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INVENTARIOS
La Fundación IASC en su material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2010-1), define a los inventarios
como activos basados en esta premisa:
“Losinventariosson activos.Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Entonces podemos decir que los Inventarios son Activos (cuenta real) de Balance General ubicada con los activos
corrientes luego de activos disponibles (Efectivos y sus Equivalentes) y los exigibles (Cuentas por Cobrar) de saldo
deudory enla que se cargan todoslos movimientos de entradas y salidas de aquellos productos que están destinados
para el proceso de producción de la empresa, para la venta y aquellos requeridos para apoyar la ocurrencia de los
procesos anteriormente citados.
Es un activo porque de él esperaobtenerprovecholaempresa.Son circulantes porque se esperaque sumovilizaciónsea
dentrode las operacionesnormalesyperiódicasde la empresaydentrode loscirculantes,se ubicanenel renglónde los
realizables dado que primero deben realizarse procedimientos de transformación y/o comercialización para que los
mismos puedan generar los beneficios buscados por la organización.
Esta partida representa una importancia capital en las operaciones de las empresas ya que resulta ser el corazón que
impulsa a la empresa. El proceso productivo de las organizaciones radica en la movilización de los diferentes tipos de
inventarios. Ya que el fin del inventario de las empresas es ser utilizado en el proceso productivo o simplemente es
compradopara ser vendidodirectamentesinmodificaciónalguna. Unaempresaque desee mantener sus operaciones a
lolargo del tiemporequiere mantener cierta cantidad de inventarios en sus almacenes de manera que pueda cumplir
con losrequerimientosde susclientes.Unaempresasininventariosnopuede vendery así, dificulta de gran manera sus
posibilidades de continuidad productiva en el tiempo.
Del movimientode estacuentadependelacapacidadde capital de trabajode lasorganizaciones.Yaque la producción y
Ventasde losmismosesloque va a permitira lasempresaspodergenerarlosrecursosfinancierosnecesarioparavolver
a repetir el proceso y seguir manteniendo sus operaciones por tanos períodos sea posible (Hipótesis Negocio en
Marcha).
El inventario de la empresa, presentado en los activos corrientes del balance general comprende, según las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 2 inventarios, todos aquellos inventarios mantenidos con el fin de ser vendidos
dentro del período contable en curso. Si el inventario no tiene como fin su comercialización o se mantiene bajo
propiedadde laempresa por más de un período contable, entonces forma parte de otro tipo de activos. El parágrafo 6
de la NIC 2 expresa lo siguiente en cuanto a la categorización de un activo como inventario:
“6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios. …”
El literal (a) se refiere a los Inventarios de Mercancías para la Venta por parte de las empresas comercializadoras y los
Inventarios de Productos Terminados en el caso de las empresas industrializadas mientras que, en ambos tipos de
inventarios,estos seandestinadosalaventadentrodel períodocontable oen la rutina normal de operaciones y ventas
de la organización.
En el caso del literal (b), la norma se refiere a los Inventarios de Producción en Proceso de aquellas empresas
manufactureras.Estos sonaquellosenprocesode terminaciónydisposiciónparaservendidos.Enel curso normal de las
operaciones, deben pasar del literal (b) al literal (a).
Inventariosde MateriaPrimayel Inventariode MaterialesySuministros,este últimomientras represente materialidad
para la empresa,estánencasilladosen el literal (c). El primer tipo de Inventarios es típico de las empresas productivas
mientrasel segundoesrecurrente encualquiertipode empresas,productivas,comercializadorase inclusolas empresas
de servicios que solo manejan un inventario o insumo que facilite la prestación del servicio.
El inventariode unaempresadependede laactividad que la misma desempeñe. Si se trata de una empresa comercial,
que solose dedique a la compra y venta de mercancías, usará Inventarios de Mercancía Disponible para la Venta. En el
caso de las empresas que manufacturan sus productos, estas cuentan con otros tipos de inventarios, tales como:
Inventariode MateriaPrima,Inventariode productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados. Las empresas
de servicios, así como las anteriores, también pueden contar con un Inventario de Materiales y Suministros.
CLASIFICACIÓN
Del párrafo anterior podemos realizar la siguiente clasificación de Inventarios:
Inventarios de Mercancía Para la Venta: este inventario es típico de las empresas comercializadoras, cuya principal
razón de ingresosprovengade lacompray ventasde bienesmateriales.Enestoscasos, la empresa realiza la compra de
un bienyaprocesado o de uno que pueda servir como materia prima y lo vende sin haberle practicado transformación
alguna. La empresa lo mantiene en sus almacenes para la venta pero no lo procesa ni le realiza cambio alguno.
Las empresas manufactureras también pueden tener inventario de este tipo, mientras que no lo introduzcan en el
proceso productivo, de lo contrario estos serían materia prima y no mercancía para la venta.
Un ejemplo de este tipo de inventario es el que se encuentran en empresas como supermercados, tiendas de ropa o
cualquier otra tienda o comercio. Ellos compran el producto ya terminado y lo coloca a disposición de su clientela.
Inventario de Materia Prima: es el requerido por las empresas de producción o manufactureras para la producción y
creación del producto final y objetivo de venta. Es el insumo principal. La materia prima es el producto que va a ser
transformado en el otro producto que va a ser, al final del proceso, el que será comercializado por la empresa.
Una vez compradopor laempresa,esta materiaprimapasará porel procesoen que se le agregarán otros componentes
y de allí resultaráunproductodiferente delinicial, aunque pueda ser parecido, el proceso agregará otros insumos que
incrementarán su valor positivamente.
Sinla materiaprima,lasempresasnocuentancon el insumoprincipal pararealizar sus procesos productivos. Por eso la
importanciade unabuenagestiónde control de inventario, de manera que se aseguren de mantener un stock mínimo
suficiente para no detener la producción pero que resulte excesivo y genere costes adicionales por almacenamiento,
manipulación o perecimiento del material.
Inventario de Productos en Proceso: es un inventario único de las empresas industrializadas. En esta instancia, la
materiaprimaya ha entradoenel proceso de transformación hacia un producto nuevo. Sin embargo aún falta tiempo,
insumos y procesamiento para llegue a ser un producto listo y apto para la venta.
En este punto del proceso, este tipo de inventario ve incrementado su valor en razón del costo de todas las horas de
mano de obra directa o de producción de dicho producto así como todos los demás costos indirectos de producción
talescomo:serviciosbásicos enlaplanta(electricidad, agua, teléfono), depreciación y otros insumos o materiales que
deban ser añadidos a la materia prima para que pueda ser transformada en el producto deseado. Acá intervienen dos
conceptos muy importantes dentro de la Contabilidad de Costos como lo son la Mano de Obra Directa y los Costos
Indirectos de fabricación o Carga Fabril.
Es un inventariointermedioyaunque noseamateriaprimaoun productoterminado, el mismo también es susceptible
de medidasefectivasde control interno.Dadolacantidadde recursosque se han invertidohastael momentoydebido a
que su terminación es importante y muy necesaria para poder contar con inventario disponible para la venta.
Inventario de Productos Terminados: ya la materia prima ha sido procesada. En esta instancia a la materia prima le
fueronagregadosinsumosymaterialesque sirvieron para darle forma final además que fue transformada por la mano
de obra capacitada de la empresa y también se le fueron asignados los otros costos indirectos de producción.
Ya el producto se encuentro listo para su comercialización, ya sea que la empresa lo venda a otras empresas
distribuidoras o lo comercialice directamente con el consumidor final del producto.
Este es el producto con el que la empresa va a generar ingresos. Por tal razón, es imperativo tomar las medidas de
control necesarias que aseguren la eficiencia en el manejo de los mismo.
Inventariode Materialesy Suministros: estáconformadopor cualquiercantidadde materialesque pueden servir tanto
al procesode transformaciónde lamateria prima a un producto terminado diferente o puede servir de insumo a otros
departamentos o al mismo departamento de producción más no para la transformación de la materia prima.
Este inventarioesvariado.Pueden ser materiales de oficina u otros materiales como piezas para las maquinarias de la
organización u otros ingredientes añadidos a la materia prima. Lo que diferencia a la materia prima de un material de
insumo, que se utiliza en el proceso productivo, es la incidencia que tiene el primero en la forma final del producto.
Por ejemplo:al realizarunasilla, la materia prima es, evidentemente, la madera con la que fue realizada la silla (pino,
caoba, etc.) mientrasque losclavos, tornillos, tuercas y el barniz serán considerados como suministros de producción,
debido,también,al menorimpactoeconómicode estosconrespectoalamadera. Otro ejemplode ladiferencia de este
inventario y el de materia prima es que este puede ser utilizado por otros departamentos distintos del productivo
mientras que la materia prima solo es utilizada para la producción de los productos para la venta.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
Todoslos inventariostienensimilitudesydiferenciasentre sí.El Inventariode Mercancías y el de Productos Terminados
son iguales en el sentido en que ambos están destinados a la venta y a la generación de ingresos. Pero difiere n en el
sentido en que el Inventario de Productos Terminados resultó de un proceso productivo realizado por la empresa
mientrasque el de Mercancías fue adquiridoaotra empresaproveedoraque fue quienrealizóel procesode producción.
La diferenciaentre el Inventariode Materia Prima, el de Productos en Proceso y de Productos Terminados radica en el
tiempoincurridodentrodel procesode producción.El primeroaúnnoha entradoal proceso,el últimoya ha pasado por
todo el proceso y el segundo se encuentra inmerso en el mismo con distintos grados de terminación, aunque,
igualmente,mientrasaúnnose encuentre terminado,se contabilizarácomoProductosenProcesosinimportarsu grado
de terminación.
REGISTRO Y METODOS VALORACION
REGISTROS CONTABLES
METODOS PERIODICO Y CONTINUO
La contabilizacióndel Inventariodependedel tipoométodoque elijalaempresa.Estáel MétodoPeriódico y el Método
Continuo.
METODO PERIODICO
Con el Método Periódico, la empresa registra las entradas en la cuenta Nominal de Costos “Compras” (Nacionales O
Importadasdependiendodel caso).Luego,dependiendode laperiodicidadde latomade los inventariosenlaempresao
el control de los mismos, se comparan tanto el Inventario Inicial de un período y el Final del mismo y se realiza un
asiento contable para cerrar el Inventario Inicial y otro para dejar constancia del Inventario Final. Los conceptos que
rebajen el valor de las compras se contabilizan en cuentas tales como “Devolución en Compras” ó “Descuentos en
Compras”.
Este método se ampara en el conteo físico de los inventarios. El control de las existencias es extra-contable. Bajo este
método la empresa va realizando ajustes a sus saldos de inventarios a medida que realiza los conteos físicos.
Contablemente,nopermite conocerlaexistenciade inventariosaunmomentointermedioentreconteosotomasfísicos
de inventarios,yadministrativamente solose conoceránsi existencontrolesde entradasysalidasdonde se especifiquen
y anoten todos los movimientos de mercancías.
Es utilizado por empresas con Inventario de Mercancías para la Venta y con estructuras organizacionales muy cortas
donde el control continuo de los inventarios es muy difícil y la realización de tomas de inventarios es el única o mejor
estrategiaparaconocerlos saldosde inventariosenunmomentodado. Igualmente,sirve de control y auditoría para las
cifras manejadas bajo el método continuo.
Aun cuando puedan existir medidas de seguridad que intenten evitar la fuga de inventarios y su mala disposición, el
seguimientocontablenoestanexhaustivoyse opta por contabilizar entonces todo en la cuenta de gastos y, al realizar
esas tomas físicas de inventario, se realiza la actualización de los mismo lo que conduce a la consecución del costo de
ventas de la empresa.
Los asientos contables en este método son así:
CUENTA MOTIVO DEBE HABER
POR LA COMPRA DE INVENTARIO
COMPRAS Compra Mercancía p/Venta 50.000,00
CUENTAS POR PAGAR Compra Mercancía p/Venta 50.000,00
POR DESCUENTO O DEVOLUCION EN COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00
DEVOLUCION EN COMPRAS Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00
POR LA VENTA DE MERCANCIA
CUENTAS POR COBRAR Venta de Mercancía Cliente A 85.000,00
VENTAS Venta de Mercancía Cliente A 85.000,00
POR AJUSTE DE INVENTARIOS
INVENTARIO INICIAL Cierre de Inventario Inicial 15.000,00
INVENTARIO DE MERCANCIAS Cierre de Inventario Inicial 15.000,00
INVENTARIO DE MERCANCIAS Contabilizac.De Inventario Final 20.000,00
INVENTARIO FINAL Contabilizac.De Inventario Final 20.000,00
COSTO DE VENTAS CON EL METODO PERIODICO
Con estos asientos, se puede determinar el Costo de Ventas, en el Estado de Ganancias o Pérdidas, de la siguiente
manera:
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL 15.000,00
COMPRAS 50.000,00
DEVOLUCION EN COMPRAS -5.000,00
COMPRAS NETAS 45.000,00
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA 60.000,00
INVENTARIO FINAL -20.000,00
TOTAL COSTO DE VENTAS 40.000,00
El Costode Ventasestáconformadoporel monto enque se incurrió para adquirir la mercancía que se ha vendido en el
período, sin importar cuando se compró la misma. Por eso, se toma en cuenta el inventario inicial del período, ya que
esa mercancía también fue vendida, y si formó parte de las ventas del período, tiene que formar parte del Costo de
Ventas también.
Al inventarioinicial se le sumanlasComprasNetasdel período,que no es más que las Compras Brutas menos cualquier
Devolución o Descuento en Compras que disminuya el valor de las Compras. De esta operación matemática resulta el
monto en moneda legal de la “Mercancía Disponible para la Venta”. Esto no quiere decir que en los almacenes de
Inventarioshuboestacantidadde mercancías,sinoque nosindicael total de inventarioque circulóporlosalmacenesde
la empresa si bien no todo al mismo tiempo pero si durante el período.
Al final, se resta del disponible el monto correspondiente al Inventario Final. Este monto es el resultante de la toma
física de inventario realizada al final del período. Este inventario se resta de la cantidad disponible ya que no fue
entregadoenventas.Portal motivo,noentradentro del Costo de Ventas, en este, como ya se comentó, entra el costo
de toda la mercancía vendida.
La toma física del inventario al final del período sirve tanto para actualizar las cantidades de existencias de cada ítem
que comprende latotalidadde losinventariosde laempresaasícomo tambiénsirve paraajustarel costode losmismos.
Ya que los costos de adquisición de los inventarios que quedaron en almacén pueden no ser los mismos que los de
aquellosproductosque se encontrabanesstockal inicio.Este otro punto débil de este método, ya que contablemente
este ítem no se ve actualizado en el balance general sino hasta el final del período.
METODO CONTINUO
Cuandola empresaoptapor el MétodoContinuo,estaregistrasusmovimientosde inventariosdirectamente alacuenta
de activos y ya no se utiliza la cuenta “Compras” como en el método anterior. Cualquier entrada o salida se registra a
esta cuenta.
Este método es ampliamente utilizado por las empresas manufactureras por la facilidad de revelar los costos de
utilizaciónde cadatipode inventario y el costo de ventas del Inventario de Productos Terminados. También se debe a
que la mayoría de lasempresasindustrialesempleanmecanismos avanzados en el control de sus inventarios y pueden
hacer comparaciones más continuas de sus existencias para compararlas con sus Kardex y estos a su ve z con la
contabilidad.
En la contabilidad bajo este método se maneja el inventario directamente con las cuentas de activos “Inventarios”
(dependiendo del tipo de inventario) y la cuenta de “Costos” (también dependiendo del tipo de Inventarios).
Los asientos contables en este método son así:
CUENTA MOTIVO DEBE HABER
POR LA COMPRA DE INVENTARIO
INVENTARIO DE MERCANCIAS Compra Mercancia p/Venta 50.000,00
CUENTAS POR PAGAR Compra Mercancia p/Venta 50.000,00
POR DESCUENTO O DEVOLUCION EN COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00
INVENTARIOS DE MERCANCIA Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00
POR LA VENTA DE MERCANCIA
CUENTAS POR COBRAR Ventas Mercancía Cliente B 85.000,00
VENTAS Ventas Mercancía Cliente B 85.000,00
POR EL REGISTRO DE LA SALIDA DE LA MERCANCIA VENDIDA Y SU COSTO
COSTOS DE VENTAS SalidaInventarioVentaCliente B 40.000,00
INVENTARIO DE MERCANCIAS SalidaInventarioVentaCliente B 40.000,00
Bajo este método, no hay cálculo que realizar para conocer el monto de la cuenta “Costos de Ventas” como con el
método anterior ya que, al igual que con la cuenta de Inventarios, esta cuenta se va actualizando con cada salida de
mercancía que se vende. Cada vez que se realiza una venta, se realiza el asiento por el ingreso y cuenta por cobrar
generadoya su vez se debe asentar la salida respectiva del inventario a su costo con el respectivo débito para asociar
dicho costo al ingreso.
VALORACIÓN DEL INVENTARIO
La correctavaloraciónde losinventariosle permite alaempresamanejarmejorlospreciosde susproductos.De ahí que
se hace necesario llevar un proceso de control de entradas y salidos de inventarios y la asignación apropiada de los
costospara poderestipularel valor de laventaenbase al porcentaje de utilidadque laempresa desee obtener en base
a todos los costos incurridos para la venta del producto.
En la NIC 2, se establece que “los inventarios se medirán al costo o al valor neto razonable, según cual sea el menor.”
Para esto, la norma establece las siguientes definiciones:
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción libre.
El segundo se trata de un monto por el que dos personas informadas y sin coerciones pueden realizar una operación
comercial. En cambio, el primer valor es un monto estimado por la empresa y el carácter “neto” se lo da el hecho que
sobre dicho valor estimado de ventas habrá de deducírsele el monto de los costos de adquisición, producción y de
ventas asociados a esos productos. Estos montos pueden tranquilamente no ser iguales. Ya que uno se basa en
estimaciones propias de la empresa en cuanto a análisis internos de cómo pueden colocar su producto (Valor Neto
Razonable) y el otro es producto de la acción del libre mercado no controlado por la empresa, de allí la posibilidad de
diferencias.
COSTOS DEL INVENTARIO
Hay diferentes tipos de costos para los distintos tipos de inventario que pueda manejar una empresa. Costos por
Adquisición, Por Transformación y Otros Costos. Según la NIC 2, debemos llevar al costo de Inventario al momento de
Adquisición lo siguiente:
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Todo el dineroque se cancele paraobtenerlosderechosdel inventario y llevarlo hasta el punto de ventas. A esto se le
restanlosimpuestos que laempresapuedarecuperar,enVenezuelaseríael Impuestoal Valor Agregado reflejado en la
factura del proveedor nacional o el de la planilla de importación cuando la mercancía es adquirida en el exterior.
Este el punto de partidadel valorde los inventariosenla contabilidad. Periódicamente deben compararse con su valor
razonable para ajustar el monto de los mismos al menor de ambos, en caso de ser necesario.
En cuanto a los Costos de Producción la norma establece:
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o
fijos,en los que se hayaincurridopara transformarlasmaterias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumende producción,tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
En este punto,al productose le agrega,ademásdel costode lamateriaprima,se le debenagregartodosaquelloscostos
enque incurre la empresaparatransformar materia prima en el producto que desea esta comercializar. Existen costos
directos y costos indirectos y a su vez costos fijos y costos variables.
Los Costos Directos son de naturaleza variables y son aquellos cuyas actividades o elementos impactan
considerablemente en las características del producto final. Estos se incrementan en la medida en que incremente la
producción.Eslo que loshace variables.Sondirectosdebidoa que son los elementos estrictamente necesarios para la
creacióndel producto.Estosson lamateriaprimay la mano de obra directa.Sinel material a procesar y sin las personas
que lohagan no puede haberproducciónnotransformación.Yenla medidaenque laproducciónaumente,estoscostos
aumentarantambién,yaque másproductosterminadosnecesitande másmateriaprimayde más horas de producción.
Los Costos Indirectos son el resto de los costos necesarios en el proceso pero que no inciden directamente en las
características finales del producto. Estos costos pueden estar relacionados con el proceso productivo en sí mismo,
como materiales y suministros de producción, mano de obra indirecta o la depreciación de las maquinas, o en costos
generales de la empresa pero que tengan incidencia en las operaciones de la planta, como la electricidad y el agua.
Algunos de estos costos son de naturaleza fija como la electricidad, agua, las depreciaciones de maquinas y algunos
sueldos indirectos y otros son variables, como los materiales que ayudan a forma final al producto.
Todos estos costos deben cargarse dentro de los inventarios de productos en proceso en la medida en que se van
sucediendo. Sinembargo,el prorrateode loscostosindirectosfijosdebe basarse enla capacidad normal de producir de
la empresa.Cuandose incrementapositivamentelaproducción,los costos fijos unitarios son menores, dado que estos
se prorrateanentre más unidadesproducidas.A diferenciade cuando sucede una baja en los niveles de producción. Ya
que en estos casos los costos unitarios se mantienen y la diferencia debe registrarse al gasto corriente del ejercicio.
Igualmente aplica para casos de capacidad ociosa.
Cuando una empresa produce más de un producto o existen sub-productos y los costos no pueden distinguirse
separadamente, ladistribucióndel costofijodeberealizarse enbase al valor de mercadode los productos; absorbiendo
más costos el producto con el mayor precio, seguramente el producto principal.
También existen otros costos que pueden ser atribuidos al costo de los inventarios sobre los que la norma indica lo
siguiente:
Se incluiránotroscostos, en el costo de los inventarios,siempreque se hubieraincurridoen ellos
para dar a losmismossu condiciónyubicaciónactuales.Por ejemplo,podráser apropiadoincluir,
como costode losinventarios,algunoscostosindirectos noderivadosde la producción,olos
costosdel diseñode productospara clientesespecíficos.
Son ejemplosde costos excluidosdel costo de losinventarios,y por tanto reconocidoscomo
gastosdel periodoen el que se incurren, lossiguientes:
(a) las cantidadesanormalesde desperdiciode materiales,manode obra u otros costosde
producción;
(b) los costosde almacenamiento,amenos que sean necesariosen el proceso productivo,previos
a un proceso de elaboraciónulterior;
(c) los costosindirectos de administraciónquenohayancontribuidoadar a losinventariossu
condicióny ubicaciónactuales;y
(d) los costosde venta.
De estose rescata,que los otros costos diferentes de los de adquisición y transformación que pueden ser agregados a
los costos de los inventarios tienen que ser costos que ayuden a llevar al inventario a su forma final. Por ejemplo, los
costosdel diseñodel producto.El productofinal noseríade esamanera si no se hubiese diseñado así. Los desperdicios
no formanparte del costo,dado que no colaboranennada a la elaboracióndel producto.Ademásde que la ineficiencia
no debería ser cargada a un costo sobre el cual se va a concretar un precio. En otras palabras, la ineficiencia no la
debería pagar el cliente.
En cuanto a los costos de almacenamiento, pueden ser contabilizados al costo de los inventarios siempre que el
almacenamientocorrespondaaunaparte importante ynecesariadel proceso.Si estosrequierende unalmacenamiento
para pasar de una etapa de producción a otra, entonces sí deberían formar parte del costo. En caso de que se trate de
almacenamiento para la venta o mientras esta se concreta ya formarán parte de los gastos corrientes de la empresa.
Los costosde administraciónyventas,al nocontribuirenel procesode transformaciónyubicación de los productos, no
deberían sumarse a los costos de los inventarios.
La NIC2 tambiénestablece directricesparael establecimientode loscostosde losinventarios de empresas de servicios
y productos agrícolas:
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costosdel personal directamente involucradoen laprestación del servicio, incluyendopersonal de
supervisióny otroscostos indirectosatribuibles.Lamano de obra y losdemás costos relacionados
con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los
inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los
costosde losinventariosde un prestador de serviciosno incluiránmárgenesde gananciani costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
20 De acuerdo conla NIC 41 Agricultura,losinventariosque comprendenproductosagrícolas,que
la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su
cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la
presente Norma.
Las empresasprestadorasde servicios, generalmente, no manejan inventarios. Sus costos directos son, en gran parte,
conformados por la Mano de Obra e Indirecta. En caso de poseerlos, se incluirán al costo en la medida en que son
utilizados en la prestación del servicio.
Los inventarios agrícolas son producto de las cosechas. Los activos biológicos no forman parte del inventario. Es el
producto de su cosecha lo que se registrará como tal si son recolectados con fines de venta.
CONTROL DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS
Entre las medidasde control internotenemos:
 Hacer conteosfísicosperiódicamente.
 Confrontarlosinventariosfísicosconlosregistroscontables.
 Protegerlosinventariosenunalmacéntechadoycon puertasde maneraque se evitenlosrobos.
 Realizarentregade mercancíasúnicamente conrequisicionesautorizadas.
 Protegerlosinventariosconunapólizade seguro.
 Hacer verificacionesal azarpara comparar con loslibroscontables.
Administrativamente, la empresa debe registrar cada movimiento de cada tipo de inventario que posea. Estas son las
entradasy salidasportodaslas razonesque se puedandar enel hacer diariode la empresa. Para esto, la mayoría de las
empresasutilizanunatarjetallamadakardex,donde se registrantodas las entradas y salidas y el saldo resultante; todo
esto tanto en unidades movilizadas como en su valor en moneda legal (Bolívares en nuestro caso).
Esta tarjeta, que puede ser llevada tanto en físico como en Excel, también puede ser sustituida por un sistema
administrativo computarizado que hace el proceso más amigable, rápido y eficiente, además de que nos brinda
cualquier cantidad de información a través de distintos reportes a la vez que permite enlazar esos movimientos,
directamente, con los registros y libros contables de la organización. El kardex debe existir para cada uno de los
productos que conforman cada inventario. No puede existir un kardex para todos los inventarios de la empresa,
inclusive, un kardex no puede agrupar los productos de un tipo de inventario (un kardex para toda materia prima, por
ejemplo).
El diseñoyformatode estatarjeta variaráde las necesidadesde laempresaypodrácontenercualquierinformaciónque
searelevante paraella.Loque sí debe contar comomínimoes de un renglónparalas entradas(enunidadesybolívares),
otro para las salidas (también en unidades y bolívares), un renglón para insertar la fecha de cada movimiento y un
renglón final en que queda reflejado el saldo, tanto en unidades y bolívares, del material inventariado.
Los kardex se puede ven de la siguiente manera:
Esta es una realizada con la herramienta Excel.
Y así se ve una mediante un sistema administrativo computarizado:
En loscasos de empresasque utilizansistemas administrativoscomputarizados,losmovimientoscargadosenlosKardex
pasan directamente a los registros contables, de manera que la información administrativa y contable siempre sea la
misma.
TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS Y CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS
La herramientadel kardextambiénse utilizaparavalorarel inventario.Enestaherramientase plasmanloscostos de los
productos cuandose lesdaentrada y se van ajustando a medida que se va dando entrada a nuevos productos según el
sistemade valoraciónque hayaelegidolaempresaparacontabilizarsusinventarios. El sistema de valoración difiere de
la manerade registroenel sentidoenque conel segundolaempresaestáasegurandomantenerel registro de costo e n
su oportunidad de ocurrencia. Los métodos periódico y continuo establecen medidas para el tiempo de cálculo y
contabilizacióndelcostode ventasmásnoasí de su valoración.Lanorma indicalo siguiente en cuanto a la medición de
los costos de inventarios:
Fórmulas de cálculo del costo
23 El costo de los inventariosde productosque noson habitualmenteintercambiablesentre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre
ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los
productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables.En estascircunstancias,el método para seleccionarqué productosindividualesvan
a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el
resultado del periodo.
25 El costo de los inventarios,distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodosde primeraentrada primera salida(thefirst-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventariosque tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Las empresasdebendecidir con cuál método se va a ir actualizando el costo del inventario. Ya sea por el método PEPS
(Primero que Entra, Primero que Sale), también llamado FIFO (First In, First Out) por siglas en inglés o el método
Promedio.Tambiénexiste el métodoUEPS(Ultimoque Entra,Primeroque Sale) peroeste hasidodescontinuadoyyaen
lasNormas Internacionalesde Contabilidad,aceptadasenVenezueladesdeel año 2008 y 2011 para grandesentidadesy
PYMEs respectivamente,se prohíbe el usode este método para la valoración de los inventarios. También aclara que la
empresa puede utilizar ambos métodos a la vez para inventarios de naturaleza diferentes.
METODO PEPS o FIFO.
En este método, el inventario va siendo valorado por capas. Cada lote que va entrando lo va haciendo a su costo de
compra y recepción. Y ese lote de inventario se diferencia de sus predecesores y de los siguientes que van entrando.
Cuando se da salida a una mercancía, se parte de la teoría de que la mercancía que está saliendo fue la primera que
ingresóa losalmacenesde laempresa,entoncesestasale al costodel lote al que pertenece que esprecisamente el más
antiguo de los que se encuentren listados. De esta manera, el inventario final va quedando expresado a valores más
actualizados.Yaque loslotesque conformanel inventariofinal sonlosúltimosadquiridosaunpreciomás actual que los
lotes más antiguos que fueron vendidos.
El “Costo de Ventas” también se ve afectado por esta valoración debido a que los débitos realizados a esta cuenta
merecen a los costos de los inventarios más antiguos que se fueron vendiendo. En economías inflacionarias, hay que
realizarunanálisisde este fenómeno. El “Costo de Ventas” más el resto de los Gastos Operativos y Administrativos en
que incurre la empresadebendictarel precio del producto al que se le aplicará un porcentaje de incremento para que
cubra los costos y gastos mencionado y genere una rentabilidad que permita a la empresa seguir operando con
márgenes positivos y tener capital de trabajo para reponer nuevamente la mercancía que ha vendido.
El “Costode Ventas”puedaserbajodebidoaque se trata de un inventariomásantiguo,aunqueesto también depende
de la rotaciónde inventariode laempresa.Si laempresacolocafácilmentesumercancíaenventas,las reposiciones son
más rápidas y no existe mucha diferencia entre los inventarios más viejos y los más nuevos. Esto hace que los precios
seansimilares.Cuandolaempresale cuestamoverese inventario, este puede tener diferencias importantes en precio
entre sus capas más viejas con las más recientes.
Esta diferencia en costos puede generar colocar un precio de venta que parezca generar una utilidad razonable con
respectoa ese lote de inventariovendido.Pero ese margen de utilidad se va a quedar corto a la hora de repone r dicho
inventarioyaque este vaa costar mucho másde loque costó al momentoenque fue adquiridoanteriormente.Hay que
sercautelosoentoncesala horade colocarlos preciosde ventasparapodergenerarel capital de trabajo suficiente para
soportarlos costosde reposición,perosinsalirse delmarcolegal del paísencuantoa fijaciónde precios(Leyde Costosy
Precios).
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA LOTE CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL
SALDO
INICIAL
25 15 2.500,00 37.500,00
15-10-14 25 15 2.500,00 37.500,00
15-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00 10 3.700,00 37.000,00
23-10-14 25 13 2.500,00 32.500,00 2 2.500,00 5.000,00
23-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00
30-10-14 25 2 2.500,00 5.000,00
30-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00
30-10-14 27 15 4.200,00 63.000,00 15 4.200,00 63.000,00
El saldo en libros de la cuenta de inventarios muestra un valor acorde más acorde con la actualidad de los precios del
producto ya que la cuenta está mayormente valorada por los últimos lotes comprados a un precio más reciente. El
inconveniente se puede dar al definir el precio de ventas. Si no se tomó en cuenta el precio de reposición de dicho
inventario,el preciopuede haberquedadomuybajoylarentabilidadestimada se puede ver muy comprometida luego
de la adquisición de los nuevos lotes de mercancía.
Bajo el métodocontinuo,el Costode Ventasesde Bs.32.500,00 que es el costode lamercancía reflejada en el kardex y
que resultadel débitoadichacuentanominal ydel créditoa la cuenta real de Inventarios. Mientras que con el método
periódico,el costode ventasresultaserel mismomontopero queda calculado y expresado en el Estado de Resultados
de la siguiente manera:
Costos de Ventas
Inventario Inicial 37.500,00
Compras 100.000,00
Mercancía Disponible Para la Venta 137.500,00
Inventario Final -105.000,00
TOTAL COSTO DE VENTAS 32.500,00
Como se mencionó anteriormente, la empresa debe tener en cuenta las variaciones en los precios de adquisición de
nuevosinventarios para poder fijar un precio de ventas que le permita reponer los mismos sin dificultad y de manera
que no se vean comprometidas las utilidades de la empresa pero que a su vez se mantengan los precios dentro del
marco legal impuesto en el país mediante la Ley de Costos Y Precios que pretender la fijación de precios con la
oportunidad de una utilidad máxima de hasta un 30%.
METODO PROMEDIO
En esta modalidad, la empresa bajo una sola capa de productos. No los separa por lotes como se debe hacer con el
métodoanterior. Esto amerita que cada vez que se de entrada a un nuevo lote de productos tenga que actualizarse el
costo unitario del inventario en base a los totales cancelados y al total de existencia de mercancías. A la salida del
inventario, este lo hará al costo promedio resultante sin importar el lote en que fue adquirido e ingresado en stock.
Este promedio ponderado del inventario trae como consecuencia un costo de ventas más actualizado debido a la
influencia de los nuevos lotes sobre el precio de los anteriores y así se acerca un poco más a lo que puedan ser los
preciosde reposiciónde nuevoslotes.Asílautilidadestablecida en base a los costos es mucho más precisa y suficiente
para afrontar los nuevos costes de la continuidad de las operaciones normales de la empresa.
El kardex, bajo este esquema, se presenta de la siguiente manera:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL
SALDOINICIAL 15 2.500,00 37.500,00
15-10-14 10 3.700,00 37.000,00 25 2.980,00 74.500,00
23-10-14 13 2.980,00 38.740,00 12 2.980,00 35.760,00
30-10-14 15 4.200,00 63.000,00 27 3.657,78 98.760,00
Lo que se gana en la actualización el costo de ventas queda emparejado en la cuenta real de Inventarios ya que al
promediar los costos, el precio de compra de los inventarios anteriores afecta el precio de los inventarios finales que
quedaron en Stock.
El costo de ventasbajoel métodode contabilizacióncontinuo, quedaclaramente enBs.38.740,00 comose apreciaen el
kardex dadoa la salidade inventariosdel día23-10-14. Si se aplicael métodoperiódico,el costode ventasse presenta y
calcula así:
Costos de Ventas
Inventario Inicial 37.500,00
Compras 100.000,00
Mercancía Disponible Para la Venta 137.500,00
Inventario Final -98.760,00
TOTAL COSTO DE VENTAS 38.740,00
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a
otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Al momento de que los inventarios sean vendidos, estos deben ser reconocidos como gastos en el mismo período en
que fueron asociados los ingresos por su venta (Asociación de Ingresos y Egresos). Al final, la acumulación de costos
cargados a la cuentade inventariosesuncostoque debe serdeducidode losingresosparaconocerlautilidaden ventas
de la organización.A suvez, se le da salida de la cuenta de inventarios al no tener los derechos sobre el bien vendido.
Si el inventariofue utilizadocomoinsumoparalamejorade unactivo fijo,el costode este inventariopuede reconocerse
enla medidaenque el activomejorado se vadepreciando,peroyacomo una cuenta de valoración de los activos fijos y
no como un costo de ventas.
INFORMACION A REVELAR
La contabilidad más que una ciencia numérica y una herramienta de información cuantitativa presenta, además,
informaciónde caráctercualitativoque permiteal usuariode losestadosfinancierostenerunamejorcomprensiónde lo
que le dicen los números de la empresa. El principio de Revelación Suficiente empuja a la contabilidad a explicar el
detalle de laconformaciónde lossaldosque se expresanenlosestadosfinancieros así como las políticas de valoración,
mediciónyregistrosque utilizalaempresaparacada partida. La norma contable exige,al momento de presentación de
los estados financieros, que se revele la siguiente información con respecto a las partidas de inventarios de una
organización:
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticascontablesadoptadasparalamediciónde losinventarios,incluyendolafórmulade
medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en librosde los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que
resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversionesen lasrebajas de valoranteriores, que se ha reconocidocomo una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

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Inventarios

  • 1. INVENTARIOS La Fundación IASC en su material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2010-1), define a los inventarios como activos basados en esta premisa: “Losinventariosson activos.Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.” Entonces podemos decir que los Inventarios son Activos (cuenta real) de Balance General ubicada con los activos corrientes luego de activos disponibles (Efectivos y sus Equivalentes) y los exigibles (Cuentas por Cobrar) de saldo deudory enla que se cargan todoslos movimientos de entradas y salidas de aquellos productos que están destinados para el proceso de producción de la empresa, para la venta y aquellos requeridos para apoyar la ocurrencia de los procesos anteriormente citados. Es un activo porque de él esperaobtenerprovecholaempresa.Son circulantes porque se esperaque sumovilizaciónsea dentrode las operacionesnormalesyperiódicasde la empresaydentrode loscirculantes,se ubicanenel renglónde los realizables dado que primero deben realizarse procedimientos de transformación y/o comercialización para que los mismos puedan generar los beneficios buscados por la organización. Esta partida representa una importancia capital en las operaciones de las empresas ya que resulta ser el corazón que impulsa a la empresa. El proceso productivo de las organizaciones radica en la movilización de los diferentes tipos de inventarios. Ya que el fin del inventario de las empresas es ser utilizado en el proceso productivo o simplemente es compradopara ser vendidodirectamentesinmodificaciónalguna. Unaempresaque desee mantener sus operaciones a lolargo del tiemporequiere mantener cierta cantidad de inventarios en sus almacenes de manera que pueda cumplir con losrequerimientosde susclientes.Unaempresasininventariosnopuede vendery así, dificulta de gran manera sus posibilidades de continuidad productiva en el tiempo. Del movimientode estacuentadependelacapacidadde capital de trabajode lasorganizaciones.Yaque la producción y Ventasde losmismosesloque va a permitira lasempresaspodergenerarlosrecursosfinancierosnecesarioparavolver a repetir el proceso y seguir manteniendo sus operaciones por tanos períodos sea posible (Hipótesis Negocio en Marcha). El inventario de la empresa, presentado en los activos corrientes del balance general comprende, según las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 2 inventarios, todos aquellos inventarios mantenidos con el fin de ser vendidos dentro del período contable en curso. Si el inventario no tiene como fin su comercialización o se mantiene bajo propiedadde laempresa por más de un período contable, entonces forma parte de otro tipo de activos. El parágrafo 6 de la NIC 2 expresa lo siguiente en cuanto a la categorización de un activo como inventario: “6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Inventarios son activos: (a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. …”
  • 2. El literal (a) se refiere a los Inventarios de Mercancías para la Venta por parte de las empresas comercializadoras y los Inventarios de Productos Terminados en el caso de las empresas industrializadas mientras que, en ambos tipos de inventarios,estos seandestinadosalaventadentrodel períodocontable oen la rutina normal de operaciones y ventas de la organización. En el caso del literal (b), la norma se refiere a los Inventarios de Producción en Proceso de aquellas empresas manufactureras.Estos sonaquellosenprocesode terminaciónydisposiciónparaservendidos.Enel curso normal de las operaciones, deben pasar del literal (b) al literal (a). Inventariosde MateriaPrimayel Inventariode MaterialesySuministros,este últimomientras represente materialidad para la empresa,estánencasilladosen el literal (c). El primer tipo de Inventarios es típico de las empresas productivas mientrasel segundoesrecurrente encualquiertipode empresas,productivas,comercializadorase inclusolas empresas de servicios que solo manejan un inventario o insumo que facilite la prestación del servicio. El inventariode unaempresadependede laactividad que la misma desempeñe. Si se trata de una empresa comercial, que solose dedique a la compra y venta de mercancías, usará Inventarios de Mercancía Disponible para la Venta. En el caso de las empresas que manufacturan sus productos, estas cuentan con otros tipos de inventarios, tales como: Inventariode MateriaPrima,Inventariode productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados. Las empresas de servicios, así como las anteriores, también pueden contar con un Inventario de Materiales y Suministros. CLASIFICACIÓN Del párrafo anterior podemos realizar la siguiente clasificación de Inventarios: Inventarios de Mercancía Para la Venta: este inventario es típico de las empresas comercializadoras, cuya principal razón de ingresosprovengade lacompray ventasde bienesmateriales.Enestoscasos, la empresa realiza la compra de un bienyaprocesado o de uno que pueda servir como materia prima y lo vende sin haberle practicado transformación alguna. La empresa lo mantiene en sus almacenes para la venta pero no lo procesa ni le realiza cambio alguno. Las empresas manufactureras también pueden tener inventario de este tipo, mientras que no lo introduzcan en el proceso productivo, de lo contrario estos serían materia prima y no mercancía para la venta. Un ejemplo de este tipo de inventario es el que se encuentran en empresas como supermercados, tiendas de ropa o cualquier otra tienda o comercio. Ellos compran el producto ya terminado y lo coloca a disposición de su clientela. Inventario de Materia Prima: es el requerido por las empresas de producción o manufactureras para la producción y creación del producto final y objetivo de venta. Es el insumo principal. La materia prima es el producto que va a ser transformado en el otro producto que va a ser, al final del proceso, el que será comercializado por la empresa. Una vez compradopor laempresa,esta materiaprimapasará porel procesoen que se le agregarán otros componentes y de allí resultaráunproductodiferente delinicial, aunque pueda ser parecido, el proceso agregará otros insumos que incrementarán su valor positivamente. Sinla materiaprima,lasempresasnocuentancon el insumoprincipal pararealizar sus procesos productivos. Por eso la importanciade unabuenagestiónde control de inventario, de manera que se aseguren de mantener un stock mínimo suficiente para no detener la producción pero que resulte excesivo y genere costes adicionales por almacenamiento, manipulación o perecimiento del material. Inventario de Productos en Proceso: es un inventario único de las empresas industrializadas. En esta instancia, la materiaprimaya ha entradoenel proceso de transformación hacia un producto nuevo. Sin embargo aún falta tiempo, insumos y procesamiento para llegue a ser un producto listo y apto para la venta. En este punto del proceso, este tipo de inventario ve incrementado su valor en razón del costo de todas las horas de mano de obra directa o de producción de dicho producto así como todos los demás costos indirectos de producción talescomo:serviciosbásicos enlaplanta(electricidad, agua, teléfono), depreciación y otros insumos o materiales que
  • 3. deban ser añadidos a la materia prima para que pueda ser transformada en el producto deseado. Acá intervienen dos conceptos muy importantes dentro de la Contabilidad de Costos como lo son la Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de fabricación o Carga Fabril. Es un inventariointermedioyaunque noseamateriaprimaoun productoterminado, el mismo también es susceptible de medidasefectivasde control interno.Dadolacantidadde recursosque se han invertidohastael momentoydebido a que su terminación es importante y muy necesaria para poder contar con inventario disponible para la venta. Inventario de Productos Terminados: ya la materia prima ha sido procesada. En esta instancia a la materia prima le fueronagregadosinsumosymaterialesque sirvieron para darle forma final además que fue transformada por la mano de obra capacitada de la empresa y también se le fueron asignados los otros costos indirectos de producción. Ya el producto se encuentro listo para su comercialización, ya sea que la empresa lo venda a otras empresas distribuidoras o lo comercialice directamente con el consumidor final del producto. Este es el producto con el que la empresa va a generar ingresos. Por tal razón, es imperativo tomar las medidas de control necesarias que aseguren la eficiencia en el manejo de los mismo. Inventariode Materialesy Suministros: estáconformadopor cualquiercantidadde materialesque pueden servir tanto al procesode transformaciónde lamateria prima a un producto terminado diferente o puede servir de insumo a otros departamentos o al mismo departamento de producción más no para la transformación de la materia prima. Este inventarioesvariado.Pueden ser materiales de oficina u otros materiales como piezas para las maquinarias de la organización u otros ingredientes añadidos a la materia prima. Lo que diferencia a la materia prima de un material de insumo, que se utiliza en el proceso productivo, es la incidencia que tiene el primero en la forma final del producto. Por ejemplo:al realizarunasilla, la materia prima es, evidentemente, la madera con la que fue realizada la silla (pino, caoba, etc.) mientrasque losclavos, tornillos, tuercas y el barniz serán considerados como suministros de producción, debido,también,al menorimpactoeconómicode estosconrespectoalamadera. Otro ejemplode ladiferencia de este inventario y el de materia prima es que este puede ser utilizado por otros departamentos distintos del productivo mientras que la materia prima solo es utilizada para la producción de los productos para la venta. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS Todoslos inventariostienensimilitudesydiferenciasentre sí.El Inventariode Mercancías y el de Productos Terminados son iguales en el sentido en que ambos están destinados a la venta y a la generación de ingresos. Pero difiere n en el sentido en que el Inventario de Productos Terminados resultó de un proceso productivo realizado por la empresa mientrasque el de Mercancías fue adquiridoaotra empresaproveedoraque fue quienrealizóel procesode producción. La diferenciaentre el Inventariode Materia Prima, el de Productos en Proceso y de Productos Terminados radica en el tiempoincurridodentrodel procesode producción.El primeroaúnnoha entradoal proceso,el últimoya ha pasado por todo el proceso y el segundo se encuentra inmerso en el mismo con distintos grados de terminación, aunque, igualmente,mientrasaúnnose encuentre terminado,se contabilizarácomoProductosenProcesosinimportarsu grado de terminación.
  • 4. REGISTRO Y METODOS VALORACION REGISTROS CONTABLES METODOS PERIODICO Y CONTINUO La contabilizacióndel Inventariodependedel tipoométodoque elijalaempresa.Estáel MétodoPeriódico y el Método Continuo. METODO PERIODICO Con el Método Periódico, la empresa registra las entradas en la cuenta Nominal de Costos “Compras” (Nacionales O Importadasdependiendodel caso).Luego,dependiendode laperiodicidadde latomade los inventariosenlaempresao el control de los mismos, se comparan tanto el Inventario Inicial de un período y el Final del mismo y se realiza un asiento contable para cerrar el Inventario Inicial y otro para dejar constancia del Inventario Final. Los conceptos que rebajen el valor de las compras se contabilizan en cuentas tales como “Devolución en Compras” ó “Descuentos en Compras”. Este método se ampara en el conteo físico de los inventarios. El control de las existencias es extra-contable. Bajo este método la empresa va realizando ajustes a sus saldos de inventarios a medida que realiza los conteos físicos. Contablemente,nopermite conocerlaexistenciade inventariosaunmomentointermedioentreconteosotomasfísicos de inventarios,yadministrativamente solose conoceránsi existencontrolesde entradasysalidasdonde se especifiquen y anoten todos los movimientos de mercancías. Es utilizado por empresas con Inventario de Mercancías para la Venta y con estructuras organizacionales muy cortas donde el control continuo de los inventarios es muy difícil y la realización de tomas de inventarios es el única o mejor estrategiaparaconocerlos saldosde inventariosenunmomentodado. Igualmente,sirve de control y auditoría para las cifras manejadas bajo el método continuo. Aun cuando puedan existir medidas de seguridad que intenten evitar la fuga de inventarios y su mala disposición, el seguimientocontablenoestanexhaustivoyse opta por contabilizar entonces todo en la cuenta de gastos y, al realizar esas tomas físicas de inventario, se realiza la actualización de los mismo lo que conduce a la consecución del costo de ventas de la empresa. Los asientos contables en este método son así: CUENTA MOTIVO DEBE HABER POR LA COMPRA DE INVENTARIO COMPRAS Compra Mercancía p/Venta 50.000,00 CUENTAS POR PAGAR Compra Mercancía p/Venta 50.000,00 POR DESCUENTO O DEVOLUCION EN COMPRAS CUENTAS POR PAGAR Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00 DEVOLUCION EN COMPRAS Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00 POR LA VENTA DE MERCANCIA CUENTAS POR COBRAR Venta de Mercancía Cliente A 85.000,00 VENTAS Venta de Mercancía Cliente A 85.000,00 POR AJUSTE DE INVENTARIOS INVENTARIO INICIAL Cierre de Inventario Inicial 15.000,00 INVENTARIO DE MERCANCIAS Cierre de Inventario Inicial 15.000,00 INVENTARIO DE MERCANCIAS Contabilizac.De Inventario Final 20.000,00 INVENTARIO FINAL Contabilizac.De Inventario Final 20.000,00
  • 5. COSTO DE VENTAS CON EL METODO PERIODICO Con estos asientos, se puede determinar el Costo de Ventas, en el Estado de Ganancias o Pérdidas, de la siguiente manera: COSTO DE VENTAS INVENTARIO INICIAL 15.000,00 COMPRAS 50.000,00 DEVOLUCION EN COMPRAS -5.000,00 COMPRAS NETAS 45.000,00 MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA 60.000,00 INVENTARIO FINAL -20.000,00 TOTAL COSTO DE VENTAS 40.000,00 El Costode Ventasestáconformadoporel monto enque se incurrió para adquirir la mercancía que se ha vendido en el período, sin importar cuando se compró la misma. Por eso, se toma en cuenta el inventario inicial del período, ya que esa mercancía también fue vendida, y si formó parte de las ventas del período, tiene que formar parte del Costo de Ventas también. Al inventarioinicial se le sumanlasComprasNetasdel período,que no es más que las Compras Brutas menos cualquier Devolución o Descuento en Compras que disminuya el valor de las Compras. De esta operación matemática resulta el monto en moneda legal de la “Mercancía Disponible para la Venta”. Esto no quiere decir que en los almacenes de Inventarioshuboestacantidadde mercancías,sinoque nosindicael total de inventarioque circulóporlosalmacenesde la empresa si bien no todo al mismo tiempo pero si durante el período. Al final, se resta del disponible el monto correspondiente al Inventario Final. Este monto es el resultante de la toma física de inventario realizada al final del período. Este inventario se resta de la cantidad disponible ya que no fue entregadoenventas.Portal motivo,noentradentro del Costo de Ventas, en este, como ya se comentó, entra el costo de toda la mercancía vendida. La toma física del inventario al final del período sirve tanto para actualizar las cantidades de existencias de cada ítem que comprende latotalidadde losinventariosde laempresaasícomo tambiénsirve paraajustarel costode losmismos. Ya que los costos de adquisición de los inventarios que quedaron en almacén pueden no ser los mismos que los de aquellosproductosque se encontrabanesstockal inicio.Este otro punto débil de este método, ya que contablemente este ítem no se ve actualizado en el balance general sino hasta el final del período. METODO CONTINUO Cuandola empresaoptapor el MétodoContinuo,estaregistrasusmovimientosde inventariosdirectamente alacuenta de activos y ya no se utiliza la cuenta “Compras” como en el método anterior. Cualquier entrada o salida se registra a esta cuenta. Este método es ampliamente utilizado por las empresas manufactureras por la facilidad de revelar los costos de utilizaciónde cadatipode inventario y el costo de ventas del Inventario de Productos Terminados. También se debe a que la mayoría de lasempresasindustrialesempleanmecanismos avanzados en el control de sus inventarios y pueden hacer comparaciones más continuas de sus existencias para compararlas con sus Kardex y estos a su ve z con la contabilidad. En la contabilidad bajo este método se maneja el inventario directamente con las cuentas de activos “Inventarios” (dependiendo del tipo de inventario) y la cuenta de “Costos” (también dependiendo del tipo de Inventarios).
  • 6. Los asientos contables en este método son así: CUENTA MOTIVO DEBE HABER POR LA COMPRA DE INVENTARIO INVENTARIO DE MERCANCIAS Compra Mercancia p/Venta 50.000,00 CUENTAS POR PAGAR Compra Mercancia p/Venta 50.000,00 POR DESCUENTO O DEVOLUCION EN COMPRAS CUENTAS POR PAGAR Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00 INVENTARIOS DE MERCANCIA Devolución Mercancía p/Venta 5.000,00 POR LA VENTA DE MERCANCIA CUENTAS POR COBRAR Ventas Mercancía Cliente B 85.000,00 VENTAS Ventas Mercancía Cliente B 85.000,00 POR EL REGISTRO DE LA SALIDA DE LA MERCANCIA VENDIDA Y SU COSTO COSTOS DE VENTAS SalidaInventarioVentaCliente B 40.000,00 INVENTARIO DE MERCANCIAS SalidaInventarioVentaCliente B 40.000,00 Bajo este método, no hay cálculo que realizar para conocer el monto de la cuenta “Costos de Ventas” como con el método anterior ya que, al igual que con la cuenta de Inventarios, esta cuenta se va actualizando con cada salida de mercancía que se vende. Cada vez que se realiza una venta, se realiza el asiento por el ingreso y cuenta por cobrar generadoya su vez se debe asentar la salida respectiva del inventario a su costo con el respectivo débito para asociar dicho costo al ingreso. VALORACIÓN DEL INVENTARIO La correctavaloraciónde losinventariosle permite alaempresamanejarmejorlospreciosde susproductos.De ahí que se hace necesario llevar un proceso de control de entradas y salidos de inventarios y la asignación apropiada de los costospara poderestipularel valor de laventaenbase al porcentaje de utilidadque laempresa desee obtener en base a todos los costos incurridos para la venta del producto. En la NIC 2, se establece que “los inventarios se medirán al costo o al valor neto razonable, según cual sea el menor.” Para esto, la norma establece las siguientes definiciones: Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. El segundo se trata de un monto por el que dos personas informadas y sin coerciones pueden realizar una operación comercial. En cambio, el primer valor es un monto estimado por la empresa y el carácter “neto” se lo da el hecho que sobre dicho valor estimado de ventas habrá de deducírsele el monto de los costos de adquisición, producción y de ventas asociados a esos productos. Estos montos pueden tranquilamente no ser iguales. Ya que uno se basa en estimaciones propias de la empresa en cuanto a análisis internos de cómo pueden colocar su producto (Valor Neto Razonable) y el otro es producto de la acción del libre mercado no controlado por la empresa, de allí la posibilidad de diferencias.
  • 7. COSTOS DEL INVENTARIO Hay diferentes tipos de costos para los distintos tipos de inventario que pueda manejar una empresa. Costos por Adquisición, Por Transformación y Otros Costos. Según la NIC 2, debemos llevar al costo de Inventario al momento de Adquisición lo siguiente: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Todo el dineroque se cancele paraobtenerlosderechosdel inventario y llevarlo hasta el punto de ventas. A esto se le restanlosimpuestos que laempresapuedarecuperar,enVenezuelaseríael Impuestoal Valor Agregado reflejado en la factura del proveedor nacional o el de la planilla de importación cuando la mercancía es adquirida en el exterior. Este el punto de partidadel valorde los inventariosenla contabilidad. Periódicamente deben compararse con su valor razonable para ajustar el monto de los mismos al menor de ambos, en caso de ser necesario. En cuanto a los Costos de Producción la norma establece: Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos,en los que se hayaincurridopara transformarlasmaterias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumende producción,tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. En este punto,al productose le agrega,ademásdel costode lamateriaprima,se le debenagregartodosaquelloscostos enque incurre la empresaparatransformar materia prima en el producto que desea esta comercializar. Existen costos directos y costos indirectos y a su vez costos fijos y costos variables. Los Costos Directos son de naturaleza variables y son aquellos cuyas actividades o elementos impactan considerablemente en las características del producto final. Estos se incrementan en la medida en que incremente la producción.Eslo que loshace variables.Sondirectosdebidoa que son los elementos estrictamente necesarios para la creacióndel producto.Estosson lamateriaprimay la mano de obra directa.Sinel material a procesar y sin las personas que lohagan no puede haberproducciónnotransformación.Yenla medidaenque laproducciónaumente,estoscostos aumentarantambién,yaque másproductosterminadosnecesitande másmateriaprimayde más horas de producción. Los Costos Indirectos son el resto de los costos necesarios en el proceso pero que no inciden directamente en las características finales del producto. Estos costos pueden estar relacionados con el proceso productivo en sí mismo, como materiales y suministros de producción, mano de obra indirecta o la depreciación de las maquinas, o en costos generales de la empresa pero que tengan incidencia en las operaciones de la planta, como la electricidad y el agua. Algunos de estos costos son de naturaleza fija como la electricidad, agua, las depreciaciones de maquinas y algunos sueldos indirectos y otros son variables, como los materiales que ayudan a forma final al producto.
  • 8. Todos estos costos deben cargarse dentro de los inventarios de productos en proceso en la medida en que se van sucediendo. Sinembargo,el prorrateode loscostosindirectosfijosdebe basarse enla capacidad normal de producir de la empresa.Cuandose incrementapositivamentelaproducción,los costos fijos unitarios son menores, dado que estos se prorrateanentre más unidadesproducidas.A diferenciade cuando sucede una baja en los niveles de producción. Ya que en estos casos los costos unitarios se mantienen y la diferencia debe registrarse al gasto corriente del ejercicio. Igualmente aplica para casos de capacidad ociosa. Cuando una empresa produce más de un producto o existen sub-productos y los costos no pueden distinguirse separadamente, ladistribucióndel costofijodeberealizarse enbase al valor de mercadode los productos; absorbiendo más costos el producto con el mayor precio, seguramente el producto principal. También existen otros costos que pueden ser atribuidos al costo de los inventarios sobre los que la norma indica lo siguiente: Se incluiránotroscostos, en el costo de los inventarios,siempreque se hubieraincurridoen ellos para dar a losmismossu condiciónyubicaciónactuales.Por ejemplo,podráser apropiadoincluir, como costode losinventarios,algunoscostosindirectos noderivadosde la producción,olos costosdel diseñode productospara clientesespecíficos. Son ejemplosde costos excluidosdel costo de losinventarios,y por tanto reconocidoscomo gastosdel periodoen el que se incurren, lossiguientes: (a) las cantidadesanormalesde desperdiciode materiales,manode obra u otros costosde producción; (b) los costosde almacenamiento,amenos que sean necesariosen el proceso productivo,previos a un proceso de elaboraciónulterior; (c) los costosindirectos de administraciónquenohayancontribuidoadar a losinventariossu condicióny ubicaciónactuales;y (d) los costosde venta. De estose rescata,que los otros costos diferentes de los de adquisición y transformación que pueden ser agregados a los costos de los inventarios tienen que ser costos que ayuden a llevar al inventario a su forma final. Por ejemplo, los costosdel diseñodel producto.El productofinal noseríade esamanera si no se hubiese diseñado así. Los desperdicios no formanparte del costo,dado que no colaboranennada a la elaboracióndel producto.Ademásde que la ineficiencia no debería ser cargada a un costo sobre el cual se va a concretar un precio. En otras palabras, la ineficiencia no la debería pagar el cliente. En cuanto a los costos de almacenamiento, pueden ser contabilizados al costo de los inventarios siempre que el almacenamientocorrespondaaunaparte importante ynecesariadel proceso.Si estosrequierende unalmacenamiento para pasar de una etapa de producción a otra, entonces sí deberían formar parte del costo. En caso de que se trate de almacenamiento para la venta o mientras esta se concreta ya formarán parte de los gastos corrientes de la empresa. Los costosde administraciónyventas,al nocontribuirenel procesode transformaciónyubicación de los productos, no deberían sumarse a los costos de los inventarios.
  • 9. La NIC2 tambiénestablece directricesparael establecimientode loscostosde losinventarios de empresas de servicios y productos agrícolas: Costo de los inventarios para un prestador de servicios 19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costosdel personal directamente involucradoen laprestación del servicio, incluyendopersonal de supervisióny otroscostos indirectosatribuibles.Lamano de obra y losdemás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costosde losinventariosde un prestador de serviciosno incluiránmárgenesde gananciani costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 20 De acuerdo conla NIC 41 Agricultura,losinventariosque comprendenproductosagrícolas,que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma. Las empresasprestadorasde servicios, generalmente, no manejan inventarios. Sus costos directos son, en gran parte, conformados por la Mano de Obra e Indirecta. En caso de poseerlos, se incluirán al costo en la medida en que son utilizados en la prestación del servicio. Los inventarios agrícolas son producto de las cosechas. Los activos biológicos no forman parte del inventario. Es el producto de su cosecha lo que se registrará como tal si son recolectados con fines de venta. CONTROL DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS Entre las medidasde control internotenemos:  Hacer conteosfísicosperiódicamente.  Confrontarlosinventariosfísicosconlosregistroscontables.  Protegerlosinventariosenunalmacéntechadoycon puertasde maneraque se evitenlosrobos.  Realizarentregade mercancíasúnicamente conrequisicionesautorizadas.  Protegerlosinventariosconunapólizade seguro.  Hacer verificacionesal azarpara comparar con loslibroscontables. Administrativamente, la empresa debe registrar cada movimiento de cada tipo de inventario que posea. Estas son las entradasy salidasportodaslas razonesque se puedandar enel hacer diariode la empresa. Para esto, la mayoría de las empresasutilizanunatarjetallamadakardex,donde se registrantodas las entradas y salidas y el saldo resultante; todo esto tanto en unidades movilizadas como en su valor en moneda legal (Bolívares en nuestro caso). Esta tarjeta, que puede ser llevada tanto en físico como en Excel, también puede ser sustituida por un sistema administrativo computarizado que hace el proceso más amigable, rápido y eficiente, además de que nos brinda cualquier cantidad de información a través de distintos reportes a la vez que permite enlazar esos movimientos, directamente, con los registros y libros contables de la organización. El kardex debe existir para cada uno de los
  • 10. productos que conforman cada inventario. No puede existir un kardex para todos los inventarios de la empresa, inclusive, un kardex no puede agrupar los productos de un tipo de inventario (un kardex para toda materia prima, por ejemplo). El diseñoyformatode estatarjeta variaráde las necesidadesde laempresaypodrácontenercualquierinformaciónque searelevante paraella.Loque sí debe contar comomínimoes de un renglónparalas entradas(enunidadesybolívares), otro para las salidas (también en unidades y bolívares), un renglón para insertar la fecha de cada movimiento y un renglón final en que queda reflejado el saldo, tanto en unidades y bolívares, del material inventariado. Los kardex se puede ven de la siguiente manera: Esta es una realizada con la herramienta Excel. Y así se ve una mediante un sistema administrativo computarizado: En loscasos de empresasque utilizansistemas administrativoscomputarizados,losmovimientoscargadosenlosKardex pasan directamente a los registros contables, de manera que la información administrativa y contable siempre sea la misma. TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS Y CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS La herramientadel kardextambiénse utilizaparavalorarel inventario.Enestaherramientase plasmanloscostos de los productos cuandose lesdaentrada y se van ajustando a medida que se va dando entrada a nuevos productos según el sistemade valoraciónque hayaelegidolaempresaparacontabilizarsusinventarios. El sistema de valoración difiere de la manerade registroenel sentidoenque conel segundolaempresaestáasegurandomantenerel registro de costo e n su oportunidad de ocurrencia. Los métodos periódico y continuo establecen medidas para el tiempo de cálculo y
  • 11. contabilizacióndelcostode ventasmásnoasí de su valoración.Lanorma indicalo siguiente en cuanto a la medición de los costos de inventarios: Fórmulas de cálculo del costo 23 El costo de los inventariosde productosque noson habitualmenteintercambiablesentre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. 24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables.En estascircunstancias,el método para seleccionarqué productosindividualesvan a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo. 25 El costo de los inventarios,distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodosde primeraentrada primera salida(thefirst-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventariosque tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Las empresasdebendecidir con cuál método se va a ir actualizando el costo del inventario. Ya sea por el método PEPS (Primero que Entra, Primero que Sale), también llamado FIFO (First In, First Out) por siglas en inglés o el método Promedio.Tambiénexiste el métodoUEPS(Ultimoque Entra,Primeroque Sale) peroeste hasidodescontinuadoyyaen lasNormas Internacionalesde Contabilidad,aceptadasenVenezueladesdeel año 2008 y 2011 para grandesentidadesy PYMEs respectivamente,se prohíbe el usode este método para la valoración de los inventarios. También aclara que la empresa puede utilizar ambos métodos a la vez para inventarios de naturaleza diferentes. METODO PEPS o FIFO. En este método, el inventario va siendo valorado por capas. Cada lote que va entrando lo va haciendo a su costo de compra y recepción. Y ese lote de inventario se diferencia de sus predecesores y de los siguientes que van entrando. Cuando se da salida a una mercancía, se parte de la teoría de que la mercancía que está saliendo fue la primera que ingresóa losalmacenesde laempresa,entoncesestasale al costodel lote al que pertenece que esprecisamente el más antiguo de los que se encuentren listados. De esta manera, el inventario final va quedando expresado a valores más actualizados.Yaque loslotesque conformanel inventariofinal sonlosúltimosadquiridosaunpreciomás actual que los lotes más antiguos que fueron vendidos. El “Costo de Ventas” también se ve afectado por esta valoración debido a que los débitos realizados a esta cuenta merecen a los costos de los inventarios más antiguos que se fueron vendiendo. En economías inflacionarias, hay que realizarunanálisisde este fenómeno. El “Costo de Ventas” más el resto de los Gastos Operativos y Administrativos en que incurre la empresadebendictarel precio del producto al que se le aplicará un porcentaje de incremento para que cubra los costos y gastos mencionado y genere una rentabilidad que permita a la empresa seguir operando con márgenes positivos y tener capital de trabajo para reponer nuevamente la mercancía que ha vendido. El “Costode Ventas”puedaserbajodebidoaque se trata de un inventariomásantiguo,aunqueesto también depende de la rotaciónde inventariode laempresa.Si laempresacolocafácilmentesumercancíaenventas,las reposiciones son
  • 12. más rápidas y no existe mucha diferencia entre los inventarios más viejos y los más nuevos. Esto hace que los precios seansimilares.Cuandolaempresale cuestamoverese inventario, este puede tener diferencias importantes en precio entre sus capas más viejas con las más recientes. Esta diferencia en costos puede generar colocar un precio de venta que parezca generar una utilidad razonable con respectoa ese lote de inventariovendido.Pero ese margen de utilidad se va a quedar corto a la hora de repone r dicho inventarioyaque este vaa costar mucho másde loque costó al momentoenque fue adquiridoanteriormente.Hay que sercautelosoentoncesala horade colocarlos preciosde ventasparapodergenerarel capital de trabajo suficiente para soportarlos costosde reposición,perosinsalirse delmarcolegal del paísencuantoa fijaciónde precios(Leyde Costosy Precios). ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA FECHA LOTE CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL SALDO INICIAL 25 15 2.500,00 37.500,00 15-10-14 25 15 2.500,00 37.500,00 15-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00 10 3.700,00 37.000,00 23-10-14 25 13 2.500,00 32.500,00 2 2.500,00 5.000,00 23-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00 30-10-14 25 2 2.500,00 5.000,00 30-10-14 26 10 3.700,00 37.000,00 30-10-14 27 15 4.200,00 63.000,00 15 4.200,00 63.000,00 El saldo en libros de la cuenta de inventarios muestra un valor acorde más acorde con la actualidad de los precios del producto ya que la cuenta está mayormente valorada por los últimos lotes comprados a un precio más reciente. El inconveniente se puede dar al definir el precio de ventas. Si no se tomó en cuenta el precio de reposición de dicho inventario,el preciopuede haberquedadomuybajoylarentabilidadestimada se puede ver muy comprometida luego de la adquisición de los nuevos lotes de mercancía. Bajo el métodocontinuo,el Costode Ventasesde Bs.32.500,00 que es el costode lamercancía reflejada en el kardex y que resultadel débitoadichacuentanominal ydel créditoa la cuenta real de Inventarios. Mientras que con el método periódico,el costode ventasresultaserel mismomontopero queda calculado y expresado en el Estado de Resultados de la siguiente manera: Costos de Ventas Inventario Inicial 37.500,00 Compras 100.000,00 Mercancía Disponible Para la Venta 137.500,00 Inventario Final -105.000,00 TOTAL COSTO DE VENTAS 32.500,00 Como se mencionó anteriormente, la empresa debe tener en cuenta las variaciones en los precios de adquisición de nuevosinventarios para poder fijar un precio de ventas que le permita reponer los mismos sin dificultad y de manera que no se vean comprometidas las utilidades de la empresa pero que a su vez se mantengan los precios dentro del marco legal impuesto en el país mediante la Ley de Costos Y Precios que pretender la fijación de precios con la oportunidad de una utilidad máxima de hasta un 30%.
  • 13. METODO PROMEDIO En esta modalidad, la empresa bajo una sola capa de productos. No los separa por lotes como se debe hacer con el métodoanterior. Esto amerita que cada vez que se de entrada a un nuevo lote de productos tenga que actualizarse el costo unitario del inventario en base a los totales cancelados y al total de existencia de mercancías. A la salida del inventario, este lo hará al costo promedio resultante sin importar el lote en que fue adquirido e ingresado en stock. Este promedio ponderado del inventario trae como consecuencia un costo de ventas más actualizado debido a la influencia de los nuevos lotes sobre el precio de los anteriores y así se acerca un poco más a lo que puedan ser los preciosde reposiciónde nuevoslotes.Asílautilidadestablecida en base a los costos es mucho más precisa y suficiente para afrontar los nuevos costes de la continuidad de las operaciones normales de la empresa. El kardex, bajo este esquema, se presenta de la siguiente manera: ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA FECHA CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL CANT. C/U TOTAL SALDOINICIAL 15 2.500,00 37.500,00 15-10-14 10 3.700,00 37.000,00 25 2.980,00 74.500,00 23-10-14 13 2.980,00 38.740,00 12 2.980,00 35.760,00 30-10-14 15 4.200,00 63.000,00 27 3.657,78 98.760,00 Lo que se gana en la actualización el costo de ventas queda emparejado en la cuenta real de Inventarios ya que al promediar los costos, el precio de compra de los inventarios anteriores afecta el precio de los inventarios finales que quedaron en Stock. El costo de ventasbajoel métodode contabilizacióncontinuo, quedaclaramente enBs.38.740,00 comose apreciaen el kardex dadoa la salidade inventariosdel día23-10-14. Si se aplicael métodoperiódico,el costode ventasse presenta y calcula así: Costos de Ventas Inventario Inicial 37.500,00 Compras 100.000,00 Mercancía Disponible Para la Venta 137.500,00 Inventario Final -98.760,00 TOTAL COSTO DE VENTAS 38.740,00 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
  • 14. Al momento de que los inventarios sean vendidos, estos deben ser reconocidos como gastos en el mismo período en que fueron asociados los ingresos por su venta (Asociación de Ingresos y Egresos). Al final, la acumulación de costos cargados a la cuentade inventariosesuncostoque debe serdeducidode losingresosparaconocerlautilidaden ventas de la organización.A suvez, se le da salida de la cuenta de inventarios al no tener los derechos sobre el bien vendido. Si el inventariofue utilizadocomoinsumoparalamejorade unactivo fijo,el costode este inventariopuede reconocerse enla medidaenque el activomejorado se vadepreciando,peroyacomo una cuenta de valoración de los activos fijos y no como un costo de ventas. INFORMACION A REVELAR La contabilidad más que una ciencia numérica y una herramienta de información cuantitativa presenta, además, informaciónde caráctercualitativoque permiteal usuariode losestadosfinancierostenerunamejorcomprensiónde lo que le dicen los números de la empresa. El principio de Revelación Suficiente empuja a la contabilidad a explicar el detalle de laconformaciónde lossaldosque se expresanenlosestadosfinancieros así como las políticas de valoración, mediciónyregistrosque utilizalaempresaparacada partida. La norma contable exige,al momento de presentación de los estados financieros, que se revele la siguiente información con respecto a las partidas de inventarios de una organización: En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticascontablesadoptadasparalamediciónde losinventarios,incluyendolafórmulade medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en librosde los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversionesen lasrebajas de valoranteriores, que se ha reconocidocomo una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.