Este documento describe el tratamiento contable de los gastos según el Plan Contable General Empresarial de Perú. Explica que los gastos son decrementos en los beneficios económicos reconocidos cuando disminuyen los activos o aumentan los pasivos. Detalla las cuentas contables relacionadas con gastos según su naturaleza, como compras, gastos de personal, servicios, tributos, depreciación y más. También provee ejemplos prácticos sobre cómo reconocer diferentes tipos de gastos en la contabilidad.

1. Área Contabilidad y Costos IV
Tratamiento Contable de los gastos aplicando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial
(modificado)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Tratamiento Contable de los gastos aplicando
las cuentas del Plan Contable General Empre-sarial
(modificado)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 222 - Primera
Quincena de Enero 2011
1. Introducción
Como ya es conocido el Plan contable
General Empresarial entro en vigencia el 1
de enero de 2011, esto según la Resolución
Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad, por lo que es necesario se-guir
difundiendo la aplicación de las cuentas
del PCGE de acuerdo a la naturaleza de la
operación, para ello se tendrá en cuenta lo
mencionado en el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados
Financieros y las NIIF.
2. Definición
¿Qué se entiende por gastos?
El gasto es definido en el párrafo 70
del Marco Conceptual: “Gastos son los
decrementos en los beneficios económi-cos,
producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o dismi-nuciones
del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relaciona-dos
con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio”.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
salidas del valor de los activos:
El reconocimiento del costo de ventas
en el momento de la entrega de las
mercaderías al cliente, contablemente
se carga la cuenta 69 Costo de venta,
como gasto, y se abona a la cuenta de
existencias como salida de un activo.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
disminución del valor de los activos:
La depreciación del activo fijo, por lo que
se carga a una cuenta de gastos y se abona
a una cuenta de activo.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
nacimiento o aumento de pasivos:
El aumento de las cuentas por pagar por
efecto de la diferencia de tipo de cam-bio
se carga a la cuenta 676 Diferencia
de cambio como gasto del período con
abono a la cuenta de un pasivo.
El consumo de agua potable del área de
administración se reconoce con cargo a la
cuenta 63 servicios prestados por terceros
con abono a la cuenta de pasivo.
¿En qué momento se debe reconocer
un gasto?
El Marco Conceptual en su párrafo 82
indica: “Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definición del elemento
correspondiente” en virtud a ello en el
párrafo 94 menciona los requisitos a tener
en cuenta para reconocer un gasto: “Se
reconoce un gasto en el estado de resul-tados
cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos,
y además el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultáneamente con el reconocimiento
de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos”.
Además los gastos deben reconocerse en
aplicación del principio de devengado o
base de acumulación, esto esta menciona-do
en el párrafo 22 del Marco Conceptual.
Por su parte el párrafo 28 de la NIC 1,
indica que las empresas cuando utilicen la
base contable de acumulación (Devengo)
reconocerán las partidas como gastos
cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para
tales elementos en el Marco Conceptual.
3. Las cuentas contables con-tenidas
en el Plan Contable
Empresarial para el reconoci-miento
de gastos
El PCGE a clasificada las cuentas de gastos
en el elemento 6 Gastos por naturaleza,
este elemento agrupa las cuentas de la
60 hasta la 69. Comprende las cuentas
de gestión clasificadas por su naturaleza
económica, las que representan consumos
de beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios
de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestión; la pérdida por medi-ción
de activos y pasivos no financieros
al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del
ejercicio económico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con
las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino,
v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9,
de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas
por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
En la descripción del elemento 9 el PCGE
hace la siguiente precisión: En lo que
hace a los gastos por función, las cuentas
de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gas-tos
de servicios prestados por terceros;
64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos
de gestión; y 68 Valuación y deterioro
de activos y provisiones, se trasladan a
cuentas de acumulación por función, de
acuerdo con la presentación que resulte
más adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que les
sea aplicable.
Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Pérdida por medición de activos
no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una
acumulación por función, sino más bien,
en diversos casos, una presentación en
líneas separadas, después del resultado
de operación y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Clasificación de los gastos por su natu-raleza
según el Plan Contable General
Empresarial:
- El consumo de bienes se clasificará a
las cuentas 60 y 61.
- Gastos por servicio de personal, de
terceros, de gestión y tributos se cla-sificarán
a las cuentas: 62; 63; 64 y
65 respectivamente.
- Partidas por medición de activos no
financieros al valor razonable se cla-sificarán
a la cuenta 66.
- Los gastos financieros se clasifican a
la cuenta 67.
- Depreciación, amortización, agota-miento,
provisiones y valuaciones
por deterioro, se clasifican a la
cuenta 68.
Las cuentas del elemento 6 tienen saldo
deudor con excepción de la cuenta 61
Variación de existencias que tiene un
saldo acreedor.
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial IV-9

2. IV
Aplicación Práctica
Cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza
60 Compras 65 Otros gastos de gestión
601 Mercaderías 651 Seguros
602 Materias primas 652 Regalías
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 653 Suscripciones
604 Envases y embalajes 654 Licencias y derechos de vigencia
609 Costos vinculados con las compras 655
61 Variación de existencias 656 Suministros
611 Mercaderías 658 Gestión medioambiental
612 Materias primas 659 Otros gastos
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 66 Pérdida por Medición de activos no
614 Envases y embalajes 661 Activo realizable
62 Gastos de personal, directores y gerentes 662 Activo inmovilizado
621 Remuneraciones 67 Gastos financieros
622 Otras remuneraciones 671 Gastos en operaciones de endeuda-miento
623 Indemnizaciones al personal 672 Pérdida por instrumentos financieros
624 Capacitación 673 Intereses por préstamos y otras obli-gaciones
625 Atención al personal 674 Gastos en operaciones de factoraje
626 Gerentes 675 Descuentos concedidos por pronto pago
627 Seguridad, previsión social y otras contribu-ciones
628 Retribuciones al directorio 677 Pérdida por medición de activos y pasi-vos
629 Beneficios sociales de los trabajadores 678 Participación en resultados de entidades
63 Gastos de servicios prestados por terceros 679 Otros gastos financieros
631 Transporte, correos y gastos de viaje 68 Valuación y deterioro de activos y
632 Asesoría y consultoría 681 Depreciación
633 Producción encargada a terceros 682 Amortización de intangibles
634 Mantenimiento y reparaciones 683 Agotamiento
635 Alquileres 684 Valuación de activos
636 Servicios básicos 685 Deterioro del valor de los activos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 686 Provisiones
638 Servicios de contratistas 69 Costo de ventas
639 Otros servicios prestados por terceros 691 Mercaderías
64 Gastos por tributos 692 Productos terminados
641 Gobierno Central 693 Subproductos, desechos y desperdicios
642 Gobierno Regional 694 Servicios
643 Gobierno Local 695 Gastos por desvalorización de existencias
644 Otros gastos por tributos
Caso Práctico
Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discon-tinuadas
financieros al valor razonable
y otros
derivados
(factoring)
676 Diferencia de cambio
financieros al valor razonable
relacionadas
provisiones
Con el caso práctico pretendemos explicar
la aplicación de lo mencionado líneas arriba
con referencia al Marco conceptual y las NIIF.
Enunciado:
La empresa Agayros S.A.C., dedicada a
la comercialización de electrodomésticos,
en el mes de enero tiene las siguientes
operaciones:
4. Sus clientes le depositaron a su cuenta
corriente S/. 800,000.00, por el que
se debe considerar el ITF.
5. También vende uno de sus activos
inmovilizados cuyo valor en libros
es de S/. 50,000.00 neto de depre-ciación,
depreciación acumulada
S/. 40,000.00. el valor de mercado
del bien es S/. 58,000.00
6. Recibe un financiamiento a 4 meses
de una entidad financiera la cantidad
de S/. 30,000.00 y un interés de
S/. 4,000.00
Solución:
Los registros contables serían los siguien-tes:
La operación 1 se trata de la compra
de mercaderías, para su registro se
emplean las cuentas contables 60 y
61. Para ello se aplica lo estipulado
en la NIC 1: Presentación de Estados
Financieros y la NIC 2: Existencias,
referida al reconocimiento del costo de
las mercaderías compradas.
—————— 1 —————— DEBE HABER
60 COMPRAS 500,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
Manufact.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 95,000.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 595,000.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de mercadería
1. Compra mercaderías por un importe
de S/. 500,000.00 + IGV
2. Los importes de los servicios públicos
son: agua S/. 900.00, luz S/. 1,500.00
y teléfono S/.2,000.00, los importes
no incluyen IGV.
3. Planilla de remuneraciones se com-pone
de los siguientes conceptos:
- Sueldos S/. 60,000.00
- Asignación familiar S/. 1,200.00
- AFP S/. 7,650.00
- Retención Renta de 5.ª S/. 2,400.00
—————— 2 ——————
20 MERCADERíAS 500,000.00
201 Mercaderías
Manufact.
2011 Mercaderías
Manufact.
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
Manufact.
x/x Por el traslado de la mercadería al
almacén
La operación 2 es referida a los gastos que
se incurren por el consumo de servicios
públicos, para registrar estos gastos se
tiene en consideración la NIC 1: Presen-tación
de Estados Financieros y el Marco
conceptual de las NIIF.
IV-10 Instituto Pacífico N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

3. Área Contabilidad y Costos IV
—————— 1 —————— DEBE HABER —————— 2 —————— DEBE HABER —————— 2 —————— DEBE HABER
91 GASTOS DE ADMINIST. 66,708.00
911 Gastos de Administ.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 66,708.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el traslado del gasto a gastos
por función.
—————— 3 —————— La operación 4 es referente al reconocimien-to
del ITF, para el reconocimiento se tiene en
cuenta el párrafo 7 del Marco conceptual.
—————— 1 —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 799,600.00
104 Ctas. Ctes. e Instit. Fin.
1041Ctas. Ctes. Operativas
64 GASTOS POR TRIBUTOS 400.00
641 Gobierno Central
6412 ITF
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 800,000.00
121 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por el depósito en cta. cte. y su
afectación del ITF 0.05%.
—————— 2 ——————
91 GASTOS DE ADMINIST. 400.00
911 Gastos de Administ.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 400.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el traslado del gasto a gastos
por función.
La operación 3 es referida al reconocimiento
de los gastos relacionados con los trabajado-res
para tal fin se aplica el Marco conceptual,
la NIC 19: Beneficios a los trabajadores. —————— 1 —————— DEBE HABER
El punto 5 se refiere a la venta de un
activo inmovilizado, en ella interviene la
cuenta 65 Otros gastos de gestión para dar
de baja el bien en libros, para tal registro
se considera la NIC 16 Propiedad, planta
y equipo, párrafos del 67 al 72.
—————— 1 —————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 4,400.00
636 Servicios Básicos
6361 Energía Eléctrica
6363 Agua
6364 Teléfono
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 836.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 5,236.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto
por los servicios básicos.
—————— 2 ——————
91 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN 4,400.00
911 Gastos de Administrac.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTO 4,400.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el traslado del gasto a gastos
por función.
—————— 1 —————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN 50,000.00
655 Costo Neto de Enaj.
de Act. Inmov. y Operac.
Discon.
6551Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmovilizados
65513 Inm. Maq. y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN
Y AGOTAM. ACUM. 40,000.00
391 Depreciación Acumulada
3913 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 90,000.00
334 Equipo de Transporte
3341 Vehículos Motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja de libros del activo
vendido.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones 61,200.00
6211 Sueldos y Salarios
Seg. y Prev. Soc.y Otras
627 Contribuciones 5,508.00
6271 Régimen de
Prestaciones de Salud
40 Trib., Contraprestac.
y Apor. Al SPP Y Salud
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta 2,400.00
40173 Renta 5a Categoría
403 Instituciones Públicas 5,508.00
4031 EsSalud
407 Administradoras de
Fondos de Pensiones 7,650.00
4071 AFP 12.5%
(divisionaria sugerida)
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIÓN POR PAGAR 51,150.00
411 Remuneraciones
por Pagar
4111 Sueldos y Salarios
por Pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto
de personal.
91 GASTOS DE ADMINIST. 50,000.00
911 Gastos de Administ.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 50,000.00
791 Cargas Imput. a Cta. de
Ctos. y Gastos
x/x Por el traslado del gasto a gastos
por función.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 69,020.00
165 Venta de Activo Inmov.
1653 Inm. Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 11,020.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 58,000.00
756 Enajenación de Activos
Inmovilizados
7563 Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
x/x Por la venta del activo inmovilizado.
La última operación del caso está referido
al reconocimiento de un gasto de finan-ciamiento
(intereses), para lo cual se debe
aplicar el Marco conceptual, la NIC 1: Pre-sentación
de Estados financieros, NIC 23:
Costo de financiamiento, entre otras normas.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses No Devengados
en Transacciones con Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,000.00
451 Prést de Inst Financ y Otras
Entidades
4511 Instituciones Financieras
x/x Por el préstamo recibido de una
entidad financiera.
—————— 2 ——————
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por Préstamos
y otras Obligac
6731 Prestamos de Instituciones
Financieras y Otras Entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses No Devengados
en Transacciones con Terceros
x/x Por los intereses devengados en el
primer mes.
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial IV-11