Costos e Inventarios según la norma NIC 2

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DESCARGO DE RESPONSABILIDAD
Contabilidad “Aplicación de la NIC 2” ha sido cuidadosamente diseñada por
FacilContabilidad.com, por lo que su contenido y publicación es de propiedad del Equipo de FC.
Esta Guía no debe tomarse como un sustituto de las NIIF/NIC y los usuarios no deberán actuar
sobre la base de este texto sin la asesoría profesional. Para cualquier interpretación definitiva debe
remitirse a las NIIF/NIC oficiales emitidas por el IASB.
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Efectividad en la Gestión Contable
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BIENVENIDA
Hola,
Bienvenido a la Guía de Finanzas Corporativas N° 2 “Contabilidad
Aplicación de la NIC 2 en los Inventarios”
Poco a poco nos vamos adentrando en el mundo de la contabilidad con
NIIF y sobre todo la vamos entendiendo.
Como probablemente ya lo has notado, me gusta ser ameno en mis
conversaciones. No me interesa impresionarte con palabras sofisticadas,
me interesa comunicar contigo.
Ahora en esta oportunidad veremos el tratamiento que dan los
Estándares Internacionales NIIF a las Existencias, o como generalmente
se las llama, Inventarios.
Déjame decirte que el tiempo que estás dedicando al leer estas palabras y
continuar con el lustre de tu mente mediante el estudio de esta
publicación, es un gran indicador de que estas buscando pagar el Precio
del Éxito.
Jim Rohn solía decir: "La educación formal le permitirá tener una vida
decente; la auto educación le permitirá ganar una fortuna"
El desarrollo personal y profesional que deseemos alcanzar, depende de
nosotros mismos. La clave está en dedicarnos a ser mejores cada día.
Por ello, ¡quiero invitarte hacer algo!
Imprime la Guía N°1 y la Guía N°2 y estúdialas, sé que alimentaran tu
mente y te ayudarán en el proceso de entender la Contabilidad con NIIF.

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Envíanos una foto de que haz impreso las Guías, esto nos ratificará tu
compromiso contigo mismo y nos dará más razones para seguir con estas
publicaciones.
Puedes enviarnos:
1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/
2. A nuestro Correo: info@facilcontabilidad.com
También tus comentarios serán bien recibidos.
Ahora sí, te dejo dar paso a este entrenamiento.
Te deseo Muchos Éxitos y Bendiciones.
Willigran Charco
Presidente
FacilContabilidad

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Módulo I
El tratamiento de los Inventarios

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SECCIÓN I:
La creación de valor con los Inventarios
Eran tiempos difíciles…
En aquellos días no tenía una fuente de ingreso activo como un empleo, o
una fuente de ingreso pasivo como un negocio.
En la actualidad todo eso ha cambiado.
Como te imaginarás, en tales circunstancias, solo un pensamiento
rondaba por mi cabeza: “Como puedo hacer para ganar más dinero, y
mantener llenos mis bolsillos”.
La respuesta no llegó si no después de varios días.
Una idea aunque no tan descabellada para obtener ingresos comenzaba a
darse forma en mi cabeza.
Me dije: ¡Qué tal si ganamos algo de dinero vendiendo pinchos!.....

6
Parecía algo tan sencillo, eso es lo que yo creía….
Esa fue una de mis primeras aventuras de negocios de las cuales aprendí
mucho.
Con la venta de pinchos ratifiqué el concepto de beneficios económicos.
Y como ya lo sabes, los beneficios económicos representan los flujos de
efectivo que se traducen en dinero. Dinero que ingresa a través de tus
activos o egresa a través de tus pasivos.
Mis activos e inventario en aquel negocio, eran los pinchos, claro está una
vez que hayan sido preparados y estén listos para la venta.
Digo que los pinchos eran mi inventario, porque cumplen la definición de
inventarios que establece la NIC 2, Norma Internacional de Contabilidad
para el tratamiento de Existencias o Inventarios, es decir:
“Los inventarios son activos:
1. Mantenidos para la venta
2. En proceso de producción con vistas a la venta
3. En forma de suministros o materiales para ser consumidos en el
proceso de producción o prestación de servicios.”
Como lo observas, los pinchos eran mi activo, porque me iban a generar
beneficios económicos (dinero) a través de su venta.
Además, representaban mi inventario, porque a más de cumplir con la
definición de activo y estaban destinados para la venta.
Beneficios Económicos: Representan los flujos de efectivo que se
traducen en dinero. Dinero que ingresa a través de tus activos o
egresa a través de tus pasivos.

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Algo que debes tener presente, es que para que se reconozca un activo
como un inventario, no es necesario que se cumplan las 3 condiciones en
el mismo momento, pero si al menos una de ellas.
Por ejemplo.
Si los pinchos estaban listos para su venta, se los reconocía como
Inventarios de Artículos Terminados (Condición N° 1).
Si los pinchos estaban a medio terminar, es decir, en proceso de
producción, se los reconocía como Inventarios de Producción en Proceso
(Condición N°2)
Si para realizar los pinchos se requería de comprar palillos, carbón, y
demás costos indirectos necesarios para la producción y que no se
consumían en su totalidad porque eran abundantes, a aquellos materiales
se los reconocía como Inventarios de Suministros de Producción.
(Condición N°3)
Como notas, resulta complicado que un inventario esté listo para la venta,
y a su vez esté en proceso de producción o también en forma de
materiales a ser consumidos.
La característica principal de los inventarios, es que son activos que están
destinados para la venta, o temporalmente en forma de materiales que
contribuirán a que se efectúe dicha venta.
Inventarios: Son activos, mantenidos para la venta, en proceso de
producción para la venta, y en forma de suministros y materiales a ser
consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.
Destino de los Inventarios: Ser vendidos o mantenidos
temporalmente para ser consumidos y aportar a que se efectúe la
venta.

8
SECCIÓN II:
Los Inventarios y el Costo de Ventas
Nada sucede hasta que una venta se realiza.
Y es obvio, la clave está en las ventas. Toda la magia necesaria para que el
crecimiento de un negocio u empresa sea una realidad, está en las ventas.
Robert Kiyosaky nos dice que una empresa exitosa debe enfocarse en 4
aspectos: “Ventas, Contabilidad, Inversiones y Liderazgo”.
Y como lo vemos, las ventas ocupan el primer lugar.
Es que sin ventas no hay empresa. Si no hay ventas resulta evidente
deducir que estamos perdiendo. Por lo tanto, no habría necesidad de
llevar contabilidad, ya que de antemano conocemos los resultados.
Ahora bien, ¿por qué he tratado brevemente el tema de las Ventas?
Por una sencilla razón.
Porque en las ventas se encuentra parte de tu activo.
Aquella parte del activo, una vez que se realiza la venta, se le reconoce
como costo de ventas o como costo de artículos vendidos.
Pongamos un ejemplo en forma global:
La empresa BESTSK que se dedicada a la compra y venta de camisas,
adquiere 5000 camisas por un total de $50000 dólares. La totalidad de las
camisas logra venderlas en $120000 dólares.
Esto que quiere decir que….

9
¡Correcto!
El costo de ventas, en un principio es tu inventario…
Por supuesto antes de que se vendan. Una vez que se efectúa la venta del
inventario, aquel importe pagado por aquellas existencias se lo denomina
como costo de ventas.
Entonces, detallemos los asientos contables:
 Cuando adquirimos los inventarios (camisas), con crédito a 30 días.
Cuentas Debe Haber
Inventarios 50000
Cuentas por Pagar 50000
 Cuando se vende los inventarios (camisas), con crédito a 30 días.
Cuentas Debe Haber
Cuentas por Cobrar 120000
Ventas 120000
 Al instante de venderse, se reconoce el costo.
Cuentas Debe Haber
Costo de Ventas 50000
Inventario 50000
Se reconoce como costo de ventas la totalidad del inventario, ya que en
este ejemplo, el 100% del inventario fue vendido.
$50000 $120000$70000
Representa el Costo
de Ventas
Es la Utilidad Es la Venta

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Alguien quizás podría decir: ¿Es necesario registrar el costo de
ventas?...
Por supuesto que sí lo es.
Si no reconoces el costo de ventas, la información respecto de los
inventarios no sería razonable. Porque resultaría complejo identificar
estas dos cuestiones:
1. El remanente obtenido por la venta de los inventarios.
2. El porcentaje de rentabilidad
Pongamos en acción aquellas dos cuestiones..
Con los datos del ejemplo anterior….
¿Si se vendieron los inventarios por $120000 dólares, que pasaría si no
registro el costo de ventas de $50000?
Al no reconocer que para vender $120000 dólares, fue necesario haber
comprado inventarios por $50000,00, estarías diciendo que has ganado el
100%. Cosa que no es nada cierta.
Además, los gastos estarían en defecto o subvaluados, porque no estas
registrando un costo de ventas (que al final tiene el mismo tratamiento
que una cuenta de Gasto).
Por lo tanto, si no tienes identificado cuanto te costó una venta, no podrás
saber cuánto realmente ganaste, ni mucho menos qué porcentaje de
utilidad representa lo que has ganado.
Costo de Artículos Vendidos: Representa el importe reconocido
inicialmente como inventario, que al efectuarse una venta, se traslada
a una cuenta denominada Costo de Ventas, que tiene un tratamiento
similar al de una cuenta de Gastos.

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¡Pon a Prueba tu Conocimiento!
a) Completa los espacios en blanco:
Costo __________________ Vendidos: Representa el importe reconocido
inicialmente como _____________, que al efectuarse una __________, se traslada
a una cuenta denominada ________________________, que tiene un tratamiento
similar al de una ______________________.
b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos:
1.-Condición 1 para ser Inventarios ( ) Es denominado también como
costo de ventas.
2.-Costo de Artículos Vendidos ( ) Activos, en proceso de
producción con vistas a una venta.
3.- Condición 3 para ser Inventarios ( ) Activos, en forma de
materiales y suministros a ser
consumidos.
4.- Condición 2 para ser Inventarios ( ) Activos mantenidos para la
venta.
c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda
Los inventarios no son activos. ( )
La Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2)
especifica el tratamiento para los Activos Fijos.
( )
Los inventarios son activos porque generan
beneficios económicos.
( )
En pocas palabras, el costo de ventas, es lo que me
costó en artículos para efectuar una venta
( )

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Módulo II
El Control de los Movimientos
de los Inventarios

13
SECCIÓN I:
Métodos de Valoración de las Existencias
Algo quedó pendiente…
Si bien ya conocemos que el inventario, se convierte en costo de ventas
una vez que se realiza la venta, es preciso conocer, ¿cómo determino
aquel costo de ventas?
Resulta sencillo determinar el costo de ventas, cuando se vende el 100%
del inventario, porque de antemano sabemos la totalidad de la inversión.
Pero, ¿qué tal si se vende solo una parte?
Seguramente me dirías, reconozco la porción correspondiente a aquella
parte. ¡Estás en lo cierto!
¿Y en qué te basarías?
En las tarjetas KARDEX.
Las tan conocidas tarjetas KARDEX son documentos que permiten el
control de las entradas y salidas de los inventarios, y con ello establecer el
costo de los artículos vendidos que salen del stock.
Artículo
Código
Cantidad
Valor
Unitario
Total Cantidad
Valor
Unitario
Total Cantidad
Valor
Unitario
Total
Entradas
ConceptoFecha
Salidas Existencias
KARDEX
Método de Valoración:__________________________
Cantidad Mínima
Cantidad Máxima

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La tarjetas KARDEX por si solas únicamente permitirían llevar un control
de los inventarios, es decir, cuanto ingresó por las compras (entradas),
cuanto salió por las ventas (salidas), y cuanto se dispone en stock
(existencias). Pero en combinación con los métodos de valoración
permiten determinar el costo de los artículos vendidos.
A continuación veamos los métodos de valoración del Inventario…
1. El método de Asignación Costos Específicos
2. El método Promedio Ponderado
3. El método FIFO (First in First out)
4. El método LIFO (Last in First out)
5. El método de Último Precio de Mercado
6. El método Promedio Simple
Todos los métodos de valoración mencionados tienen un solo objetivo,
determinar el costo de los artículos vendidos.
De conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y en
particular hablando de la NIC 2, se permiten 3 métodos:
1. El método ACE (Asignación de Costos Específicos)
2. El método Promedio Ponderado
3. El método FIFO (First in First out)
Kardex: Documento que permiten el control de las entradas y
salidas de los inventarios, y con ello establecer el costo de los
artículos que salen del stock.
Objetivo de los Métodos de Valoración: Determinar el costo de los
artículos vendidos

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SECCIÓN II:
En detalle con los métodos de valoración
De los 6 métodos de valoración ( y puede que existan más), los Estándares
Internacionales NIIF solamente permiten 3.
¿Por qué será que solo 3? ….Esa fue una de las preguntas que me hice.
La respuesta radica, en la razonabilidad de la información.
Con los otros métodos de valoración de inventarios, la información
financiera no es del todo razonable con respecto a las existencias.
Por ejemplo….
El utilizar el método LIFO, que se lo conoce como últimas en entrar,
primeras en salir, implicaba que aquellos inventarios que recién
llegaron tenían que salir primero, y como resultado de ello, quedaban los
más antiguos. Por lo tanto al cierre del ejercicio, teníamos inventarios con
un costo subvalorado.
Si deseas conocer a fondo cómo se emplean los principales métodos de
valoración, te invito a ver los siguientes videos.
a) Método Promedio Ponderado  http://bit.ly/UlenON
b) Método LIFO  http://bit.ly/Vj1MNJ
c) Método FIFO  http://bit.ly/VjHOQx
Para terminar esta sección, permíteme explicarte el método de valoración
ACE.
Asignación de Costos Específicos…
Método Lifo: No es permitido por las NIIF, porque conlleva a
mantener inventarios con un costo subvalorado

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Este método de Asignación Costos Específicos representa una
acumulación de costos para todos los artículos que se producen. Pero solo
se utiliza con aquellos artículos que no están en un mercado activo, es
decir, aquellos que son de difícil comercialización por la ausencia de
productos homogéneos o de un público objetivo.
Imagina una docena de guitarras producidas para personas zurdas, en
este caso no hay un mercado activo, puesto que en el mercado, no sería
fácil de mercadear aquellas guitarras.
En tal razón, suponiendo que para producir 12 guitarras para zurdos, se
ha invertido un total de $12000,00, entonces, cada guitarra cuesta $1000.
En resumen, todos los costos necesarios para la producción de artículos
específicos se acumulan y al final se divide para el número de unidades
producidas para poder determinar el costo unitario.
El método ACE: Método permitido por las NIIF, utilizado para
acumular los costos y empleado por la ausencia de un mercado activo
para la comercialización de producto.

17
Las tarjetas _________________ son documentos que permiten el control de
las ______________ y ______________ de los inventarios, y con ello establecer el
____________ de los artículos __________________ que salen del stock.
1.-Método FIFO ( ) Last in First out, ultimas en
entrar primeras en salir.
2.-Método LIFO ( ) Asignación Costos Específicos.
3.- Método ACE. ( ) First in First out, primeras en
entrar primeras en salir.
El método ACE se emplea cuando existe un mercado
activo.
( )
La NIC 2 permite el uso del método de valoración
LIFO.
( )
Las Kardex en combinación con los métodos de
valoración permiten establecer el costo de ventas.
( )
El método LIFO trae consigo el mantener artículos
con un costo subvalorado.
( )

18
Módulo III
Ciclo del Inventario

19
Se transforma en
Más la Utilidad se
transforma en la
SECCIÓN I:
Componentes del Importe del Inventario
Si estás aquí es porque ya comprendes el ciclo del inventario.
La venta se compone de utilidad + costo de ventas.
El costo de ventas se compone del inventario que se ha vendido
Y el inventario se compone de…¡ahora lo vamos a ver!
El inventario se compone de:
Los costos de adquisición representan todos aquellos desembolsos
realizados durante la compra de los inventarios.
Según lo descrito en la NIC 2, el costo de adquisición es:
“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.”
Inventario Costo de Venta Venta
Costos de Adquisición + Costos de Transformación
+ Otros Costos necesarios para darles su condición y ubicación actuales.

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Si tenemos un impuesto que sea recuperable, aquel valor del impuesto no
se asumirá al costo del inventario.
Unos cuantos ejemplos ¡verdad!....
Ejemplo 1
La empresa FMA Electrónicos, importa de China TABLETS para
posteriormente venderlos, según el siguiente detalle.
Cantidad 100
Precio Unitario $1250
*Seguro $800
*Flete $900
*Aranceles de importación $750
**IVA (Impuesto al Valor Agregado) $ 1000
* Importes pagados por la totalidad de la mercadería importada
** Impuesto recuperable
El precio de compra sería $125000 (100 x 1250).
Los aranceles de importación $ 750
El Impuesto que no formaría parte del inventario es $1000
Los otros servicios atribuibles a la adquisición $1700 (Seguro + Flete)
Entonces, el costo de adquisición asciende a $127450.
+Precio de compra $125000
+Aranceles de importación $750
+Seguro $800
+Flete $900
(=) Costo de Adquisición $127450
Si registraríamos la importación de nuestra mercadería quedaría:

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Cuentas Debe Haber
Inventario Mercaderías en Tránsito 127450
IVA (Impuesto al Valor Agregado) 1000
Proveedores del Exterior por pagar 128450
P/R Importación N° 1250
Cuando llegue la mercadería importada:
Cuentas Debe Haber
Inventario de Mercadería 127450
Inventario Mercadería en Tránsito 127450
P/R Mercadería según Importación N° 1250
Si al llegar la mercadería importada al país de destino, se hace necesario
pagar por el transporte (flete interno) o quizás contratar seguridad u
otros servicios necesarios para que le mercadería esté en condiciones
para su venta, aquellos costos también formarán parte del inventario.
Ejemplo 2
La empresa FMA Electrónicos, adquiere a un proveedor nacional, 100
TABLETS a 150. El proveedor le ofrece un descuento del 20% por
efectuarse la compra en efectivo.
Precio de adquisición Bruto= $15000 (100 X 150)
Descuento del 20% = $3000 (15000 x 0,20)
El costo de Adquisición sería: $12000 (Precio Bruto - Descuento)
Cuando llegue la mercadería importada:
Cuentas Debe Haber
Inventario de Mercadería 12000
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 12000
P/R Compra de Mercadería según factura N°123

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SECCIÓN II:
Clasificación del Inventario
Quizás me digas, pero si aún no hemos tratado los costos de
transformación y ya vamos a la clasificación del inventario.
¡Tranquilo!... De eso mismo vamos a hablar.
En una empresa comercial, el valor del inventario estará dado por el costo
de adquisición.
Mientras que en una empresa industrial, el valor del inventario estará
dado por el costo de adquisición + el costo de transformación
De allí surgen diferentes inventarios acorde a sus necesidades.
En un empresa comercial, cuya actividad es la de vender productos ya
elaborados, manejan el Inventario de Mercaderías, cuenta que
corresponde a los artículos disponibles para la venta, así también, un
Inventario de Suministros y Materiales (pero no de fabricación).
En este tipo de empresas el inventario estará dado por el costo de
adquisición. ¿Por qué?
¡Porque sí!...No me agradaba cuando algún maestro en la universidad me
respondía así…es fastidioso ¡ verdad!.
Déjame responderte 
Como las actividades de una empresa comercial no son las de elaborar un
producto, entonces no requiere de mano de obra o costos indirectos de
fabricación necesarios para fabricar un artículo. Por lo tanto basta con el
costo de adquisición, ya que tanto la mano de obra como los costos
indirectos de fabricación son costos de transformación.
Empresa Industrial: Los inventarios representan la suma del costo de
adquisición más el costo de transformación.

23
Ciclo del Inventario en la empresa Industrial
En la empresa industrial o manufacturera aparece el costo de producción
para determinar el costo de los artículos que se producen.
En forma general:
Supongamos que tienes un negocio dedicado a la fabricación y venta de
camisas.
La Materia Prima Directa será el material necesario para que la
producción se realice, es decir, la tela e hilo.
La Mano de Obra Directa será el equipo humano necesario y encargado
de la fabricación del producto, es decir, los jornaleros.
Los Costos Indirectos de Fabricación son los materiales indirectos (MI),
mano de obra indirecta (MOI), y otros costos cuantificables pero con
una compleja asignación a las unidades producidas (OC), es decir,
adhesivos de tela (MI), el pago a los supervisores de producción y
personal administrativo de la fábrica (MOI), el servicio de luz, agua, el
pago del arriendo, las depreciaciones de la maquinaria, seguros de
fábrica, etc.
En la producción
del artículo
Listos para la Venta
Inventario de
Artículos Terminados
Inventario Productos
en Proceso
Inventario de Materias Primas e
Inventario de Suministro de
fábrica
Adquisición de los
Materiales y
suministros
Costo de Producción:
Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

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Sabemos que el costo de transformación se compone de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
En cambio, que el costo de adquisición se compone de los desembolsos
realizados durante la compra de los inventarios (de materiales).
Ya hace falta un ejemplo...¡cierto!
MANFUSION se dedica a la producción y comercialización de camisas, y
para la producción de 200 camisas canceló:
Tela 200 metros a $5 el metro
4 días de 5 Jornaleros A $25 cada día.
Materiales indirectos, Mano de
Obra Indirecta y demás CIF.
Por un total de $600.
Materia Prima Directa con su costo de adquisición de = $1000 (200 X 5)
Mano de Obra = 500 (4 días x $25 x 5 jornaleros)
CIF = 600
Si sumamos la Mano de Obra y los CIF tenemos el costo de transformación
de $1100.
Costo de Producción = $2100 (Costo de Adquisición + Transformación)
Si registramos paso a paso tendríamos.
 Por la compra de la Materia Prima Directa.
Cuentas Debe Haber
Inv. de Materia Prima Directa 1000
P/R Compra de Materia Prima

25
 Por la contratación del personal jornalero:
Cuentas Debe Haber
Mano de Obra Directa 500
P/R Compra de Materia Prima
La cuenta de Mano de Obra Directa es una cuenta de Costo, mantenida en forma temporal en el grupo de Gastos,
que luego se traslada al Inventario de Productos en Proceso. En ocasiones se la clasifica directamente en el grupo
de activos para luego pasar al Inventario de Producción en Proceso.
 Por la adquisición de los CIF:
Cuentas Debe Haber
CIF 600
P/R Adquisición de CIF
La cuenta de CIF es una cuenta de Costo, mantenida en forma temporal en el grupo de Gastos, que luego se traslada
al Inventario de Productos en Proceso. En ocasiones se la clasifica directamente en el grupo de activos para luego
pasar al Inventario de Producción en Proceso.
 Si para producir se ha empleado el 100% de la materia prima
directa, mano de obra y CIF:
Cuentas Debe Haber
Inventarios de Producción en Proceso 2100
Inventario de Materia Prima Directa 1000
Mano de Obra Directa 500
CIF 600
P/R Transferencia a la Producción en Proceso.
 Si ha terminada la producción de las 200 camisas:
Cuentas Debe Haber
Inventarios de Artículos Terminados 2100
Inventario de Producción en Proceso 2100
P/R Transferencia a la Bodega

26
 Si vendemos las 200 camisas a $5000.
Cuentas Debe Haber
Cuentas por cobrar 5000
Ventas 5000
P/R Venta de Camisas
 No nos olvidemos del registro del costo de artículos vendidos.
Cuentas Debe Haber
Costo de Artículos Vendidos 2100
Inventario de Artículos Terminados 2100
P/R Costo de Venta 001
Hemos visto rápidamente el ciclo del inventario en una empresa
industrial….

27
SECCIÓN III:
Anexo al contenido de los CIF
Siempre he sido una de las personas que le gusta dar más de lo ofrecido,
por ello, es preciso que conozcas la distribución de los CIF FIJOS de
conformidad a las NIIF.
Con la aplicación de las NIIF, es esencial la clasificación de los costos
indirectos de fabricación (CIF), en CIF Fijos y CIF variables.
Los CIF Fijos son los costos indirectos de fabricación que permanecen
constantes sin importar el nivel de producción. Por ejemplo el pago del
arriendo, que es un CIF FIJO, así se produzca 1000 unidades o ninguna
unidad, el pago del arriendo será el mismo, de igual forma el sueldo del
personal administrativo de la fábrica.
Los CIF Variables son los costos indirectos de fabricación que dependen
directamente del volumen de producción. Por ejemplo, la materia prima
indirecta. En el caso de la producción de camisas, los adhesivos de tela
(material indirecto) dependerán de las unidades a producir, si se
producen más, se requerirán más, si se producen menos se requerirán
menos.
Este tema tiene su relevancia a la hora de determinar cuánto se va a
asignar en CIF. Porque como ya lo sabes, los CIF forman parte del Costo de
Producción.
CIF FIJOS: Costos que permanecen constantes sin importar el nivel de
producción
CIF VARIABLES: Costos que dependen directamente del nivel de producción

28
Recuerdas:
Costo de Producción = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa +
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Respecto de la distribución de los Costos Indirectos de fabricación, la NIC
2 nos dice:
“…El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios
de producción…”
“… Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de
producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción…”
¡Capacidad Normal de trabajo!....
Un término más para nuestro léxico contable.
La capacidad normal de trabajo no es más que la producción normal en
promedio que la empresa puede realizar.
Si la empresa normalmente está en capacidad de producir 1000 unidades
de un artículo en particular, entonces esa es la capacidad normal de
trabajo.
En pocas palabras diríamos:
Esto quiere decir, que los CIF FIJOS se asignan de acuerdo al rendimiento
normal de producción de una empresa.
Distribución de los CIF Fijos:
Costos Indirectos Fijos de Fabricación del Período
Capacidad Normal de los Medios de Producción

29
Cuando una empresa produce menos de lo normal, y si dicha producción
inferior es por la falta de diligencia o por capacidad ociosa, entonces
existe improductividad. En tal caso solo se carga la proporción de los CIF.
Por ejemplo…
Una empresa con CIF Fijos de $1000, con una producción normal de 1000
unidades mensuales. ¿Cuánto se asignaría de CIF Fijos si la producción es
de 800 unidades?
Primero determinemos una cuota de asignación de CIF Fijos.
Si la producción sería la que normalmente se realiza tendríamos:
CIF Fijos = $1000 / 1000 = $1,00 por cada unidad que se produce.
Dado que la producción es 800 unidades, multiplicamos la cuota de
asignación normal por las unidades producidas:
Asignación de las CIF Fijos = 1,00 x 800 = 800 de CIF Fijos.
 Registro inicial de los CIF:
Cuentas Debe Haber
CIF Fijos 1000
P/R CIF correspondiente al Arriendo de Fábrica.
 Ajuste en la Distribución de los CIF, por improductividad:
Cuentas Debe Haber
Gasto por Improductividad 200
CIF Fijos 200
P/R Ajuste a la distribución de los CIF Fijos.
Quiero invitarte a ver este tema con más detalle, para ello mira el
siguiente video http://bit.ly/YirUEC

30
 El Inventario se compone de costo de _________________ + costo de
___________________+ otros _________________ para darles su _____________ y
_________________ actuales.
 Con la aplicación de las ___________, es esencial la _______________ de los
costos _____________________ de fabricación (CIF), en _______ Fijos y CIF
_______________.
1.-CIF Fijos ( ) Aumentan o disminuyen según
el nivel de producción.
2.-CIF Variables ( ) Por falta de diligencia o por
capacidad ociosa.
3.- Gastos por Improductividad ( ) Permanecen constantes sin
importar el nivel de producción.
CIF Fijos se asignan en base a la capacidad normal de
los medios de producción.
( )
CIF Variables se asignan en base al nivel real de
utilización de los medios de producción.
( )
En una empresa industrial solo requiere del costo de
adquisición.
( )
En una empresa comercial requiere tanto del costo
de adquisición como del costo de transformación.
( )

31
Módulo IV
Evaluación del Deterioro del Inventario

32
SECCIÓN I:
El Valor Neto Realizable
La NIC 2 nos dice:
“Los inventarios se medirán al importe menor, entre el costo y el Valor Neto
Realizable”.
Cuando el costo es mayor al valor neto realizable, existe un deterioro en el
valor de los inventarios.
Imagina que has invertido $10000 dólares en Inventarios de Mercaderías
con la intención de venderlos. Tras intentar venderlos, te das cuenta que
aquellos inventarios solo se podrán vender en $8000. Tenemos un
deterioro que nos lleva a concluir que:
En el ejemplo anterior tenemos un deterioro de $2000 (10000-8000),
mismo que se registraría:
 Si deseo afectar a una cuenta de valoración:
Cuentas Debe Haber
Gasto por Ajuste al VNR 2000
Provisión por Deterioro de Inventarios 2000
P/R Ajuste al VNR
 O, si deseo afectar directamente al inventario:
Cuentas Debe Haber
Gasto por Ajuste al VNR 2000
Inventario de Mercaderías 2000
P/R Ajuste al VNR
Los Inventarios.- No deben estar registrados contablemente a un valor
mayor del que se pueda recuperar mediante su venta.

33
Aquella evaluación del deterioro, las NIIF recomiendan que se realice al
menos una vez al año.
Como viste, tenemos 2 alternativas de registro contable:
Afectándole a una cuenta de valoración o directamente al Inventario.
Es recomendable emplear una cuenta de valoración, misma que se ubica
debajo de la cuenta de Inventario de Mercaderías, pero dada su
naturaleza va a ser un activo, pero con signo negativo.
Sin el deterioro Con el deterioro
Activo Activo
Activo Corriente 10000 Activo Corriente 8000
Inventario 10000 Inventario 10000
(-) Provisión por deterioro 2000
Esta evaluación del deterioro se la debe hacer por artículo. Pero también
las NIIF permiten hacerla por Grupo de artículos, siempre y cuando,
aquellos artículos sean de similares características.
¡Quiero ponerte a prueba!
¿Si el valor registrado en la cuenta de los inventarios es menor al valor
neto realizable, se debe efectuar el ajuste por el deterioro?
Si respondiste que ¡NO¡…….Tu respuesta es correcta.
Porque solo hay deterioro cuando el VNR es menor al valor registrado en
nuestros inventarios.
Vamos a reforzar este tema, mediante el siguiente video, debes verlo para
comprender a la perfección. Allí te enseño a observar el valor de los
inventarios y a calcular el VNR. http://bit.ly/LYPIuk

34
SECCIÓN II:
Aplicabilidad del Valor Neto Realizable
Déjame decir que la medición al VNR se debe efectuar a inventarios que
directamente van a ser vendidos.
¿Por qué te menciono esto?,
Porque como ya vimos, podemos tener:
1. Inventario de Materia Prima Directa
2. Inventario de Producción en Proceso
3. Inventario de Artículos Terminados o de Mercaderías.
4. Inventario de Suministros de Oficina o Fábrica.
Y de todos aquellos, solamente el “Inventario de Artículos Terminados o
de Mercaderías” tiene el objetivo de ser vendido, los demás solo
consumidos.
Por lo tanto, si observas que el Inventario de Materia Prima Directa está
registrado a $5000 y mediante su venta puedes recuperar $3000. En este
caso no se debe ajustar aquel deterioro, porque tu actividad no es la de
comercializar Materias Primas.
Y donde dice esto:
No es mi invento ni nada de eso, aquello se detalla en la NIC 2, que dice:
“No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para
su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los
que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.”

35
SECCIÓN III:
Supuestos Objetivos al VNR
Y si de repente, ya has realizado el ajuste del deterioro de los inventarios
y días después, antes de la publicación de los estados financieros de
conformidad a la NIC 10, Hechos ocurridos después del período sobre el
que se informa, te das cuenta que el costo es menor al valor neto
realizable.
Imaginemos la situación:
Tienes inventarios registrados por $10000, según tu evaluación primera,
por la venta de aquellos inventarios podrías recuperar $8000, existiendo
un deterioro de $2000. Luego de un par de semanas las condiciones
económicas mejoran y aquellos inventarios pueden intercambiarse por
$15000.
Ahora ya no existe deterioro, pero ya lo registramos anteriormente….
¡Tranquilo!....Como decía un buen amigo, todo tiene solución excepto la
muerte.
Vamos a volver ajustar el inventario.
 Si inicialmente afectamos a la cuenta de valoración, tendríamos:
Cuentas Debe Haber
Provisión por Deterioro de Inventarios 2000
*Gasto Ajuste al VNR 2000
P/R Ajuste al VNR
*Cuenta utilizada inicialmente.
 O, si inicialmente afectamos a la cuenta de inventario, tendríamos:
Cuentas Debe Haber
Inventario 2000
*Gasto Ajuste al VNR 2000
P/R Ajuste al VNR
*Cuenta utilizada inicialmente.

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 El Inventario se medirá al importe _______________, entre el ____________ y el
valor ___________ realizable.
b) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda
Existe deterioro de los inventarios cuando el costo es
mayor al VNR.
( )
Existe deterioro de los inventarios cuando el VNR es
mayor que el costo.
( )
No se debe efectuar el ajuste por deterioro de
inventarios de materias primas y suministros.
( )
La evaluación del deterioro se debe realizar por
artículo o por grupo de artículos con las mismas
características.
( )
NIC 10 habla sobre los hechos ocurridos después del
período que se informa.
( )
Se puede volver ajustar el valor de los inventarios,
cuando las condiciones han mejorado (NIC 10)
( )

37
Wow!...Si que hemos dado un gran recorrido.
Espero que te encuentres muy satisfecho con todo el conocimiento
aprendido.
Hemos llegado al final de la Guía de Finanzas Corporativas N° 2:
Aplicación de la NIC 2 en los Inventarios.
Al Equipo de FacilContabilidad y a mí, nos encantaría saber tu opinión.
1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/
2. A nuestro Correo: info@facilcontabilidad.com
¡En verdad! Ha sido un placer haberte acompañado durante todo este
entrenamiento.
Salud te deseo mi herman@, y espero tenerte de nuevo aquí conmigo en
la siguiente publicación de la serie Guía de Finanzas Corporativas.
Éxitos y Bendiciones….
Willigran Charco
Presidente
FacilContabilidad

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PROXIMAMENTE
Guía de Finanzas Corporativas
“Mentalidad del Efectivo en la NIC 7”

Costos e Inventarios según la norma NIC 2

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