Auditoría Integral: Concepto y Componentes

Auditoria Integral
Autor: Andrea Carolina Ramirez

© 2017. FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA
© 2017, PROGRAMA ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA FORENSE
© 2017, ANDREA CAROLINA RAMIREZ
Edición:
Fondo editorial Areandino
Fundación Universitaria del Área Andina
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Tel.: (57-1) 7 42 19 64 ext. 1228
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Primera edición: noviembre de 2017
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y su tratamiento o transmisión por cualquier medio o método sin autorización escrita de la
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Auditoria Integral / Andrea Carolina Ramirez / Bogotá D.C.,
Fundación Universitaria del Área Andina. 2017
978-958-5460-33-1
Catalogación en la fuente Fundación Universitaria del Área Andina (Bogotá).

Autor: Andrea Carolina Ramirez
Auditoria Integral

i
UNIDAD 1 Concepto de Auditoría integral
Introducción 6
Metodología 7
Desarrollo temático 8
UNIDAD 2 Normas para la ejecución de una
Auditoría integral
Introducción 26
Metodología 27
UNIDAD 3 Definición de Auditoría financiera
en el marco de la Auditoría integral
Introducción 43
Metodología 45
UNIDAD 4 Auditoría de gestión en el marco
de la Auditoría integral
Introducción 64
Metodología 65
Bibliografía 81
Índice

1UNIDAD
Concepto de Auditoría integral
Autor:
Andrea Carolina Ramírez Fuertes

6Fundación Universitaria del Área Andina 6
1UNIDAD
Introducción
En la actualidad la toma de decisiones se constituye como la actividad más relevante en
cualquier entidad, encontrándose soportada en la información que emite dicha organi-
zación, es decir, que entre más fiable sea la misma, más acertadas serán las decisiones
de los administradores. Bajo este precepto surge la necesidad de basar las decisiones
gerenciales en información certera que cumpla con estándares mínimos de asegura-
miento y que, entre otras, sea sometida a procesos de evaluación, medición y control
que acrediten su veracidad.
En este orden de ideas, la Auditoría integral se constituye en una herramienta ideal
para obtener la información adecuada y basar en ella la toma de decisiones brindando
soluciones oportunas a las entidades.
Es así que en la presente unidad el estudiante encontrará los conceptos y objetivos que
debe conocer de la auditoría integral que se constituirán en la piedra angular del desa-
rrollo de su trabajo de auditoría.
En el mismo sentido es importante que el alumno tenga presente que aunque cada
profesión tiene principios o lineamientos que la rigen, el auditor para el ejercicio de sus
labores deberá tener en cuenta los principios establecidos para el contador y en nuestro
país, los cuales son de obligatoria observancia tanto con el código de ética nacional (ley
43 de 1990) como el código de ética internacional emitido por la IFAC.
Por esta razón es que a través de ésta unidad el estudiante estudiará cada uno de los
principios que componen dichos códigos, de los cuales debe apegarse con el objeto de
prestar un servicio de Auditoría integral brindando así confiabilidad que es lo que per-
siguen finalmente los usuarios de la información cuando deciden contratar servicios de
aseguramiento.

4FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA
2. Objetivos
2.1. Objetivo general
Capacitar al estudiante para que conozca el concepto y objetivos de la Auditoría integral así como
los principios de auditoría tanto a nivel internacional como nacional.
2.2 Objetivos de aprendizaje / competencias
■ Conocer y entender el concepto de Auditoría integral, sus componentes, importancia y objeti-
vos así como la aplicación de los mismos dentro de un proceso auditor.
■ Contextualizar la Auditoría integral como un servicio de aseguramiento de la información.
■ Conocer y entender cuáles son los principios fundamentales de la Auditoría integral y las simi-
litudes y diferencias del código de ética nacional y el internacional.
■ Aprehender el principio de independencia visto como un principio aplicable al desarrollo del
trabajo del auditor.

3. Componente
motivacional
En la actualidad, para evaluar un ente económico no basta con hacer una auditoría financiera y
determinar la razonabilidad de sus cifras, se requiere hacer un examen minucioso que comprenda
los aspectos relevantes de la compañía, es decir, un servicio de aseguramiento que brinde una cer-
teza razonable de funcionamiento; resultado que solo se obtiene con la realización de una Audito-
ría integral, un examen que abarque la parte financiera como el cumplimiento normativo, el logro
de metas y el control interno de una entidad, entendiendo que estos cuatro aspectos comprenden
un todo que es lo que conforma a un ente económico.
Para poder ofrecer este servicio de aseguramiento, el profesional que lo realice o que dirija el gru-
po auditor, debe conocer a fondo cual es el objetivo tanto de la Auditoría integral como de cada
uno de sus componentes.
Del mismo modo, el auditor en desarrollo de sus funciones debe tener en cuenta los principios
éticos que rigen su profesión tanto a nivel internacional como nacional, teniendo presente que el
desconocimiento de la ley no justifica su incumplimiento, por eso es importante que el estudiante
conozca cuáles son los principios así como su finalidad a fin de que cuando le sea encargado un
trabajo de auditoría, este pueda ejercerlo no solo conociendo la normatividad técnica aplicable
sino que conozca cuales son los posibles impedimentos e inhabilidades con los que puede enfren-
tarse y así llevar a cabo su trabajo de manera idónea y competente.

9Fundación Universitaria del Área Andina 96FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA
4. Concepto de Auditoría integral
Los constantes cambios en la economía mun-
dial generan nuevos requerimientos de la in-
formación que emite una organización, más
aún si su actividad depende de negociaciones
internacionales en las cuales clientes o provee-
dores residen en el exterior, toda vez que la in-
formación que se intercambia con estos debe
estar presentada bajo estándares internaciona-
les que permitan una análisis transversal de la
misma.
Esta información no es útil únicamente a nivel
de negocios internacionales ya que se convier-
te en el pilar de la toma de decisiones gerencia-
les y es por esto que la Dirección de la entidad
se debe cerciorar que la misma sea fidedigna
es decir que refleje su situación real de la orga-
nización tanto a nivel financiero como a nivel
administrativo y legal.
En este orden de ideas y entendiendo la im-
portancia de la información que emite una en-
tidad se requiere que la misma sea sometida a
diversos procedimientos que aseguren su vera-
cidad y uno de los más utilizados, dada su gran
complejidad, es la auditoría.
Si nos remontamos a los inicios de la infor-
mación financiera, recordamos que esta surge
ante la limitación de la memoria humana lo
cual obliga a que se registren todas las acti-
vidades que realiza el ser humano en cuanto
a actividades de comercio se refiere y poste-
riormente esta práctica se lleva a las agremia-
ciones y empresas, no podemos dejar de lado
que también surgió la necesidad de controlar
dichas actividades y dichos registros; y es aquí
donde nace la auditoría.
Este concepto estuvo bien para los inicios de la
ciencias financieras, pero con el pasar del tiem-
po y como se ha venido explicando el entorno
de la empresa ha evolucionado y con ello la
auditoría. Es por ello que se definió como el
examen de los estados financieros preparados
por un ente económico a fin de determinar si
son razonables y están acorde con la realidad
de la empresa. Pero, ¿hasta qué punto la re-
visión de los estados financieros es suficiente
para evaluar una compañía? Muy cierto es
que esta evaluación emite una opinión sobre
la razonabilidad de las cifras pero no se puede
desconocer que estos estados financieros son
un reflejo de las decisiones y operaciones que
se llevan a cabo en una entidad y por ello no
basta con evaluar las cifras, se requiere una vi-
sión en conjunto de la organización y evaluar
todas las operaciones del ente incluyendo los
individuos que la conforman y su capacidad
de cumplir los objetivos trazados, es decir, eva-
luarla de manera integral.
Así las cosas y entendiendo la auditoría como
la evaluación y obtención de evidencias de de-
terminado proceso o procedimiento y partien-
do que la RAE define la palabra integral como
algo global o total, o como “cada una de las
partes de un todo”; podríamos definir la Audi-
toría integral como la evaluación de todos
los procesos y procedimientos de una
compañía con el fin de obtener eviden-
cias amplias y suficientes que nos per-
mitan emitir una opinión objetiva de su
funcionamiento.
Así lo hace saber Yanel Blanco Luna en su li-
bro Normas y Procedimientos de la Auditoría
Integral, definiéndola como el proceso de ob-
tener objetivamente, en un periodo determina-
do, evidencia relativa a la información finan-
ciera, estructura del sistema de control interno,
cumplimiento de normatividad y gestión de la
administración; con el fin de informar el gra-
do de correspondencia entre estos aspectos y
los indicadores establecidos para su evaluación
(Blanco Luna, 2004).

La Auditoría integral se puede definir también
como el examen de la información y las ope-
raciones de una entidad por parte de una ter-
cera persona, distinta de la que la preparó y
del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad y dando a conocer los resultados
de su examen a fin de aumentar la utilidad que
tal información posee.
En este orden de ideas, la Auditoría integral
estaría estrechamente ligada a los estándares
de aseguramiento requeridos en la actualidad
con la entrada en vigencia de las normas in-
ternacionales de información financiera NIIF
o IFRS por su sigla en inglés, con el propósito
de fortalecer la credibilidad de la información
de un ente económico determinando si está
acorde con la normatividad y los objetivos del
mismo.
4.1 Componentes de la Auditoría integral
Para denominar “integral” a una auditoría se
deben evaluar cuatro aspectos, la información
financiera, el cumplimiento de la normativi-
dad tanto general como la aplicable a cada or-
ganización, la gestión de su administración y el
sistema de control interno; así las cosas, puede
afirmarse que la Auditoría integral muestra
cuatro auditorías, a saber:
1. Auditoría financiera.
2. Auditoría de cumplimiento.
3. Auditoría de gestión.
4. Auditoría de control interno.
Siendo cada una, componente esencial para
determinar si la información que emite la
Entidad es confiable y puede conformar base
para la toma de decisiones.
■ Auditoría financiera: se puede definir
como la revisión de los estados financieros
de una organización, por parte de un con-
tador público, distinto del que los preparó
y del usuario con la finalidad de establecer,
reflejan razonablemente la situación finan-
ciera de la compañía.
■ Auditoría de cumplimiento: es la com-
probación o examen de las operaciones fi-
nancieras, económicas, administrativas y de
toda índole de una entidad, para establecer
que se han realizado de acuerdo con las
normas legales, reglamentarias, estatutarias
y procedimientos vigentes que le sean apli-
cables.
■ Auditoría de gestión: se denomina au-
ditoría de gestión al examen que se realiza
a una entidad con el propósito de evaluar
el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran
los objetivos propuestos por la organización.
■ Auditoría de control interno: es la
evaluación que determina si los procesos y
procedimientos implementados por la enti-
dad se establecen como el plan para obte-
ner información confiable, salvaguardar sus
bienes, promover la eficiencia de sus opera-
ciones y la adhesión a sus políticas adminis-
trativas mitigando todo tipo de riesgos.
5. Objetivos de la Auditoría integral
De acuerdo con lo planteado hasta el momen-
to, los objetivos de una Auditoría integral son:
1. Expresar una opinión sobre la razonabili-
dad de los estados financieros, indicando
que han sido preparados acorde a las nor-
mas de contabilidad que le son aplicables,
a fin de proporcionar una certeza razona-
ble de los mismos es decir que se encuen-
tran libres de manifestaciones erróneas re-
levantes y que se obtuvo evidencia amplia
y suficiente para concluir esta situación.
2. Establecer si las operaciones económicas,
administrativas y de otra índole se han
realizado con observancia a la legislación

y normatividad externa e interna aplicable
a cada ente económico, con el fin de esta-
blecer su cumplimiento.
3. Determinar si la entidad ha conducido
sus actividades al logro de metas y obje-
tivos propuestos, es decir, el grado en que
la administración ha cumplido de manera
adecuada con las funciones y obligaciones
designadas y si tales atribuciones se han
ejecutado de manera eficaz, efectiva, eco-
nómica y eficiente.
4. Evaluar de forma global el sistema de con-
trol interno a fin de determinar si es ade-
cuado para emitir información financiera
confiable, desarrollar operaciones efectivas
y eficientes y se cumplen las leyes y regula-
ciones aplicables.
6. La Auditoría integral como un
servicio de aseguramiento
Si se habla de Auditoría integral como un ser-
vicio de aseguramiento, se debe enmarcar den-
tro de los parámetros dados por la normativi-
dad internacional. Para lo cual es importante
recordar que en junio de 2000 el IAASB (Con-
sejo de estándares internacionales de auditoría
y servicios aseguramiento) emitió una norma
internacional que establece una estructura
conceptual para los servicios de aseguramiento
cuyo objetivo es fortalecer la credibilidad de la
información.
Uno de los objetivos de esta norma y de la es-
tructura que en ella se desarrolla es diferenciar
el servicio de aseguramiento de otros servicios
que puede prestar un contador público que
como bien sabemos es el profesional idóneo
para realizar una auditoría financiera puesto
que es el único que con su firma puede dar fe
pública de los estados financieros y dictaminar
si son o no razonables. Esto no quiere decir
que el contador no pueda prestar otro tipo de
servicios, solo que la norma se enfoca en el ser-
vicio de aseguramiento.
A lo largo de la Norma Internacional de Ser-
vicios de Aseguramiento encontramos los prin-
cipales propósitos, como son, la descripción de
los objetivos y elementos de dichos servicios y
los estándares que debe observar el contador
en el desarrollo de un trabajo que implique
servicios de aseguramiento los cuales deben
ser aplicados cuando el trabajo a realizar no
cuente con estándares específicos. Es impor-
tante aclarar que esta norma no reemplaza en
ningún momento las Normas internacionales
de Auditoría (ISAS).
Como se habló anteriormente, la Auditoría in-
tegral abarca la organización como un todo y
no evalúa únicamente sus estados financieros
ya que estos solo son el reflejo de las decisiones
y las operaciones que en ella se llevan a cabo;
es por eso que se asocia la auditoría integral
con un servicio de aseguramiento puesto que,
de acuerdo con la norma internacional, este
último tiene como objetivo permitir que un
contador evalúe un asunto determinado me-
diante la utilización de criterios adecuados e
identificables a fin de expresar una conclusión
que transmita al destinatario de la información
cierto nivel de confiabilidad sobre la misma.
Así las cosas podemos establecer que un ser-
vicio de aseguramiento requiere de ciertos
elementos indispensables para que se pueda
catalogar como tal; dentro de estos tenemos
en primer lugar una relación tripartita entre el
contador, la organización y el usuario de la in-
formación y en segundo lugar el tema o asun-
to determinado en el cual se destacan criterios
confiables, el contrato de servicios de asegu-
ramiento y la conclusión o informe; los cuales
se describen a continuación uno por uno para
mejor comprensión:

6.1 Relación tripartita
Para que un servicio de aseguramiento se eje-
cute de acuerdo a los lineamientos establecidos
por los estándares internacionales, se requiere
que exista una estrecha relación entre los ele-
mentos que se detallan a continuación:
El contador público
En primer lugar debemos tener claro cuáles
son las características de un profesional, estas
son:
■ Dominio de una habilidad intelectual ad-
quirida mediante formación académica y
desarrollo de la misma, conocido como ex-
periencia.
■ Conocimiento, aceptación y puesta en prác-
tica de códigos éticos emitidos para cada
profesión. En el caso del contador público
se tiene como referente el código de ética de
la federación internacional de contadores,
IFAC; y específicamente en Colombia, la
ley 43 de 1990.
■ Aceptación de un deber social entendiendo
la sociedad como un todo, es decir trabajar
por un interés público o bienestar de la co-
munidad a la cual le sirven.
A menudo, los deberes que adquiere cada pro-
fesional para con su profesión y para con la
sociedad, entran en conflicto con sus propios
intereses e incluso con los intereses de su em-
pleador, por lo que las asociaciones profesiona-
les imponen y exigen a sus miembros princi-
pios y valores éticos que aseguren la precisión y
calidad en el desempeño de su profesión.
Hablando específicamente de la profesión con-
table, se han establecido diferentes principios
éticos que se estudiarán en la segunda unidad
de este módulo, pero también hay objetivos de
la profesión contable que nos atañe estu-
diar como parte fundamental del servicio de
aseguramiento y por ende de la Auditoría inte-
gral. Estos objetivos son alcanzar los más altos
niveles de profesionalismo a fin de lograr los
más altos niveles de desempeño y así brindar al
interés público la satisfacción requerida. Para
el cumplimiento de estos objetivos se requiere
satisfacer cuatro necesidades, a saber:
■ Credibilidad: la comunidad necesita
creer tanto en la información como en los
sistemas que la proveen.
■ Profesionalismo: tanto clientes como
empleadores y demás usuarios de la infor-
mación necesitan identificar de manera cla-
ra profesionales del área contable.
■ Calidad de los servicios: se requiere
que todos los servicios prestados por un pro-
fesional del campo contable sean realizados
bajo los más altos estándares de calidad.
■ Confianza: los usuarios de los servicios de
los contadores deben sentir confianza en
que este último cuenta con una estructura
ética que respalde la prestación de sus ser-
vicios.
La organización
Así como el contador juega un papel relevante
en esta relación tripartita, no se puede con-
siderar menos importante la organización o
entidad auditada puesto que es en ella donde
reposa el tema o asunto sobre el cual el pro-
fesional contable realizará su evaluación. De
igual forma, es importante recordar que la en-
tidad no funciona sola y requiere de colabora-
dores o empleados que realicen las funciones
necesarias para cumplir los objetivos que esta
se traza y es en estos individuos en quien cen-
traremos nuestra atención y a quien llamare-
mos “parte responsable”.
Yanel Blanco en su libro Normas y procedi-
mientos de auditoría integral define la parte
responsable como la o las personas que están

a cargo de la temática objeto de estudio. En
caso de hablar de Auditoría integral la admi-
nistración es responsable por todo el objeto
de evaluación, es decir por la preparación de
los estados financieros y sus revelaciones; por
la implementación y operación del control in-
terno; por el cumplimiento de la normatividad
a que está sujeta la entidad; y por el logro o
consecución de los objetivos o metas trazadas
(Blanco Luna, 2004).
En ocasiones quien contrata los servicios de
aseguramiento puede ser diferente de la orga-
nización o parte responsable, toda vez que la
Auditoría integral puede ser contratada por
partes externas.
Usuario de la información
El usuario o destinatario de la información es
la persona a quien va dirigido el informe, es
decir, quien la solicita. Este usuario puede ser o
no quien contrata el servicio de aseguramiento
que como se explicó anteriormente puede ser
la misma organización o una parte externa. Es
importante aclarar que el informe emitido por
el contador profesional es de interés general lo
que quiere decir que puede ser utilizado por
un sin número de usuarios.
El usuario de la información en su calidad de
solicitante puede exigir a la organización o
parte responsable que se contraten los servicios
de aseguramiento para así elevar su nivel de
credibilidad sobre la información emitida por
la entidad. Estos usuarios pueden ser, entre
otros, bancos, inversionistas, entes de control o
para quien sea necesario.
6.2 Tema o asunto determinado
Ya se habló de la estrecha relación que debe
existir entre el contador, la organización y el
usuario de la información; elementos indispen-
sables en un servicios de aseguramiento, por
eso ahora se hablará del tema determinado
que no es otra cosa que un asunto de la orga-
nización, sobre el cual el contador realizará su
evaluación a fin de emitir un informe dirigido
al usuario de la información.
Este tema o asunto determinado requie-
re ser identificado plenamente y ser sujeto de
procedimientos de auditoría y obtención de
evidencia. Cuando se habla de Auditoría in-
tegral el tema o asunto determinado es una
organización tomada como un todo y cumple
estos requerimientos, por cuanto para que una
auditoría pueda denominarse como integral
debe entrelazar los resultados de una auditoría
financiera, una auditoría de gestión, una au-
ditoría de control interno y una auditoria de
cumplimiento.
Así las cosas a continuación se analizarán los
elementos fundamentales que hacen parte de
este tema o asunto determinado. Estos son:
Criterios confiables
En primer lugar, se debe entender un criterio
como un estándar o una norma a utilizar. Para
el caso que nos compete, los criterios a utilizar
en la Auditoría integral son los siguientes:
■ Las normas nacionales o internacionales de
contabilidad cuando se realiza la auditoría
financiera.
■ Los elementos de control establecidos por
el COSO cuando se realiza a auditoría de
control interno.
■ Las leyes tributarias, comerciales, cambia-
rias, laborales y demás aplicables a cada
organización para realizar la auditoria de
cumplimiento.
■ Indicadores cuantitativos y cualitativos o
factores de éxitos establecidos por la orga-
nización para evaluar el desempeño de la

administración en cuanto a responsabilida-
des y a cumplimiento de metas y objetivos
cuando se realiza la auditoría de gestión.
Para determinar la confiabilidad del criterio
establecido se debe tener en cuenta si este per-
mite evaluar razonablemente el tema determi-
nado al emplearlo y se hace teniendo en cuen-
ta las siguientes características:
■ Relevancia: un criterio relevante es aquel
que conlleva a conclusiones que apunten al
mejoramiento de la calidad y se convierten
para el usuario de la información en una
base para la toma de decisiones.
■ Neutralidad: un criterio es neutral cuan-
do se encuentra libre de sesgo, es decir, que
no permitirá que la conclusión del auditor
engañe a los usuarios de la información.
■ Comprensibilidad: un criterio com-
prensible es aquel que se encuentra libre de
ambigüedades o diversas interpretaciones y
se puede identificar claramente.
■ Uniformidad: para que un criterio se
considere uniforme debe brindar la posibi-
lidad de aplicarse por diferentes profesiona-
les obteniendo el mismo resultado siempre
y cuando sea aplicado en circunstancias si-
milares.
■ Integridad: se denomina integro un cri-
terio que permite identificar que se han
utilizado todos los criterios anteriores a un
mismo tema y su aplicación que no afecta
las conclusiones. Es considerado un criterio
completo.
Cuando se establece un criterio de evaluación
se debe tener en cuenta que el resultado del
examen le debe proporcionar al auditor las
pruebas o evidencias amplias y suficientes para
emitir su conclusión y posterior informe.
Contrato de servicios de aseguramiento
En este aparte no solo hablaremos del contra-
to de servicios de aseguramiento sino también
de su ejecución. En este proceso intervienen
dos partes, el contador profesional y quienes
lo contratan debiendo aceptar cada una de
las condiciones del contrato, el cual implica
ser planificado y ejecutado por el profesional
mediante la obtención de evidencia amplia y
suficiente haciendo uso de su juicio profesional
para llegar a una conclusión.
Este proceso de contratación debe compren-
der como mínimo:
■ Acuerdo de las condiciones de servi-
cio: el contador debe acordar los términos
y condiciones del contrato de servicios de
aseguramiento y a fin de reducir incerti-
dumbre para cualquiera de las partes, se
recomienda que queden estipuladas de ma-
nera escrita.
■ Planeación y ejecución: el auditor debe-
rá planear el trabajo a desarrollar durante
el periodo de auditoría lo que le permitirá
ejecutarlo de forma eficiente y oportuna.
Esta planeación deberá hacerse de acuerdo
con los estándares emitidos por la IFAC y
deberá como mínimo contener el plan glo-
bal de auditoría y el programa de trabajo
los cuales se estudiarán a profundidad en
capítulos siguientes.
■ Obtención de evidencia: el auditor debe
obtener evidencias válidas y suficientes que
respalden su informe observando detenida-
mente la fuente de donde proviene, a través
de técnicas apropiadas que cumpla con ca-
racterísticas como:
• Evidencias de auditoría.
• Pruebas de control.
• Procedimientos sustantivos.
■ Documentación: es obligación de auditor
documentar su trabajo y las evidencias ob-
tenidas, cuando se habla de documentación
nos referimos a los papeles de trabajo que se
obtienen durante el desarrollo del trabajo.

■ Control de calidad: el auditor debe im-
plementar procedimientos y políticas de
control de calidad que garanticen que el
contrato se ejecute de acuerdo a los están-
dares establecidos por IFAC; de igual forma
se debe garantizar que existe supervisión y
control sobre el personal vinculado con el
mismo y que interviene en el desarrollo de
trabajo cuando así se requiera.
■ Uso del trabajo de un experto: de ser
necesario y con el fin de obtener y evaluar
evidencia sobre un tema en específico el
auditor puede requerir el criterio de un
profesional de otra disciplina que posea co-
nocimientos y habilidades en un tema es-
pecífico, a quien por estas cualidades se le
denominará experto. Sin embargo es el
auditor quien considera y atribuye la impor-
tancia relativa que pueda tener este criterio
en su conclusión o informe y si se debe o no
incluir en el mismo las posibles situaciones
encontradas por el experto.
■ Contemplación de eventos subse-
cuentes: sin duda alguna y en concor-
dancia con los estándares internacionales
de información financiera, el auditor debe
considerar las posibles consecuencias que
pueden traer tanto para la organización
como para su informe la ocurrencia de he-
chos posteriores o subsecuentes a la fecha
de final del periodo auditado.
■ Informe: como se ha mencionado a lo
largo del numeral, el informe o conclusión
es el resultado del trabajo del auditor y se
debe especificar en el contrato las fechas de
entregas parciales (si existieren) y definitiva.
Informe o conclusión
El informe recopila de manera escrita todas las
conclusiones a que ha llegado el auditor en el
desarrollo de su trabajo y es el resultado final
del mismo; debe expresar de manera clara y
concisa la conclusión a que ha llegado el au-
ditor ya que se convierte en el elemento que le
brinda al usuario de la información ese grado
de confianza y credibilidad del que se ha ha-
blado con anterioridad.
En el desarrollo de la Auditoría integral se emi-
ten tres clases de informes:
■ Informes eventuales: se emiten sobre
inconsistencias y errores significativos en-
contrados en el desarrollo del trabajo; va
acompañado de las recomendaciones que
el auditor estime pertinentes para subsanar
las situaciones encontradas.
■ Informes intermedios: también llama-
dos interinos, son informes programados y
con una periodicidad establecida, trimestral
o semestral. En él se indican los adelantos
del trabajo objeto del contrato y los resul-
tados del mismo y se indican los procedi-
mientos utilizados en el proceso con sus
respectivos hallazgos y conclusiones. Este
tipo de informes pueden ser originados por
requerimientos de entidades de control o
simplemente surgen como consecuencia de
haber terminado de auditar un área especí-
fica o haber concluido una de las fases de la
Auditoría integral
■ Informe final: como ya se indicó, el in-
forme final es el que recopila todas las con-
clusiones a las que ha llegado el auditor du-
rante el desarrollo de la auditoría integral y
su emisión marca la culminación del traba-
jo. Este informe debe contener expresiones
sobre la razonabilidad de los estados finan-
cieros, es decir, el dictamen; el cumplimien-
to de la normatividad aplicable a la entidad
auditada; la gestión de la administración y
si es o no adecuado el control interno que
utiliza la organización. La estructura del in-
forme de Auditoría integral como servicio
de aseguramiento, es la siguiente:
• Título.
• Destinatario.
• Descripción del contrato y su objeto.

• Identificación de la parte responsable.
• Identificación de las responsabilidades
del auditor.
• Identificación de estándares bajo los
cuales fue conducido el contrato.
• Identificación del criterio.
• Conclusión del auditor.
• Fecha del informe.
• Nombre del auditor.
• Lugar de emisión del informe.
Los informes eventuales e intermedios presen-
tan una estructura variada ya que su elabora-
ción depende de diversas circunstancias.
7. Principios generales de la
Auditoría integral
En el capítulo anterior se mencionó que cada
profesión tiene principios éticos que rigen el
comportamiento de los profesionales que la
ejercen, también se hizo alusión a que en una
Auditoría integral se debe evaluar la razonabi-
lidad de los estados financieros y que el único
profesional habilitado legalmente para ello es
el contador público; por esta razón los princi-
pios que rigen la Auditoría integral son los mis-
mos que debe observar el profesional contable.
En este orden de ideas, se debe tener presente
que para los contadores existe un código de éti-
ca internacional emitido por la International
Federation of Accountans (Federación Inter-
nacional de Contadores) IFAC a través del In-
ternational Ethics Standars Board for Accou-
ntans (Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores) IESBA.
Recordemos que la misión de la IFAC es ser-
vir al interés público, fortalecer la profesión
contable en el mundo y entre otras, establecer
normas profesionales de alta calidad para que
sean adheridas en cada nación y por cada con-
tador y en cumplimiento de ésta, el consejo de
dicho organismo estableció el IESBA con la
finalidad de desarrollar y emitir normas de éti-
ca de alta calidad para que sean utilizados por
los profesionales contables en todo el mundo
el cual rige el ejercicio ético profesional de los
organismos miembros de IFAC y establece los
lineamientos mínimos que se deben observar.
Este código de ética se divide en tres (3) partes
grandes que son:
■ Aplicación general del código.
■ Profesionales de la contabilidad en ejercicio.
■ Profesionales de la contabilidad en la em-
presa.
Para el caso específico de la Auditoría integral,
observaremos lo referente a la aplicación gene-
ral de código y una parte de profesionales de la
contabilidad en ejercicio.
La primera parte la llamaremos también prin-
cipios fundamentales de ética la cual nos pro-
porciona un marco conceptual que a su vez le
permite al profesional:
■ Identificar las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales.
■ Evaluar la importancia de las amenazas
identificadas.
■ Aplicar las salvaguardas para eliminar di-
chas amenazas o disminuirlas a un nivel
aceptable cuando sea necesario.
Cuando el auditor identifique amenazas que
comprometan la aplicación de los principios
fundamentales del código de ética deberá
evaluarlas y aplicar su juicio profesional para
determinar si utiliza salvaguardas adecuadas
para eliminarlas o para disminuirlas a un nivel
aceptable. Dichas amenazas se pueden origi-
nar en diversas situaciones y circunstancias y

asimismo atentar contra diversos principios y
no uno en particular, las amenazas se pueden
clasificar de la siguiente manera:
■ Amenaza de interés propio.
■ Amenaza de auto revisión.
■ Amenaza de abogacía.
■ Amenaza de familiaridad.
■ Amenaza de intimidación.
Por su parte, las salvaguardas son las acciones
que el auditor utilizará para contrarrestar las
amenazas; estas salvaguardas pueden ser ins-
tituidas por la profesión o por disposiciones
legales y reglamentarias o salvaguardas en el
entorno de trabajo.
Generalmente las amenazas constituyen para
el auditor un conflicto ético, el cual debe re-
solverse para que pueda continuar con la eje-
cución de su trabajo sin ningún impedimento.
Cuando estos conflictos se presentan y con el
fin de encontrar la salvaguarda más apropiada
para cada caso el auditor debe tener en cuenta
los siguientes factores y así tomar la mejor de-
cisión al aplicar su juicio profesional:
■ Hechos relevantes.
■ Cuestiones éticas que trata.
■ Principios fundamentales relacionados con
la cuestión ética.
■ Procedimientos internos establecidos.
■ Vías de actuación alternativas.
Una vez evaluados estos factores se aplican
las salvaguardas necesarias que contrarresten
las amenazas encontradas por el auditor y se
continua con la ejecución del trabajo. Es im-
portante resaltar que una circunstancia puede
generar varias amenazas y del mismo modo,
para eliminar o disminuir una amenaza se
pueden utilizar varias salvaguardas. Si en dado
caso una vez evaluados todos los factores y
agotados todos los recursos la amenaza per-
manece, el profesional debe reusarse a realizar
el trabajo que está generando el conflicto ético.
7.1. Principios fundamentales IFAC
7.1.1 Integridad
La integridad es el principio que se define
como la acción de ser franco y honesto en to-
das las relaciones profesionales y empresariales,
por cuanto debe entenderse como “la rectitud
intachable en el ejercicio profesional”(Blanco
Luna, 2004), toda vez que obliga al auditor a
ser honesto y sincero tanto en la realización de
su trabajo como en la emisión de su informe.
La integridad implica también justicia en el
trato y sinceridad.
Un auditor deberá abstenerse de asociarse con
cualquier tipo de información que en determi-
nada situación presente las siguientes caracte-
rísticas:
■ La información contiene afirmaciones fal-
sas o inducen a error.
■ La información o sus afirmaciones fueron
proporcionadas de manera irresponsable.
■ Se omite información que en principio debe
ser incluida y su exclusión conlleva a error.
Ahora bien, si el auditor ya se encuentra in-
volucrado con información que posea estas
características deberá tomar las medidas nece-
sarias de acuerdo al tipo de amenaza que esta
situación le genere, e incluirlo en su informe si
así lo estima pertinente.
7.1.2 Objetividad
El principio de objetividad implica que el au-
ditor debe tener una actitud imparcial en todas
sus funciones y se obliga a no comprometer su
juicio profesional con perjuicios, conflicto de
intereses o influencia de terceros, por tanto

debe ser justo no permitir ningún tipo de ses-
gos en la emisión de sus criterios y para esto
debe gozar de independencia con la entidad
auditada.
Cuando el auditor perciba alguna situación
que perturbe su objetividad no deberá pres-
tar el servicio profesional objeto del contrato
por cuanto se estaría viendo afectada su im-
parcialidad y dicha situación podría influir de
manera indebida en su juicio profesional; tal
es el caso de tener algún tipo de relación fa-
miliar, personal, financiera o empresarial con
algún miembro de la entidad auditada o con
quien haya contratado sus servicios profesio-
nales. Pero si esta situación se presenta durante
la ejecución de su trabajo, el auditor deberá
identificar las amenazas que atenten contra su
objetividad y aplicar las salvaguardas necesa-
rias para eliminarlas o reducirlas; tales salva-
guardas pueden ser no continuar ejecutando el
contrato cediéndolo a otro profesional, poner
fin a la relación financiera o comercial que le
afecte o comentar la situación con director de
la organización, entre otras.
7.1.3 Competencia y diligencia profesional
También llamado principio de competencia
y debido cuidado. Este principio obliga al
profesional a mantener, por todo el tiempo que
ejerza su profesión, el conocimiento y las habi-
lidades profesionales en el máximo nivel a fin
de asegurar tanto a la entidad auditada como
al usuario de la información que quien está
prestando los servicios profesionales es compe-
tente para ello. Al hablar de un servicio profe-
sional competente se hace alusión a un juicio
profesional sólido en el momento de aplicar el
conocimiento y la aptitud profesional para la
prestación de dicho servicio. Así las cosas po-
dríamos dividir la competencia profesional en
dos fases:
■ La obtención de la competencia profesional.
■ El mantenimiento de la competencia pro-
fesional.
Para mantener la competencia profesional el
auditor debe estar en constante actualización,
es decir permanecer al tanto de los avances tec-
nológicos, técnicos, profesionales y corporativos
de mayor importancia y de esta manera garan-
tizar que el desarrollo actualizado de su trabajo
y en las técnicas que emplea para tal fin.
Por otra parte, cuando se habla de diligencia
profesional el auditor se obliga a actuar de
conformidad con las normas técnicas y profe-
sionales aplicables a cada caso y también a ha-
cerlo con esmero y con oportunidad. Cuando
un auditor requiera del apoyo de otras perso-
nas para la realización de su trabajo, está en la
obligación de cerciorarse que dicho personal
cuenta con la formación y la supervisión ade-
cuada.
Si se llegaré a presentar el caso, el auditor debe
poner en conocimiento de la organización y de
quien lo haya contratado que por distintas ra-
zones no puede realizar su trabajo bajo la ob-
servancia de este principio.
7.1.4 Confidencialidad
El principio de confidencialidad obliga al audi-
tor a abstenerse de:
■ Divulgar información de la entidad audita-
da, obtenida en desarrollo de la prestación
de sus servicios profesionales o como resulta-
do de sus relaciones interpersonales con los
miembros de la organización excepto cuan-
do exista una autorización expresa o un de-
ber legal de revelarla.
■ Utilizar información que se considere con-
fidencial, y que se haya obtenido como re-
sultado del desarrollo de su trabajo, para
beneficio personal o de terceros.
El principio de confidencialidad debe mante-

nerse incluso fuera del ámbito laboral, tenien-
do sumo cuidado de no transgredirlo de mane-
ra involuntaria bien sea con algún allegado a
la organización o con una persona familiar al
auditor; esta misma situación aplica cuando se
habla de clientes potenciales. Cuando la pres-
tación de servicios implica un grupo de profe-
sionales o colaboradores, el auditor debe tomar
las medidas necesarias para dichas personas no
divulguen información de la entidad auditada
bajo ninguna circunstancia la confidencialidad
deberá mantenerse incluso después de haber
culminado la prestación de servicios.
A continuación se describen las únicas circuns-
tancias bajo las cuales se le puede solicitar a un
auditor que revele información de su objeto de
estudio:
■ Cuando la ley así lo disponga y la organiza-
ción lo haya autorizado.
■ Cuando existen disposiciones legales así
lo exigen y requieren ser aportados como
prueba o evidencia en procesos judiciales y
cuando las autoridades competentes lo soli-
citen por incumplimiento de disposiciones
ya conocidas por la comunidad.
■ Cuando existiere un derecho o deber pro-
fesional de revelarla siempre y cuando las
disposiciones legales no lo prohíban.
Para determinar si es o no pertinente revelar
una información, el auditor deberá tener en
cuenta los siguientes factores:
Si se ven afectados los intereses de terceros
bien sea la entidad auditada, una persona en
particular o la comunidad en general.
Si es de conocimiento del auditor toda la infor-
mación relacionada con el asunto a revelar y si
es relevante o no. En caso de no conocer toda
la información, el auditor utilizará su juicio
profesional para determinar si la revela o no.
El destinatario de la información y el tipo de
comunicación que se establecerá con el mismo.
Si quien recibe la información es la persona o
instancia adecuada para ello.
7.1.5 Comportamiento o conducta profesional
Este principio obliga al auditor a cumplir las
disposiciones legales y que apliquen y así evi-
tar que realice cualquier actuación que desa-
credite la profesión incluyendo las actuaciones
de un tercer que tenga conocimiento de una
situación improcedente por parte del auditor.
Cuando el auditor ofrezca sus servicios pro-
fesionales debe abstenerse de poner en duda
la reputación de la profesión así como ser ho-
nestos y sinceros evitando hacer afirmaciones
inexactas o exageradas sobre su formación,
capacitación o experiencia y hablar en forma
despreciativa de un colega o del trabajo que
otro profesional pueda realizar.
7.2 Principios aplicados a la auditoría
7.2.1 Independencia
Este principio indica que como primera medi-
da el auditor debe ser totalmente independien-
te de la entidad a auditar para lo cual se debe
tener en cuenta que la independencia debe ser
mental y en la apariencia, a saber:
■ Actitud mental independiente: es
aquella que permite expresar una conclu-
sión sin influencias que comprometan el
juicio profesional, permitiéndole al auditor
actuar con objetividad, integridad y escep-
ticismo profesional.
■ Independencia en la apariencia: el
auditor debe evitar a toda costa situaciones
relevantes que ante los ojos de un tercero
pueda concluir que en el desarrollo de un
trabajo el auditor ha comprometido su inte-
gridad, objetividad escepticismo profesional.

El principio de independencia aplica tanto al
auditor como a firmas de auditoría y se debe
aplicar indistintamente del tipo de contrato
que se suscriba con el cliente; para aplicar de
manera idónea este principio el auditor debe
tener en cuenta los siguientes factores:
■ Si la entidad auditada es o no de interés pú-
blico, es decir si cotiza sus acciones en bol-
sas de valores, si es entidad financiera, entre
otras y si la misma tiene entidades vincula-
das o ha sido fusionada.
■ Quienes son los responsables del gobierno
corporativo.
■ La documentación de todo su trabajo ya
que esta es la base sobre la que emite sus
diferentes juicios profesionales.
■ Los periodos de tiempo, tanto el periodo
auditado como el periodo o duración de su
contrato.
■ Como se enfrentarán los posibles incumpli-
mientos originados en situaciones inadver-
tidas y si su solución va de la mano con los
estándares de control de calidad exigidos en
el contrato.
Una vez evaluados, el auditor deberá identifi-
car las posibles amenazas que atenten contra
su independencia y aplicar las salvaguardas
necesarias para eliminarlas. El principio de
independencia se ve afectado potencialmente
por amenazas de autointerés, auto revisión, fa-
miliaridad e intimidación.
En caso que para la correcta realización del
trabajo, el auditor requiera de un equipo de
colaboradores, debe cerciorarse que su grupo
también ponga en práctica este principio en
todas sus actuaciones y que no existan amena-
zas que pongan en riesgo su aplicación.
Así las cosas, el principio de independencia le
permitirá al auditor emitir juicios profesiona-
les libres de cualquier incompatibilidad que
pudieran cohibir la aplicación de los principios
de integridad y objetividad restando credibili-
dad a sus conclusiones.
8. Principios de auditoría en
Colombia
En nuestro país, la ley 43 de 1990 en el título
primero de su capítulo cuarto, establece el có-
digo de ética profesional para los contadores
públicos, de igual forma el Instituto Colom-
biano de Contadores señala que a partir del
30 de junio de 2002 los profesionales contables
de Colombia deben ceñirse tanto a la ley 43
como al código de ética de la IFAC. Como ya
se había mencionado con anterioridad cuando
se habla de un auditor integral el código ético
que le aplica es el de los contadores.
En este orden de ideas, la ley 43 señala los si-
guientes principios básicos de ética profesional:
■ Integridad.
■ Objetividad.
■ Independencia.
■ Responsabilidad.
■ Confidencialidad.
■ Observaciones de disposiciones normativas.
■ Competencia y actualización profesional.
■ Difusión y colaboración
■ Respeto entre colegas.
■ Conducta ética.
Como se puede evidenciar existen similitudes
entre los dos códigos pero también existen dife-
rencias y es de ellas que se hablara a continua-
ción. En primer lugar hay que establecer que
el código internacional se encuentra dividido
en tres partes: parte A, aplicación general que

es donde encontramos principios fundamen-
tales; parte B, profesionales de la contabilidad
en ejercicio, donde encontramos los principios
aplicables al profesional como independiente;
y parte C, profesionales de la contabilidad en
la empresa donde se habla del profesional cun-
do se desempeña como empleado. El código
nacional por su parte, no presenta estas subdi-
visiones.
Adicional a lo anterior, se puede observar que
el código colombiano tiene cuatro (4) princi-
pios diferentes al código internacional pero
que, sin embargo, el auditor en ejercicio de su
profesión en nuestro país debe observarlos y
aplicarlos de manera obligatoria, estos princi-
pios son:
■ Responsabilidad: este principio se en-
cuentra implícito en todas las actuaciones
del auditor (contador público) ya que de ella
fluye la necesidad de las sanciones pertinen-
tes a los profesionales que no la observen.
Adicionalmente el reconocimiento de la
responsabilidad estimula la confianza de los
usuarios de los servicios del auditor y com-
promete la capacidad calificada requerida
para el desarrollo de sus funciones.
■ Observancia de disposiciones nor-
mativas: el auditor (contador público)
deberá realizar su trabajo cumpliendo a
cabalidad tanto las disposiciones profesio-
nales como las normativas y estatutarias im-
puestas por leyes generales o por su cliente
auditado, siempre y cuando las mismas no
contravengan los principios éticos y morales
del profesional.
■ Difusión y colaboración: el auditor
(contador público) está obligado a contribuir
al desarrollo, superación y dignificación de
su profesión de acuerdo a sus posibilidades
personales, tanto a nivel institucional como
los de difusión o docencia le sean asequi-
bles. En este último caso y cuando sea lla-
mado a dirigir instituciones para la ense-
ñanza de la contaduría pública o a impartir
cátedras en las mismas, deberá someterse a
las normas legales sobre la materia así como
a los principios y normas de la profesión y
la ética profesional constituyendo así un de-
ber social profesional llamado principio de
colaboración.
Aquí es importante hacer un alto y resaltar
que el código de ética emitido por la IFAC
ha tenido varias modificaciones desde su
primera versión emitida en el año 1990 y
revisada por primera vez en 1998.
Para ese entonces el mencionado código
contemplaba el principio de publicidad
y oferta de servicios el cual explicaba
considerablemente diferentes formas de pu-
blicidad, como por ejemplo nombramien-
tos y premios; contadores profesionales que
buscan empleo o negocios profesionales;
directorio, libros, artículos, entrevistas, con-
ferencias, presentaciones en radio y televi-
sión, cursos de entrenamiento, seminarios,
folletos y documentos que contienen infor-
mación técnica, reclutamiento del personal,
publicidad a nombre de clientes, folletos
y directorios de la firma, material de es-
critorio y placas y anuncios en periódicos;
buscando describir detalladamente, para
evitar que se caiga en degradaciones de la
profesión, examinándose, por el contrario,
para que se dignifique la profesión. El códi-
go también precisaba que las disposiciones
específicas de publicidad se deben realizar
según las condiciones legales, sociales y eco-
nómicas de cada país. Sin embargo, no se
debe olvidar que la publicidad y oferta de
servicios debe hacerse de “forma objetiva, y
debe ser decente, honesta, veraz y de buen
gusto”. (*)
■ Respeto entre colegas: el auditor (conta-
dor público) debe observar siempre que para
el ejercicio libre y honesto de la profesión y
para la convivencia pacífica, amistosa y cor-
dial entre sus miembros debe ser sincero, leal
y actuar de buena fe para con sus colegas.

Al igual que el principio anterior, este prin-
cipio del código colombiano se relacionaba
con el principio Relaciones con otros
profesionales en ejercicio profesio-
nal público que citaba que los profesio-
nales pueden verse relacionados con otros
servicios diferentes a su especialidad, o con
otros profesionales que estén ya incluidos en
la organización, lo cual permite se limiten
los servicios a la labor específica asignada en
el contrato o que por su especialidad recu-
rran a otros profesionales, sin que ello lleve
a modificar su contrato, esto corresponde a
que se respete entre los contadores la labor
que se realiza. Además de esto, promovía a
la preservación de las relaciones armonio-
sas entre los profesionales que se desempe-
ñan en una misma entidad con diferentes
trabajos. Antes de aceptar una designación,
el contador que aspira a realizar el trabajo
debe indagar sobre si el cliente futuro avisó
al contador actual sobre el cambio por rea-
lizar, con el fin de discutir con el otro profe-
sional sobre los asuntos del cliente. (*)
Es importante tener en cuenta y resaltar que a
pesar de llevar el mismo nombre o similar y de
tratarse en esencia de lo mismo y propender
la misma intención, los demás principios con-
tenidos en el código colombiano no son copia
exacta del código internacional y por lo cual
resultan las siguientes diferencias:
■ En cuanto al principio de independen-
cia, el código colombiano hace referencia a
la independencia mental como un ma-
nejo de criterio; el código internacional, por
su parte, considera que el contador debe de-
mostrar tanto independencia mental como
de apariencia es decir totalmente separado
del cliente.
■ La confidencialidad es tratada en el có-
digo nacional como un compromiso res-
ponsable, leal y auténtico con la reserva
profesional; el Código internacional des-
cribe la trascendencia de respetar la confi-
dencialidad de la información de un cliente,
puntualizando que el profesional decidirá si
esta información debe o no revelar en ca-
sos como la vía legal. Asimismo, se precisa
que la confidencialidad no sólo es asunto de
revelación de información sino el manejo
que se le dé a esa información como ventaja
personal o ventaja de un tercero.
■ Cuando el código colombiano habla de
competencia y actualización profe-
sional se refiere a que el contador solo
podrá aceptar trabajos para el cual cuente
con las capacidades e idoneidad requeridas
para desarrollar el mismo y de igual mane-
ra es tratado en el código denominándolo
competencia y diligencia profesio-
nal, ante el cual de manera adicional su-
giere la adopción de un programa diseñado
para asegurar la calidad en el desempeño
de sus servicios profesionales.
■ Finalmente, se habla de la conducta ética
contemplada en el código colombiano, obli-
ga al profesional a abstenerse de realizar
cualquier acto que pueda afectar negativa-
mente la buena reputación o repercutir en
alguna forma en descrédito de la profesión,
tomando en cuenta que, por la función so-
cial que implica el ejercicio de su profesión,
está obligado a sujetar su conducta pública
y privada a los más elevados preceptos de la
moral universal.
Actualmente, podemos asociar este princi-
pio con el comportamiento profesional
ya explicado a lo largo de esta unidad y que
antiguamente era denominado solución
de conflictos éticos y mostraba cómo un
profesional de la contaduría, en ocasiones,
puede verse sometido a circunstancias que
exigen que se tomen decisiones sobre dile-
mas triviales o fraudes y actividades ilegales,
aplicando los estándares de conducta ética
de los contadores profesionales, en concor-
dancia con las leyes de cada país. (*)
(*) Estos principios han sido suprimidos del

Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de IFAC.
9. Importancia de la aplicación de los principios en el desarrollo del
trabajo de Auditoría integral
Como se ha mencionado a lo largo del módulo, la Auditoría integral se constituye en un servicio
de aseguramiento por cuanto pretende incrementar la credibilidad de los usuarios de la informa-
ción garantizando que la opinión y juicios profesionales emitidos por el auditor están soportados
con los más altos estándares de calidad y competencia profesional de acuerdo a la normatividad
nacional e internacional emitida para tal fin.
Pero esto no se puede lograr si el trabajo del auditor no se encuentra regido principios éticos
profesionales que le permitan actuar sin ningún tipo de presión y cuyo estricto cumplimiento y
observancia incrementarán la confiabilidad esperada por el usuario de la información toda vez
que esta acción garantizará que los informes y conclusiones de la auditora integral son veraces y
se encuentran libres de sujeciones personales por quien los ha emitido.
10. Síntesis de cierre del tema
Auditoría integral
Evaluación objetiva
de toda la empresa
Componentes
Financiera De gestión De cumplimiento De control interno
Obj.
Razonabilidad
de EEFF
Obj.
Cumplimiento
de metas
Obj.
Observancia
normativa
Obj.
Procesos y
procedimientos

Principios
de la
Auditoría
integral
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Competencia y
diligencia
profesional
Conducta
profesional
Independencia

2UNIDAD
Normas para la ejecución de
una Auditoría integral
Autor:

2UNIDAD
Introducción
La Auditoría integral se constituye en herramienta esencial cuando de evaluar una
entidad u organización se trata, pues es de esta que se emanan las diferentes técnicas
y procedimientos que le permiten al equipo auditor conceptuar, formular, concluir y
dictaminar acerca de diferentes aspectos tales como el económico, de control interno,
financiero, de gestión y otros tantos de la organización.
Para ello es necesario que el equipo auditor desarrolle y ejecute su labor bajo un esque-
ma exhaustivo y crítico, que le permitan encontrar evidencias las cuales a su vez harán
parte integral del soporte y conclusiones de sus afirmaciones y recomendaciones.
Por constituirse como un medio de control del cual la organización pretende estable-
cer una situación llámese movimientos financieros, cumplimiento de políticas, posición
económica, etc., es la Auditoría integral la que otorga veracidad respecto de la informa-
ción auditada llámese financiera, operacional, de gestión o integral, que en esencia lo
que busca es establecer si los procesos funcionan y si producen los resultados esperados,
de otra parte concibe las concepciones de mejora continua, quiere decir esto no hace
parte de una mirada retrospectiva sino proyectiva.
Como un análisis completo en materia financiera, operativa, económica, social, admi-
nistrativa, ecológica, social y de cumplimiento puede ser la definición apropiada para
este tipo de auditoría que en su mayoría es ejercida por revisores fiscales y auditores
internos de una organización o entidad estatal.
Finalmente, la Auditoría integral se enfoca en la prestación de un servicio con calidad
hacia la junta directiva, propietarios, alta gerencia gobierno y en general a la comuni-
dad, evaluando la gestión de la administración, por lo cual podría afirmarse que este
el tipo de auditoría es el ideal en la actualidad por constituirse en un examen crítico de
todos los departamentos de la entidad u organización, haciendo necesario la existencia
de un equipo auditor interdisciplinario y competente.

2. Objetivo
2.1. Objetivo general
Establecer las normas y mecanismos a los que se encuentra sujeta la Auditoría integral como he-
rramienta de evaluación de una organización vista como un todo.
2.2 Objetivos de aprendizaje / competencias
■ Comprender cuáles son las normas, procedimientos, técnicas e informes de la Auditoría inte-
gral.
■ Diferenciar con claridad los procedimientos de las técnicas en la auditoría integral.
■ Determinar las generalidades de un informe final en la Auditoría integral.

3. Componente
motivacional
Una vez leída la presente cartilla el estudiante estará en capacidad de comprender como llevar a
cabo una Auditoría integral bajo las conceptualizaciones procedimientos y técnicas expuestos, lo
que le permitirá emitir un informe con las connotaciones expuestas para éste tipo de auditorías.
De tal forma que podrá exponer con claridad sus conclusiones de manera detallada pero específi-
ca, empleando un lenguaje lo suficientemente claro que le permitirá al destinatario de esta, puede
ser una persona natural o jurídica comprender el resultado de dicha gestión, sin dejar de lado los
soportes y las evidencias que deben acompañar la conclusiones emitidas por el equipo auditor.

4. Normas para la ejecución de una
Auditoría integral
Las normas que debe observar el auditor para
el desarrollo de su trabajo de Auditoría inte-
gral son las normas de auditoría generalmente
aceptadas y las normas internacionales de au-
ditoria; toda vez que la Auditoría integral exige
que se desarrolle dentro de un marco norma-
tivo que le permita ser tratada bajo un esque-
ma estructural lógico y organizado, así es que
garantiza la efectividad de sus resultados. No
se va a decir que la Auditoría integral sea sen-
cilla, tiene procedimientos complejos pero que
justamente son los que satisfacen a los juicios
emitidos por el equipo auditor.
Otra aspecto importante en la Auditoría in-
tegral es el uso de una terminología similar
para describir los procedimientos y técnicas
ejecutadas en el desarrollo de tal función, es
de anotar que el Instituto Norteamericano de
Contadores Público (AICPA) después de haber
asimilado las normas GAO o normas guber-
namentales a las propias de la Auditoría in-
tegral, conceptuó bajo la experticia de varios
profesionales en 1973 que esta auditoría debía
evaluar la eficacia, economía y el resultado de
los programas así como el desarrollo de la au-
ditoría operacional, lo que no quiere decir que
las GAO se constituyan en las normas defini-
tivas para la Auditoría integral, razón por la
cual se continúa trabajando en ello.
Incluidas las revisiones del año 1994, las Nor-
mas de Auditoría Integral, se dividen en tres (3):
1. Normas generales.
2. Normas para el trabajo.
3. Normas para la presentación de informes.
En el mismo sentido, el artículo 7 de la ley 43
de 1990 contempla las normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGAS) las cua-
les relacionan las cualidades profesionales del
contador, con el desarrollo de su trabajo y con
la emisión de su informe o conclusión. (Ver lec-
tura complementaria 1).
4.1. Normas generales
Las normas generales en la Auditoría integral
a su vez se dividen en cuatro (4) componentes
a saber:
■ Capacidad profesional
Es la idoneidad con la cual el equipo auditor
debe contar, para lo cual se hace necesario
que cada uno de los miembros componente
sepa planear, ejecutar, desarrollar y emitir
un informe acerca del examen realizado a
la organización o entidad auditada, por lo
cual debe conocer muy a fondo tanto los
procedimientos como las técnicas apropia-
das que deben ser implementadas conforme
a la actividad económica y a los propósitos
requeridos por la entidad contratante.
■ Independencia
No debe existir relación alguna entre el
equipo auditor y la entidad auditada ex-
cepto la relación contractual, con el objeto
de no interferir con la labor o el trabajo del
equipo auditor y, que pueda entorpecer los
objetivos y propósitos de la organización.
■ Debido cuidado profesional
Es lo que habla por el equipo auditor, su in-
forme final el cual debe ser limpio y trans-
parente sin sesgos de ninguna clase, sopor-
tado de las evidencias obtenidas durante la
ejecución de su trabajo.
■ Control de calidad
Es el compromiso del equipo auditor para
con sus clientes, quiere decir la evaluación
periódica que debe ser llevada a cabo al in-
terior del equipo auditor mediante la utili-

zación de diferentes herramientas manua-
les, tecnológicas, etc., que garanticen que
las pruebas efectuadas y en si la labor de-
sarrollada cumpla con las expectativas del
contratante.
4.2. Normas para el trabajo
Estas normas en la Auditoría integral se divi-
den en tres (3) componentes a saber:
■ Planeamiento
Se encuentra establecido por los objetivos y
el alcance que se le quiere dar a dicha audi-
toría, así como los mecanismos implemen-
tados para llevar a cabo el cumplimiento de
los objetivos de la misma.
■ Supervisión
Como equipo auditor deben existir profe-
sionales competentes que se encarguen de
revisar de manera constante si los procedi-
mientos, técnicas, hallazgos y evidencias se
encuentran debidamente soportados con-
forme a los objetivos de la auditoría inte-
gral, permitiendo concluir sobre bases ra-
zonables.
■ Disposiciones legales y regulaciones
Parte importante por lo que el equipo audi-
tor debe llevar a cabo pruebas que le permi-
tan detectar con facilidad posible fraudes,
permitiendo emitir un informe con una se-
guridad razonables de que el ente auditado
cumple con las disposiciones legales.
4.3. Normas para la presentación de informes
Para la presentación de informes la Auditoría
integral contempla cuatro (4) componentes:
■ Forma
La manera en la cual deben ser presenta-
dos los informes para este caso por escrito,
evidenciando los resultados y conclusiones
llevados a cabo por el equipo auditor.
■ Oportunidad
Una vez finalizada la Auditoría integral, los
informes deben presentarse a la mayor bre-
vedad con el objeto de tomar las medidas
pertinentes del caso por el ente auditado.
■ Presentación de informe
Las evidencias deberán ser sustentadas en
forma clara y sencilla, donde los datos y las
razones deben ser determinados por cálcu-
los exactos, que le generen confianza a la
entidad contratante.
■ Contenido del informe
Aquí debe quedar claramente establecido
los objetivos, alcance y metodología con el
fin de determinar cuál fue el propósito.
4.4 Normas internacionales de auditoría
Como se ha hablado a lo largo del módulo,
los procesos de Auditoría integral se hacen
necesarios para incrementar el nivel de cre-
dibilidad de la información financiera de las
organizaciones y es por esto que la IFAC en
cumplimiento de su misión, emite las normas
internacionales de auditoría a través del Con-
sejo de normas internacionales de auditoría y
aseguramiento IAASB (International Auditing
and Assurance Standards Board). Las normas
internacionales de auditoría son un conjunto
de requisitos personales y profesionales que
debe cumplir el auditor para realizar su traba-
jo y emitir su informe y están organizadas de
manera separada presentando objetivos espe-
cíficos por cada una de ellas que le permiten al
auditor desarrollar su trabajo apropiadamente.
Al igual que las NAGAs las normas internacio-
nales (NIAs) se dividen en grandes grupos que
a su vez contienen estándares detallados que
le permitirán al auditor planear y ejecutar su
trabajo de manera adecuada y bajo la obser-
vancia de la ley. A grandes rasgos, las Normas

Internacionales de Auditoría se clasifican de la
siguiente manera:
■ Nias (100) Asuntos Introductorios.
■ Nias (200) Responsabilidades.
■ Nias (300) Planeación.
■ Nias (400) Control Interno.
■ Nias (500) Evidencia de Auditoría.
■ Nias (600) Utilización del trabajo de otros.
■ Nias (700) Conclusiones y dictamen de Au-
ditoría (ver lectura complementaria 2).
■ Nias (800) Áreas Especializadas.
■ Nias (900) Servicios Relacionados.
■ Nias (1000) Declaraciones Internacionales
de Auditoría.
Para ver al detalle cada uno de los estándares
vaya a: http://fccea.unicauca.edu.co/old/
nias.htm
5. Normas específicas para la
ejecución de la Auditoría integral
Para llevar a cabo la Auditoría integral como
servicio de aseguramiento se deben observar
todas las normas descritas en el numeral
anterior y a continuación se detallarán
específicamente las normas relativas a la
ejecución del trabajo, estas son:
5.1 Planeación
La primera norma Relativa a la Ejecución del
Trabajo es: “El trabajo debe ser
técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si
los hubiere” (Blanco Luna, 2004).
Planear una auditoría implica desarrollar una
estrategia global con base en el objetivo, al-
cance del trabajo y la forma en que se espera
que responda la organización que se proponga
examinar. El alcance con que se lleve a cabo la
planificación varía según el tamaño y la com-
plejidad de la entidad, de la experiencia que el
auditor tenga de la misma, del conocimiento
del tipo de actividad en que el ente se desen-
vuelve, de la calidad de la organización y del
control interno de la misma.
Al planear su trabajo, el contador público debe
considerar, entre otros asuntos los siguientes:
■ Una adecuada comprensión de la actividad
del ente, del sector en que este opera y la
naturaleza de sus transacciones.
■ Las normas y procedimientos contables por
las que se rige la organización así como la
uniformidad con que se han aplicado, y el
sistema contable que se utiliza para realizar
las transacciones, los sistemas operativos de
información y de gestión.
■ El grado de eficiencia, efectividad, eficacia,
y confianza inicialmente esperado de los sis-
temas de control interno.
Para planificar su trabajo, el auditor debe de
tener en cuenta, además de los aspectos men-
cionados, la naturaleza, el alcance y momento
de ejecución del trabajo a realizar y debe pre-
parar por escrito un programa de auditoría el
cual será utilizado para transmitir instrucciones
al equipo de trabajo en cuanto a la labor a rea-
lizar y facilitar un control y seguimiento más efi-
caz del trabajo realizado. Adicionalmente, debe
indicar detalladamente los procedimientos de
auditoría que considere necesarios para alcan-
zar los objetivos de su evaluación.
Al desarrollar el programa, el auditor se debe
guiar por los resultados obtenidos en los proce-
dimientos y consideraciones de la fase de planifi-
cación y de acuerdo a su revisión va avanzando,
es posible que se produzcan cambios respecto

de las condiciones esperadas, que hagan nece-
sario modificar los procedimientos de auditoría
inicialmente previstos (Blanco Luna, 2004).
5.1.1 Plan global de auditoría
El auditor deberá documentar adecuadamente
el plan de la auditoría, de acuerdo con lo que
indica la Norma Internacional de Auditoría
NIA 200 - Objetivos y principios generales
que rigen una auditoría de estados financieros,
“El auditor deberá planear conducir una audi-
toría efectiva de una manera eficiente y opor-
tuna” (Blanco Luna, 2004).
Adicionalmente deberá observar la NIA 300
Planeación y la NIA 310 Conocimiento del
negocio ya que estas amplían los asuntos que
debe incluir el plan global de auditoría; estos
asuntos son:
a. Entendimiento de la entidad y su entorno: es
necesario que el auditor y todo su equipo de
trabajo (si lo hubiere) conozca a profundidad
el tipo de organización, su actividad y el tipo
de industria a la que pertenece, de igual for-
ma debe tener conocimiento de los factores
operativos, organizacionales y ambientales
que afectan la entidad y así ejecutar un tra-
bajo efectivo (Blanco Luna, 2004).
Para adquirir este conocimiento el auditor de-
berá tener en cuenta los siguientes aspectos:
• Entorno económico en el que se desen-
vuelve; desempeño financiero y factores
concernientes a su condición financiera.
• Condiciones de mercado y la compe-
tencia.
• Riesgos asociados a las actividades de-
sarrolladas por el cliente.
• Condiciones que afecten la actividad
del cliente.
• La administración de la organización.
• La junta directiva.
• Auditoría interna (si existiere).
• Influencias externas que afecten la pre-
paración de los estados financieros.
• Legislación aplicable a la entidad.
b. Valoración de riesgos de declaración equivo-
cada importante: el auditor debe desarrollar
procedimientos de valoración de riesgos y
determinar cuáles de estos son de declara-
ción equivocada importante. Para valorar los
riesgos (Blanco Luna, 2004), el auditor debe:
• Identificar los riesgos teniendo en cuen-
ta sus controles y considerando las tran-
sacciones y las revelaciones contenidas
en los estados financieros.
• Relacionar los riesgos que identificados
puedan conducir a equivocación a nivel
de aseveración.
• Considerar si la magnitud de los riesgos
podrían conllevar a una declaración
equivocada de los estados financieros.
• Considerar la probabilidad que los ries-
gos puedan conllevar a una declaración
equivocada de los estados financieros.
Para esto el auditor se debe basar en los obje-
tivos de control interno que establece la NIA
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno,
a saber:
c. Riesgos e importancia relativa: así como la
determinación y valoración de riesgos es útil
para que el auditor establezca cuáles de ellos
pueden conllevar a declaraciones equivoca-
das, también debe establecer cuales requie-
ren una consideración especial por parte
de la auditoría. En la mayoría de auditorías
surge riesgos de importancia alta, pero solo
será el juicio del auditor lo que los determine
(Blanco Luna, 2004) y para ello debe consi-

derar los siguientes asuntos:
• La probabilidad de ocurrencia.
• Si es un riesgo de fraude.
• Si existe probabilidad de declaración
equivocada importante y que el riesgo
de origen a las mismas.
• La complejidad de las transacciones
que originan el riesgo.
• El grado de subjetividad en la medición
de la información financiera.
• Si el riesgo implica transacciones que se
encuentren fuera del curso normal de
las actividades de la Entidad.
Dado su origen y su repercusión, los riesgos de
auditoría se clasifican de la siguiente manera:
• Riesgo inherente: es aquel que es sus-
ceptible de una representación errónea
de una transacción que pudiera ser de
importancia relativa pese a la existen-
cia de controles internos (Blanco Luna,
2004).
• Riesgo de control: es aquella represen-
tación errónea que ocurre y que pudie-
ra ser de importancia relativa y que no
fue prevenido o detectado y corregido
oportunamente por el sistema de con-
trol interno (Blanco Luna, 2004).
• Riesgo de detección: es el riesgo de que
los procedimientos sustantivos aplica-
dos por el auditor no detecten una re-
presentación errónea que pudiera ser
de importancia relativa. Los riesgos de
detección pueden ser genéricos o de
muestreo (Blanco Luna, 2004).
d. Coordinación, dirección, supervisión y revi-
sión: los aspectos más relevantes a tratar en
esta parte del plan de auditoría son:
• Inclusión de otros auditores en la audi-
toría de componentes como matrices,
subsidiarias, sucursales o filiales.
• Inclusión del trabajo de expertos.
• Número de sucursales o plantas.
• Requerimientos de personal.
En el plan de auditoría, la Dirección se refie-
re específicamente a los auxiliares a quienes se
les delega el trabajo de auditoría.
6. Herramientas para la ejecución
de auditorías integrales
Al igual que otro tipo de auditorías como la
financiera, de cumplimiento, operacional, etc.,
la Auditoría integral no podía ser ajena al uso
de herramientas para su ejecución, por lo cual
el profesional contable es el llamado a auxiliar-
se de las mismas, no obstante se hace necesario
establecer la diferencia existente entre lo que se
define como procedimiento y como técnica en
la Auditoría integral.
El procedimiento en la Auditoría integral se
define como el conjunto de técnicas a través
de las cuales se efectúan análisis a ciertos ru-
bros componentes de la auditoría en ejecución,
mientras que la técnica se define como el méto-
do que es utilizado por el auditor con el objeto
de recopilar evidencias necesarias y suficientes
que le permitan llegar a sus conclusiones con
bases certeras.
Así las cosas, los procedimientos como las téc-
nicas obligatoriamente tienen estrecha rela-
ción, donde si no son trabajadas consistente-
mente o peor aún las técnicas implementadas
no son las apropiadas para la auditoría integral
en ejecución, su resultado no alcanzará los ob-
jetivos o propósitos de la contratación (Castro,
2008).

6.1. Procedimientos y fases de la Auditoría
integral
Los procedimientos que se ejecutan en la Au-
ditoría integral se constituyen en mecanismos
que le permiten al equipo auditor ejecutar de
manera organizada su labor, en busca de llegar
a conclusiones coherentes con la realización de
su auditoría, basado en documentos y eviden-
cias que le permitan entregar conclusiones y
recomendaciones conformes a los propósitos
de la entidad, para ello se establecen tres pro-
cedimientos:
1. Pruebas de control
Evidencian la confiabilidad del control in-
terno en la organización, lo que le permite
al auditor establecer si los procesos y polí-
ticas adoptadas son acordes con los propó-
sitos establecidos por el ente.
2. Pruebas de cumplimiento
Esta dada por el apego a las normas de
carácter legal y estatutario por el cual la
entidad u organización se rige.
3. Pruebas sustantivas
No es otra cosa sino la presentación de la
razonabilidad de los estados financieros
del ente económico.
Los procedimientos en la Auditoría integral
más llevados a cabo son: estudio general de la
organización, análisis de rubros representati-
vos y significativos, inspecciones físicas, eviden-
cias palpables, cálculos, declaraciones.
Pero para la Auditoría integral existen también
cuatro fases a través de las cuales el auditor eje-
cuta su labor, estas son:
a. Fase 1 etapa pre-inicial
Consiste en el acercamiento entre el auditor
y la firma contratante, en la cual se estable-
cen los objetivos de la misma y los propósitos
fundamentales de la entidad, para lo cual se
requiere la formalización o sellamiento del
pacto a través de un contrato debidamente
firmado. Para esta fase se deben tener en
cuenta tres (3) puntos básicos:
• Aceptación del cliente
En este punto debe investigarse quién
es el cliente al cual se le van a prestar
los servicios, con el fin de evaluar si es
procedente o no aceptar la prestación
del servicio.
• Propósitos de la auditoría
Se establece el objetivo por el cuál la fir-
ma contratante desea llevar a cabo una
auditoría, y la relación de riesgo del au-
ditor frente a la ejecución de la misma.
• Obtención de carta de compromiso
Es el documento de formalización en-
tre el auditor y la parte contratante, en
la cual se dejan manifiestos los objetivos
y propósitos del contrato, minimizando
a toda costa los malos entendidos.
b. Fase 2 etapa de planificación
Es una de las etapas más importantes en la
auditoría integral, puesto que es donde se es-
tructura la metodología que va a ser seguida
por el profesional contable, en busca de cum-
plir los objetivos y los propósitos tanto de la
auditoría integral como de la organización.
Al igual que en la etapa anterior, la planifi-
cación también desarrolla cuatro (4) puntos
claves:
• Obtención de antecedentes, compren-
sión y análisis del negocio
Es clave el conocimiento del cliente en
cuanto a que, a su entorno económi-
co, su estructura, composición ya sea
accionaria o junta de socios, políticas,
directrices, negocios, controles inter-
nos, en fin, toda la información que se

pueda obtener para determinar sobre
qué terreno es que está trabajando el
auditor y los posibles riesgos al aceptar
o no dicha Auditoría integral.
• Definición de aspectos significativos
Es aquí donde se establecen los puntos
críticos en la Auditoría integral que de-
ben ser examinados con más profundi-
dad, quiere decir aspectos que llaman
la atención del auditor que merecen
una acuciosa atención, para establecer
la veracidad en las afirmaciones a las
cuales pueda allegarse respecto del ente
auditado.
• Estudio y evaluación del control interno
En este nivel es donde se aprecia cómo
los sistemas y las políticas de la organi-
zación influyen de manera significativa
en el momento de emitir la situación
financiera de la compañía, cumpli-
miento de metas y propósitos de la or-
ganización, y apego normativo de las
reglamentaciones tanto de la actividad
económica en la cual se desarrolle el
ente, así como las normas internas bajo
las cuales opere.
• Evaluación de riesgos
Corresponde al examen minucioso de
cada uno de los departamentos que
conforman a la organización, enten-
dido como un todo, en donde pueden
vislumbrarse posibles fallas que pueden
afectar sustancialmente la evolución
normal del ente, lo que quiere decir que
el auditor de acuerdo con los hallazgos
presentados y dependiendo de la com-
plejidad de los mismos, direccionará la
planificación de su auditoría con el fin
de minimizar al máximo dichos riesgos,
en el entendido que formulará las con-
clusiones del caso.
c. Fase 3 etapa de ejecución
Comprende en si los procesos que fueron
planificados y que deben ser llevados a cabo
dentro de un esquema lógico y ordenado,
que le permite al auditor evidenciar sus ha-
llazgos mediante el uso de estas herramien-
tas, con ello lo que obtiene son pruebas con-
comitantes con el desarrollo de la Auditoría
integral, para así de esta forma emitir con
juicio propio el resultado de la recolección de
sus datos prueba de la ejecución de la Audi-
toría integral, en cumplimiento de los objeti-
vos por este propuesto y la satisfacción de los
propósitos de la organización que contrató
dicha auditoría.
d. Fase 4 etapa de finalización
Esta ya va encaminada a la culminación del
trabajo de la Auditoría integral. Quiere decir
la entrega de un informe que contiene con-
clusiones respecto al desarrollo de la plani-
ficación de la Auditoría integral arrojando
como resultado:
• Razonabilidad
Las aseveraciones finales con las cuales
el auditor concluye que una vez revisa-
dos los aspectos significativos de la Au-
ditoría integral, allega un dictamen en
el cual confirma o desvirtúa la razona-
bilidad de los hallazgos sustanciales.
• Emisión de un informe
Este debe ser concordante primero con
los hallazgos y riesgos que ameritan im-
portancia y dos conforme a los objeti-
vos y planes desarrollados dentro de la
planificación y ejecución de la Audito-
ría integral.
6.2. Técnicas de Auditoría integral
Estas corresponden a las formas específicas con
las cuales el auditor lleva a cabo la ejecución de
la Auditoría integral, a través de una serie de
exámenes que de manera específica le permi-
ten al auditor obtener las evidencias suficientes
para emitir las bases de sus conclusiones.

No obstante y a pesar de que las técnicas en
apariencia son iguales a otros tipos de audito-
ría, en la integral se requieren parámetros de
comparación con el objeto de determinar si las
operaciones y los resultados están siendo lo es-
perado por la organización, un ejemplo de ello
pueden ser los índices de eficiencia, si existe un
cálculo comparable el auditor puede diferir de
ellos basado en resultados actuales versus ante-
riores, otro ejemplo podría ser la evaluación de
la eficiencia de la administración.
Para ello, existen en la Auditoría integral cua-
tro tipos de técnicas, que se discriminan a con-
tinuación:
• Técnica de verificación ocular
El equipo auditor se encarga de inspec-
cionar ciertos rubros o procesos que
presenten comportamientos llamativos
al interior de la organización, ejemplo
de ello podría ser la comparación los
gastos acaecidos por la organización de
un año a otro, si estos han aumentado o
disminuido y la razón de ello.
Esta técnica es utilizada por el equipo
auditor con el fin de examinar la mane-
ra cómo están siendo ejecutados ciertos
hechos, no solo en materia financie-
ra sino de evaluación de procesos, por
ejemplo cómo se reciben los inventarios,
su contabilización y la forma de descar-
gue de los mismos, un contrato suscrito,
las características legales y contractua-
les del mismo, etc., un proceso de con-
trol interno visualizarlo desde su inicio
hasta su final estableciendo si el mismo
es adecuado o no para la organización.
• Técnicas de verificación oral
Se elaboran cuestionarios que le permi-
ten al auditor efectuar una serie de en-
trevistas al personal que labora para la
organización, así como a clientes y pro-
veedores que le permiten inferir sobre
algún hecho, ésta técnica debe ser trata-
da con precaución para lograr obtener
información valiosa que le contribuya
de manera eficaz a su dictamen final.
• Técnicas de verificación escrita
El equipo auditor examina mediante el
diligenciamiento de programas de audi-
toría la concordancia de ciertos rubros
examinándolos al detalle, un ejemplo
de esto puede ser los vehículos poseídos
por la organización, lo que se busca es
verificar si los mismos han tenido me-
joras, reparaciones el valor que reporta
al inicio de año en los estados financie-
ros y el que queda al final del ejercicio
contable, pero se insiste en la Audito-
ría integral no se examina únicamente
la parte financiera como su nombre lo
indica es el examen de un todo, otro
ejemplo de ello, puede ser la evaluación
de un contrato suscrito, discerniéndolo
a tal punto que el equipo auditor pueda
establecer las causas y consecuencias de
cada uno de los componentes de dicho
contrato, penalidades, objeto, alcance,
etc.
• Técnicas de verificación documental
Son toda una serie de documentos a los
cuales puede hacerse acreedor el audi-
tor en busca del apoyo a sus evidencias,
ejemplo de esto puede ser las facturas
de venta, las órdenes de compra, etc.,
así lo que comprueba es que en el caso
de las facturas estas se encuentren regis-
tradas conforme a lo mostrado en dicho
documento y los ingresos se reflejen en
los estados financieros de la organiza-
ción, cabe anotar aquí también que los
documentos aportados por el ente eco-
nómico deben ser sujeto de autenticidad
por parte del equipo auditor, previendo
que en su mayoría sean originales y no
copias, además es importante efectuar
cálculos matemáticos que puedan evi-
denciar que las respuestas de ellos sean
concordantes con los documentos apor-
tados por la organización.

• Técnicas de verificación física
Esta técnica involucra como su nombre
lo indica la inspección física de cual-
quier componente en la organización
por ejemplo el dinero existente en caja
puede manipularse por lo cual puede
comprobarse, un contrato de obra que
está descrito en los documentos con-
tractuales y que se está ejecutando real-
mente en el sitio físicamente.
7. Documentación del trabajo de la
Auditoría integral
Todo soporte al trabajo del equipo auditor
proporcionado por el ente económico, se cons-
tituye en la documentación que evidencia la
planificación y ejecución de la Auditoría inte-
gral, que de manera organizada permite emitir
las recomendaciones finales a la organización.
Es de anotar que los documentos de trabajo en
la Auditoría integral también llamados plani-
llas de trabajo no son aquellos que deban te-
ner una connotación especial o específica, son
todos los documentos que con ocasión de la
ejecución de la auditoría proporcionan el co-
nocimiento, la inspección y la verificación al
auditor en el desarrollo de su labor.
Dichos documentos se constituyen en el meca-
nismo con el cual el auditor evidencia sus reco-
mendaciones, por lo que además le sirve como
medio probatorio, conforme lo explica la Ley
43 de 1990, el pronunciamiento No. 5 del Con-
sejo Técnico de la Contaduría y por supuesto
las Normas Internacionales de Auditoría.
En la Auditoría integral los papeles de trabajo
corresponden a hechos que deben ser expli-
cados en forma clara y detallada, no siendo
obligación del equipo auditor entregar tales
documentos a la organización, puesto que es-
tos pertenecen a los auditores, debiéndose con-
servar de acuerdo con el artículo 9 de la ley 43
de 1990 por lo menos cinco (5) años.
Para que las planillas de trabajo se constitu-
yan como medio probatorio, estas conforme
al Código de Procedimiento Civil Colombiano
deben ser válidas, oportunas, comprobables,
aptas, suficientes y de autor conocido, en caso
de faltar alguno de los requisitos mencionados
anteriormente no se tomaran como prueba al-
guna (Peña, 2007).
7.1. Formas de los papeles de trabajo de la
Auditoría integral
Es de anotar que los papeles de trabajo o pla-
nillas de trabajo para la Auditoría integral, se
clasifican de la siguiente manera:
1. Papeles o cédulas permanentes
Se constituyen en esencia en todos los as-
pectos legales y normativos de la organi-
zación como escrituras, leyes, manuales,
reglamentos, estatutos, políticas.
2. Planillas sumarias o de resumen
Es en estas donde se muestra el trabajo del
auditor, allí se dan a conocer los resultados
tanto parciales como totales.
Todo papel de trabajo llevado a cabo para la
ejecución de la Auditoría integral debe encon-
trarse referenciado, lo que le permite a la enti-
dad contratante desplazarse por los mismos de
forma fácil, encabezándose con el nombre de
la organización y el período auditado quiere
decir fecha de inicio y fecha de terminación de
la misma.
Por tanto los papeles de trabajo contienen un
objetivo específico, siendo que estos pueden ser
datos resguardados en forma de papel, archi-
vos electrónicos, grabaciones por lo tanto de-
ben:

■ Ayudar en la planeación y ejecución del trabajo.
■ Ayudar en la revisión y supervisión del trabajo.
■ Soportan las conclusiones del equipo auditor.
7.2. Contenido de los papeles de trabajo de la
Auditoría integral
Es importante establecer que los papeles de
trabajo elaborados por el equipo auditor en la
ejecución de una Auditoría integral, son afec-
tados por circunstancias tales como:
■ Propósitos de la organización al contratar
un equipo auditor.
■ Sobre qué aspectos van a diligenciarse los
papeles de trabajo.
■ La forma adecuada en la que el equipo au-
ditor hará entrega de su informe.
■ La composición, políticas y objetivos del sis-
tema de control interno, así como las políti-
cas contables del mismo.
■ La debida consecución de la estrategia de
auditoría.
■ La metodología sobre la cual el equipo au-
ditor llevará a cabo su gestión.
Para la Auditoría integral los papeles de traba-
jo deben contener:
3. Toda la información ateniente a los aspec-
tos legales y normativos de la organización
(escrituras, minutas, etc.).
4. Estructura de la organización (orden jerár-
quico y composición).
5. Leyes bajo las cuales opera la actividad
económica de la organización (normativa
legal emitida por las entidades guberna-
mentales).
6. Conocimiento del entorno económico de
la actividad económica que ejerce el ente.
7. Evidencia del equipo auditor respecto a la
planeación de la Auditoría integral.
8. Programas sobre los cuales llevará a cabo
su labor el equipo auditor.
9. Constancia de que el equipo auditor co-
noce bien los sistemas contables, control
interno y planeación estratégica de la or-
ganización.
10. Conocimiento de los riesgos a los cuales se
ve sometida la organización propios de su
actividad generadora de renta o los previs-
tos y detectados por el equipo auditor.
11. Consideraciones de cualquier índole que
el equipo auditor considere convenientes.
12. Exámenes a los rubros componentes de
los estados financieros con el fin de deter-
minar si son concordantes las cifras con lo
analizado.
13. Balances de pruebas comparativos.
14. Indicadores de gestión.
15. Tiempo de ejecución de la Auditoría in-
tegral.
16. Procedimiento y desarrollo de la Auditoría
integral.
17. Constancia de que el trabajo del equipo
auditor ha sido supervisado.
18. Nombres completos y claros de quien lle-
vó a cabo los procesos y procedimientos de
auditoría.
19. Evidencia de cruce de informaciones con
otros profesionales contables, otras ramas
interdisciplinarias y terceros interesados.
20. Evidencia de comunicaciones con las
cuales el equipo auditor haya cruzado
información con el ente auditado sobre
aspectos de irregularidades, debilidades,
términos de la auditoría integral, falencias.
21. Comunicaciones de representación recibi-

das por parte del ente económico.
22. Síntesis de las conclusiones a las cuales lle-
gó el equipo auditor referentes a la ejecu-
ción de su auditoría integral.
23. Evidencias acerca del estado de la situa-
ción financiera del ente económico, en la
cual sustenta la actuación de la adminis-
tración en éste referente.
8. Informes de la Auditoría integral
Es de anotar que los profesionales contables
que desarrollen labores de auditoría integral,
deberán proporcionar una seguridad razona-
ble acerca de la planeación, desarrollo y ejecu-
ción de su auditoría, por lo que deben plasmar
tales conclusiones en un informe final el cual
deberá proporcionar satisfacción completa a la
entidad contratante, quiere decir, cumplir con
los objetos previstos para la contratación de la
misma.
Entre más sencillo sea el lenguaje expresado en
los mismos, mayor será la comprensión para
los usuarios de dicha información, así las co-
sas la conclusión emitida por el equipo auditor
debe enfatizarse en generar mayor confianza
basado en criterios sostenibles y argumentati-
vos respecto del ente económico auditado.
Finalizando cada una de las etapas del proce-
so de la Auditoría integral y, dependiendo de
los resultados que vaya arrojando, el auditor
estará obligado a informar paso a paso de la
evolución y hallazgos a la alta dirección de la
entidad u organización o de quien haga sus ve-
ces una serie de informes sobre los cuales ex-
presará sus conclusiones.
8.1. Informes eventuales de Auditoría integral
Se encuentran directamente relacionados con
las falencias que pueda presentar el sistema
de control interno, desviaciones en políticas y
procedimientos sobre las cuales el equipo au-
ditor formulará algún tipo de recomendación
que le permita encausar nuevamente las metas
y objetivos propuestos por la organización.
8.2. Informes intermedios de la Auditoría
integral
Este tipo de informe en la Auditoría integral
debe ser llevado a cabo de manera trimestral o
semestral, con base en la ejecución de la labor
desarrollada y el producto de la aplicación de
las distintas técnicas de auditoría implementa-
das en cada uno de los departamentos de la
organización, es que debe mostrarse este infor-
me, aunado a las conclusiones y hallazgos que
también deben ir allí.
Es de anotar que este tipo de informe puede
ser requerido por entidades gubernamentales o
por entidades de inspección y control, los cua-
les no cuentan con una única estructura, dado
sus objetivos unos informes pueden diferir de
otros, dependiendo del propósito específico.
8.3. Informe final de la Auditoría integral
El equipo auditor al culminar la labor de la
Auditoría integral, debe emitir un informe
concluyente en el cual plasme su dictamen o
conclusiones respecto de:
1. Control interno de la organización.
2. Cumplimiento de normas legales, estatu-
tarias y reglamentarias.
3. Gestión de la administración.
4. Estados financieros.
Es de anotar que el informe no debe ser en
cumplimiento de un modelo estándar, simple-
mente es la emisión de unas aseveraciones fun-
damentadas en evidencias válidas y suficientes

dependiendo del ente económico y su activi-
dad generadora de renta.
Sin embargo los informes finales para la Audi-
toría integral no dejarán de contener:
a. Título
Debe ir antecedido de una carátula, un enca-
bezado y un numeral que permita claramen-
te su identificación, también aquí se identifi-
ca el departamento auditado al interior de la
organización, así como los procesos llevados
a cabo.
b. Destinatario y encuadre normativo
Este informe señala a quien va dirigido y el
porqué de su contratación.
c. Objeto
El informe señala de manera clara las áreas
enfoque de la contratación, así como el tiem-
po en el cual será ejecutada dicha labor.
d. Alcance
Aquí deben ser citadas:
Las normas bajo las cuales se llevó a cabo la
Auditoría integral.
El periodo auditado en la labor de la Audito-
ría integral.
Los procesos auditados
Los criterios de evaluación bajo los cuales se
está llevando a cabo la Auditoría integral.
Los criterios bajo los cuales fueron seleccio-
nadas las muestras en la Auditoría integral.
e. Limitaciones al alcance
Si al equipo auditor se le limita la informa-
ción por parte del ente auditado, este debe
informar por escrito de tal hecho por consti-
tuirse en evidencia para limitar la Auditoría
integral y las posibles consecuencias de este
hecho, por lo cual se recomienda insistencia
en la información del ente auditado, un equi-
po interdisciplinario que permita la buena
ejecución de la Auditoría integral y observar
de manera permanente la ejecución de la au-
ditoría.
f. Aclaraciones previas
Se mencionan los puntos que dentro del al-
cance de la auditoría merezcan una reseña
especial, para lo cual debe hacerse un se-
guimiento especial con el fin de llegar a una
conclusión más acertada.
g. Observaciones, consecuencias y recomenda-
ciones
Una vez evaluada la entidad como un todo
el equipo auditor emitirá un juicio basado en
todo el desarrollo de su auditoría y en las evi-
dencias obtenidas, considerando los procedi-
mientos, técnicas, métodos y normatividad
vigente, definiendo los grados de responsabi-
lidad efectuados en sus observaciones.
h. Conclusiones
Se plasman en un informe por escrito el cual
incluirá aspectos de suma importancia y re-
levantes para el equipo auditor, emanado de
los criterios adoptados en desarrollo de la
Auditoría integral, basado en las evidencias
obtenidas y los procesos implementados.
i. Opinión de los estados financieros
En los cuales se establece si estos presentan
con razonabilidad la situación financiera del
ente económico en un periodo determinado,
y, bajo el cumplimiento de unos principios
contables conforme a las normatividades vi-
gentes.
j. Otras conclusiones
Sobre las cuales el auditor puede opinar
acerca de otras evidencias obtenidas, como

la evaluación al control interno, a las leyes a
las regulaciones, etc.
k. Fecha y lugar de emisión del informe
Tiempo en el cual se finaliza la Auditoría in-
tegral.
l. Nombre y firma del contador público
El profesional contable responsable de dicha
información y desarrollo de auditoría.
9. Síntesis de cierre del tema
Aspectos metodológicos
de la Auditoría integral
Contratos para la
Auditoría integral
Etapa previa y definición de lo
términos del trabajo.
· Planeación.
· Establecimiento del grado de
confianza en el control interno.
Aplicación de procedimientos
sustantivos:
· Fase final de la auditoría final.
Fases de la Auditoría integral
Naturaleza
Es la ejecución de una
Auditoría integral.
Objetivos
· Financiero.
· Cumplimiento.
· Gestión.
· Control interno.
Metodología del trabajo
de Auditoría integral
· Planeación preliminar.
· Ejecución de la Auditoría
integral.
Auditoría de gestión.
Auditoría de control interno.
· Procedimientos sustantivos.
· Evaluación de los resultados
de las pruebas.
· Revisión de los estados
financieros.
Auditoría de cumplimiento.
Etapa previa a
la contratación
· Hoja de información
básica.
· Hoja del cliente en
perspectiva,
cuestionario de
investigación
preliminar.
· Presupuesto de
tiempo en horas.
· Informes intermedios y
eventuales.
· Informes finales.

3UNIDAD
Definición de Auditoría financiera
en el marco de la Auditoría integral
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Auditoría Integral: Concepto y Componentes

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