"Cierre presupuestario, contable y de tesorería del ejercicio en los municipios" es una guía para la elaboración de estados financieros en los municipios de Bolivia. PADEM, Ministerio de Autonomía, Contraloría General-CENCAP. 2012
2. Introducción
El presente documento “CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL
EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS” tiene el propósito de constituirse en una herramienta
práctica y de utilidad para facilitar, a los técnicos de las municipalidades, la elaboración de
estados financieros en el marco de las normas vigentes. Esta herramienta, introduce y
proporciona un conjunto de elementos de análisis financiero, que aprovechan al máximo la
información generada por la municipalidad, para determinar la situación financiera del municipio
y agilizar la toma de decisiones. Asímismo, la aplicación de esta herramienta pretende contribuir
a la transparencia municipal a través de la difusión sencilla y comprensible de la información
relevante.
Para facilitar la aplicación de este documento, el contenido se organizó de la siguiente manera:
• En la primera parte, se abordan los aspectos relacionados a las actividades previas al
cierre.
• En la segunda parte, se desarrolla el ajuste integral.
• En la tercera parte, se desarrolla en detalle la preparación de los estados financieros y
cómo deben ser presentados al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
La Paz, enero de 2012.
3
3. CONTENIDO
FASE 1 ACTIVIDADES PREVIAS AL CIERRE
1.1 UNIDAD PROGRAMACIÓN DE CIERRE 7
1.1.1. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE ELABORA EL PROGRAMA DE CIERRE? 7
1.1.2. ¿CÓMO SE APRUEBA Y COMUNICA EL PROGRAMA DE CIERRE? 8
1.2 UNIDAD ANÁLISIS DE CONSISTENCIA 9
1.2.1 ¿QUÉ ES EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA? 9
1.2.2 ¿QUIÉNES DEBEN REALIZAR EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA? 9
1.2.3 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL? 9
1.2.4 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA? 11
1.2.5 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD DE TESORERÍA? 14
1.2.6 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CUENTA AHORRO INVERSIÓN FINANCIAMIENTO? 15
1.2.7 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA ENTRE LOS ESTADOS DE CONTABILIDAD, TESORERÍA,
PRESUPUESTOS Y LA CUENTA AHORRO INVERSIÓN FINANCIAMIENTO (CAIF)? 16
1.2.8 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA ENTRE CONTABILIDAD Y EL PRESUPUESTO DE GASTOS? 18
1.2.9 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA EN LA APERTURA PROGRAMÁTICA 99 “PARTIDAS
NO ASIGNABLES A PROGRAMAS”? 20
1.2.10 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA CUANDO SE EFECTUAN TRASPASOS PRESUPUETARIOS
ENTRE FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y ORGANISMOS FINANCIADORES? 20
1.3 UNIDAD DEVENGADO DE RECURSOS Y GASTOS PREVIOS AL CIERRE DE GESTIÓN 21
1.3.1 ¿QUÉ ES EL DEVENGADO? 21
1.3.2 ¿QUÉ ES Y CÓMO SE DEVENGAN LOS RECURSOS CORRESPONDIENTES PREVIO AL CIERRE? 21
1.3.3 ¿QUÉ ES Y CÓMO SE DEVENGAN LOS GASTOS CORRESPONDIENTES PREVIO AL CIERRE? 24
1.4 UNIDAD CONCILIACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Y/O PAGAR 27
1.4.1 ¿QUÉ SON Y CÓMO SE CONCILIAN LAS CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO? 27
1.4.2 ¿QUÉ SON Y CÓMO SE CONCILIAN LAS CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO? 29
1.5 UNIDAD CIERRE DE CUENTAS TRANSITORIAS 31
1.5.1. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA EL CIERRE DE LOS FONDOS ROTATIVOS,
FONDOS EN AVANCE Y CAJAS CHICAS? 31
CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICION EN LOS MUNICIPIOS 1.5.2. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE CIERRA EL FONDO ROTATIVO? 31
1.5.3. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE CIERRA CAJA CHICA O FONDO FIJO? 53
Texto original elaborado por: César Quelca 1.5.4. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE CIERRAN LOS FONDOS EN AVANCE? 40
1.5.5. ¿CÓMO SE PREPARA ES ESTADO AUXILIAR DE OTRAS CUENTAS A COBRAR PRODUCTO
Versión 2011 ajustada por: Camilo Nina Machaca y Rolando Yujra Segales durante la gestión del DE LA CONVERSIÓN DE LOS FONDOS EN AVANCE? 43
Lic. Gabriel Herbas Camacho, Contralor General del Estado a.i., 1.5.6. ¿EXISTE RESPONSABILIDAD POR LA NO RENDICIÓN DE CUENTAS? 44
bajo la coordinación del CENCAP en la gestión 2011.
1.6. UNIDAD REGULARIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS 44
Versión 2012 revisada en el marco de la Red Interinstitucional de Capacitación Municipal compuesto por: 1.6.1. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE REGULARIZAN LOS ACTIVOS DIFERIDOS? 44
1.6.2. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE REGULARIZAN LOS PASIVOS DIFERIDOS? 45
MINISTERIO DE AUTONOMÍAS
1.7. UNIDAD AJUSTE A LOS ANTICIPOS A CORTO PLAZO 46
1.7.1. ¿CÓMO SE PREPARA EL ESTADO AUXILIAR DE ANTICIPOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO? 46
CONTROLORÍA GENERAL DEL ESTADO -CENCAP
1.8. UNIDAD ARQUEO DE CAJA Y CONCILIACIONES BANCARIAS 48
1.8.1. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE REALIZA EL ARQUEO DE CAJA? 48
AOS PADEM 1.8.2. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE REALIZA CONCILIACIÓN BANCARIA? 50
1.9. UNIDAD RENTA DIGNIDAD Y LA CONCILIACION DE COMISIONES BANCARIAS CON EL MINISTERIO
DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS PUBLICAS DEL ESTADO PLURINACIONAL 52
Impresión apoyada por la Agencia Suiza para el Desarrollo y la Cooperación, COSUDE. 1.9.1. ¿CÓMO SE REGISTRAN LAS COMISIONES BANCARIAS REMITIDAS POR EL MINISTERIO
DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS? 52
1.9.2. ¿CÓMO SE REGISTRAN LAS TRANSFERENCIAS DE LA RENTA DIGNIDAD? 53
Impreso en Bolivia
1.10. UNIDAD AJUSTE AL PATRIMONIO POR ORÍGENES Y DESTINO DE LOS RECURSOS 54
1.10.1. ¿QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA AL PATRIMONIO POR RECURSOS CORRIENTES? 55
1.10.2. ¿QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA AL PATRIMONIO POR RECURSOS DE CAPITAL? 64
1.10.3. ¿QUÉ AJUSTE SE REALIZA SI LOS RECURSOS DE CAPITAL, FINANCIAN ESTUDIOS
Y CONSTRUCCIONES DE BIENES DE DOMINIO PRIVADO? 66
1.10.4. ¿QUÉ AJUSTE SE REALIZA SI LOS RECURSOS DE CAPITAL, FINANCIAN GASTOS CORRIENTES
Y LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS? 69
5
4. 1.10.5.
1.10.6.
¿QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA AL PATRIMONIO POR PASIVOS QUE FINANCIAN BIENES DE DOMINIO PÚBLICO?
¿QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA AL PATRIMONIO POR PASIVOS QUE FINANCIAN BIENES DE DOMINIO PRIVADO?
70
72 FA S E 1
1.11.UNIDAD AJUSTE A ESTUDIOS Y CONSTRUCCIONES DE BIENES DE DOMINO PRIVADO Y PÚBLICO 74
A C T I V I DA D E S P R E V I A S A L C I E R R E
1.11.1. ¿QUÉ AJUSTE SE REALIZA A LOS ESTUDIOS E INVESTIGACIÓN PARA CONSTRUCCIONES
DE BIENES DE DOMINIO PRIVADO Y PÚBLICO? 74
1.11.2. ¿QUÉ ES Y QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA A LAS CONSTRUCCIONES DE BIENES DE DOMINIO PRIVADO? 75
1.11.3. ¿QUÉ ES Y QUÉ AJUSTE SE EFECTÚA A LAS CONSTRUCCIONES DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO? 76
1.12. UNIDAD ACTA DE CIERRE DE CONTABILIDAD 78 1.1 UNIDAD PROGRAMACIÓN DE CIERRE
1.12.1. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE ELABORA EL ACTA DE CIERRE? 78
FASE 2 AJUSTE INTEGRAL
1.1.1 ¿QUÉ ES Y CÓMO SE ELABORA EL PROGRAMA DE CIERRE?
2.1. UNIDAD AJUSTE A INVENTARIOS Y ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES 79 El programa de cierre contable, presupuestario y de tesorería, es el documento en el cual se definen
2.1.1. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE AJUSTAN LOS INVENTARIOS? 79 anteladamente actividades, responsables, plazos e instrumentos a ser utilizados para el proceso de
2.1.2. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE AJUSTAN LOS ACTIVOS REALES? 81
2.1.3. ¿QUÉ SON Y CÓMO SE AMORTIZAN LOS ACTIVOS INTANGIBLES? 87 cierre presupuestario, contable y de tesorería en el marco del reglamento específico y del instructivo
de cierre emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas Públicas del Estado
2.2. UNIDAD AJUSTE Y REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
2.2.1. ¿CUÁL ES LA UNIDAD DE MEDIDA PARA LA REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS?
88
88
Plurinacional, para la presentación de Estados Financieros.
2.2.2. ¿CÓMO SE AJUSTAN LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA? 88
2.2.3. ¿CÓMO SE ACTUALIZAN LAS INVERSIONES “ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL”? 89 A continuación se presenta una propuesta de carácter indicativo y no limitativo el programa de
2.2.4. ¿CÓMO SE REALIZA LA CONVERSIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA DE LARGO PLAZO A DEUDA DE CORTO PLAZO?
2.2.5. ¿CÓMO SE REALIZA LA PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES?
89
91
cierre, debiendo adecuar las Municipalidades, según sus requerimientos y en anexo un modelo del
2.2.6. ¿CÓMO SE REALIZA LA ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO? 91 instructivo de cierre.
2.3. UNIDAD ASIENTO DE CIERRE 93 MUNICIPALIDAD DE MONTE VERDE
2.3.1. ¿QUÉ ES Y CÓMO SE ELABORA EL ASIENTO DE CIERRE? 93
PROGRAMA DE CIERRE DE GESTIÓN PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA 2010
2.4. ¿QUÉ DOCUMENTACIÓN RESPALDA EL ASIENTO DE CIERRE? 93 Plazo
Nº Actividad Responsables Instrumento Seguimiento Observaciones
Inicio Conclusión
FASE 3 PREPARACIONES Y ORGANIZACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
A ACTIVIDADES PREVIAS AL CIERRE
3.1. UNIDAD ESTADOS FINANCIEROS 95
1 ANÁLISIS DE CONSISTENCIA I 15-dic-XX 15-dic-XX Contador
3.1.1. ¿QUÉ REPORTES DE CONTABILIDAD DEBEN PREPARARSE? 95
3.1.2. ¿QUÉ REPORTES DE PRESUPUESTO DEBEN PREPARARSE? 99 2 DEVENGADO DE INGRESOS Y GASTOS 01-ene-XX 05-ene-X1 Resp. Ingresos
3.1.3. ¿QUÉ REPORTES DE TESORERÍA DEBEN PREPARARSE? 102
3.1.4. ¿QUÉ REPORTES ECONÓMICOS DEBEN PREPARARSE? 104 CONCILIACIONES DE CUENTAS POR COBRAR Y
3 PAGAR
05-ene-X1 10-ene-X1 Resp. Tesorería
3.1.5. ¿CÓMO SE ELABORAN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS? 106
ARQUEOS DE CAJA (CAJA GENERAL), Resp. Caja, audi-
4 CONCILIACIONES BANCARIAS
20-dic-XX 31-dic-XX
tor interno
3.2. UNIDAD ESTADOS FINANCIEROS A SER REMITIDOS AL MINISTERIO DE ECONOMIA
CIERRE DE CAJA CHICA, FONDOS AVANCE,
Y FINANZAS PÚBLICAS PUBLICAS DEL ESTADO PLURINACIONAL 106 5 15-dic-XX 28-dic-XX
ROTATIVOS
3.2.1. ¿POR QUÉ DEBEN REMITIRSE LOS ESTADOS COMPARATIVOS? 106
3.2.2. ¿QUÉ ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DEBEN PRESENTARSE? 108 6 ACTAS DE CIERRE 30-dic-XX 30-dic-XX
3.2.3. ¿QUÉ REPORTES COMPLEMENTARIOS DEBEN REMITIRSE? 117
3.2.4. ¿CÓMO SE ENVÍA LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA EN ARCHIVOS ASCII A LA CONTADURÍA? 121 B AJUSTE INTEGRAL
INVENTARIO DE VALORES, ALMACENES, ACTIVOS 27-dic-X1
ANEXO 1 INSTRUCTIVO DE CIERRE CONTABLE, PRESUPUESTARIO Y DE TESORERÍA 2010 125 7 8 FIJOS. REGULARIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
27-dic-XX
02-ene-XX
DIFERIDOS 10-ene-X1
ANEXO 2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 129
ACTUALIZACIÓN DE BIENES DE CONSUMO,
9 ACTIVOS FIJOS, INTANGIBLES.
02-dic-XX 10-ene-X1
ACTUALIZACIÒN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN
10 MONEDA EXTRANJERA
02-dic-XX 05-ene-X1
12 AJUSTE DEL PATRIMONIO NETO 05-ene-XX 15-ene-XX
13 ANÁLISIS DE CONSISTENCIA II 31-dic-XX 5-ene-X1
14 NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS 05-dic-X1 15-ene-X1
PREPARACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE ESTADOS
C
FINANCIEROS
PREPARACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE ESTADOS
15 FINANCIEROS
15-ene-X1 15-ene-X1
REMISIÓN Y APROBACIÓN DE ESTADOS
16 FINANCIEROS A AUDITORIA INTERNA, COMITÉ DE 15-ene-X1 15-ene-X1
VIGILANCIA, CONCEJO MUNICIPAL
ESTADOS FINANCIEROS A SER REMITIDOS AL
17 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS
16-ene-X1 15-feb-X1
6 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 7
5. 1.1.2 ¿CÓMO SE APRUEBA Y COMUNICA EL PROGRAMA DE CIERRE? 1.2 UNIDAD ANÁLISIS DE CONSISTENCIA
El programa de cierre debe ser aprobado por el Alcalde Municipal, mediante resolución
1.2.1 ¿QUÉ ES EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA?
administrativa, la misma debe comunicarse a todos los servidores públicos responsables del cierre
presupuestario, contable y de tesorería, remitiéndose una copia de la resolución. Es un procedimiento mediante el cual se analiza la información registrada y reportada en un sistema
integrado de contabilidad (ej. SINCON) para identificar y corregir inconsistencias existentes, de tal
Modelo de resolución administrativa de aprobación de cierre forma que los registros, reportes por cada módulo estén integralmente afectando a los módulos
contabilidad, presupuesto y tesorería, además de verificar el cumplimiento de normas legales,
MODELO DE RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA DE APROBACIÓN DEL PROGRAMA DE CIERRE técnicas y principios de contabilidad del sector público para la preparación de Estados Financieros.
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA No. _ _ _ _ En esta unidad se expone algunos procedimientos de análisis y verificación de consistencia por
módulos, estas son de carácter indicativo, sin embargo pueden realizarse otros tipos de análisis de
CIUDAD, _ _ DE DICIEMBRE DE 2010 acuerdo a las características propias de la Municipalidad.
1.2.2 ¿QUIÉNES DEBEN REALIZAR EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA?
VISTOS Y CONSIDERANDO: Los responsables del registro y preparación de la información financiera en el SINCON deben
realizar por lo menos mensualmente este análisis, porque los Estados Financieros que se remiten
Que la Ley Nº 031 Ley Marco de Autonomías y Descentralización en su Art. 34 concordante con el
a las instancias citadas por ley, se constituyen en información oficial y válida para coadyuvar la
Art. 283 de la Constitución Política del Estado, establece que el órgano ejecutivo municipal está
toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de esta información, por lo tanto el Alcalde
presidido por el Alcalde o Alcaldesa.
Municipal también es responsable de la veracidad de la información contenida, así como de la
Que la Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria, establece que la Máxima Autoridad Ejecutiva contratación de profesionales idóneos para el ejercicio de la función contable.
es responsable de programar y ejecutar el cierre presupuestario, contable y de tesorería al 31 de
diciembre de cada año. 1.2.3 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL?
Que el instructivo para el cierre presupuestario, contable y de tesorería aprobada mediante a) Verificar el cumplimiento de la ecuación contable de partida doble en el Balance General; que
Resolución Ministerial N° 502, de fecha 5 de noviembre de 2010, establece que las Municipalidades los saldos finales de la anterior gestión sean los mismos del Balance Inicial.
deben elaborar su programa de cierre de gestión, tomando en cuenta las normas legales, normas
técnicas y los procedimientos establecidos en el instructivo y otras de acuerdo a las características ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
propias del ente.
Que la Municipalidad, con el propósito de elaborar y presentar estados financieros XXXX, Haga un clic con el mouse en el icono BG que se encuentra en la pantalla principal del SINCON
cumpliendo todos los requisitos legales y técnicos, ha elaborado el programa de cierre contable y elija las siguientes opciones: “Tipo: Balance General; Nivel: Título” y el reporte que emite es el
presupuestario XXXX. siguiente:
POR TANTO:
El Alcalde Municipal, en uso de sus atribuciones conferidas por Ley:
RESUELVE:
PRIMERO.- Aprobar el “Programa de cierre presupuestario, contable y de tesorería del ejercicio fiscal
XXXX”, el mismo que forma parte de la presente resolución.
SEGUNDO.- El Oficial Mayor Administrativo Financiero y todos los servidores públicos identificados
como responsables en el programa de cierre, deberán acatar y presentar resultados en las fechas
previstas, caso contrario serán pasibles a sanciones establecidas en disposiciones vigentes.
Regístrese, comuníquese y cúmplase
8 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 9
6. MODULO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO DIFERENCIA 1.2.4 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD
Saldo Final 2008 * 30.000,00 10.000,00 20.000,00 0,00 PRESUPUESTARIA?
Saldo Inicial 2010 30.000,00 10.000,00 20.000,00 0,00
a) Equilibrio presupuestario entre Gastos y Recursos en los Momentos del Devengado, Pagado
Saldo Final 2010 16.837,80 8.331,00 8.506,80 0,00
y Percibido.
Ingrese a la opción Reportes, elija la opción Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y
En caso de existir inconsistencias las mismas deben ser revisadas y corregidas estas pueden seleccione el menú Contaduría – ASCII (Envío de datos) y haga un click en el icono Equilibrio: y
deberse a registros incompletos validados, igualación forzada entre cuentas patrimoniales y cuentas obtendrá el siguiente reporte en pantalla
de orden, y otras.
* Esta información debe obtenerse de los Estados Financieros de la gestión fiscal anterior (2010)
b) Verificar que el “Resultado del Ejercicio” del Estado de Recursos y Gastos Corrientes sea el
mismo importe del Balance General.
Haga un clic con el mouse en el icono ER que se encuentra en la pantalla principal del SINCON
y elija las siguientes opciones: “Tipo: Estado de Resultados; Nivel: Título” y el reporte que emite es
el siguiente:
Deben existir los equilibrios presupuestarios en los siguientes momentos:
Devengado de Gastos = Devengado de Recursos
Pagado de Gastos = Percibido de Recursos
En caso de existir inconsistencias las mismas deben ser revisadas y corregidas estas pueden
deberse a registros incorrectamente contabilizados, registros que no igualan entre débitos y créditos,
y otras, se puede verificar las diferencias por mes, haciendo cortes por fechas, hasta identificar la
falencia y revisar la transacción.
DEV.GAST. DEV.REC DIF. PAGADO PERCIBIDO DIF.
ESTADO DE REC. Y GTOS
CUENTA BALANCE GENERAL DIFERENCIA
CORRIENTES ANUAL 167.671,29 167.671,29 160.766,96 160.766,96 0
31520 Resultado del Ejercicio 4.210,00 4.210,00 0,00
En caso de existir inconsistencias las mismas deben ser revisadas y corregidas estas pueden b) Consistencia en la ejecución presupuestaria de recursos y gastos en las Partidas/ Rubros
deberse a ajustes contables inadecuadamente registrados, donde la cuenta resultado del ejercicio Presupuestarios y Financieros
fue afectada. Igualación forzada entre la cuenta resultado del ejercicio y cuentas de orden, y otras,
porque el SINCON acepta realizar este tipo de transacciones. Por tanto se recomienda que algunos Ingrese al menú principal del SINCON e imprima el reporte de ejecución presupuestaria gastos G
ajustes que tengan afectación al resultado del ejercicio, sean analizados sus efectos de cada uno y recursos R neteada, utilizando los iconos de acceso directo y verifique que los montos sean
de ellas emitiendo los reportes que correspondan. iguales entre los saldos pendientes de pago del gasto (tipo bruto) con el incremento de pasivos del
10 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 11
7. recurso (tipo financiera) que se ejecuta por el movimiento de los saldos. EJECUCIÓN DE RECURSOS
Código Descripción Devengado Regla Percibido
12000 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 147.712,30 147.712,30
12200 Venta de Servicios de las Administraciones Públicas 147.712,30 147.712,30
13000 INGRESOS POR IMPUESTOS 57.789.488,70 57.789.488,70
13300 Impuestos Municipales 57.789.488,70 57.789.488,70
13310 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles 38.636.593,00 38.636.593,00
13330 Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores 9.753.638,00 9.753.638,00
13360 Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles 8.778.117,24 8.778.117,24
13370 Impuesto Municipal a la Transferencia de Vehículos Automotores 620.573,00 620.573,00
13390 Otros 567,46 567,46
15000 TASAS, DERECHOS Y OTROS INGRESOS 21.424.564,89 21.419.527,03
15100 Tasas 12.683.984,03 12.681.732,23
15300 Patentes y Concesiones 4.759.818,80 4.759.692,80
15340 Patentes Municipales 4.759.818,80 4.759.692,80
15900 Otros Ingresos 3.980.762,06 3.978.102,00
15910 Multas 994.644,57 >ó= 994.644,57
15990 Otros Ingresos no Especificados 2.986.117,49 2.983.457,43
35000 DISMINUCIÓN DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 10.902.872,97 10.902.872,97
MODULO MOMENTO RECURSOS GASTOS DIFERENCIAS 35100 Disminución del Activo Disponible 0,00 0,00
35110 Disminución de Caja y Bancos 0,00 0,00
39000 Incremento de otros pasivos... 3.143,77
Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financie-
35200 10.049.913,03 10.049.913,03
ros a Corto Plazo
Presupuestos Saldo pendiente de pago(momento pagado opción
3.143,77 35210 Disminución de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 250.575,29 250.575,29
saldo)
Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto
35220 9.799.337,74 9.799.337,74
Total 3.143,77 3.143,77 0,00 Plazo
Disminución de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financie-
35300 852.959,94 852.959,94
ros a Largo Plazo
35310 Disminución de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 19.676,39 19.676,39
Disminución de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo
35320 833.283,55 833.283,55
Plazo
Si el análisis efectuado anteriormente en el inciso a) del equilibrio entre recursos y gastos en los 39000 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL 9.246.067,49 2.405.808,64
momentos devengado, pagado/ percibido no igualan, este desequilibrio afectará directamente a 39100 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo 0,00
78.494,64
otros análisis de consistencia.
39130 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales 39.961,79 0,00
39150 Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Retenciones 38.532,85 0,00
ESTE INCREMENTO ES CONSECUENCIA DE LA DEUDA FLOTANTE GENERADA EN LOS GASTOS
(TOTAL DEVENGADO MENOS TOTAL PAGADO)
12 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 13
8. EJECUCIÓN DE GASTOS
Diferencia
Código Descripción Compromiso Devengado Regla Pagado
Dev-Pag
10000 SERVICIOS PERSONALES 33.647.031,54 33.640.163,09 33.561.668,45 78.494,64
11000 Empleados Permanentes 25.727.070,46 25.724.299,46 25.661.974,11 62.325,35
11200 Bono de Antigüedad 635.964,73 635.964,73 605.535,08 30.429,65
11220 Otras Instituciones 635.964,73 635.964,73 605.535,08 30.429,65
11400 Aguinaldos 2.163.780,54 2.163.565,54 2.163.565,54 0,00
11600 Asignaciones Familiares 373.120,00 373.120,00 341.440,00 31.680,00
11700 Sueldos 22.554.205,19 22.551.649,19 22.551.433,49 215,70
>ó= DÉFICIT (-)
MODULO MOMENTOS FINANCIAMIENTO DIFERENCIAS
12000 Empleados No Permanentes 4.168.400,30 4.168.400,30 4.152.231,00 16.169,30 SUPERÁVIT (+)
12100 Personal Eventual 4.168.400,30 4.168.400,30 4.152.231,00 16.169,30
Tesorería Pagado y Percibido 905.200,48 -905.200,48 0,00
13000 Previsión Social 3.751.560,78 3.747.463,33 3.747.463,33 0,00
13100 Aporte Patronal al Seguro Social 3.204.210,49 3.200.344,33 3.200.344,33 0,00
13110 Régimen de Corto Plazo (Salud) 2.737.797,25 2.735.601,40 2.735.601,40 0,00 En caso de existir inconsistencias, estas pueden deberse entre otras, a registros con afectación al
13120 Régimen de Largo Plazo (Pensiones) 466.413,24 464.742,93 464.742,93 0,00 módulo de tesorería que por alguna falencia no se registró el código OEC (operaciones efectivas
de caja) correspondiente, o se apropió incorrectamente. Los reportes de este estado son utilizados
13200 Aporte Patronal para Vivienda 547.350,29 547.119,00 547.119,00 0,00
por la Unidad de Programación Fiscal (UPF) dependiente del Viceministerio del Tesoro y Crédito
Público.
DIFERENCIA ENTRE TOTAL DEVENGADO GASTOS – TOTAL PAGADO GASTOS = DEUDA FLOTANTE
1.2.6 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CUENTA AHORRO
(SE MOSTRARÁ EN LA EJECUCIÓN DE RECURSOS COMO INCREMENTO DE PASIVOS,
ESPECÍFICAMENTE COMO INCREMENTO DE CUENTAS POR PAGAR) INVERSIÓN FINANCIAMIENTO?
a) Igualdad del déficit o superávit con financiamiento
1.2.5 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA EN LA CONTABILIDAD DE El análisis de consistencia de los reportes en la cuenta ahorro inversión financiamiento (CAIF)
verifica la igualdad del déficit o superávit con el financiamiento (preparado en base devengado de
TESORERÍA?
las ejecuciones presupuestarias de recursos y gastos) pero con signo cambiado y la diferencia
Previo al análisis de consistencia, es necesario hacer notar que el Flujo de Efectivo que reporta el debe ser igual a cero. Para realizar este análisis haga un clic en el icono CA del menú principal
IF
SINCON está elaborado por el método directo, de acuerdo a la Resolución Suprema N° 227121, del SINCON y elija las siguientes opciones:
que incluirá actividades de operación, inversión y financiamiento.
a) Verificar que los montos sean iguales del Déficit /Superávit con el Financiamiento en el Flujo
de Efectivo
El análisis de consistencia de los reportes en la contabilidad de tesorería verifica la igualdad del
déficit o superávit con el financiamiento pero con signo cambiado y la diferencia debe ser igual a
cero. Para el efecto ingrese al icono de acceso directo del menú principal del SINCON y elija las
siguientes opciones:
Reporte flujo por OECs (UPF)
MODULO DÉFICIT /SUPERAVIT FINANCIAMIENTO DIFERENCIAS
Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento 951.761,48 -951.761,48 0,00
Tesorería OEC 905.200,48 -905.200,48 0,00
14 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 15
9. En caso de existir inconsistencias, estas pueden deberse, entre otras, a registros de partidas
incorrectamente apropiadas, por ejemplo la partida 25800 (consultores para proyectos no
capitalizables) utilizada en proyectos capitalizables o actividades, la partida 25200(consultores que Saldo inicial = 76.598.502,10 Saldo final = 82.530.457,78
forman parte de actividades) utilizada en proyectos; la detección de errores utilizando el Dr. SINCON,
es de gran ayuda porque listará los comprobantes observados que ocasionan la diferencia, además
el reporte CAIF comparativo es el que se debe remitir a las instancias correspondientes.
En tesorería:
1.2.7 ¿CÓMO SE REALIZA EL ANÁLISIS DE CONSISTENCIA ENTRE LOS ESTADOS DE
Se utiliza el reporte de flujo financiero.
CONTABILIDAD, TESORERÍA, PRESUPUESTOS Y LA CUENTA AHORRO INVERSIÓN
FINANCIAMIENTO (CAIF)?
a) Igualdad en el movimiento del efectivo
Verificar la variación del efectivo, comparando el saldo inicial con el saldo final y analizar su
diferencia.
Ejemplo
Saldo inicial (SI) = 76.598.502,10 Saldo final (SF) = 82.530.457,78
Diferencia = Incremento de 5.931.955,68
Analizando la diferencia, el efectivo se incrementó en 5.931.955,68 correspondiendo a una
aplicación, por lo tanto se debe verificar en la ejecución de gastos de la partida 57100
Incremento de Caja y Bancos.
En presupuestos:
Insumos. Se utiliza los reportes de contabilidad (balance de sumas y saldos), tesorería (flujo
de efectivo), presupuestos (ejecución de recursos o de gastos) y la CAIF. Como el SI > SF entonces existe un incremento, el mismo que debe mostrarse en el reporte
de ejecución de gastos en la partida 57100 Incremento de caja y bancos en el momento del
Debe verificarse el cumplimiento de las siguientes igualdades: devengado por un importe de 5.931.955,68 en el Estado de cuenta, ahorro, inversión y
financiamiento “CAIF”. Este importe debe ser el mismo en el momento del pagado del Estado
Ejemplo. En la Municipalidad XX, debe verificar la consistencia de acuerdo con los datos de Flujo de Efectivo.
proporcionados.
En la CAIF:
CONTABILIDAD TESORERIA PRESUPUESTOS CAIF
EJECUCIONES
BALANCE GENERAL FLUJOS DE EFECTIVO FINANCIAMIENTO
PRESUPUESTARIAS
Disponible Caja Bancos Gastos Recursos Usos Fuentes
31141
SI<SF SI>SF 57100 ∆ Caja y 35110 Caja y 32141 ∆ activo
Saldo Inicial Saldo Final activo
Incremento Disminución bancos bancos disponible
disponible
Dismin(-)
Increm(+)
En contabilidad: Ingrese a la opción reportes, Ministerio de Economía y Finanzas Públicas
(Ex Hacienda), Estados Financieros y el tipo de reporte del Balance General y tendrá el saldo
disponible final y al imprimir el inicial.
Analizaremos el saldo inicial y final del activo disponible.
16 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 17
10. Si elaboramos el cuadro de consistencia con los datos del ejemplo tendríamos: LIBRO DETALLADO DE AUXILIARES
CONTABILIDAD TESORERIA PRESUPUESTOS CAIF
DEL: 01/01/200X AL: 31/12/200X
Unidad Ejecutora: DAF OFICIALIA MAYOR ADMINISTRATIVA
BALANCE GENERAL FLUJOS DE EFECTIVO EJECUCIONES PRESUPUESTARIAS FINANCIAMIENTO
Cuenta: 12361 Construcciones en proceso de bienes de Dominio Público
Disponible Caja Bancos Gastos Recursos Usos Fuentes Código Auxiliar: 123613.001 Empedrado 3 calles zona Las Rocas
SI<SF Incremento SI>SF Disminu- 57100 ∆ Caja y 35110 Caja y 32141 ∆ activo 31141 activo
Saldo Inicial Saldo Final
Inicial ción Final bancos bancos disponible disponible
76.598.502,1 82.530.457,8 76.598.502,10 82.530.457,78 5.931.955,68 5.931.955,7 Fecha Cbte CT Cheque Descripción Débitos Créditos Saldo
14/03/060019 10 Regularización del anticipo 6.400 0,00 6.400
Dismin(-)
14/03/060020 11 Registro del pago por avance 28.600 0,00 35.400
Increm(+) 5.931.955,7 5.931.955,68 Total movimiento por mes: 35.000 0,00 35.000
En caso de existir diferencias estas pueden deberse al uso de las cuentas del activo disponible
CONTABILIDAD PRESUPUESTOS
(caja, bancos, fondo rotatorio) con códigos que no tienen afectación en la tesorería o por alguna
razón se realizó un ajuste contable con el código SINCON 24, para ello se debe revisar los mayores
de las cuentas del activo disponible para verificar que no se hayan utilizado en códigos SINCON CTA DESCRIPCIÓN AUX. DESCRIPCION MONTO A.P. DESCRIPCIÓN MONTO
diferentes de: 05, 09, 11, 14 y 15.
12353 Const. mejoras de bienes dom. Privado
1.2.8 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA ENTRE CONTABILIDAD Y EL
Superv. Construc. mejoras de bienes
PRESUPUESTO DE GASTOS? 12354
dom. Privado
Empedrado 3
a) Análisis de consistencia de la contabilidad patrimonial “Activos” y la ejecución presupuestaria 12361 Const. proceso bienes dom. Público
Empedrado 3 ca-
35.00 17000100 calles zona las 35.00
de gastos de “proyectos capitalizables”. lles zona las rocas
rocas
Superv. Construc. mejoras de bienes
Los costos consignados en la ejecución presupuestaria (por ejemplo en proyectos de inversión) 12362
dom. Público
deben ser iguales a los costos consignados en los auxiliares contables, esto asegura una correcta
Estudios p/constr.bienes dominio
baja de los proyectos, ajuste que se realiza afectando sólo a la contabilidad patrimonial. Para este 12371
privado
fin se debe verificar la igualdad de los datos registrados en las aperturas programáticas
correspondientes y los auxiliares contables. 12372 Estudios p/const.bienes domnio público
Para el análisis utilizarlos reportes de ejecución de gastos (reportes - presupuesto - gastos - Construcciones en proceso adm.
12380
ejecutado - resumen por apertura programática) y los reportes de contabilidad (reportes - Propia
contabilidad - análisis de cuentas - auxiliares - simples).
Debe tenerse cuidado con los proyectos en continuación (de una gestión fiscal a otra), respecto a
los costos de los estudios y con las supervisiones.
Si existen diferencias pueden deberse a la incorrecta relación seleccionada al registrar una
transacción, entre la apertura programática y su correspondiente auxiliar contable.
Recomendaciones.
Debe revisarse con mucho cuidado los auxiliares contables, si se cometió un error y éste es
detectado a tiempo puede revertirse la transacción y volverla a realizar correctamente; si se detectó
el error a destiempo, debe realizarse la corrección con el comprobante 24 Ajustes de contabilidad,
para llevar los importes del auxiliar contable errado al auxiliar contable correcto.
18 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 19
11. 1.2.9 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA EN LA APERTURA PROGRAMÁTICA 99
“PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS”?
Las partidas presupuestarias devengadas en ejercicios anteriores (presupuesto cerrado) y que se
encuentren pendientes de pago para esta gestión fiscal, Ej. Sueldos de mes de diciembre, se deben
inscribir inicialmente como gastos devengados no pagados en gestiones anteriores y estar inscritos
en la apertura programática: “Partidas no asignables a programas”. En el análisis de consistencia
se debe examinar que figuren sólo partidas de gasto que hayan sido devengados en gestión anterior
y además correspondan a las partidas de gasto del grupo 66000 Gastos Devengados No Pagados
– Otras Fuentes.
Además se debe tener en cuenta que al momento de realizar un análisis del porcentaje de ejecución
de gastos, las partidas que integran la apertura 99 no deben formar parte de la ejecución
presupuestaria de gastos, los gastos devengados no pagados en gestiones pasadas, porque fueron
ejecutados o realizados en la gestión fiscal anterior(ejecutando el presupuesto), y para esta gestión Estos errores se deben principalmente a que en los traspasos presupuestarios de gastos estos son
son consideradas como pendientes de pago, su omisión dará lugar a una interpretación errónea del debido a que no se mantiene la fuente de financiamiento y organismo financiador, este error
porcentaje de ejecución de gastos. desequilibra la igualdad del presupuesto de gastos y recursos por fuente de financiamiento y
organismo financiador, para corregir estos errores se debe revisar cada uno de los comprobantes
Ejemplo. La Municipalidad XXXX, tiene la siguiente estructura de gastos ejecutados: reportados y corregir con los registros que correspondan.
El hecho de generar un reporte con el Dr. SINCON 2010, no significa que todos los comprobantes
Apertura Descripción Inicial Ejecutado %
listados se encuentren mal registrados.
00000001 GASTOS DE FUNCIONAMIENTO 1.200 1.000
20000100 GASTOS DE INVERSIÓN 2.700 2.000
99000001 PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGR. (FUN.) 350 300 1.3 UNIDAD
4.250 3.300 77,65%
DEVENGADO DE RECURSOS Y GASTOS PREVIOS AL CIERRE DE GESTIÓN
En este ejemplo, el porcentaje total ejecutado asciende al 77,65%, sin embargo esta apreciación
es errónea, porque en la apertura programática 99 no se debía tomar en cuenta para fines de 1.3.1 ¿QUÉ ES EL DEVENGADO?
análisis. El porcentaje de ejecución correcta es el siguiente:
Es el método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren
(y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente).
Apertura Descripción Inicial Ejecutado %
00000001 GASTOS DE FUNCIONAMIENTO 1.200 1.000 1.3.2 ¿QUÉ ES Y CÓMO SE DEVENGAN LOS RECURSOS CORRESPONDIENTES PREVIO AL
20000100 GASTOS DE INVERSIÓN 2.700 2.000
CIERRE?
99000001 PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGR. (FUN.) 350 300
3.900 3.000 76,92% El devengado de los recursos, se produce cuando se crea una relación jurídica entre la entidad y
terceros por la entrega de bienes o la prestación de servicios, en virtud del cual se origina un derecho
Es decir el porcentaje de ejecución sería el 76,92% de cobro por parte de la entidad y una obligación de pago por parte de terceros.
1.2.10 ¿QUÉ ANÁLISIS DE CONSISTENCIA SE REALIZA CUANDO SE EFECTUAN TRASPASOS En los casos de donaciones o transferencias, por no existir contraprestación de bienes o servicios,
PRESUPUETARIOS ENTRE FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y ORGANISMOS ni derechos de cobro, el devengado es simultáneo a la percepción de los recursos.
FINANCIADORES? En las Municipalidades, se emplea la base de efectivo fundamentalmente para el reconocimiento
de los recursos de naturaleza tributaria, este procedimiento no contradice el principio del devengado
Para este efecto ejecute el Dr. SINCON del SINCON 2010, haciendo doble clic sobre este icono y
porque los recursos se contabilizan simultáneamente en momentos de devengado y percibido
posteriormente elija la opción diagnosticar, previo a esta operación, cierre la ventana principal del cuando son efectivamente recaudados.
SINCON.
Las entidades públicas que reciben recursos transferidos por coparticipación, subsidios o
subvenciones y otros de la misma naturaleza, no pueden devengar estos recursos. Tampoco pueden
anticipar gastos con cargo a los mismos, mientras estos no sean efectivamente percibidos.
20 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 21
12. Los recursos… podrán ser devengados siempre y cuando exista una razonable certidumbre de su Beneficiario : ALQUILER DE EQUIPOS - OSCAR MENDEZ YANIQUEZ
percepción, identificación plena del deudor y del monto de la operación. Cod. Transacción : 13 DEV Ingreso Devengado
Unidad Ejecutora : DAF Fecha : 31/12/2010 Moneda : BBS Dólar : 6.94 UFV : 1.56451
Derecho de cobro a terceros, de la actividad principal de las instituciones públicas cuya ejecución Doc.de Respaldo : DOCUMENTACION DE RESPALDO Comprobante No.: 0000024
se prevé dentro de 12 meses de su ejecución.
Beneficiario : DEVENGAMIENTO DE RECURSOS No Apertura Gasto Recurso FF OF ET CUENTA AUXILIAR OEC DEBE HABER
Cod. Transacción : 13 Ingreso Devengado 1 11310 113100.001 1.000,00
Unidad Ejecutora : DAF Fecha : 31/12/2010 Moneda : BBS Dólar : 6.94 UFV : 1.56451
2 12300 20 210 0 55700 415 1.000,00
Doc.de Respaldo : DOCUMENTACION ADJUNTA Comprobante No.: 0000032
1.000,00 1.000,00
No Apertura Gasto Recurso FF OF ET CUENTA AUXILIAR OEC DEBE HABER Glosa: Registro del devengamiento de recursos por el alquiler de equipos correspondiente al mes de diciembre de 2010.
1 11310 113100.002 2.010,00
2 12100 20 210 0 52100 450 500,00
Derecho de cobro a terceros, de las actividades u operaciones que no suelen suceder o hacerse
costumbre o habitualmente en las instituciones públicas cuya ejecución se prevé dentro de 12
3 12200 20 210 0 52200 428 600,00
meses de su ejecución.
4 12300 20 210 0 55700 415 700,00
5 16110 20 230 0 55100 231 10,00 Beneficiario : DEVENGAMIENTO DE RECURSOS
6 16120 20 230 0 55200 236 20,00
Cod. Transacción : 13 Ingreso Devengado
Unidad Ejecutora : DAF Fecha : 01/03/2010 Moneda : BBS Dólar : 6.97 UFV : 1.53805
7 16130 20 230 0 55300 238 30,00
Doc.de Respaldo : DOCUMENTACION ADJUNTA Comprobante No.: 0000034
8 16200 20 230 0 55400 450 40,00
9 16300 20 230 0 55500 415 50,00 No Apertura Gasto Recurso FF OF ET CUENTA AUXILIAR OEC DEBE HABER
10 16400 20 230 0 55600 450 60,00 1 11322 113220.002 63,00
2 21110 20 230 0 12311 123110.001 452 10,00
2.010,00 2.010,00
3 21121 20 230 0 12312 123120.001 461 11,00
Glosa: Registro por el devengamiento de recursos según documentación adjunta 4 21200 20 230 0 12320 123200.001 451 13,00
5 21400 20 230 0 12500 479 14,00
13100 Cuentas a Cobrar a Corto Plazo 6 21900 20 230 0 12340 479 15,00
12100 Venta de Bienes de las Administraciones Públicas 63,00 63,00
52100 Venta de Bienes
12200 Venta de Servicios de las Administraciones Públicas Glosa: Registro por el devengamiento de recursos no recurrentes según documentación adjunta
52200 Venta de Servicios
12300 Alquiler de Edificios y/o Equipos de las Administración Pública 11322 Otras cuentas a cobrar a corto plazo
55700 Alquiler de Edificios y/o Equipos 21110 Edificios
16110 Intereses por Depósitos 12311 Edificios
55100 Intereses por Depósitos 21120 Equipo de Oficina y Muebles
16120 Intereses por Valores 12310 Equipo de Oficina y Muebles
55200 Intereses por Valores 21200 Venta de Tierras y Terrenos
16130 Otros Intereses 12320 Tierras y Terrenos
55300 Otros Intereses 21400 Venta de Activo Intangible
6200 Dividendos 12500 Activo Intangible
55400 Dividendos 21900 Venta de Otros activos fijos
16300 Alquiler de Tierras y Terrenos 12900 Otros activos fijos
55500 Alquiler de Tierras y Terrenos
16400 Derechos sobre bienes intangibles
55600 Derechos sobre bienes intangibles
22 CIERRE PRESUPUESTARIO, CONTABLE Y DE TESORERÍA DEL EJERCICIO EN LOS MUNICIPIOS 23