Juan Camaney desea renovar la flota de camiones que posee, adquiriendo un nuevo camión por S/. 150,000 en junio de 2014. Adicionalmente, mandará a elaborar una tolva para el camión por S/. 20,000 en septiembre de 2014. La depreciación del camión y la tolva formarán parte del costo de los servicios prestados y se calculará de acuerdo a los porcentajes máximos permitidos por ley sobre la vida útil estimada de 5 años.

1. 7. Caso práctico
Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de terceracategoría) dedicado a la
prestación de servicios – transporte de carga, desea renovar la flota de camiones que posee, adquiriendo
un nuevo camión el 01.06.14 por un valor de S/.150, 000 incluido el IGV, adicionalmente deberá mandar
a elaborar una tolva para dicho camión cuyo costo es de S/.20, 000 más IGV este se implementara sobre
el camino para la prestación del transporte de carga, fecha de implementación 01.09.14.
Respuesta
Aspecto tributario: Para efectos tributarios, será deducible en la determinación de la renta anual, el cálculo de
la depreciación se realizará en aplicación del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
donde se señala los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos, que esta se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje máximo establecido sin tener en
cuenta el método de depreciación aplicado por la entidad.
Aspecto contable: el párrafo 50 de la NIC 16 señala que el importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuando el bien este
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia, también señala la presente norma que el cargo por depreciación se
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
De la consulta realizada, el cargo por depreciación formará parte del costo de los servicios prestados, debido a
que el bien adquirido se utilizará para generar renta (ingresos).
De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el tiempo de vida útil del bien en
nuestro casuística asumiremos que es de 5 años.
Determinación del costo ydepreciación.
Descripción
Nota: Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la operación en la
clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad Analítica de Explotación. La
acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los
mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento
referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.
El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

2. N°
CASO PRACTICO 2
Mejoras y modificaciones de las Tasas de Depreciación

3. La empresa “VINSA S.A.” compro una maquinaria selladora prensadora
valorizada en S/. 20,000, pagándose además otros gastos relacionados con la
compra del activo fijo, que se detalla a continuación:
En concordancia a la NIC 16, los gastos vinculados con la compra de los Activos
Fijos deben registrados como parte del Costo del Activo Fijo; estos gastos incurridos están
destinados a poner en funcionamiento la maquinaria adquirida, por ejemplo, el gasto por
honorarios son pagos que se han realizado a un ingeniero por los servicios de asesoramiento
profesional que brindó a la empresa por la instalación de la maquinaria y las pruebas previas a su
funcionamiento asimismo, los gastos por impuestos son pagos que no serán recuperados por lo
que se incluye como parte del costo del activo.
CONTABILIZACION:
Ocurrida la compra, la empresa determina que el Activo Fijo debe ser depreciado por el método de
línea recta, habiéndose estimado una vida útil de cinco años, sin valor residual lo que significa una
tasa de depreciación del 20 % anual.
Año 1
Depreciación del primer año: 20% de
28,600 = 5,720.00
CONTABILIZACIÓN

4. Año 2
Al finalizar el segundo año le corresponde nuevamente la depreciación del 20% de
28,600.
CONTABILIZACIÓN
Año 3
Al inicio del año 3, la empresa realiza un desembolso por S/.12, 000 con el propósito de realizar una
mejora en el activo fijo con el cambio de un repuesto importante que le permita alargar su vida útil,
en cuarto años adicionales, contados a partir del presente año.

5. Se ha determinado que el repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una
depreciación acumulada de S/. 1,700. montos que deben darse de baja.
CONTABILIZACIÓN

6. CONTABILIZACION
Año 4
Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00
CONTABILIZACIÓN
Año 5

7. Al final del año 5 se realiza la depreciación del ejercicio, determinado sobre el monto de mejora
como en los años anteriores.
Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695
CONTABILIZACION:
Año 6
Al final del año 6 se realiza la última depreciación siempre calculaba sobre el monto después de la
compra del repuesto. Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.
CONTABILIZACION:

8. Después del sexto año, el valor neto en libros, ha quedado totalmente depreciado como resultado
de la secuencia de las operaciones en las que se han aplicado dos tasas diferentes de
depreciaciones, inicialmente
20% y luego la empresa modifica la vida útil del activo a cuatro años a partir del segundo año. Por
lo que se modificó a 25%, lo que incremento la vida útil estimada inicialmente de cinco años a seis
años, es decir en un año adicional.
Tal como se puede observar en el cuadro, la tasa de depreciación se ha modificado en el tercer año.
La Norma Internacional de Contabilidad N° 16 describe que el cargo por depreciaciones del período
y de períodos futuros, puede ser ajustada si las expectativas inicialmente estimadas pueden variar
significativamente, tal como sucedió en este caso por la compra del repuesto.