Antologia Planeacion y Control Presupuestal

Antología: Planeación y
Control Presupuestal
NSTITUTO BERNAL DIAZ DEL CASTILLO
CENTRO UNIVERSITARIO OAXACA
“HUAJUAPAN DE LEON”
CARRERA:
LIC. EN ADMINISTRACIÓN DE
EMPRESAS
PRESENTA:
JAZMIN ALAVEZ SORIANO
Huajuapan de León, Oaxaca Agosto 2014

Licenciatura en Administración de Empresas
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ANTOLOGIA: CONTROL Y PLANEACIÓN PRESUPUESTAL
Contenido
CAPITULO I. GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO........................................................................ 4
1.1 Sistema de Control ....................................................................................................... 4
1.2 Presupuesto .................................................................................................................. 4
1.2.1 Clasificación del Presupuesto................................................................................ 4
1.3 Pronósticos.................................................................................................................... 5
1.3.1 Clasificación de los pronósticos............................................................................. 5
1.4 Plan de Acción............................................................................................................... 6
1.5 Principios del Control Presupuestal .............................................................................. 6
1.6 Relativos a la Entidad .................................................................................................... 7
1.7 Relativos al Personal ..................................................................................................... 8
1.8 Bases y Metas fijadas .................................................................................................... 8
1.9 Individualidad y Coordinación del Sistema ................................................................... 9
1.10 Variaciones.................................................................................................................. 10
CAPITULO II. METODOLOGIA A SEGUIR EN LA PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO .................... 10
2.1 Factores a considerar en el establecimiento de un sistema de control presupuestal...... 10
2.2 Análisis de la información presupuestal ........................................................................... 11
2.3 Etapas que caracterizan a los Presupuestos ..................................................................... 12
2.4 Formas de Presentación de los Presupuestos.................................................................. 12
2.5 Técnicas auxiliares............................................................................................................. 13
CAPITULO III. PLANEACIÓN Y PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................... 14
3.1 Métodos para presupuestar.............................................................................................. 14
3.2 Estimación directa de Agentes Vendedores ..................................................................... 15
3.3 Método Económico Administrativo .................................................................................. 15
3.4 Métodos para Pronosticar................................................................................................. 16
3.5 Por Votación de los Ejecutivos de la Entidad .................................................................... 17
3.6 Análisis Estadístico ............................................................................................................ 17
3.7 Método de Regresión........................................................................................................ 18
3.8 Coeficiente de Indeterminación........................................................................................ 19
3.9 Coeficiente de Determinación........................................................................................... 19
3.10 Coeficiente de Correlación............................................................................................. 19
CAPITULO IV. PLANEACION Y PRESUPUESTOS DE PRODUCCION, DE COSTOS Y GASTOS DE
OPERACIÓN ................................................................................................................................. 20
4.1 Presupuestos de Salarios Directos .................................................................................... 20

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4.2 Presupuesto de Gastos Indirectos..................................................................................... 21
4.3 Presupuesto de Compras .................................................................................................. 22
4.4 Presupuesto de Costo de Producción ............................................................................... 23
4.5 Presupuesto de Inventarios .............................................................................................. 24
4.6 Aspectos principales a tener en cuenta en la elaboración del presupuesto de costos y
gastos de operación ................................................................................................................ 26
4.7 Contabilidad por Centro de Responsabilidad.................................................................... 26
CAPITULO V. PRESUPUESTO DE TESORERIA Y CAPITAL, ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA... 27
5.1 Proyectos Capitalizables (Presupuesto de Cobranza)....................................................... 27
5.2 Programa de Pagos............................................................................................................ 28
5.3 Flujo de Efectivo................................................................................................................ 29
5.4 Factores y limitaciones...................................................................................................... 30
5.5 Técnicas para su formulación............................................................................................ 31
5.6 Periodicidad con que se elabora....................................................................................... 31
5.7 Estados Financieros Proforma........................................................................................... 32
BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................. 34

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CAPITULO I. GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO
1.1 Sistema de Control
Herramienta de la que se vale toda la empresa para anticiparse de riesgos a problemas
futuros. A través del proceso administrativo: Planeación, Dirección, Organización y
Control permitiendo; analizar la situación actual de la empresa proporcionando
información clara y precisa mejorando las nuevas necesidades que se presente.
1.2 Presupuesto
Es un plan de operaciones y recursos de una empresa que se formula para lograr en
cierto periodo los objetivos del presupuesto y se expresa en términos monetarios.
1.2.1 Clasificación del Presupuesto
1. Por el tipo de empresa
a) Pública: la realizan los gobiernos, estados, empresas públicas, etc.; para
controlar las finanzas de sus diferentes dependencias.
b) Privada: lo utilizan las empresas particulares como instrumento de su
administración, estiman sus ingresos, predeterminan su distribución y
aplicación.
2. Por su contenido
a) Principales: presentan un resumen de todos los presupuestos de la
empresa.
b) Auxiliares: muestran analíticamente las operaciones estimadas por los
departamentos.
3. Por su forma
a) Flexibles: consideran anticipadamente las variaciones que pudiesen ocurrir,
permiten cierta elasticidad por posibles cambios.
b) Fijos: permanecen invariables durante la vigencia del periodo
presupuestario.
4. Por su duración
a) Cortos: los que abarcan un año o menos.
b) Largos: los que se formulan para más de un año.
5. Por su técnica de valuación
a) Estimados: se formulan sobre bases empíricas.
b) Estándar: pueden ser formulados sobre bases casi científicas, eliminan un
porcentaje muy elevado las posibilidades de error.
6. Por su reflejo en los estados financieros
a) De posición financiera: muestra la posición estática que tendría la empresa
en el futuro.
b) De resultados: muestra las utilidades posibles por obtener en un periodo
futuro.

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c) De costos: reflejan a un periodo futuro, las erogaciones que se hayan de
efectuar por conceptos del costo total o cualquiera de sus partes.
7. Por las finalidades que pretende
a) De promoción: se presentaban en forma de proyecto financiero y de
expansión.
b) De aplicación: normalmente se elabora para solicitudes de crédito.
8. De trabajo: Su desarrollo ocurre normalmente:
a) Planificación
b) Formulación: presupuestos parciales por cada departamento de la empresa.
c) Aprobación
d) Presupuesto definitivo: aquel que finalmente se va a ejercer, coordinar y
controlar el periodo al cual se refiera.
e) Presupuesto maestro o tipo: con estos presupuestos se ahorra tiempo,
dinero y esfuerzo, ya que solo se hacen los que tengan variación sustancial.
La derogación an1terior no significa que cada una de las partes de la clasificación es
independiente de otra, si no que un presupuesto puede quedar en varias
clasificaciones.
1.3 Pronósticos
Se define a la acción de un enunciado sobre lo que es probable que ocurra en el
futuro, en el campo de finanzas se basa en el análisis y consideraciones de juicio.
Objetivo: la determinación y estimación por anticipado de la necesitad de los nuevos
fondos que serán necesarios para financiar la necesidad de una mayor cantidad de
activos necesarios para poder hacer frente a una expansión de ventas.
Características Inherentes:
1. Se refieren siempre a eventos que realizan en un momento específico en el
futuro; por lo que un cambio de ese momento especifico generalmente altera
el pronóstico.
2. Siempre hay cierto grado de incertidumbre en los pronósticos.
1.3.1 Clasificación de los pronósticos
1. Método subjetivos o de opiniones: basados en las opiniones de “especialistas”
del área a pronosticar, los cuales pueden ser internos o externos de la empresa.
2. Métodos históricos: aquellos que se basan en eventos pasados, corresponde al
que realiza el pronóstico e interpretarlos.
3. Métodos casuales: basados en las causas que determinan los acontecimientos,
son empleados el modelo de correlación, econométrico y análisis de
sensibilidad.

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1.4 Plan de Acción
Es un tipo de plan que prioriza las iniciativas más importantes para cumplir con ciertos
objetivos y metas.
De esta manera un plan de acción se constituye como una especie de guía que
brinda un marco o una estructura a la hora de llevar a cabo un proyecto.
Cada paso de acción o cambio debe incluir la siguiente información:
 ¿Qué acciones o cambios ocurrirán?
 ¿Quién llevara a cabo los cambios?
 ¿Cuándo tendrán lugar, y durante cuánto tiempo?
 ¿Qué recursos se necesitan para llevar a cabo esos cambios?
 Comunicación
¿Cuándo debe crearse un plan de acción?
Idealmente, se debería desarrollar dentro de los primeros seis meses a un año tras el
inicio de una organización. Se desarrolla después de haber determinado la visión, la
misión, los objetivos y las estrategias del grupo.
Planear o Preparar
 Determinar la gente, sectores involucrados y que se modificara.
 Convocar un grupo de planificación y estructurar el plan de acción.
 Desarrollar un plan de acción compuesto de pasos de acción que traten todos
los cambios.
 Revisar el plan de acción de completo y cuidadosamente.
 Hacer seguimiento.
 Mantener a todos informados acerca de lo que se está obteniendo.
 Mantener registrado lo que se ha hecho.
1.5 Principios del Control Presupuestal
Principio Presupuestal: es una guía específica para las personas encargadas del labor
presupuestal dentro de la empresa.
1) Principio de la Organización: los presupuestos deben aplicarse a una empresa
altamente organizada y con un nivel de eficiencia importante, a fin de realizar
adecuadamente las operaciones.
2) Principio de la Predictibilidad: consiste en prever lo que sucederá en el periodo
sujeto a control presupuestal, lo cual debe comprender todos los aspectos de la
organización.

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3) Principio de Determinación Cuantitativa: se debe determinar las causas y los
efectos en los presupuestos en forma cuantitativa, cada uno de los de la
empresa para el periodo presupuestal debe valuarse en términos monetarios.
4) Principio del Objetivo: los objetivos de la organización deben estar
perfectamente establecidos y coordinados entre sí.
5) Principio de la Precisión: por ser planes de acción, deben ser conocidos en l
forma más precisa y concreta evitando vaguedades que impida su correcta
ejecución.
6) Principio de Costeabilidad: conocer las ventajas que se van a obtener del
control presupuestal y su repercusión en utilidades, ya que han de superar el
costo mínimo de instalación y funcionamiento del sistema.
7) Principio de Flexibilidad: todo plan preciso debe prever en los posibles
supuestos cambios que puedan ocurrir en la organización.
8) Principio de Unidad: los planes de la empresa deben ser de naturaleza que
permitan ver que existe un solo plan general para cada función por lo que
deben estar coordinados.
9) Principio de la Confianza: todos y cada uno de los miembros de la organización
deben estar plenamente convencidos de la bondad del sistema, pues ello
influirá en el curso de las operaciones.
10) Principio de autoridad: Representa el derecho de inducir o mandar a alguien
hacia un fin y ser obedecido.
11) Principio de la Coordinación: la dirección debe hacer que se conduzcan las
acciones hacia la consecución de los objetivos deseados, coordinados los
integrantes generales y participantes de quienes intervienen en ellas.
12) Principio de las Excepciones: medidas correctivas en aquellas desviaciones de
mayor importancia.
13) Principios de las Normas: establecer las normas claras y precisas que
contribuyan a la obtención de utilidades y a producir otros beneficios.
1.6 Relativos a la Entidad
a) Crea la necesidad de definir responsabilidades y límites de autoridad de las
personas que intervienen en la técnica presupuestal a implantarse,
desarrollarse, etc.
b) Obliga establecer en la entidad divisiones funcionales por departamento y
quizá modificar su estructura.
c) Mejora la estructura organizacional y funcional de la empresa
1. Responsabilidad y autoridad definidas por escrito: existencias de líneas de
responsabilidad, autoridad perfectamente definidas en manuales de
organización, planeación, etc.
2. Independencia entre sectores: debe haber independencia entre los sectores
que atienden la autorización, ejecución y control de las operaciones.

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3. Alcance del control adecuado: la cantidad del subordinado bajo la autoridad del
gerente, jefe o supervisor debe permitir efectiva supervisión.
4. División racional del trabajo.
1.7 Relativos al Personal
a) Conduce la fuerza de trabajo en forma más productiva.
b) Simplifica la función de dirección y autoridad
c) Elimina la posibilidad de juicio individual erróneo
d) El desempeño y el esfuerzo de las personas que intervienen en el control
presupuestal, ayuda a mostrar aptitudes, a estimular la iniciativa y a una mejor
calidad del personal ejecutivo.
1. Calidad del personal: elegir, seleccionar al personal apto para la tarea
2. Capacidad de entrenamiento: debe preverse, planearse la capacidad y
entrenamiento de los funcionales.
3. Evaluación de actualización
4. Política de promociones y remuneraciones: deben aplicarse políticas de
promoción y remuneraciones que motiven su entusiasmo y motivación.
5. Rotación de puestos: debe promoverse la rotación de puestos y obligar a los
empleados a cargo de tareas en las que existe la posibilidad de cometer
irregularidades mayores a que tomen vacaciones.
6. Seguros de fidelidad.
7. Incompatibilidades: debe establecerse una política de incompatibilidades en el
desempeño de determinadas funciones.
1.8 Bases y Metas fijadas
Las bases:
 Apoyo a la administración: es fundamental para obtener la eficacia de los
presupuestos, su función principal es la de brindar asesoría a la gerencia en la
toma de decisiones.
 Estructura definida de la empresa: tanto funcional como organizacional, asignar
responsabilidades en la elaboración, la ejecución y control.
 Contabilidad adecuada que contenga: a) oportunidad (estar al día al tomar
datos históricos) b) codificación para facilitar la elaboración y evaluación c) en
forma estándar para facilitar el control y toma de decisiones.
 Participación de todos: se requiere fijar metas y políticas en la empresa
conllevado a cada persona a estar: a) motivada b) autorrealizada c)
comprometida.
 Seguimiento oportuno: para mejorar los presupuestos de periodos siguientes y
ejercer un control eficaz.
 Manual del presupuesto: presentación en forma escrita de: políticas,
procedimientos, propósito y funcionamiento del presupuesto.

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Objetivos:
1) Ser una herramienta analítica precisa y oportuna.
2) La capacidad para predecir el desempeño.
3) El asignar recursos.
4) Capacidad para controlar recursos.
5) Advertencias de las desviaciones respecto de los pronósticos.
6) Indicios anticipados de las oportunidades o riesgos venideros.
7) Capacidad para emplear el desempeño como guía de aprendizaje.
8) Concepción comprensible que conduzca el consenso y respaldo del
presupuesto anual.
1.9 Individualidad y Coordinación del Sistema
La gerencia es dinámica pero recurre a los recursos disponibles, el cual es empleado de
manera eficiente, generando grandes beneficios. Interrelaciona las funciones
empresariales: compras, distribución, finanzas y relaciones industriales.
 Compras: las prevé y el uso de materia prima y/o mercancías en unidades y
costos.
 Producción: venta de unidades, producción de artículos.
 Distribución: comprende las operaciones realizadas desde que el producto es
fabricado hasta las manos del cliente (gastos de vendedores, gastos de oficina,
ventas de publicidad, transporte, gastos de almacén, etc.)
 Finanzas y Contabilidad: presupuestos y salidas de caja, pronosticar y controlar
todos los elementos que forman la posición financiera.
 Individuo: delegación de autoridad y responsabilidad del uso y manejo de los
recursos.
Bases de la Organización para la coordinación:
1) Características específicas de la empresa.
2) Es una estructura flexible.
3) Considera las actitudes de las personas que la integran.
4) Ascenso en la organización.
5) El enfoque y orientación hacia los objetivos organizacionales.
6) Asignación de responsabilidades
7) Unidad de mando
8) Comunicación (alcance del control).
9) La coordinación o sincronización de las responsabilidades para hacer equipos
de trabajo, mejorando resultados.

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1.10 Variaciones
Comprende la variación de dos clases de datos: los presupuestados y los reales,
tomando como punto de referencia.
Diferencias entre el costo real y el costo estándar. Puede ser variación
favorable cuando lo real es menor a la estándar. Variación desfavorable cuando el real
es mayor al estándar.
Costo estándar: proyecciones o presupuestos de lo que se pretende serán los costos en
cierto periodo.
Aspectos:
1) La variación se origina por errores en el proceso de elaboración en el informe.
2) Se debió una decisión específica de la administración.
3) Muchas variaciones son explicables en términos de los efectos de los factores
incontrolables que se pueden identificar e investigar con detenimiento.
4) Su análisis tiene basta aplicación en el área de información financiera; por lo
regular se aplica comparando e investigando las variaciones entre los
resultados reales del periodo siguiente y los resultados reales de un periodo
anterior, siendo este la base.
5) Comparando e investigando las variaciones entre los resultados reales y las
metas planificadas o del presupuesto.
CAPITULO II. METODOLOGIA A SEGUIR EN LA PREPARACIÓN DEL
PRESUPUESTO
2.1 Factores a considerar en el establecimiento de un sistema de control
presupuestal
 Factores corrientes de crecimiento: estos factores se refieren a la superación en
las ventas, tomando en cuenta el desarrollo o la expansión efectuados por la
propia industria: superación en las ventas, desarrollo o expansión, crédito
mercantil.
 Factores de fuerzas económicas generales: condiciones económicas, factores
externos en las vetas (precios, producción, poder adquisitivos de la moneda,
finanzas), ingresos de producción nacional, ingreso percápita.
 Factores de control: como verificación, como comparación como función
administrativa.
 Factor de producción: la elaboración de productos, insumos y mano de obra.
 Factor administrativo: cooperación e integración de todas las áreas.

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 Factor tiempo: basado en plazos (corto, mediano y largo plazo), anuales y
cíclicos.
 Factor según sector: sector público, sector privado.
 Factor según tipo: presupuestos de apropiación, presupuestos fijos,
presupuestos variables.
Otros factores:
1) Factores psicológicos: cuando alguien sugiere que se implante el control
presupuestal en una empresa se recitara respuestas negativas, habrá personas
que se opongan al cambio y se dan obstáculos que se tienen que vencer. A
través de los directivos tendrán que hacerles ver y demostrarles los beneficios
que aporte el sistema, explicar y dar los motivos de su implementación. Habrá
que preparar el ambiente psicológico donde en el cual se desarrollara el
presupuesto con éxito.
2) Preparación de la recolección de datos futuros: un buen sistema contable debe
estar apegado a los objetivos de la empresa, es decir tanto la contabilidad
como la organización deben estar interrelacionados para alcanzar los
propósitos de forma positiva.
3) Determinación de las características económicas de la empresa: el responsable
en el sistema debe seguir el camino adecuado para preparar el marco ideal en
el cual deberá operar ya que por este medio se establece objetivos y bases
presupuestales que son funcionales para la empresa.
2.2 Análisis de la información presupuestal
El objetivo central del análisis; es el aseguramiento de provisiones y políticas
esenciales para el desarrollo de criterios de solidez, técnica y analítica con el fin de
proporcionar información para la toma de decisiones. Para ser efectivo debe ser:
solido, oportuno y claro.
Fines de la evaluación/ Análisis presupuestal:
a) Determinan el grado de “eficacia” en la ejecución presupuestaria de los
ingresos y gastos, así como el cumplimiento de las metas.
b) Determinar el grado de “eficiencia” en el cumplimiento de las metas
presupuestarias en relación a la ejecución presupuestaria de los gastos
efectuados durante el periodo a evaluar.
c) Explicar las desviaciones presentadas en el comportamiento de la ejecución de
los ingresos y egresos comparándolas con la estimación de recursos
financieros.
d) Lograr un análisis general de la gestión presupuestaria

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e) Formular medidas correctivas
2.3 Etapas que caracterizan a los Presupuestos
1. Previsión: significa tener todo lo necesario anticipadamente para la
elaboración y ejecución del presupuesto, ya que prevé disponer de lo
conveniente para atender a tiempo las necesidades.
2. Planeación: los presupuestos se consideran como un cálculo anticipado que
prevé las operaciones que pretende realizar y la obtención del resultado
correcto dependerá de la información que se tenga en el momento de efectuar
la estimación.
3. Formulación integra la formulación de los presupuestos parciales que se hacen
en forma analítica de cada departamento y la realización de los presupuestos,
porque están sujetos a ajustes.
4. Aprobación: es la dirección general después de los comités la que sanciona los
presupuestos; simultáneamente son verificadas por los jefes de departamento
después de las discusiones y modificaciones pertinentes. Tiene por objeto
lograr el apoyo y cooperación constante de todo el personal.
5. Organización: es necesario que los diferentes departamentos que integra la
organización colabore en forma estrecha y armoniosa con el fin de evitar
situaciones de desequilibrio entre las diferentes partes que la forman.
6. Ejecución y coordinación
7. Dirección: es la función ejecutiva para guiar, conducir e inspeccionar a los
subordinados de acuerdo a los objetivos planeados. Los presupuestos son de
gran de utilidad ya que facilitan la toma de decisiones y contribuyen a la buena
dirección de la empresa.
8. Control: es una función por medio de la cual se aprecian si los planes y
objetivos se están cumpliendo es por medio del presupuesto que se conocen
las variaciones entre lo presupuestado y lo real, proporcionando elementos
suficientes para tomar medidas y hacer correcciones necesarias. Se hace el
control presupuestal partiendo del sistema presupuestado, registrando lo
realizado y comparado para dar lugar a acciones correctivas.
9. Evaluación: con base en los resultados obtenidos y sus costos, se hace la
evaluación, mediante la comparación, el análisis, la revisión y la interpretación
de ellos para formular un juicio y determinar si se está procediendo
correctamente.
2.4 Formas de Presentación de los Presupuestos
Una forma común de elaborar un presupuesto es presentar los distintos tipos de
gastos (categoría de costo) y los ingresos (fondos disponibles o que deben de
recaudarse)

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1. Gastos previstos
 Personal: aquellos que cobran un salario por trabajar en la compañía
contemplando gastos directos e indirectos.
 Inversiones: equipo adquirido para el uso de largo plazo contemplando
el inventario.
 Costos operacionales: aquellos costos relacionados directamente con la
ejecución de la compañía que no son costos del personal ni inversiones.
 Administración: aquellos gastos cotidianos de gestión de la compañía.
2. Ingresos proyectados
 Subvenciones institucionales
 Ventas al contado y crédito a los clientes
 Adquisición de cuotas por nuevos accionistas
 Otros ingresos
3. Ingresos y gastos reales
Muchas veces los gastos previstos pueden ser mayores o menores que los
previstos o los ingresos proyectados pueden ser inferiores a los necesarios, es
útil hacer seguimiento de estos.
Todo presupuesto debe ser presentado de tal forma que resulte concreto, claro y
preciso; esto quiere decir que debemos detallar cada parte del presupuesto.
2.5 Técnicas auxiliares
 Recursos técnicos básicos para el presupuesto:
a) Carta estándar marginales
b) Contabilidad por centros de responsabilidad
c) Método del camino critico
d) Administración por objetivos
e) Procesamientos electrónicos de datos
f) Sistema del equilibrio
g) Sistemas de medidores
 Utilización del Procedimiento Electrónico de Datos (PED)
La necesidad de predeterminar el efecto de la toma de decisiones y el futuro de
la empresa ha llevado al desarrollo de la planeación estratégica y operativa y ha
originado que las compañías usen las computadoras y las hojas de cálculo como
recurso básico en este proceso.
 Sistema del equilibrio
Se refiere al aprovechamiento y desarrollo integral del punto de equilibrio en
varia de sus facetas y modalidades, con objeto de determinar la equidad entre
ventas, sus precios, la mezcla o diversidad de líneas de producción y venta, su
volumen de costos y gastos directos y de periodo, etc; todo aquello para
planear y lograr una adecuado estructura de la utilidad.

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CAPITULO III. PLANEACIÓN Y PRESUPUESTO DE VENTAS
3.1 Métodos para presupuestar
 Método del incremento porcentual
N
Donde y1 = al valor del año actual
y0 = al valor del año anterior
^ = incremento
P=
Donde P= promedio
n= número de elementos (años)
 Método del incremento absoluto
Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de
datos y luego adicionarlo al resultado del último año.
Fórmula: P=
 Método de mínimos cuadrados
Se utilizan los datos históricos de las unidades vendidas en diferentes años
estos datos nos sirven para extrapolar las ventas futuras.
La extrapolación es un método más habitual de pronóstico, se basan en
suponer que incluso de los acontecimientos continuara en la misma dirección y
con un ritmo constante.
Pasando los datos a una gráfica buscar la forma de ajustar los puntos
encontrados, ya sea en una curva o una recta. Lo que se tiene que hacer es
ajustar los puntos gráficos a una recta de tal manera que la distancia entre cada
punto histórico y punto de la recta sea mínimo, es decir que si: y= punto de la
recta y´= punto o valor real, y que con estos tenemos que y-y´= mínimo. La
recta obtenida se denomina presupuestal.
Formula de la recta Y= a+bx
Donde a y b = son parámetros que representan la siguiente fórmula: a=
b= ( )
 Método del camino critico
Es un proceso lógico-racional de la planeación, organización y control de todos
y cada una de las actividades que integran un proyecto que debe desarrollarse
en un tiempo crítico y al costo más reducido posible.
Su campo de aplicación es amplio, permite conocer los tiempos previstos en
que van realizándose las actividades y al estar al tanto de adelantos y atrasos
que los clientes comienzan a adquirirdel proyecto.
Al tener variaciones importantes entre los tiempos programados y los reales
pueden tomarse decisiones para acelerar los trabajos o aprovechar el tiempo

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ahorrado. Implica el desarrollo de 2 etapas: 1. Planeación y Programación 2.
Análisis y Evaluación.
3.2 Estimación directa de Agentes Vendedores
Los vendedores deben ser instruidos y requeridos para formular analíticamente su
estimación de ventas en unidades, por cliente, zona geográfica del pasado que les
sirvan de guía para su elaboración del presupuesto el cual estará basado
primordialmente en contratos firmados por clientes, pedidos abiertos y pendientes de
surtir, programa de visita, cuotas por vendedor y otros recursos.
Se caracteriza por ser un formato formal cuya guía son datos analíticos del
pasado y cuya base son los compromisos, clientes y empresa. Es necesario considerar
los siguientes:
 Las instrucciones sean claras y precisas, y las conclusiones que se logren sean
dignos de confianza y uniformes.
 Los presupuestos sean revisados por los supervisores y responsables y
aprobados por el gerente de la organización.
Ventajas:
 Que se hace uso de la experiencia del personal relacionado con el mercado:
Todo lo que se haga para promover una actividad hasta el momento que los
clientes comienzan a adquirir el producto o servicio, conocer del mismo, de sus
requerimientos y características.
 Fijar responsabilidades del presupuesto precisamente eb las personas que debe
responder de sus resultados.
 Permite derivar estudios de mercado, por descrito, zona geográfica, clientes,
productos y periodo.
Desventajas:
 Los vendedores tienen pocos recursos, técnicas y administrativos para
hacer proyecciones futuras.
 Requiere gran inversión de tiempo del personal de ventas lo que podría
resultar costoso para la entidad o empresa o por atender asuntos
administrativos, no logran temporalmente sus cuotas de ventas.
3.3 Método Económico Administrativo
Fue desarrollado por W. Reutenstruch y R. Villers con base en una fórmula que parte
de las ventas del periodo contable inmediato anterior, por medio de factores
específicos: factor de ajuste, factor de cambio y factor económico, de influencia desde
los puntos de vista económicos y administrativos.

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Lo más complicado en la aplicación de este método reside en evaluar y ordenar
la información interna y externa requerida básicamente de datos económicos.
Teóricamente es aplicable en cualquier tipo de empresa, pero podría resultar
costoso para las pymes. Formula: P= [( ) ]
Donde P= presupuesto de ventas
Vp= Ventas del periodo contable anterior (base)
F= Factores específicos
E= Fuerzas económicas generales
A= Influencia de la Administración
Los factores específicos tienen como objetivo:
 Ajustar las ventas del periodo contable inmediato anterior para dejarlos libres
de desviaciones y situaciones adversas a ajustarlas a condiciones normales de
operación.
Clasificación:
Influencia en la administración
Tienen efectos las decisiones de la administración de la empresa, siempre que se tenga
en el periodo contable en que está en vigor el presupuestado de ventas o en su caso
del consejo de administración.
3.4 Métodos para Pronosticar
 Método de Juicio: se basa en el juicio personal de ventas son las opiniones de
los ejecutivos. La ventaja: barato, flexible y puede pronosticar cualquier cosa,
cualquiera lo puede hacer. La desventaja: precisión dudosa, se encuentra
sujeta a todos los problemas de criterio humano.
 Método Delphi: se basa en el consenso de un grupo de expertos las opiniones
se emiten de forma anónima y se van consiguiendo hasta que se llega a un
acuerdo sin que haya predominio de ni un individuo de manera particular. La
ventaja: se emiten opiniones por medio del anonimato se intenta eliminar los
efectos de la autoridad y dominación del grupo. La desventaja: complicado,
Factores de ajustes:
-Favorables
-Desfavorables
Facores de Cambio:
-Del producto o forma de manufacturado
-De mercado
_Metodos de venta
Corrientes de Crecimiento
-Dinamica acumulativa
-Potencial inductivo

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existe presión por lograr el consenso a medida que transcurre las sesiones y no
existe convergencia hacia un pronóstico.
 Método de conteo: son encuestas sobre la intención de compra de los clientes
y mercados de prueba. La ventaja: cualquiera lo puede hacer, relaciona
diferentes perspectivas al problema. La desventaja: domina la voz del jefe, es
más caro que el individual, una encuesta puede decir más acerca de las
actividades actuales de las personas y sus expectativas que las actividades
futuras.
3.5 Por Votación de los Ejecutivos de la Entidad
Consiste en una votación formal por parte del cuerpo directivo de la empresa, basado
de ideas y opiniones acerca de las oportunidades de venta para un periodo futuro, se
caracteriza por la sencillez de su aplicación y lo practico partiendo de cifras reales del
periodo contable inmediato anterior se le adicionan los cambios que a juicio de los
directivos de la organización, organizados formal e informalmente como comité de
presupuesto, consideren que afecta la cifra a pronosticar, sin embargo resulta un
método empírico y basado en experiencias pasadas internas no apoyado en bases
técnicas.
Es aplicado en organizaciones de poca magnitud en donde frecuentemente es
el único método disponible para la formulación de sus pronósticos:
Ventajas:
 Aplicación fácil que resuma experiencia y puntos de vista especializados y
diferentes que pueda ser aceptados.
 No se requiere de estadísticas e informes especiales
 Necesario inversión de tiempo de los ejecutivos.
3.6 Análisis Estadístico
 Método de Series Cronológicas: se basa en datos estadísticos sobre las ventas,
las cuales se basan en el análisis de una serie de factores presentes y pasados
que tengan relación en el mercado. Esta función del análisis de las ventas
históricas para proyectarlas al presente.
Es importante considerar los factores de ajustes:
 Ajuste positivo: aquellos que pueden influir en un aumento o
disminución de las ventas como consecuencia del cambio en los
métodos de ventas.
 Periodicidad: hace referencia al número de veces que durante un
periodo se vende el producto.

18
 Fluctuaciones cíclicas: movimientos que se presentan en las ventas de
manera irregular, como producto de algunos factores externos a la
empresa pero que afectan a las ventas.
 Factores de ajuste negativo: factores que se presentan y afectan las
ventas haciendo que disminuyan.
 Método de descomposición: cuando se prepara un pronóstico de ventas para
un periodo se hace necesario el uso de este método para aislar los factores de
ajuste positivo, periodicidad, fluctuaciones cíclicas, factores de ajuste negativo.
3.7 Método de Regresión
Es llamado de análisis correlativo o se desarrolla en base a la fórmula de línea recta, el
uso de esta fórmula ecuación se utiliza normalmente para describir una tendencia a
largo plazo y la aplicación del análisis correlativo es similar.
En el análisis de tendencia de ecuación expresa la propición de los cambios en
una serie de datos por cada año que pasa, en el análisis correlativo denota la tendencia
de los cambios a ocurrir en una serie de datos en relación a un cambio dado a otra
serie de datos.
Formula de la línea recta: Y= a + bx
x= variable relativa
a= valor de y cuando x vale 0, es a la vez la constante y determinante de altura de la
línea recta sobre el eje de las x.
b= cantidad promedio de los cambios en y, lo cual ocurre con cada unidad de
modificación en x; indica la pendiente de la línea recta.
Dándole significado en la determinación del pronóstico de ventas, se tendría
Yp= pronóstico de ventas.
Las formulas cortas para el cálculo de los valores b1 y b0, que se utiliza en el análisis de
tendencias, ósea el método de mínimos cuadrados no es aplicable en el análisis
correlativo debido a que no puede asumirse que el valor de las ventas (y) en el origen
(cuando x=0) es el significado o promedio valor de las ventas, sin embargo estas
fórmulas cortas de b1 y b0 son razonables correctas en comparación con las que se
presentan a continuación y pueden parecer complicadas.
y= b1x + b0
b0= y – b1 (x)
b1= ( )

19
3.8 Coeficiente de Indeterminación
Mide el cambio de la variable a pronosticar ósea el de las ventas que no puede
explicarse por medio de la variable relativa, ósea el ingreso percápita para lo cual se
realiza la siguiente formula:
( )
( )
Coeficiente de indeterminación presupuesto de ventas donde el denominador es:
(De)2
y=
3.9 Coeficiente de Determinación
El coeficiente de determinación mide la proporción de variabilidad total de la variable
pendiente (y) respecto a su medida que es explicada por el modelo de regresión. Es
usual expresar esta medida en tanto por ciento multiplicándola por cien.
En estadística denominada R2
, es un modelo estadístico cuyo principal
propósito es predecir futuros resultados o argumentar una hipostasis.
El coeficiente determina la calidad del modelo para replicar los resultados y la
aplicación de proporción de los resultados que puede explicarse para el modelo R2
, es
el cuadrado de coeficiente de correlación de Pearson.
Se utiliza a menudo como medida de la eficacia de la cobertura en cuyo caso se
mide el porcentaje de la variación (modificación del valor de una variable en el precio
de instrumento de cobertura). Se puede tener R2
a partir de una regresión lineal
sencilla.
Regresión: análisis que consiste en ajustar una relación matemática (evaluación de
regresión) a un conjunto de observaciones de las variables generalmente usando el
método de mínimos cuadrados, con el propósito de establecer relaciones económicas
cuantificables o de realizar comprobaciones de hipótesis.
3.10 Coeficiente de Correlación
Consiste en el estudio de la relación entre dos variables, ejemplo: observar como
varían las ventas de acuerdo con diferentes volúmenes de gastos en campañas
publicitarias. El objetivo consiste en expresar la relación entre dos variables en forma
tal que conocido el valor de una de ellas se puede estimar el valor de otra manera que
podemos proyectar la demanda con base en la relación existente entre dos o más
1. Que una variable afecte a la otra, que exista dependencia para una de ellas.
Ejemplo, la irrigación de un campo de arroz, en este caso la cosecha depende
de la humedad y no al contrario.
2. Que las dos variables tengan dependencia recíproca.
Ejemplo, la generación de empleo con la creación de nuevas empresas.

20
3. Que la relación de las variables sea condicionada por factores.
Ejemplo, en el caso de una finca donde se cultivan diferentes productos y que
debido a la época se produzcan cosechas considerables de cada cultivo.
r=
√( ( )
Valor Significado
-1 Correlación negativa grande y perfecta
-0.9 a -0.99 Correlación negativa muy alta
-0.7 a -0.89 Correlación negativa alta
-0.4 a -0.69 Correlación negativa moderada
-0.2 a -0.39 Correlación negativa baja
0.01 a -0.19 Correlación negativa muy baja
0 Correlación negativa nula
0.01 a 0.19 Correlación positiva muy baja
0.2 a 0.39 Correlación positiva baja
0.4 a 0.69 Correlación positiva moderada
0.7 a 0.89 Correlación positiva alta
0.9 a 0.99 Correlación positiva muy alta
1 Correlación positiva grande y perfecta
CAPITULO IV. PLANEACION Y PRESUPUESTOS DE PRODUCCION, DE
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
4.1 Presupuestos de Salarios Directos
Es el pronóstico de las horas hombre y de los gastos de sueldos y salarios que
devengan y cobran los obreros o trabajadores de producción de una entidad.
Trata de diagnosticar claramente las necesidades de los recursos humanos
básicamente la mano de obra directa y cómo actúan de acuerdo con dicho diagnóstico,
para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.
Objetivo:
Es satisfacer las necesidades de recurso humano para realizar la producción en una
industria.
Características:
Se formula de dos formas

21
1. Unidades físicas. Cálculo de horas hombre que se van a necesitar en el
siguiente periodo. En otras palabras conocer la calidad de mano de obra y
disponibilidad de los mismos.
2. Unidades monetarias. Es el pronóstico para el siguiente periodo de los sueldos
y salarios que se devengan en el área productiva de acuerdo al proceso
elaborado por los trabajadores.
4.2 Presupuesto de Gastos Indirectos
Es el pronóstico para el siguiente periodo de los gastos generales que se involucran en
la transformación de la materia prima.
Objetivo: identificar los gastos que lo integran como disponibilidad de los insumos y su
forma de determinación a fin de que no haya interrupciones en la producción,
desabasto, explotación de la capacidad productiva de una industria.
Características:
1. Forma parte del presupuesto de producción, específicamente de los costos de
conversión.
2. Requiere de cálculos específicos para su determinación.
3. Involucra el empleo de la capacidad productiva que se ejercerá en el siguiente
periodo.
4. Mide la eficiencia operativa y financiera de la entidad.
5. Se expresa en unidades físicas y monetarias.
Elementos:
1. Materia prima indirecta: que no se identifica plenamente en el producto
terminado porque su consumo es variable.
2. Sueldos y salarios indirectos: sueldos del personal de área productiva que no se
involucra en la transformación directa de la materia prima pero, su función es
necesaria para que se realice la transformación.
3. Depreciación de la planta y equipo: es el reconocimiento monetario del uso de
un activo, en la producción de bienes y servicios se hace depreciación del
ejercicio y acumulada.
4. Otros gastos: son gastos propios del área productiva que se debe distribuir a los
diferentes productos como pago de luz, agua, teléfono e impuestos, llamado
también como gastos generales.
Método para cálculo de presupuesto de Gastos Indirectos
1. Prorrateo: asignación de gastos indirectos en función a los consumos realizados
por el departamento del área productiva, se clasifican en departamentos
productivos donde se realiza la transformación de la materia prima y los

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departamentos de servicios que son aquellos que apoyan a la operación de los
departamentos productivos.
Se realiza en 3 etapas
1. Prorrateo primario: consiste en asignar los gastos indirectos a todos los
departamentos de producción sin hacer ninguna distinción.
2. Prorrateo secundario: consiste en asignar los gastos indirectos acumulados
en los departamentos de servicios al departamento productivos.
3. Prorrateo final: asigna los gastos indirectos acumulados en los
departamentos productivos a los volúmenes de producción ejercidos en
cada uno de ellos.
2. Sistemas de Costos ABC: implica analizar las actividades que generan valor para
el eficiente (específicamente actividades productivas). Asigna y determina los
costos de operación en función a las actividades de venta y administración,
deben generar valor para el cliente inmediato.
Elementos:
Costo estándar: resultan muy útiles para presupuestar los gastos indirectos en
virtud de que se están analizando entre otros la capacidad productivo permiten
conocer cuánto debe consumirse de recursos y cuanto deben costar eso recursos.
Su expresión fundamental la constituye el coeficiente regulador que es el
indicador que muestra el pronóstico de empleo de capacidad productiva en una
industria.
4.3 Presupuesto de Compras
Es una herramienta que ayuda a las organizaciones ya sea industriales como
comerciales a determinar en forma cuantitativa y financiera la cantidad de productos
que se necesitan para el giro del negocio y sean costos producción o inventarios para
la venta.
Para realizar de manera eficiente y efectiva necesitamos conocer, determinar o
formular el presupuesto de producción con las cantidades indicadas para su
elaboración del producto y conocer el inventario final para hacer la reposición de los
mismos.
La situación de la empresa frente al mercado es de suma importancia ya que
influye el presupuesto de compras dentro de la organización por que determina
cuánto vamos a vender y las compras necesarias para la planeación del producto o
compras de inventario para venderlos.
Características:

23
 Flexibles: permite realizar cualquier ajuste, dependiendo de la necesidad que se
presente en la empresa o algún departamento.
 Operatividad: porque permite proyectar todo lo referente a la esencia del
negocio.
 Temporalidad: pone condiciones de tiempo de acuerdo al giro del negocio,
puede ser mensuales, bimestrales o trimestrales.
 Efectividad: porque el cumplimiento de cada actividad está en nuestras manos
y nosotros a través de este podemos llegar a tener un nivel óptimo de
cumplimiento formulando adecuadamente el presupuesto.
Se necesita del presupuesto de ventas, presupuesto de producción y presupuesto
de materia prima para su elaboración.
4.4 Presupuesto de Costo de Producción
Es el pronóstico de los costos de producción y operación de una entidad. Está
integrada por los siguientes elementos: materia prima, sueldos y salarios, gastos
indirectos en relación al presupuesto de producción, gastos de venta, gastos de
administración, costos de operación. Tienen que ver con el costo de ventas
presupuestadas
Características:
1. Se basa en los presupuestos de ventas y producción
2. Se resume en un estado de resultados presupuestado
Este presupuesto de costos y gastos se divide en 2 partes:
1. Incluye los costos de producción
2. Costos de operación.
Costos de Producción: es la proyección de las erogaciones que una industria tiene que
hacer para producir los bienes y servicios que proyecta vender
Características:
1. Se basa en el presupuesto de producción
2. Se calcula en términos de consumo en unidades físicas y unidades monetarias
3. Es exclusiva de las industrias
4. Permite calcular el costo de ventas en el periodo.
Clasificación:
1. Materias Primas: es el pronóstico de los consumos, compras e inventario prima
o materiales que emplea una industria para obtener productos que satisfagan
la clientela.

24
Características de Materias Primas:
1. Se relacionan con el pronóstico de consumos y compras proyectadas de
materia prima.
2. Se elabora un presupuesto de materia prima por cada tipo de material
empleado.
3. Se relaciona con existencias en el inventario y políticas en mantenimiento
de inventario final.
Formula:
Ventajas:
 Implica las necesidades de materia prima para determinar el periodo
presupuestal evitando los cuellos de botella en la producción por falta de
abastecimientos.
 Genera información para compras permitiendo que se planee sus actividades
 Determina los niveles adecuados para cada tipo de materia prima
 Ejerce el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la
materia prima.
2. Consumo de Materia Prima: cantidad de materiales que se utilizaran en la
producción presupuestada. Es necesario hacer el presupuesto de materiales en
unidades con el objetivo de determinar cuántas unidades de materiales se
requerirán a lo largo del ejercicio para producir los niveles indicados para el
presupuesto de elaboración para cada tipo de producto.
3. Inventario de materias primas: cantidad de materiales disponibles en el
almacén materias primas. Es necesario determinar las exigencias que debemos
mantener al final de cada periodo que se convertirán en las iniciales del
siguiente periodo para saber la disponibilidad de materiales.
Nota: el gerente de compras es el responsable del presupuesto de su área.
4.5 Presupuesto de Inventarios
Una vez determinada las ventas, cuyo presupuesto es un elemento indispensable en la
formulación del programa de trabajo en la empresa, es importante determinar el
inventario adecuado para lo cual es recomendable considerar varios factores, tales
como la duración del periodo de producción y la fluidez de la fabricación de tal forma
que al mantener un ritmo en la producción se prevean las cantidades suficientes de
inventarios para surtir de manera correcta los pedidos y evitar la acumulación excesiva
de exigencias en la época de poca demanda.

25
Los inventarios representan un colchón de seguridad entre las cantidades e
insumos a consumir el volumen a comprar y deben establecerse según el
comportamiento de la empresa.
Factores:
1. La capacidad de bodegaje: espacio físico de almacenamiento y el volumen de
inventarios.
2. La capacidad de producción: es un factor de correlación entre insumos y
materiales para la producción cuantifica en función de la demanda del
producto.
3. Comportamiento productivo: tiene que ver con la implementación de políticas
de inventarios en ventas, materia prima, grado de insolencia, ubicación de
inventarios.
4. Necesidad de capital: recuperación de la cartera proveniente de vigencias
anteriores de actividad industrial o comercial.
5. Pronostico de ventas: proyectar las necesidades de insumos, conocer el
comportamiento de las ventas y niveles de inventarios.
6. Naturaleza de los insumos: estar al tanto de las investigaciones de nuevos
insumos.
7. Riesgos: tiene que ver con la ausencia de la demanda.
8. La concurrencia de los intereses en las funciones organizacionales.
9. Previsión económica de los abastecimientos.
Requisitos:
1. Mantener el inventario por encima del límite mínimo, el cual será la cantidad de
inventarios que no debe disminuirse sin poner en peligro la entrega oportuna
de inventarios de un cliente.
2. Mantener el inventario dentro de un máximo, determinado para ciertos
periodos del año que será la cantidad que no debe rebasarse para evitar que la
inversión sea ociosa.
3. Estabilizar la producción de acuerdo con las instrucciones de la dirección.
4. El nivel óptimo de inventarios se puede determinar de la siguiente manera:

26
4.6 Aspectos principales a tener en cuenta en la elaboración del presupuesto
de costos y gastos de operación
Los gastos deberán dividirse en los siguientes rubros:
 Costo Primo: aquellos insumos que se incorporan al producto terminado en
forma directa, tales como materia prima, otros materiales directos, mano de
obra directa.
 Gastos de Fabricación: incluye la mano de obra directa, servicios,
mantenimiento, depreciación, máquina y equipo, activos diferidos.
 Gastos de Administración y Ventas: son parte de este rubro las remuneraciones
del personal de administración y ventas.
 Gastos Financieros: son los intereses pagados por préstamos previstos.
4.7 Contabilidad por Centro de Responsabilidad
Es un sistema de información orientado en la eficiencia por áreas e las que se divide
una organización.
Objetivo: informar la actuación de cada uno de las partes en las que se encuentra
dividida la información a fin de controlar efectivamente a la empresa.
Ventajas:
1. Facilita la correcta evaluación de la actuación de los ejecutivos de la
organización, proporciona información y señala las áreas que lograrán su
objetivo, haciendo uso correcto del organigrama.
2. Ayuda a la aplicación de la administración, permite a cada administrador
comparar entre sus presupuestos lo realmente obtenido para atender a las
variaciones significativas.
3. Eliminar la presentación tradicional del estado de resultados favoreciendo una
mayor delimitación de responsabilidades.
4. Motiva a utilizar la administración por objetivos (APO)
Características:
1. El sistema de control por áreas y niveles de responsabilidades no se podrá
implantar en una empresa dónde no este definida su estructura organizacional
donde se determina y establecen los niveles de autoridad y responsabilidad y
autoridad y responsabilidad.
2. Para después delimitar la responsabilidad y autoridad de cada uno.
3. Asignando recursos a cada área y estas son las responsables de su correcta
utilización.
4. Es necesario codificar las áreas y niveles de responsabilidad.

27
Clasificación:
1. Centro de costes: pueden ser centros de costes operativos cuando un centro de
responsabilidad no tiene que ver con los ingresos, si no con él se produce
ciertas actividades que tienen un coste y existe una relación conocida entre el
resultado de la actividad y los costes. Y centros de costos discrecionales
aquellos cuya cuantía se determina mediante un juicio de la dirección y no de
una manera automática dependiendo del volumen producirán.
2. Centros de ingresos: la evaluación de estos deberán comercializarse
comparando los ingresos obtenidos y los costes incurridos en los ingresos y
costes presupuestos, más que por la cifra absoluta de los ingresos.
3. Centros de beneficio: unidades organizacionales que se evalúan con respecto a
los beneficios que se consiguen, cuando las actividades de esas unidades
influyen ingresos como gastos y se estudian por separado puesto que los
ingresos y costes no miden la rentabilidad de una parte de la empresa si no que
a través de ellos se evalúan la actuación de las personas responsables de los
mismos.
4. Centros de inversión: se produce cuando los directores de centros de beneficios
también tienen atribuciones para decidir sobre inversiones se prefiere convertir
los centros de beneficios en centros de inversión comparando los beneficios
con la inversión necesario para obtenerlos.
CAPITULO V. PRESUPUESTO DE TESORERIA Y CAPITAL, ESTADOS
FINANCIEROS PROFORMA
5.1 Proyectos Capitalizables (Presupuesto de Cobranza)
Es un presupuesto de cobranza donde refleja los flujos de efectivo, consiste en
determinar el momento y el monto en que las ventas presupuestadas ingresan a caja.
Para presupuestar el valor de las cuentas por cobrar y recaudo por concepto de
ventas a crédito se consideran las políticas de crédito de la compañía, el saldo inicial de
las cuentas por cobrar, el presupuesto de ventas, los deudores incobrables y los plazos.

28
Estructura del Presupuesto de Cobranzas
 Desembolsos Capitalizables Convencionales: el patrón de flujos de caja
convencional consiste en un desembolso inicial seguido de una entrada de
series de efectivo.
 Desembolsos capitalizables no convencionales: es en el cual un desembolso
inicial no vaya seguido de una serie de entradas.
5.2 Programa de Pagos
Son planes de pago que se realizan por plazos, los minoristas ofrecen una forma para
que los clientes hagan mayores compras pagando en cuotas.
Función: un plan de pagos a plazos es un acuerdo de compra financiero entre un
minorista y un cliente que permite al cliente realizar pagos en cuotas frente a un precio
de pago completo de un artículo o artículos, en retribución por ofrecer un programa de
plan de pagos a plazos, los miembros suelen cobrar una tarifa de cantidad fija o un
porcentaje de la cantidad total de la compra.
Periodo de tiempo: la mayoría de los planes de pago a plazos son acuerdo de pago
presupuestales a corto plazo. El típico acuerdo de un programa de plazos es de 30 a 60
días, aunque el periodo puede variar.

29
Beneficios:
 Los programas de pago benefician tanto a los minoristas como clientes.
 Los minoristas que ofrecen condiciones de pagos razonables a los clientes
pueden aumentar sus ventas.
 Debido a que la mercancía está garantizada en su pago total, hay poco riesgo
de pérdida para el minorista.
 Los términos, condiciones y plazos están determinados por la administración de
la compañía.
 Las cuotas con los programas de pago a plazos son casi siempre mucho menos
que los pagos de intereses.
 El programa de pagos a plazos le permite al cliente beneficiarse de un precio de
venta, incluso si no está condicionado de pagar el precio total de venta
inmediatamente.
5.3 Flujo de Efectivo.
El Flujo de Efectivo nos muestra los movimientos enteramente de efectivo o cash
(Movimientos de entradas o salidas de dinero a la empresa) es decir, el flujo de
efectivo no toma en cuenta por ejemplo “las cuentas por cobrar”, porque finalmente
no ha entrado el $$ a la empresa, no toma en cuenta la depreciación, puesto que no
sale ningún gasto en efectivo.
El flujo de efectivo tomara en cuenta las ventas, solo si estas pudieron
convertirse en efectivo y tomara en cuenta un gasto solo si este fue pagado con
efectivo (por ejemplo impuesto por pagar no entra, a menos que ese mes se haya
desembolsado el dinero). Este Estado ayuda en la planeación y en la generación de
presupuestos, sin dejar a un lado la medición que se puede hacer para cumplir los
compromisos adquiridos.
La fórmula para sacar el saldo disponible de flujo de efectivo de un periodo es:
Ingresos (entradas) - gastos (salidas) = saldo disponible de Flujo de efectivo
Flujos de efectivo de operación
Entradas:
 Ventas o prestación de servicios.
 Rendimientos de inversiones.
 Cobro de cuentas por cobrar.

30
 Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones
con Proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la
entidad.
 Aportaciones de capital
 Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.
Salidas:
 Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y
bienes para la producción o prestación de servicio. Pagos para adquirir
inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
 Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.
 Pago de las cuentas de corto plazo.
 Pago a los acreedores y empleados.
 Pago de intereses.
 Pago de dividendos.
 Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.
 Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de
operación e inversión.
5.4 Factores y limitaciones
El efectivo es el elemento vital de los negocios algunas limitaciones son las siguientes:
 Dejar de generar suficiente efectivo para cumplir con sus obligaciones a su
vencimiento y que pronto se enfrentarán a dificultades financieras. Efectivo
entrante incluye los ingresos por ventas, el dinero de los préstamos nuevos o
mayores ingresos y las inversiones.
 Se debe estar alerta a los factores que afectan los niveles, el calendario y la
previsibilidad de todo el efectivo que entra y sale de su negocio.
 Reducción de la demanda del cliente o competidor aumento de presión puede
afectar negativamente los volúmenes de ventas, los precios y, en consecuencia,
los ingresos brutos.
 Investigación de mercado inicial y continuo le ayudará a determinar si los
pronósticos de ingresos son alcanzables.
 Si sus acreedores exigir el pago antes de recibir los ingresos por ventas, el
dinero saldrá del negocio más rápido de lo que entra, dando lugar a flujo de
caja negativo.
 Si el dinero de sus clientes desechable reduce debido a presiones de la
recesión, es probable que esto impactará negativamente en sus ingresos.
 a reducción de los volúmenes de ventas afectará negativamente a la cantidad
de efectivo generado, mientras que los pagos atrasados o no de sus clientes
tendrá un impacto tanto en el nivel y el calendario de sus recibos de efectivo.
 Los cambios en los costos de materias primas, inventarios y servicios esenciales
afectará el nivel de su flujo de efectivo del negocio.

31
 El aumento de las tasas de interés también afectan negativamente su flujo de
efectivo. La disponibilidad de inversores dispuestos también disminuirán en
tiempos de recesión, y esto puede afectar a cualquier plan que tienen para
recaudar dinero mediante el aumento de capital de las empresas.
5.5 Técnicas para su formulación
La técnica presupuestaria se ubica en las etapas del proceso administrativo y son la
planeación y control (al inicio y final del proceso).
Se dice que las técnicas de los presupuestos son variables dentro de cada
empresa, sin embargo comúnmente consideran indispensable realizar el presupuesto
de operación: incluir todos los conceptos que integran los resultados de operación de
una empresa.
Es el que con mayor frecuencia utilizan las empresas y debe ser preparado
tomando como base la estructura organizacional y asignada a los encargados de las
áreas la responsabilidad de lograr los objetivos de dicho presupuesto. Se ordena en el
estado de resultados y este toma en cuenta el giro particular de cada empresa para
estructurarlo.
Dentro del estado de planeación se presentan ingresos y gastos de operaciones
continuas que constituyen las actividades primarias de la empresa.
Costo de lo vendido: muestra el costo de la producción o adquisición de los
productos vendidos.
En las empresas de servicios el costo de los servicios prestados está integrado
por aquellos costos que identifican razonablemente en forma directa, con la prestación
del servicio.
La diferencia entre ventas netas y costo de lo vendido = Utilidad bruta.
Utilidad de operación= utilidad de las ventas – Costo de lo vendido.
5.6 Periodicidad con que se elabora
La periodicidad hace referencia al número de veces que durante un periodo se
necesita pronosticar las ventas, compras y gastos en la producción de una empresa.
Esta se ve influenciada por factores internos y externos y se presentan de forma
irregular afectando a los presupuestos.
Algunos factores para su elaboración dependerá de:
a. El transcurso del tiempo.
b. A la producción o actividad.
c. A una combinación de tiempo y producción o actividad.

32
Según el periodo de tiempo:
a) Corto Plazo: la planificación se hace para cumplir el ciclo de operaciones a 1
año, por lo regular es usual en las empresas comerciales.
b) Largo plazo: a este tipo de planes se ubican las empresas de desarrollo y
grandes empresas que realizan sus presupuestos para periodos mayores de 1 a
5 años.
Los presupuestos pueden ser trimestrales, anuales, cíclicos, de desarrollo y
mutaciones.
1. Trimestrales: se realiza para un periodo de tres meses normalmente con
desglose mensual. Se confeccionan a partir de la revisión del presupuesto
anual. Tiene en cuenta de modo fundamental la estacionalidad de la empresa y
del sector, y las circunstancias concretas que se van a manifestar a muy corto
plazo. Se suele realizar por jefes de sección.
2. Anuales: se realizan para un periodo de un año, y no tiene en cuenta las
oscilaciones estacionales que son compensadas en él. Se elabora a partir del
presupuesto cíclico o quincenal y se puede desglosar de manera mensual. El
presupuesto anual lo pueden elaborar los directores de departamento y se
centra en los aspectos a corto plazo.
3. Cíclicos: normalmente son los quincenales, que eliminan las oscilaciones
coyunturales del periodo, predeterminando los valores medios para él, se
elabora a partir del presupuesto de desarrollo teniendo en cuenta la fase de
cada producto o servicio y sus características. Posee una gran importancia
estableciendo los aspectos de mediano plazo.
4. De desarrollo: se refiere a la vida general de cada producto o tipo de servicio,
determinando sus diferentes fases y distribución de las inversiones a realizar.
Determina la demanda, costes y competencia. Se establece por la dirección
general.
5. Mutaciones: Considera toda la vida de la empresa, analizando las actividades
sucesivas a que a dedicarse en función de su futuro y posibilidades de la
empresa. La expansión se extiende al plazo que va ser condicionada por las
inversiones y actividades desarrolladas. Se confecciona por el consejo de
administración de la empresa.
5.7 Estados Financieros Proforma
Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos
se pronostican con un año de anticipación. Los estados de ingresos pro-forma de la
empresa muestran los ingresos y costos esperados para el año siguiente, en tanto que
el Balance pro-forma muestra la posición financiera esperada, es decir, activo, pasivo y
capital contable al finalizar el periodo pronosticado.

33
Para preparar en debida forma el estado de ingresos y el balance pro-forma, deben
desarrollarse determinados presupuestos de forma preliminar.
La serie de presupuestos comienza con los pronósticos de ventas y termina con
el presupuesto de caja. A continuación se presentan los principales:
 Pronóstico de ventas.
 Programa de producción.
 Estimativo de utilización de materias primas.
 Estimativos de compras.
 Requerimientos de mano de obra directa.
 Estimativos de gastos de fábrica.
 Estimativos de gastos de operación.
 Presupuesto de caja.
 Balance periodo anterior.
Utilizando el pronóstico de ventas como insumo básico, se desarrolla un plan de
producción que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un
artículo de la materia prima hasta el producto terminado.
Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo
pronosticado pueden calcularse con base en el plan de producción. Basándose en
estos estimados de utilización de materiales, puede prepararse un programa con
fechas y cantidades de materias primas que deben comprarse.
Así mismo, basándose en el plan de producción, pueden hacerse estimados de
la cantidad de la mano de obra directa requerida, en unidades de trabajo por hora o en
moneda corriente. Los gastos generales de fábrica, los gastos operacionales y
específicamente sus gastos de venta y administración, pueden calcularse basándose en
el nivel de operaciones necesarias para sostener las ventas pronosticadas.

34
BIBLIOGRAFIA
Acosta, Altamirano Jaime A. “Presupuesto”, Editorial Mc Graw-Hill. 1995
Burbano, Ruiz Jorge E. “Presupuestos Enfoque Moderno Planeación y Control de
Recursos”. 3ra. Edición, Mc Graw-Hill. 2000, Bogotá, Colombia.
Cárdenas, Raúl Andrés y Nápoles. “Presupuesto teoría y práctica”, Editorial IMCP,
2003. México D.F.
Del Río, González Cristóbal. “El presupuesto”, 10ª. Edición, Mc Graw-Hill 2009.
Kaffury, Mario. “Presupuestos y Gerencia Financiera”, Editor Universidad Externado de
Colombia 1981.
Mocciaro, Osvaldo A. “Presupuesto Integrado”, Editorial Macchi Grupo Editor 1997.
Ponce, Dávila Vicente O. “Presupuestos, aplicación práctica ala planeación”, 2da
Edición CONACULTA, 2000.
Rachlin, Robert. “Manual Presupuesto”, UNAM 2010.

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