SlideShare una empresa de Scribd logo
1 de 22
LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS 
ACTIVIDADES ECONÓMICAS 
Abog. Julio César Díaz Valdez 
MUNICIPIO HERES
LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS 
ACTIVIDADES ECONÓMICAS 
Abog. Julio César Díaz Valdez 
SUMARIO: 
Introducción 
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, 
Comercio, Servicios o de Ïndole Similar del Municipio Heres del Estado 
Bolívar, Publicada en la Gaceta Municipal Extraordinaria N° 0328 del 23 de 
noviembre de 2009 
JURISPRUDENCIA DEL 29 de abril del año 2014, TSJ.SC., Sentencia N° 
278. 
 
Ingresos Brutos Efectivamente Percibidos  
Gravabilidad de los Servicios Profesionales  
Procedimiento de Declaración de Ingresos Brutos  
Notificación de los actos administrativos y sus efectos
LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS 
ACTIVIDADES ECONÓMICAS 
Abog. Julio César Díaz Valdez 
Introducción 
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, 
Comercio, Servicios o de Ïndole Similar del Municipio Heres del Estado 
Bolívar, Publicada en la Gaceta Municipal Extraordinaria N° 0328 del 23 de 
noviembre de 2009
TSJ.SC. Sentencia Definitiva N° 278 
1. ANULAN los artículos 12.14 y 117 parágrafo único de la Ordenanza de IAE del 
Municipio Heres del Estado Bolívar y los Códigos de Actividades nros. 22-15 y 
22-16 del clasificador de Actividades económicas de la ordenanza ejusdems. 
2. ANULAN PARCIALMENTE el artículo 6 de la Ordenanza de IAE del Municipio 
Heres del Estado Bolívar. 
3. SIN LUGAR la pretensión de nulidad de los artículos 48 parágrafo primero y 51 
parágrafo único de la Ordenanza IAE del Municipio Heres del Estado Bolívar. 
Abog. Julio César Díaz Valdez
 Ingresos Brutos 
Efectivamente Percibidos 
“Artículo 6: Se entiende por Ingresos Brutos 
efectivamente percibidos todos aquellos 
proventos y caudales que se devenguen aun 
cuando no hayan sido cobrados dentro del 
periodo fiscal a declarar”. 
- Los accionantes: 
- Violación de los derechos constitucionales a la 
capacidad económica 
- Infracción del artículo 209 de LOPPM 
Abog. Julio César Díaz Vald5ez
 Ingresos Brutos 
Efectivamente Percibidos- Cont. 
- Su constitucionalidad no se encuentra deimitada en función al 
incumplimiento o al desconocimiento de los limites propios (179, 2 
CRBV), sino a la invasion de competencias propias del Poder 
Nacional o la limitación injustifcada o desproporcionada de los 
derechos del contribuyente. 
- Entre los lÍmites de la potestad tributaria, debe destacarse el 
principio de la capacidad económica del contribuyente, toda vez que 
el tributo no puede resultar confiscatorio del patrimonio de los 
contribuyentes (Vid. 316 y 317 CRBV) 
- En ese orden, destaca la Sala que “…debe destacarse que el 
artículo 156.13 del la CRBV: es compentencia del PPN…13. La 
legislación para garantizar la cordinación y armonización de las 
distrintas potestades tributarias; para definir principios, parametros y 
limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos 
impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales…” y 
esta es LOPPM 
6 
Motivación de la Sala Constitucional: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
 Ingresos Brutos EP –Cont. 
La LOPPM “ … envuelven una serie de lineamientos y 
parámetros que deben regir el desarrollo legislativo municipal 
del referido impuesto, todo ello con la finalidad garantizar, se 
insiste, la seguridad jurídica del contribuyente y una 
racionalización del sistema tributario municipal mediante la 
búsquedad de una uniformidad en su consagración a su nivel.” 
La SC, reproduce parcialmente la Sentencia Nº 1453/2004. “…en 
todo lo que guarde relación con los tributos, la prudencia debe 
ser la guía, pues debe evitarse incurrir en el error de 
sobrecargar a los contribuyentes con exigencias tributarias 
que tal vez le aconsejen trasladarse de lugar. Por ello, la 
doctrina ha advertido de la necesidad de impedir los casos de 
tributación escesiva, sin que ello implique la prohibición a los 
entes territoriales para constreñir al pago de los tributos que 
constitucional o legalmente le correspondan” 
7 
Motivación de la Sala Constitucional: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
 Ingresos Brutos EP –Cont. 
…La norma objeto de impugnación se refiere a la definición 
legal en la Ordenanza de la base imponible, la cual es el 
Ingreso bruto estableciendo dentro éste, dos elementos 
identificadores del concepto que incogruentemente se 
excluyen entre sí, ya que expone que “se entiende por 
Ingresos Brutos efectivamente percibidos todos 
aquellos proventos y caudales que se devenguen”, 
para adicionar luego una excepción temporal y a su vez 
material dentro de la definición, cuando expone “aun 
cuando no hayan sido cobrados dentro del periodo 
fiscal a declarar” 
8 
Motivación de la Sala Constitucional: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
 Ingresos Brutos EP –Cont. 
…Lo que procede no es la nulidad absoluta de la norma 
impuganda sino la supresión parcial y la consecuente 
interpretación de ella…que deviene de la congruencia de 
una norma armonizadora promulgada por el Poder 
Legislativo Nacional, establecido en el art. 205 de la 
LOPPM; en aras de salvaguardar el derecho a la 
seguridad jurídica ente el desface definitorio en el artículo 
impugnado, a través de la supresión de la 
excepcionalidad sobre la inclusión de las cuentas por 
cobrar 
9 
Solución de la Sala: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
Gravabilidad de los Servicios 
Profesionales 
“Artículo 12. La base imponible del impuesto sobre Actividades 
económicas esta constituida por los Ingresos Brutos efectivamente 
percibidos en el período impositivo correspondiente por las actividades 
económicas u operaciones cumplidas en la jurisdicción del Municipio 
Heres del Estado Bolívar, de acuerdo con los criterios previstos en la 
Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos, y en la 
forma siguiente: 
…omissis… 
14. Para quienes realicen actividades económicas bajo la denominación 
de servicios profesionales, la base imponible estará constituida por 
los ingresos brutos que se generen por concepto de honorarios, 
en ocasión de la prestación de servicios, no se consideran servicios, 
los prestados bajo relación de dependencia”. 
Abog. Julio César Díaz Val1d0ez
Procedimiento de la DIBA 
“Artículo 48. Los sujetos pasivos a que se refiere esta Ordenanza deberán 
presentar la (…)(DIBA) correspondiente, dentro de los Noventa (90) días 
continuos siguientes a la fecha de cierre fiscal del contribuyente… en la 
cual la Dirección de Hacienda Municipal o el ente para tal fin, 
determinará y liquidará el monto del impuesto municipal 
correspondiente, y se informara para que el contribuyente proceda al 
pago, en las oficinas receptoras de impuestos municipales que la 
Alcaldía designe. 
PARAGRAFO PRIMERO: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma 
que indique la Administración Tributaria Municipal. El pago deberá 
efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la 
correspondiente declaración. Los pagos realizados fuera de la fecha 
indicada en éste Parágrafo, incluso los provenientes de ajustes y 
reparos se consideraran extemporáneos y generaran los intereses 
monetarios y sanciones previstos en esta Ordenanza. 
Abog. Julio César Díaz Val1d1ez
Artículo 51. El monto del impuesto previsto en esta Ordenanza, se 
determinara y pagara de la siguiente manera: 
… omissis… 
PARAGRAFO UNICO: Los datos suministrados en la declaración 
anual por el contribuyente, solo se consideraran como un 
indicador y que podrán servir de base para el calculo y fijación 
provisional del impuesto a pagar del año siguiente, y para la 
determinación de la capacidad contributiva del contribuyente en 
el lapso que declaro, a los fines de calcular el ajuste impositivo 
anual. Si los datos suministrados por el contribuyente en la 
declaración anual, difiere del procedimiento establecido en esta 
ordenanza, la administración tributaria o los funcionarios que 
esta designe, procederá a la corrección inmediata. 
12 
Procedimiento de la DIBA 
Abog. Julio César Díaz Valdez
SIN LUGAR la pretensión de nulidad de los artículos 48 
parágrafo primero y 51 parágrafo único de la Ordenanza IAE 
del Municipio 
NO OBSTANTE: el TSJ.SC., en la misma sentencia N° 278 
señaló: “…debe acotarse que el artículo 51 en su parágrafo 
único cuando consagra la corrección inmediata se refiere 
a la deficiencia en cuanto al procedimiento establecido en 
la Ordenanza y no al elemento sustantivo del mismo, el 
cual se genera a través de un acta de reparo, que está 
regulado su procedimiento en el artículo 84 y siguientes de 
la Ordenanza…” 
13 
Procedimiento de la DIBA 
Abog. Julio César Díaz Valdez
Notificación de los Actos 
Artículo 117. Los actos que produzcan efectos particulares, emanados de órganos 
o funcionarios indicados en esta Ordenanza, deberán ser notificados al sujeto 
pasivo para que tengan eficacia. La notificaciones se practicaran en la forma 
prevista en el Código Orgánico Tributario, excepto los casos previstos en esta 
Ordenanzas, y deberán contener el texto integro de la respectiva resolución, 
indicando si el acto es o no definitivo, los recursos a intentar, así como las 
instancias antes lo que hubiere de presentarse, los plazos para imponerlos y 
los requisitos de pago o afianzamiento que en su caso, deben cumplir los 
contribuyentes. Cuando las notificación no sea practicada personalmente, solo 
surtirá efectos después del decimo (10) día hábil siguiente de ser verificada. 
PARAGRAFO UNICO: Se Exceptúan de las formalidades previstas en este 
Capitulo, las órdenes de cierre de negocios por las causales previstas en los 
artículos 99º, 101º, 102º, 103º, 104º, 107º, y 127º de esta Ordenanza, las cual 
podrán ejecutarse de inmediato, sin perjuicio de que la parte afectada ejerza su 
recurso”. 
Abog. Julio César Díaz Valdez 
14
Notificación de los Actos 
-La SC, Juzgo la constitucionalidad de una norma similar en el fallo 
N° 808 del 14 de mayo de 2008, en la cual se analizó la vinculación 
existencial entre el derecho a la defensa y el de debido proceso 
respecto a la notificación de la decisión administrativa dictada en 
contra de sus intereses patrimoniales y derechos constitucionales. 
- En este caso, la Sala declara la inconstitucionalidad de esta 
disposición pues “ el artículo 87 de la ordenanza no exime de 
procedimiento previo ni de notificación, pero sí del cumplimiento de 
los requisitos mencionados. Por cuanto la omisión de tales 
formalidades implica una violación al efectivo ejercicio del derecho a 
la defensa…” 
Abog. Julio César Díaz Val1d5ez
TSJ. S.C.,Sentencia 278 
- La norma se configura en un desarrollo de la potestad tributaria 
municipal 
- El IAE, debe ser entedido como un impuesto de carácter objetivo 
que no grava rentas, ventas, capital o ingresos brutos. 
- El hecho generador del tributo se vincula al desarrollo de una 
actividad mercantil previamente autorizada por el Municipio. 
- Las cuentas por cobrar no forman parte del patrimonio del 
contribuyente 
- No existe una identidad en cuanto a la noción jurídica de los 
“ingresos brutos efectivamente percibidos” y la definición de los 
mismos en el cual se incluyen a las cuentas por cobrar. 
- No puede incluirse dentro de dicho concepto, el aspecto temporal 
de la facturación y no el ingreso del patrimonio del contribuyente. 
16 
Reflexiones: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
TSJ. S.C.,Sentencia 278 
Reflexiones: 
- La Sala hace un llamado de reflexión tanto a la 
Administración Tributaria Municipal como al Poder 
Legislativo Municipal, sobre el ejercicio de la autonomía 
tributaria en las leyes locales, “…ya que si bien no tiene 
más limites que los establecidos en los principios y 
normas constitucionales, la mismas deben velar y 
procurar la uniformidad de las normas tributarias 
contempladas en la Ley Nacional – Ley Orgánica del 
Poder Público Municipal- en aras a salvaguardar el 
principio de seguridad jurídica de los contribuyentes, 
ya que su congruencia resulta esencial para el 
desarrollo y protección de los principios en materia 
tributaria”. 17 
Abog. Julio César Díaz Valdez
TSJ. S.C.,Sentencia 278 
- La Magistrada Carmen Zuleta de Merchán, quien además 
manifestó que existen falencias con respecto al parágrafo 
unico del artículo 51 de la referida Ordenaza, manifestó 
“… la Ordenanza objeto de impugnación tiene serias 
deficiencias con respecto a la forma como se 
practica el computo del impuesto …” 
18 
Reflexiones: 
Abog. Julio César Díaz Valdez
Constitución Nacional 
Todo acto dictado en ejercicio del Poder Público que 
viole o menoscabe los derechos garantizados por 
esta Constitución y la ley es nulo, y los funcionarios 
públicos y funcionarias públicas que lo ordenen o 
ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y 
administrativa, según los casos, sin que les sirvan de 
excusa órdenes superiores. 
19 
Artículo 25.- CRBV 
Abog. Julio César Díaz Valdez
La Seguridad Jurídica trata de 
lograr la Justicia 
“…no es suficiente con el 
deber jurídico sino que es 
necesario que sus contenidos 
sean justos…” (G, Radbruch, Filosofía 
del Derecho, Madrid, Revista de Derecho Privado, 
1944) 
20
MUCHAS GRACIAS…! 
21
Julio César Díaz Valdez 
Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado 
Profesor de Derecho Tributario de la Universidad Nororiental 
Privada “GRAN MARISCAL de AYACUCHO” 
Correo: juliocesadiaz@gmail.com 
http://apuntesdetributo.blogspot.com 
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún 
individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía 
de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

4. unidad i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
4.  unidad  i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología4.  unidad  i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
4. unidad i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
Díaz Díaz & Asociados, Abogados
 
Tema 3
Tema 3Tema 3
Tema 3
ts2525
 
10. unidad iii. tema 10.- recursos generales de impugnación. sede administr...
10.  unidad iii. tema 10.- recursos generales  de impugnación. sede administr...10.  unidad iii. tema 10.- recursos generales  de impugnación. sede administr...
10. unidad iii. tema 10.- recursos generales de impugnación. sede administr...
Díaz Díaz & Asociados, Abogados
 

La actualidad más candente (20)

La realidad del procedimiento de fiscalización y determinación
La realidad del procedimiento de fiscalización y determinaciónLa realidad del procedimiento de fiscalización y determinación
La realidad del procedimiento de fiscalización y determinación
 
Del Dicho al Hecho (Municipio Heres)
Del Dicho al Hecho (Municipio Heres)Del Dicho al Hecho (Municipio Heres)
Del Dicho al Hecho (Municipio Heres)
 
11. unidad iii. tema 11.-procedimientos especiales
11.  unidad iii. tema 11.-procedimientos especiales11.  unidad iii. tema 11.-procedimientos especiales
11. unidad iii. tema 11.-procedimientos especiales
 
14. unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado
14.  unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado14.  unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado
14. unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado
 
4. unidad i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
4.  unidad  i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología4.  unidad  i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
4. unidad i. tema 04.- los tributos, clasificación y su tipología
 
Tema 3
Tema 3Tema 3
Tema 3
 
9. unidad iii. tema 9.- la determinación tributaria
9.  unidad iii. tema 9.- la determinación tributaria9.  unidad iii. tema 9.- la determinación tributaria
9. unidad iii. tema 9.- la determinación tributaria
 
El impuesto al valor agregrado
El impuesto al valor agregradoEl impuesto al valor agregrado
El impuesto al valor agregrado
 
7. unidad ii. tema 07.- la relación juridica tributaria
7.  unidad ii. tema 07.-  la relación juridica tributaria7.  unidad ii. tema 07.-  la relación juridica tributaria
7. unidad ii. tema 07.- la relación juridica tributaria
 
Codigo Organico tributario reformado
Codigo Organico tributario reformadoCodigo Organico tributario reformado
Codigo Organico tributario reformado
 
Especialización en derecho aduanero y tributario (3ra. presentación)
Especialización en derecho aduanero y tributario (3ra. presentación)Especialización en derecho aduanero y tributario (3ra. presentación)
Especialización en derecho aduanero y tributario (3ra. presentación)
 
Ley Orgánica de Precios Justos (LOPJ 2015)
Ley Orgánica de Precios Justos (LOPJ 2015)Ley Orgánica de Precios Justos (LOPJ 2015)
Ley Orgánica de Precios Justos (LOPJ 2015)
 
13. unidad iv. tema 13.- el impuesto sobre la renta
13.  unidad iv. tema 13.- el impuesto sobre la renta13.  unidad iv. tema 13.- el impuesto sobre la renta
13. unidad iv. tema 13.- el impuesto sobre la renta
 
Reforma cot g.o-6152
 Reforma cot g.o-6152 Reforma cot g.o-6152
Reforma cot g.o-6152
 
La exclusión de los sujetos pasivos calificados como especiales
La exclusión de los sujetos pasivos calificados como especialesLa exclusión de los sujetos pasivos calificados como especiales
La exclusión de los sujetos pasivos calificados como especiales
 
Diapositivas
DiapositivasDiapositivas
Diapositivas
 
5. unidad ii. tema 05.- el derecho tributario
5.  unidad ii. tema 05.-  el derecho tributario5.  unidad ii. tema 05.-  el derecho tributario
5. unidad ii. tema 05.- el derecho tributario
 
10. unidad iii. tema 10.- recursos generales de impugnación. sede administr...
10.  unidad iii. tema 10.- recursos generales  de impugnación. sede administr...10.  unidad iii. tema 10.- recursos generales  de impugnación. sede administr...
10. unidad iii. tema 10.- recursos generales de impugnación. sede administr...
 
Obligaciones tributarias alvaro g
Obligaciones tributarias alvaro gObligaciones tributarias alvaro g
Obligaciones tributarias alvaro g
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributario
 

Destacado

Laminas. finanzas e impuestos
Laminas. finanzas e impuestosLaminas. finanzas e impuestos
Laminas. finanzas e impuestos
bazanbazan
 
El impuesto en venezuela
El impuesto en venezuelaEl impuesto en venezuela
El impuesto en venezuela
nlisboa
 
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio HeresLa exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
Díaz Díaz & Asociados, Abogados
 
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
renny_adr
 
2. unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
2.  unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado2.  unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
2. unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
Díaz Díaz & Asociados, Abogados
 
3. unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
3.  unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario3.  unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
3. unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
Díaz Díaz & Asociados, Abogados
 

Destacado (17)

Laminas. finanzas e impuestos
Laminas. finanzas e impuestosLaminas. finanzas e impuestos
Laminas. finanzas e impuestos
 
Tributos e impuestos en el Cot y crbv
Tributos e impuestos en el Cot y crbvTributos e impuestos en el Cot y crbv
Tributos e impuestos en el Cot y crbv
 
El impuesto en venezuela
El impuesto en venezuelaEl impuesto en venezuela
El impuesto en venezuela
 
Del Dicho al Hecho (Municipio Caroní)
Del Dicho al Hecho (Municipio Caroní)Del Dicho al Hecho (Municipio Caroní)
Del Dicho al Hecho (Municipio Caroní)
 
Presentacion analisis sobre la ley de alcohol y bebidas alcoholicas. 27 11-2.016
Presentacion analisis sobre la ley de alcohol y bebidas alcoholicas. 27 11-2.016Presentacion analisis sobre la ley de alcohol y bebidas alcoholicas. 27 11-2.016
Presentacion analisis sobre la ley de alcohol y bebidas alcoholicas. 27 11-2.016
 
Inmuebles urbanoss
Inmuebles urbanossInmuebles urbanoss
Inmuebles urbanoss
 
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio HeresLa exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
La exacción del impuesto sobre las actividades económicas Municipio Heres
 
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
1216385488 ingresos-publicos-y-gestion-tributaria-unidad-iii
 
Impuestos municipales
Impuestos municipalesImpuestos municipales
Impuestos municipales
 
Tributos en venezuela
Tributos en venezuelaTributos en venezuela
Tributos en venezuela
 
Exposicion de finanzas e impuestos
Exposicion de finanzas e impuestosExposicion de finanzas e impuestos
Exposicion de finanzas e impuestos
 
La Exacción del Impuesto
La Exacción del ImpuestoLa Exacción del Impuesto
La Exacción del Impuesto
 
Impuestos Municipales Yasmely Ayala
Impuestos Municipales Yasmely AyalaImpuestos Municipales Yasmely Ayala
Impuestos Municipales Yasmely Ayala
 
Neiruth palacios para julio bravo tema impuestos municipales
Neiruth palacios para julio bravo tema impuestos municipalesNeiruth palacios para julio bravo tema impuestos municipales
Neiruth palacios para julio bravo tema impuestos municipales
 
2. unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
2.  unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado2.  unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
2. unidad i. tema 02.- estudios general de los recursos financieros del estado
 
1. unidad i. tema 01.- la actividad financiera
1.  unidad  i. tema 01.-  la actividad financiera1.  unidad  i. tema 01.-  la actividad financiera
1. unidad i. tema 01.- la actividad financiera
 
3. unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
3.  unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario3.  unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
3. unidad i. tema 03.-el gasto público y el sistema presupuestario
 

Similar a La exacción del iae en el municipio heres

Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
Comsermul San Miguel
 
Ciria landaeta presentación
Ciria landaeta presentación Ciria landaeta presentación
Ciria landaeta presentación
Ciria Landaeta
 
Sentencia csj sobre pago mínimo de renta
Sentencia csj sobre pago mínimo de rentaSentencia csj sobre pago mínimo de renta
Sentencia csj sobre pago mínimo de renta
Miguel A. C. Sánchez
 
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdfMaterial del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
DievisHuamani
 

Similar a La exacción del iae en el municipio heres (20)

Rosibel angulo 26.836.272[1]
Rosibel angulo 26.836.272[1]Rosibel angulo 26.836.272[1]
Rosibel angulo 26.836.272[1]
 
Rosibel angulo 26.836.272[1]
Rosibel angulo 26.836.272[1]Rosibel angulo 26.836.272[1]
Rosibel angulo 26.836.272[1]
 
Clase 8 profesorado
Clase 8 profesoradoClase 8 profesorado
Clase 8 profesorado
 
Yojana Rodriguez Impuesto sobre las actividades económicas, comerciales y de ...
Yojana Rodriguez Impuesto sobre las actividades económicas, comerciales y de ...Yojana Rodriguez Impuesto sobre las actividades económicas, comerciales y de ...
Yojana Rodriguez Impuesto sobre las actividades económicas, comerciales y de ...
 
Impuestosobrelarenta islr
Impuestosobrelarenta islrImpuestosobrelarenta islr
Impuestosobrelarenta islr
 
Introducción al Derecho Tributario Honduras
Introducción al Derecho Tributario HondurasIntroducción al Derecho Tributario Honduras
Introducción al Derecho Tributario Honduras
 
taiia-oo-2016-031
taiia-oo-2016-031taiia-oo-2016-031
taiia-oo-2016-031
 
Actividad 9 ensayo y video sobre el iva
Actividad 9 ensayo y video sobre el ivaActividad 9 ensayo y video sobre el iva
Actividad 9 ensayo y video sobre el iva
 
Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
Ley de impuesto_sobre_la_renta_con_ref._hasta_dic.2012
 
Hecho Imponible
Hecho ImponibleHecho Imponible
Hecho Imponible
 
Gaceta Oficial Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Admini...
Gaceta Oficial Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Admini...Gaceta Oficial Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Admini...
Gaceta Oficial Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Admini...
 
Loppm
LoppmLoppm
Loppm
 
Ley islr reforma dic 2015
Ley islr reforma dic 2015Ley islr reforma dic 2015
Ley islr reforma dic 2015
 
Ciria landaeta presentación
Ciria landaeta presentación Ciria landaeta presentación
Ciria landaeta presentación
 
Sentencia csj sobre pago mínimo de renta
Sentencia csj sobre pago mínimo de rentaSentencia csj sobre pago mínimo de renta
Sentencia csj sobre pago mínimo de renta
 
Determinación de la Obligación Tributara, las Formas de Extinción de la Oblig...
Determinación de la Obligación Tributara, las Formas de Extinción de la Oblig...Determinación de la Obligación Tributara, las Formas de Extinción de la Oblig...
Determinación de la Obligación Tributara, las Formas de Extinción de la Oblig...
 
Que es el_debito_fiscal
Que es el_debito_fiscalQue es el_debito_fiscal
Que es el_debito_fiscal
 
Grupo nº 7
Grupo nº 7Grupo nº 7
Grupo nº 7
 
Ley Impositiva 2015
Ley Impositiva 2015Ley Impositiva 2015
Ley Impositiva 2015
 
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdfMaterial del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
Material del curso Procedimientos Tributarios.pdf.pdf
 

Más de Díaz Díaz & Asociados, Abogados (6)

ISLR
ISLRISLR
ISLR
 
Resumen de los cambios contemplados en la nueva lottt
Resumen de los cambios contemplados en la nueva lotttResumen de los cambios contemplados en la nueva lottt
Resumen de los cambios contemplados en la nueva lottt
 
Modelo de libro de horas extras
Modelo de libro de horas extrasModelo de libro de horas extras
Modelo de libro de horas extras
 
Modelo de libro de vacaciones
Modelo de libro de vacacionesModelo de libro de vacaciones
Modelo de libro de vacaciones
 
Contrato a tiempo indeterminado
Contrato a tiempo indeterminadoContrato a tiempo indeterminado
Contrato a tiempo indeterminado
 
Contrato a tiempo determinado
Contrato a tiempo determinadoContrato a tiempo determinado
Contrato a tiempo determinado
 

La exacción del iae en el municipio heres

  • 1. LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Abog. Julio César Díaz Valdez MUNICIPIO HERES
  • 2. LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Abog. Julio César Díaz Valdez SUMARIO: Introducción Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Ïndole Similar del Municipio Heres del Estado Bolívar, Publicada en la Gaceta Municipal Extraordinaria N° 0328 del 23 de noviembre de 2009 JURISPRUDENCIA DEL 29 de abril del año 2014, TSJ.SC., Sentencia N° 278.  Ingresos Brutos Efectivamente Percibidos  Gravabilidad de los Servicios Profesionales  Procedimiento de Declaración de Ingresos Brutos  Notificación de los actos administrativos y sus efectos
  • 3. LA EXACCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Abog. Julio César Díaz Valdez Introducción Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Ïndole Similar del Municipio Heres del Estado Bolívar, Publicada en la Gaceta Municipal Extraordinaria N° 0328 del 23 de noviembre de 2009
  • 4. TSJ.SC. Sentencia Definitiva N° 278 1. ANULAN los artículos 12.14 y 117 parágrafo único de la Ordenanza de IAE del Municipio Heres del Estado Bolívar y los Códigos de Actividades nros. 22-15 y 22-16 del clasificador de Actividades económicas de la ordenanza ejusdems. 2. ANULAN PARCIALMENTE el artículo 6 de la Ordenanza de IAE del Municipio Heres del Estado Bolívar. 3. SIN LUGAR la pretensión de nulidad de los artículos 48 parágrafo primero y 51 parágrafo único de la Ordenanza IAE del Municipio Heres del Estado Bolívar. Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 5.  Ingresos Brutos Efectivamente Percibidos “Artículo 6: Se entiende por Ingresos Brutos efectivamente percibidos todos aquellos proventos y caudales que se devenguen aun cuando no hayan sido cobrados dentro del periodo fiscal a declarar”. - Los accionantes: - Violación de los derechos constitucionales a la capacidad económica - Infracción del artículo 209 de LOPPM Abog. Julio César Díaz Vald5ez
  • 6.  Ingresos Brutos Efectivamente Percibidos- Cont. - Su constitucionalidad no se encuentra deimitada en función al incumplimiento o al desconocimiento de los limites propios (179, 2 CRBV), sino a la invasion de competencias propias del Poder Nacional o la limitación injustifcada o desproporcionada de los derechos del contribuyente. - Entre los lÍmites de la potestad tributaria, debe destacarse el principio de la capacidad económica del contribuyente, toda vez que el tributo no puede resultar confiscatorio del patrimonio de los contribuyentes (Vid. 316 y 317 CRBV) - En ese orden, destaca la Sala que “…debe destacarse que el artículo 156.13 del la CRBV: es compentencia del PPN…13. La legislación para garantizar la cordinación y armonización de las distrintas potestades tributarias; para definir principios, parametros y limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales…” y esta es LOPPM 6 Motivación de la Sala Constitucional: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 7.  Ingresos Brutos EP –Cont. La LOPPM “ … envuelven una serie de lineamientos y parámetros que deben regir el desarrollo legislativo municipal del referido impuesto, todo ello con la finalidad garantizar, se insiste, la seguridad jurídica del contribuyente y una racionalización del sistema tributario municipal mediante la búsquedad de una uniformidad en su consagración a su nivel.” La SC, reproduce parcialmente la Sentencia Nº 1453/2004. “…en todo lo que guarde relación con los tributos, la prudencia debe ser la guía, pues debe evitarse incurrir en el error de sobrecargar a los contribuyentes con exigencias tributarias que tal vez le aconsejen trasladarse de lugar. Por ello, la doctrina ha advertido de la necesidad de impedir los casos de tributación escesiva, sin que ello implique la prohibición a los entes territoriales para constreñir al pago de los tributos que constitucional o legalmente le correspondan” 7 Motivación de la Sala Constitucional: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 8.  Ingresos Brutos EP –Cont. …La norma objeto de impugnación se refiere a la definición legal en la Ordenanza de la base imponible, la cual es el Ingreso bruto estableciendo dentro éste, dos elementos identificadores del concepto que incogruentemente se excluyen entre sí, ya que expone que “se entiende por Ingresos Brutos efectivamente percibidos todos aquellos proventos y caudales que se devenguen”, para adicionar luego una excepción temporal y a su vez material dentro de la definición, cuando expone “aun cuando no hayan sido cobrados dentro del periodo fiscal a declarar” 8 Motivación de la Sala Constitucional: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 9.  Ingresos Brutos EP –Cont. …Lo que procede no es la nulidad absoluta de la norma impuganda sino la supresión parcial y la consecuente interpretación de ella…que deviene de la congruencia de una norma armonizadora promulgada por el Poder Legislativo Nacional, establecido en el art. 205 de la LOPPM; en aras de salvaguardar el derecho a la seguridad jurídica ente el desface definitorio en el artículo impugnado, a través de la supresión de la excepcionalidad sobre la inclusión de las cuentas por cobrar 9 Solución de la Sala: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 10. Gravabilidad de los Servicios Profesionales “Artículo 12. La base imponible del impuesto sobre Actividades económicas esta constituida por los Ingresos Brutos efectivamente percibidos en el período impositivo correspondiente por las actividades económicas u operaciones cumplidas en la jurisdicción del Municipio Heres del Estado Bolívar, de acuerdo con los criterios previstos en la Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos, y en la forma siguiente: …omissis… 14. Para quienes realicen actividades económicas bajo la denominación de servicios profesionales, la base imponible estará constituida por los ingresos brutos que se generen por concepto de honorarios, en ocasión de la prestación de servicios, no se consideran servicios, los prestados bajo relación de dependencia”. Abog. Julio César Díaz Val1d0ez
  • 11. Procedimiento de la DIBA “Artículo 48. Los sujetos pasivos a que se refiere esta Ordenanza deberán presentar la (…)(DIBA) correspondiente, dentro de los Noventa (90) días continuos siguientes a la fecha de cierre fiscal del contribuyente… en la cual la Dirección de Hacienda Municipal o el ente para tal fin, determinará y liquidará el monto del impuesto municipal correspondiente, y se informara para que el contribuyente proceda al pago, en las oficinas receptoras de impuestos municipales que la Alcaldía designe. PARAGRAFO PRIMERO: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la Administración Tributaria Municipal. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración. Los pagos realizados fuera de la fecha indicada en éste Parágrafo, incluso los provenientes de ajustes y reparos se consideraran extemporáneos y generaran los intereses monetarios y sanciones previstos en esta Ordenanza. Abog. Julio César Díaz Val1d1ez
  • 12. Artículo 51. El monto del impuesto previsto en esta Ordenanza, se determinara y pagara de la siguiente manera: … omissis… PARAGRAFO UNICO: Los datos suministrados en la declaración anual por el contribuyente, solo se consideraran como un indicador y que podrán servir de base para el calculo y fijación provisional del impuesto a pagar del año siguiente, y para la determinación de la capacidad contributiva del contribuyente en el lapso que declaro, a los fines de calcular el ajuste impositivo anual. Si los datos suministrados por el contribuyente en la declaración anual, difiere del procedimiento establecido en esta ordenanza, la administración tributaria o los funcionarios que esta designe, procederá a la corrección inmediata. 12 Procedimiento de la DIBA Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 13. SIN LUGAR la pretensión de nulidad de los artículos 48 parágrafo primero y 51 parágrafo único de la Ordenanza IAE del Municipio NO OBSTANTE: el TSJ.SC., en la misma sentencia N° 278 señaló: “…debe acotarse que el artículo 51 en su parágrafo único cuando consagra la corrección inmediata se refiere a la deficiencia en cuanto al procedimiento establecido en la Ordenanza y no al elemento sustantivo del mismo, el cual se genera a través de un acta de reparo, que está regulado su procedimiento en el artículo 84 y siguientes de la Ordenanza…” 13 Procedimiento de la DIBA Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 14. Notificación de los Actos Artículo 117. Los actos que produzcan efectos particulares, emanados de órganos o funcionarios indicados en esta Ordenanza, deberán ser notificados al sujeto pasivo para que tengan eficacia. La notificaciones se practicaran en la forma prevista en el Código Orgánico Tributario, excepto los casos previstos en esta Ordenanzas, y deberán contener el texto integro de la respectiva resolución, indicando si el acto es o no definitivo, los recursos a intentar, así como las instancias antes lo que hubiere de presentarse, los plazos para imponerlos y los requisitos de pago o afianzamiento que en su caso, deben cumplir los contribuyentes. Cuando las notificación no sea practicada personalmente, solo surtirá efectos después del decimo (10) día hábil siguiente de ser verificada. PARAGRAFO UNICO: Se Exceptúan de las formalidades previstas en este Capitulo, las órdenes de cierre de negocios por las causales previstas en los artículos 99º, 101º, 102º, 103º, 104º, 107º, y 127º de esta Ordenanza, las cual podrán ejecutarse de inmediato, sin perjuicio de que la parte afectada ejerza su recurso”. Abog. Julio César Díaz Valdez 14
  • 15. Notificación de los Actos -La SC, Juzgo la constitucionalidad de una norma similar en el fallo N° 808 del 14 de mayo de 2008, en la cual se analizó la vinculación existencial entre el derecho a la defensa y el de debido proceso respecto a la notificación de la decisión administrativa dictada en contra de sus intereses patrimoniales y derechos constitucionales. - En este caso, la Sala declara la inconstitucionalidad de esta disposición pues “ el artículo 87 de la ordenanza no exime de procedimiento previo ni de notificación, pero sí del cumplimiento de los requisitos mencionados. Por cuanto la omisión de tales formalidades implica una violación al efectivo ejercicio del derecho a la defensa…” Abog. Julio César Díaz Val1d5ez
  • 16. TSJ. S.C.,Sentencia 278 - La norma se configura en un desarrollo de la potestad tributaria municipal - El IAE, debe ser entedido como un impuesto de carácter objetivo que no grava rentas, ventas, capital o ingresos brutos. - El hecho generador del tributo se vincula al desarrollo de una actividad mercantil previamente autorizada por el Municipio. - Las cuentas por cobrar no forman parte del patrimonio del contribuyente - No existe una identidad en cuanto a la noción jurídica de los “ingresos brutos efectivamente percibidos” y la definición de los mismos en el cual se incluyen a las cuentas por cobrar. - No puede incluirse dentro de dicho concepto, el aspecto temporal de la facturación y no el ingreso del patrimonio del contribuyente. 16 Reflexiones: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 17. TSJ. S.C.,Sentencia 278 Reflexiones: - La Sala hace un llamado de reflexión tanto a la Administración Tributaria Municipal como al Poder Legislativo Municipal, sobre el ejercicio de la autonomía tributaria en las leyes locales, “…ya que si bien no tiene más limites que los establecidos en los principios y normas constitucionales, la mismas deben velar y procurar la uniformidad de las normas tributarias contempladas en la Ley Nacional – Ley Orgánica del Poder Público Municipal- en aras a salvaguardar el principio de seguridad jurídica de los contribuyentes, ya que su congruencia resulta esencial para el desarrollo y protección de los principios en materia tributaria”. 17 Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 18. TSJ. S.C.,Sentencia 278 - La Magistrada Carmen Zuleta de Merchán, quien además manifestó que existen falencias con respecto al parágrafo unico del artículo 51 de la referida Ordenaza, manifestó “… la Ordenanza objeto de impugnación tiene serias deficiencias con respecto a la forma como se practica el computo del impuesto …” 18 Reflexiones: Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 19. Constitución Nacional Todo acto dictado en ejercicio del Poder Público que viole o menoscabe los derechos garantizados por esta Constitución y la ley es nulo, y los funcionarios públicos y funcionarias públicas que lo ordenen o ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa, según los casos, sin que les sirvan de excusa órdenes superiores. 19 Artículo 25.- CRBV Abog. Julio César Díaz Valdez
  • 20. La Seguridad Jurídica trata de lograr la Justicia “…no es suficiente con el deber jurídico sino que es necesario que sus contenidos sean justos…” (G, Radbruch, Filosofía del Derecho, Madrid, Revista de Derecho Privado, 1944) 20
  • 22. Julio César Díaz Valdez Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado Profesor de Derecho Tributario de la Universidad Nororiental Privada “GRAN MARISCAL de AYACUCHO” Correo: juliocesadiaz@gmail.com http://apuntesdetributo.blogspot.com La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.

Notas del editor

  1. La Sala observa, que la producción de la normas tributarias no deben responder a un ejercicio arbitratrio o
  2. La Sala observa, que la producción de la normas tributarias no deben responder a un ejercicio arbitratrio o
  3. Las Definiciones Legales, atienden a una unidad conceptual en las cuales se aluden a acciones, sujetos u objetos con la finalidad de dotar de claridad al derecho y eliminar las ambiguedades y vaguedades del lenguaje. Incompatibilidad manifiesta en su conceptualización y confronta palmariamente tanto adjetiva como sustantivamente; i) con la naturaleza del impuesto, entendido como el objeto del mismo, en la cual se grava una actividad lucrativa y no la renda, y ii) al establecer que forma pate de los ingresos brutos aquellos no cobrados, ya qque estaría gravando una renta que aún no ha ingresado economicamente al patrimonio del particular, idependientemente de su ingreso juridico - facturación
  4. La Sala advierte que la interpretación no generá un perjuicio economico de los intereses patrimoniales del Municipio ni una limitación a su autonomia tributaria. La dierencia no se prevé en cuanto a la concepción del tributo sino en cuanto al elemento temporal de su percepción.
  5. La Magistra Carmen Zuleta de Merchan, de conformidad con el artículo 104 de la Ley del TSJ, salvo su voto de la decisión en referencia al artículo 51 de la Ordenanza in comento.