Este documento resume la Norma Internacional de Contabilidad 2 sobre existencias. Explica que las existencias deben valuarse al menor valor entre su costo y su valor neto de realización. Detalla los componentes del costo de las existencias y las fórmulas de costeo aceptadas. Incluye ejemplos numéricos para ilustrar el cálculo del costo de producción y el valor neto de realización. Finalmente, enumera los requerimientos de revelación de información sobre existencias según la norma.

1. Curso de Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Especialmente preparado para CANTV Instructor Internacional: Nicolás Canevaro Bocanegra Venezuela, Noviembre de 2005

2. NIC 2: EXISTENCIAS Nicolás Canevaro Bocanegra

3. Existencias Medición Costos de inventarios Fórmulas del costo Valor neto realizable Costo de existencias de servicios Información a revelar

4. NIC 2: EXISTENCIAS No aplica para: Obras en curso referidas a contratos de construcción (NIC 11). Instrumentos financieros Activos biológicos y productos agrícolas en punto de cosecha

5. NIC 2: EXISTENCIAS Establecer el tratamiento contable para las existencias; incluye la valuación, presentación y revelación de información financiera. Objetivo: Valuación: Costo o Valor neto de Realización (VNR), el menor Costo de existencias: Costos de + Costos de + Otros compra transformación costos

6. NIC 2 – EXISTENCIAS Costo de las existencias Ya no se permite la capitalización de diferencias de cambio, consistentemente con la eliminación de esta alternativa en la NIC 21. Se incorpora el uso de valores descontados en la adquisición de existencias cuando se financian a plazos, y el valor de venta contiene costos financieros, los que se reconocen de acuerdo con el transcurso del tiempo.

7. Costos de compra: Valor de compra (Valuación inicial) + Derechos de importación + Otros impuestos no recuperables + Costos de transporte y manipuleo + Otros directamente atribuibles - Descuentos y bonificaciones Costos de transformación: Costos + Costos + Costos directos indirectos indirectos variables fijos NIC 2: EXISTENCIAS

8. Fórmulas de costeo: - Proyectos específicos : Identificación específica Otras existencias - Tratamiento preferente: : PEPS o Promedio Ponderado - Tratamiento que desaparece : UEPS VNR = Valor de - Costos - Costos estimados venta estimados de para realizar terminación la venta

9. Caso N°1 Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal La Industria S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado. Su costo de producción para el mes de marzo de 2004, incluye lo siguiente: Marzo Materia prima 10,000 Suministros diversos 600 Mano de obra directa 1,400 Depreciación 900 Otros gastos indirectos de fabricación Variables 1,000 Fijos 300 Número de unidades producidas # 500 Producción normal # 600 Calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el efecto en resultados del costo de producción no absorbido por la producción normal.

10. Solución: (a) Cálculo del costo de producción variable y fijo Marzo Costo de producción variable: Materia prima 10,000 Suministros diversos 600 Mano de obra directa 1,400 Otros gastos indirectos variables 1,000 Total costo de producción variable 13,000 Costo de producción indirecto fijo: Depreciación 900 Otros gastos indirectos fijos 300 Total costo de producción indirecto fijo 1,200 Caso N°1 Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal

11. Solución: (b) Cálculo del costo de producción unitario asignable al valor de las existencias: Marzo Costo de producción variable 13,000 Entre el número de unidades producidas 500 Costo de producción variable unitario 26.00 Costo de producción indirecto fijo 1,200 Entre el # de unidades producción normal 600 Costo de producción indirecto fijo unitario 2.00 Total costo de producción unitario 28.00 Caso N°1 Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal

12. Solución: (c) Cálculo del costo invertido en producción que debe ser llevado a resultados: Marzo Número de unidades producción real 500  Costo de producción indirecto fijo unitario 2.00 Total costo de producción que afecta a existencias 1,000 - Costo de producción indirecto fijo invertido (1,200) Monto atribuible a resultados (200) Caso N°1 Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal

13. Caso Nº 2 Valor neto de realización En una fábrica de confecciones, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre de 2004 de trajes para caballero cuyo valor de venta según lista de precios es de 300. El descuento habitual a la generalidad de clientes, en su mayoría casas comerciales, es del 40%. Los trajes son vendidos en estuches especiales, los que tienen un costo de 5 por unidad. Los gastos de ventas y mercadeo según el estado de ganancias y pérdidas por el año terminado el 31 de diciembre de 2004 fueron de 60,000 para un total de ventas de 750,000. Al 31 de diciembre de 2004, la fábrica tiene en almacenes 100 trajes con un valor de 170 y requiere conocer cuál es la provisión para desvalorización de existencias.

14. Solución: a) Cálculo del VNR: VNR = Valor de – costos estimados – costos estimados Venta de terminación para realizar la venta Valor de venta normal = 300 - 40% (300) = 180 Costos estimados de terminación = 5 Caso Nº 2 Valor neto de realización

15. Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta y mercadeo = 60,000 = 8% Total de ventas netas 750,000 VNR = 180 - 5 - 8% (180) VNR = 160.60 Caso Nº 2 Valor neto de realización Solución:

16. b) Comparación con el valor en libros y cálculo de provisión: Valor unitario en libros 170.00 VNR (160.60) Pérdida estimada por unidad 9.40 X número de trajes en almacén 100.00 Provisión para el menor valor en realización de existencias 940.00 Caso Nº 2 Valor neto de realización Solución:

17. Se miden por los costos de producción. Incluyen: Mano de obra Otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio (supervisión y otros costos atribuibles) La mano de obra y costos relacionados con ventas y administración, no se incluyen en el costo de los inventarios, se contabilizan como gastos Los costos de inventarios no incorporan márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles Costos para un prestador de servicios

18. a) Políticas contables para la valuación, incluyendo fórmulas de costeo; b) Valor del total de existencias y valor por clase de existencias; c) Valor de existencias al VNR; d) Rebajas de valor de inventarios reconocidos como gastos y/o Reversiones de castigos reconocidos como ingresos en el periodo y las razones de la reversión; Revelación de información sobre existencias:

19. Revelación de información sobre existencias: e) Monto de existencias gravadas como garantía de pasivos; GARANTÍAS La Compañía ha otorgado prenda global y flotante por US$ 15,799,200 sobre medidores eléctricos que incluyen fuentes de poder.

20. f) El costo de existencias reconocido como gasto durante el periodo (gastos indirectos no asignados, reducciones a VNR, etc.); y, g) Los costos de operación reconocidos como gastos clasificados por naturaleza (solamente cuando se adopta un estado de ganancias y pérdidas por naturaleza). Revelación de información sobre existencias:

21. NIC 2 – EXISTENCIAS Prácticas de aplicación de valor neto realizable y existencia de servicios