, siempre que inventarios se realizará en el período en por el responsable de los almacenes,
sea probable la obtención de beneficios que dichos inventarios sean vendidos (69 contador general y el representante
económicos futuros y que pueda ser me- Costo de Ventas), así como, cualquier rebaja legal.
dido con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89) hasta alcanzar el valor neto realizable, u
otras pérdidas de los inventarios, como es - La política de la empresa para la so-
Sobre el reconocimiento de un INGRESO licitud de indemnización del seguro,
en el Estado de Resultados, está supe- el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.
refiere al monto de la pérdida resulte
ditado al incremento en los beneficios superior a $200 (franquicia del segu-
económicos futuros, relacionado con un 5. Aplicación práctica ro).
incremento en los activos o un decremento La empresa Brillo y Color, se dedica a
en los pasivos; el mismo que puede medir- - La destrucción de desmedros de in-
la distribución por mayor y menor de ventario se realizan durante la última
se con fiabilidad, además poseen un grado pinturas para manualidades, en octubre
de certidumbre suficiente. (Párrafo 93) quincena del mes de diciembre de
de 2010 determina mediante la toma de cada ejercicio, previa comunicación
Sobre el reconocimiento de un GASTO en inventarios físicos, las siguientes diferen- a la SUNAT.
el Estado de Resultados, está supeditado cias de inventarios:
Costo Costo Dife-
Se pide:
Unid. Unid.
Código Descripción
Fisica Kardex
Difer. Prom. rencia de Obs. El reconocimiento contable e incidencia
Unit. Inventario tributaria de las diferencias de inventarios
PM0005 Pintura Mache Nº 1 - Plateado 150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante encontradas:
PM0012 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante
PT00G35 Pintura Textil - Glitter Pradera 98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante 1. Reconocimiento contable del FAL-
PV00105 Pintura Vidral - Azul # 15 68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante TANTE de inventario
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
2 30.10.10 65 Otros gastos de gestión 229.00
2 30.10.10 659 Otras gastos de gestión
2 30.10.10 6595 Pérdidas extraordinarias
2 30.10.10 Por reconocimien- 65951 Robo/extravío de existencias
to de faltante de
2 30.10.10 Pintura mache Nº 1 - Lila BB 229.00
inventarios por ex-
2 30.10.10 travío y desmedro 69 Costo de ventas 1,512.00
2 30.10.10 695 Gastos por desvalorización de existencias
2 30.10.10 6951 Mercaderías
2 30.10.10 69511 Desmedro
N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial I-19

3. I Actualidad y Aplicación Práctica
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
2 30.10.10 Pintura textil - glitter pradera 952.00
2 30.10.10 Pintura vidral - azul # 15 560.00
2 30.10.10 20 Mercaderías 229.00
2 30.10.10 201 Mercaderías manufacturadas
2 30.10.10 2011 Mercaderías manufacturadas
2 30.10.10 20111 Costo
2 30.10.10 Pintura mache Nº 1 - Lila BB 229.00
2 30.10.10 29 Desvalorización de activos realizables 1,512.00
2 30.10.10 291 Mercaderías
2 30.10.10 2911 Mercaderías manufacturadas
2 30.10.10 Pintura textil - glitter pradera 952.00
2 30.10.10 Pintura vidral - azul # 15 560.00
3 30.10.10 Destino de costo 91 Gastos de administración 229.00
3 30.10.10 y/o gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 229.00
4 30.10.10 64 Gastos por tributos 313.38
4 30.10.10 641 Gobierno Central
4 30.10.10 Reintegro del IGV 6411 IGV y ISC 313.38
- faltantes inven-
4 30.10.10 tarios 40 Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y salud 313.38
4 30.10.10 401 Gobierno Central
4 30.10.10 40111 IGV- cta. propia
5 30.10.10 Destino de costo 91 Gastos de administración 313.38
5 30.10.10 y/o gasto 79 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 313.38
La empresa Brillo y Color deberá por S/.229.00 será adicionada en se comunique a la Administración
tener en cuenta lo siguiente para la su DJ Anual, debido a que no se Tributaria sobre ello, será deducible
deducción de las pérdidas reconocidas: inició gestión alguna para probar en el ejercicio gravable 2010.
el hecho, siendo asumida por la - Art. 37º - TUO de la LIR, primer pá-
- Art. 37º - TUO de la LIR3, inciso d),
entidad. rrafo, señala que a fin de establecer
señala que son gastos deducibles las
pérdidas extraordinarias sufridas - Art. 21º - Reglamento de la LIR, tercer la renta neta de tercera categoría se
por caso fortuito o fuerza mayor en párrafo, señala que tratándose de los deducirá de la renta bruta los gastos
los bienes productores de renta gravada desmedros de existencias, la SUNAT necesarios para producirla y mantener
o por delitos cometidos en perjuicio del aceptará como prueba la destrucción de su fuente, así como los vinculados con
contribuyente por sus dependientes o las existencias efectuadas ante notario la generación de ganancias de capital,
terceros, en la parte que tales pér- público o juez de paz, a falta de aquel, en tanto la deducción no esté expre-
didas no son cubiertas por indem- siempre que se comunique previamente samente prohibida por esta ley, en
nizaciones o seguros y siempre que a la SUNAT en un plazo no menor de
consecuencia son deducibles.
se haya probado judicialmente el seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
en que llevará a cabo la destrucción de En mérito a este párrafo se entiende
hecho delictuoso o que se acredite
los referidos bienes. que el reintegro del IGV por los fal-
que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente”. Siendo que la destrucción de las tantes de inventarios determinados,
pinturas rotas por un inadecuado serán deducibles para efectos de la
En este sentido la pérdida por extravío determinación del IR anual, siendo
de la Pintura Mache Nº 1 – Lila BB, procedimiento de almacenamiento,
se realizará durante la última quince- que la Ley ni el Reglamento lo prohí-
3 En adelante “Ley del Impuesto a la Renta” na de diciembre 2010 y siempre que be de manera expresa.
2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario
Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber
6 30.10.10 20 Mercaderías 1,374.00
6 30.10.10 201 Mercaderías manufacturadas
6 30.10.10 2011 Mercaderías manufacturadas
Reintegro del IGV
6 30.10.10 - faltantes inven- Pintura mache Nº 1 - plateado 1,374.00
6 30.10.10 tarios 75 Otros ingresos de gestión 1,374.00
6 30.10.10 759 Otros ingresos de gestión
6 30.10.10 7595 Sobrantes de inventarios
El sobrante representa una ganancia para ceptual de las NIIF, señala que el recono- Este ingreso (ganancia) producto del
la empresa, siendo que esta se va a bene- cimiento de un INGRESO está supeditado reconocimiento del sobrante de inventa-
ficiar económicamente mediante la venta al aumento de un ACTIVO o disminución rios es un ingreso gravable a efectos del
de los inventarios recibido en exceso de de un PASIVO, evidenciándose en esta Impuesto a la Renta.
manera gratuita; asimismo, el Marco Con- oportunidad un incremento de ACTIVOS.
I-20 Instituto Pacífico N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011