Manual de contabilidad bancaria

Universidad Tecnológica Equinoccial
Escuela de Contabilidad y Auditoría
Modalidad de Estudio a Distancia
TESIS
Previa la obtención del Título de
Licenciado en Contabilidad y Auditoría
“MANUAL DE CONTABILIDAD BANCARIA”
Marlon Salazar Soria
Quito – Ecuador
2002

DEDICATORIA
El presente Manual de Contabilidad Bancaria está dedicado a mi Madre,
quien desde mi infancia me enseñó que con dedicación y perseverancia se
puede alcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en alto
los valores de honestidad, ética y respeto a los demás.

AGRADECIMIENTO
A Dios, por la oportunidad de vivir para alcanzar los sueños y metas
propuestas.
A mi Esposa Magaly y mis hijos Marlon Danilo y Doménica, por el apoyo y
amor que me brindan para seguir adelante y por todas las horas que me
regalaron (o les robé) para realizar este trabajo.
A mi Madre, por todo el tiempo que ha esperado para este momento.
Y a Galo Ponce, por su constante empuje y motivación.

DECLARACION
El contenido del presente trabajo de investigación se responsabiliza el
autor.
Marlon Salazar S.

i
Contenido Página
CAPITULO I – LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
1.1 Presentación 1
1.2 Introducción 3
1.3 Los bancos y sus funciones 7
1.4 De la constitución y organización de las instituciones del sistema
financiero privado 12
1.5 De la disolución y liquidación 15
1.6 Catálogo Unico de Cuentas de la SIB 17
1.6.1 Plan de Cuentas 17
1.6.2 Codificación 18
1.6.3 Descripción de los principales grupos y cuentas contables 20
CAPITULO II - MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
2.1 Registro Contable Inicial 40
2.2 Operaciones De Fondos Interbancarios 42
2.2.1 Vendidos 42
2.2.2 Comprados 44
2.3 Operaciones De Inversiones 45
2.3.1 Compra 47
2.3.2 Registro de Intereses 48
2.3.3 Cancelación 49
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables 50
2.4 Operaciones De Crédito 50
2.4.1 Concesión del Crédito 51
2.4.2 Registro del interés ganado en los créditos 52
2.4.3 Cancelación del Crédito 53
2.4.3.1 Cancelación en la fecha de vencimiento 53
2.4.3.2 Cancelación posterior al Vencimiento 54

ii
Contenido Página
2.4.4 Transferencia a Créditos vencidos por no pago oportuno 55
2.4.4.1 Créditos Vencidos con un solo pago de capital 56
2.4.4.2 Créditos Vencidos con dividendos 56
2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados por Créditos Vencidos 57
2.4.5 Transferencia a Créditos vigentes 59
2.4.5.1 Por cancelaciones 59
2.4.5.2 Por reestructuraciones 60
2.4.6 Créditos Contingentes 60
2.4.6.1 Concesión 61
2.4.6.2 Cancelación del cliente al vencimiento 61
2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a vencidos 61
2.4.7 Créditos Redescontados 62
2.4.8 Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing) 64
2.4.9 Créditos Factor 74
2.5 Calificación De Créditos, Inversiones, Cuentas Por Cobrar y Otras
Cuentas Por Cobrar 76
2.5.1 Calificación de Créditos y Contingentes 76
2.5.1.1 Créditos Comerciales 77
2.5.1.2 Créditos de Consumo 78
2.5.1.3 Créditos para la Vivienda 79
2.5.2 Inversiones 80
2.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos 81
2.5.4 Calificación otorgada 82
2.6 Bienes realizables, Adjudicados por pago, Arrendamiento mercantil 83
2.6.1 Adjudicados 83
2.6.1.2 Recepción del bien 83
2.6.1.3 Provisión para Protección por Desvalorización. 87
2.6.3 Bienes Recuperados 89
2.6.4 Venta del bien 89
2.6.5 Análisis de casos especiales 90
2.6.6 Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con
efectivo y con un bien. 91
2.6.7 Cuando se cancela un crédito castigado con un bien. 93
2.6.8 Comparación con los PCGA 95
2.7 Operaciones De Reporto 95
2.7.1 Emisión 96

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Contenido Página
2.8 Operaciones Por Depósitos A La Vista 97
2.8.1 Depósitos en efectivo 98
2.8.2 Depósitos en cheques 98
2.8.3 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo 99
2.8.4 Emisión de cheques de gerencia 100
2.8.5 Reconocimiento de intereses 101
2.8.6 Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas (Ahorros o Corrientes) 101
2.8.7 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y ahorros 102
2.9 Operaciones De Depósitos A Plazo 103
2.9.1 Captación 103
2.9.2 Registro de la Provisión 104
2.9.4 Transferencia a depósitos a la vista 105
2.10 Cuentas Transitorias 105
2.11 La Cámara De Compensación 110
CAPITULO III - ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD BANCARIA
3.1 Encaje Bancario 113
3.2 Patrimonio Técnico 114
3.3 Revelación de Información Financiera 122
A N E X O S
I Bibliografía
II Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2
III Plan de Cuentas

1
I. LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
1.1 PRESENTACION
El concepto de contabilidad como técnica de información ha logrado
predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarle solo un
registro de hechos históricos. Se le ha colocado en el sitio que le
corresponde: el de herramienta intrínsecamente informativa, que se utiliza
para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y
externas por parte de los diferentes usuarios.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, de la cual
surgen otros sistemas de información cuantitativos que deben satisfacer
las necesidades de los exigentes usuarios que acuden a la información
financiera de las empresas, para que cada uno, tome las decisiones mas
adecuadas para su organización.
Por lo tanto y debido a que los bancos e instituciones financieras, además
de ser entidades con fines de lucro, manejar recursos del público y tener
una diversidad de complejas y especializadas transacciones, el conocer los
procedimientos y sistemas de registros contables se vuelve indispensable
dentro de la profesión de un contador o auditor.
Al estudiar este manual se dará cuenta que la contabilidad bancaria en el
Ecuador, sin embargo de basarse en los principios de general aceptación,
está influenciada y controlada por leyes, reglamentos y resoluciones
emitidos por las entidades de supervisión de las instituciones del sistema
financiero ecuatoriano, por lo que torna indispensable que el estudiante
esté siempre actualizado en lo que instruyan la Superintendencia de
Bancos, la Junta Bancaria y el Gobierno Nacional. Este Manual está

2
realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de
agosto de 2001.
La página web donde puede encontrar información proporcionada por la
SIB es:
www. superban.gov.ec

3
1.2 INTRODUCCION
Sin embargo que las reglas y procedimientos para la contabilidad bancaria
en el Ecuador están normados por la Superintendencia de Bancos que
controla a todo el sistema financiero, este manual tratará exclusivamente
las transacciones y operaciones procesadas por los bancos privados en el
Ecuador.
Por lo que transcribiré un artículo de la Ley General de Instituciones
Financieras (LGIF), que hace referencia a la información que deben
disponer y proporcionar los bancos:
ARTÍCULO 78.- Las instituciones financieras se someterán en todo
momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia,
independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias.
Las instituciones financieras remitirán en forma mensual a la
Superintendencia los estados de situación, pérdidas y ganancias, estado
de cambios en la posición financiera y la posición de patrimonio técnico.
Los formatos, el alcance y la periodicidad de la información que deban
proporcionar las instituciones financieras, serán determinados por la
Superintendencia.
Las instituciones financieras publicarán para circulación nacional, los
estados de situación, pérdidas y ganancias, posición de patrimonio técnico
e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad, que
muestren su situación y la del grupo financiero, de conformidad con las
normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada
ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al año, en las
fechas que determine la Superintendencia.

4
La publicación correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre
de cada año, deberá contener adicionalmente la opinión de los auditores
externos y todas las notas explicativas que complementen la información
comprendida en su dictamen.
Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones
integrantes presentará a la Superintendencia y publicará, conjuntamente
con el informe del auditor externo, sus estados financieros individuales,
así como los estados financieros consolidados y auditados del grupo.
A requerimiento de la Superintendencia, presentará los estados financieros
de sus afiliadas y de aquellas sociedades en que mantengan porcentajes
inferiores de inversión en acciones o participaciones a los mencionados en
el artículo 67 de esta Ley. En todo caso, los balances de dichas
instituciones estarán a disposición del público.
La Superintendencia reglamentará las disposiciones aplicables para la
consolidación de los estados financieros.
Adicionalmente, la Superintendencia de Bancos, instruye mediante
Resolución No. JB-99-152 de fecha Agosto 12 de 1999:
Artículo 1.- Las Instituciones bajo el control de la SIB se someterán y
aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del número 1 al
15, las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) en todo lo no
contemplado en las NEC; y, en tanto todas éstas no se opongan a las
disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de Cuentas.
Para la actividad de supervisión y control se considerará las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA); y, las Declaraciones sobre Normas de

5
Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos, incorporándolas como normas de cumplimiento obligatorio.
Esto significa que la contabilidad que se aplica a las instituciones
financieras, se basa en los mismos principios de la contabilidad general,
como son entre sus principales, sin ser los únicos: De la Partida Doble, Del
Conservadorismo, de lo Devengado, De Negocio en Marcha, etc.
Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto “no se opongan
a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de
Cuentas”. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy
importante, al incorporar principios y normas de general aceptación,
aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha
de que la profesión de los contadores sea reconocida como de
asesoramiento en la información económica, dando las pautas y
procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes
interesadas en manipular la información contable, con objetivos diferentes
y ajenos a los que verdaderamente están dirigidos los de la profesión
contable, que es el informar con independencia.
Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la
primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el “Estado de
Cambios en la Situación Financiera”, mientras que la NEC 3 y la NIC 7,
establecen el “Estado de Flujos de Efectivo”.
Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla a continuación tiene como
objetivo presentar una guía contable de las principales transacciones
realizadas por los bancos ecuatorianos, basada en las disposiciones
vigentes emitidas por los entes de control, ya que como se verá mas
adelante, la Superintendencia de Bancos, constantemente está
modificando las mismas.

6
La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no
significa que se esté creando una nueva, sino que se regulariza mediante
normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas
operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como información
uniforme para los exigentes usuarios que éstos tienen, como son: el
público, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus
propios accionistas.
Lo que marca la diferencia, es que los bancos realizan diferentes tipos de
transacciones, generalmente de índole financiero y además son
autorizadas exclusivamente para ellos.
Tal es así, que el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador,
órgano técnico de la Federación Nacional de Contadores, dedicó una
norma específica para las entidades financieras, la NEC No. 2: “Revelación
En Los Estados Financieros De Bancos Y Otras Instituciones Financieras
Similares”. Ver Anexo II.

7
1.3 LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
Un banco es una sociedad anónima cuyo principal objetivo es la
intermediación financiera, captando recursos del público para colocarlos
en operaciones de crédito e inversiones.
Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que está
controlado por la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:
- Corporación Financiera Nacional (CFN)
- Banco del Estado (BE)
- Banco Nacional de Fomento (BNF)
- Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV)
- Bancos privados (BP)
- Asociaciones Mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda (MUT)
- Compañías de arrendamiento mercantil (CAM)
- Compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito (TC)
- Casas de cambio (CC)
- Instituto ecuatoriano de crédito y becas (IECE)
- Almacenes generales de depósito (AGD)
- Compañías de intermediación financiera y compra de cartera (IFC)
- Sistema de garantía crediticia (SGC)
- Fondo nacional de previsión (FNP)
- Corporación nacional de apoyo a las unidades populares económicas
(CNP)
Las operaciones permitidas por los bancos, están definidas en el Art. 51
de la LGIF, que se transcribe a continuación:

8
Art. 51.- Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en
moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la
Ley:
a) Recibir recursos del público en depósitos a la vista. Los depósitos a la
vista son obligaciones bancarias, comprenden los depósitos monetarios
exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de
pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentación de
libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro; y, cualquier
otro exigible en un plazo menor a treinta días. Podrán constituirse bajo
diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el
depositante y el depositario;
b) Recibir depósitos a plazo. Los depósitos a plazo son obligaciones
financieras exigibles al vencimiento de un período no menor de treinta
días, libremente convenidos por las partes. Pueden instrumentarse en
un título valor, nominativo, a la orden o al portador, pueden ser
pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el
acreedor y el deudor;
c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones,
endosos o avales de títulos de crédito, así como del otorgamiento de
garantías, fianzas y cartas de crédito internas y externas, o cualquier
otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales;
d) Emitir obligaciones y cédulas garantizadas con sus activos y
patrimonio. Las obligaciones de propia emisión se regirán por lo
dispuesto en la Ley de Mercado de Valores;
e) Recibir préstamos y aceptar créditos de instituciones financieras del
país y del exterior;

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f) Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisión de
títulos, así como préstamos quirografarios.
g) Conceder créditos en cuenta corriente, contratados o no;
h) Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros
documentos que representen obligación de pago creados por ventas a
crédito, así como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos
referidos;
i) Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;
j) Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el
exterior, o hacer adelantos sobre ellas;
k) Constituir depósitos en instituciones financieras del país y del exterior;
l) Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija,
de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros títulos de
crédito establecidos en el Código de Comercio y otras Leyes, así como
valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos a
término, opciones de compra o venta y futuros; podrán igualmente
realizar otras operaciones propias del mercado de dinero; podrán
participar directamente en el mercado de valores extrabursátil,
exclusivamente con los valores mencionados en esta letra y en
operaciones propias. Las operaciones efectuadas a nombre de
terceros, o la venta y distribución al público en general de dichos
valores, deberán ser efectuados a través de una casa de valores u
otros mecanismos de transacción extrabursátil;

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m) Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas,
contratar reportos y arbitraje sobre éstas y emitir o negociar cheques
de viajeros;
n) Efectuar servicios de caja y tesorería;
ñ) Efectuar cobranzas pagos y transferencias de fondos, así como emitir
giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras
nacionales o extranjeras;
o) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en
depósito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad
para depósitos de valores;
p) Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o
tarjetas de pago;
q) Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las
normas previstas en la Ley;
r) Comprar, edificar y conservar bienes raíces para su funcionamiento,
sujetándose a las normas generales expedidas por la Superintendencia
y enajenarlos;
s) Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y
enajenarlos;
t) Comprar o vender minerales preciosos acuñados o en barra;
u) Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crédito hipotecaria o
prendaria propia o adquirida, siempre que en este último caso, se

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originen en operaciones activas de crédito de otras instituciones
financieras;
v) Garantizar la colocación de acciones u obligaciones;
w) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades a que se
refiere la letra b) del artículo 57 de esta Ley; y,
x) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con
las que hubieren suscrito convenios de asociación de conformidad con
el cuarto inciso del artículo 17 de esta Ley.
Tratándose de las operaciones determinadas en las letras p) y q) de este
artículo, un banco o sociedad financiera o corporación de inversión y
desarrollo podrá realizarlas directamente o a través de una sociedad
subsidiaria de servicios financieros, la que no podrá realizar operaciones
distintas a las mencionadas en dichas letras.
Para las operaciones en moneda extranjera se someterán a las normas
que determine el Directorio del Banco Central del Ecuador.
Para la realización de nuevas operaciones o servicios financieros, las
instituciones requerirán autorización de la Superintendencia, indicando las
características de las mismas. Una vez recibida esta información, la
Superintendencia deberá solicitar informe al Directorio del Banco Central
del Ecuador. Estas operaciones o servicios podrán ser suspendidos de
oficio o a petición del Directorio del Banco Central del Ecuador, cuando
impliquen desviaciones al marco propio de las actividades financieras o
por razones de política monetaria y crediticia.

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1.4 DE LA CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LAS
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
PRIVADO
Este tema lo trata claramente la LGISF, en algunos de sus artículos:
ARTÍCULO 3.- La Superintendencia autorizará la constitución de las
instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se
constituirán bajo la forma de una compañía anónima, salvo las
asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y las
cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera
con el público.
ARTÍCULO 4.- La Superintendencia autorizará a las instituciones del
sistema financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopción y registro de
cualquier denominación que crean conveniente, con tal que no pertenezca
a otra institución y que no se preste a confusiones. En su denominación
las instituciones del sistema financiero harán constar su calidad de
"banco" o "sociedad financiera" o "corporaciones de inversión y
desarrollo".
ARTÍCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema financiero
privado deberán ser nominativas. En el contrato social podrá estipularse
que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos
especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningún accionista de
la participación en las utilidades.
En el Estatuto Social se determinará el valor nominal de las acciones que
podrá ser de cien o múltiplo de cien.

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ARTÍCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden
constituirse en un sólo acto, por convenio entre los que otorguen la
escritura, o en forma sucesiva, por suscripción pública de acciones.
Al momento de constituirse deberá establecerse en el Estatuto Social el
capital autorizado, hasta cuyo monto podrá la institución del sistema
financiero privado aceptar suscripciones y emitir acciones. El capital
suscrito, al tiempo de la constitución, no podrá ser menor del cincuenta
por ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital
suscrito deberá pagarse antes del inicio de las operaciones.
Los aportes de capital deberán pagarse totalmente en dinero efectivo,
salvo que la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por
compensación de créditos. La cuenta de integración de capital deberá
acreditarse mediante el comprobante de depósito de la suma
correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del país. Este
depósito se hará bajo una modalidad que devengue intereses.
Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes
no pagados en dinero efectivo, en el plazo máximo de un año contado
desde la fecha de suscripción, o en cualquier tiempo en el que sea
necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio técnico de la
institución, ya sea en virtud de llamamiento que hagan los directores o
bien por requerimientos de la Superintendencia.
Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artículo de la
misma ley:
ARTÍCULO 9.- Para la promoción de la constitución, cinco o más
personas que actúen por sus propios derechos o en representación de
otras, en calidad de promotores de una institución financiera, deben

14
presentar la solicitud de autorización a la Superintendencia, incluyendo la
siguiente documentación:
a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan
verificar su responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor
deberá justificar su solvencia económica y declarar bajo juramento
que los recursos provienen de actividades lícitas;
b. La que demuestre su condición de representantes de los
promotores;
c. El estudio de factibilidad económico y financiero de la compañía por
constituirse, el que debe fundamentarse en datos actualizados; y,
d. El proyecto de contrato de constitución, que debe incluir el Estatuto
previsto para la institución financiera
Los montos mínimos de capital se establecen en el siguiente artículo:
ARTÍCULO 37.- El monto mínimo de capital pagado para constituir una
institución financiera sujeta a esta Ley será:
a. Para los bancos: US $ 2.628.940;
b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversión y
desarrollo: US $ 1.314.470; y,
c. La Superintendencia fijará el monto de capital mínimo con el que
deban iniciar sus actividades las instituciones de servicios
financieros y las demás entidades sujetas a su control, incluyendo a
las sociedades controladoras.

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1.5 DE LA DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
A continuación el artículo referente a este tema:
ARTÍCULO 148.- La Superintendencia mediante resolución aprobada por
la Junta Bancaria, podrá declarar la liquidación forzosa de una institución
del sistema financiero, designando a uno o más liquidadores, cuando se
cumpla una o más de las siguientes causas:
1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los
depositantes o en la cámara de compensación;
2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia
preventiva o de regularización establecidos por la Superintendencia
de Bancos; o no cubrir las deficiencias de patrimonio técnico o los
niveles mínimos de capital en los plazos establecidos; o no efectuar
las remociones impartidas por la Superintendencia;
3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su
naturaleza jurídica durante un período de por lo menos seis meses;
4. Las previstas en el artículo 149 de esta Ley; y,
5. Cuando los administradores de la institución abandonen sus cargos
y no sea posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de
quince días calendario.
El contador, luego de declarada la liquidación, debe tener claro el orden
por el cual la institución debe cumplir con sus obligaciones y que se
describe en el artículo que se transcribe:

16
ARTÍCULO 167.- En la liquidación de una institución del sistema
financiero privado, constituyen créditos privilegiados de primera clase, con
preferencia aún sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se
determina:
a. Las costas judiciales que se causen en interés común de los
acreedores;
b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos,
indemnizaciones, fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo
al empleador, hasta por el monto de las liquidaciones que se
practiquen en los términos del Código del Trabajo, y las
obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
derivadas de las relaciones laborales;
c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y,
d. Las obligaciones por depósitos y captaciones del público, cualquiera
sea su modalidad, siguiendo los criterios que fije la Junta Bancaria
a fin de privilegiar el cobro de los depositantes pertenecientes a los
grupos vulnerables y de la tercera edad; y, de cuantías menores.
Luego se atenderán los otros créditos, de acuerdo al orden y forma
determinados en el Código Civil.

17
1.6 CATALOGO UNICO DE CUENTAS DE LA SIB
El Catálogo Unico de Cuentas es creado por la SIB, con el objeto de
uniformar la información y la contabilidad procesada en las entidades bajo
su supervisión, considerando es una manera eficiente para ejercer un
control adecuado.
El Catálogo incluye el plan de cuentas, las instrucciones generales para el
registro de transacciones, así como el instructivo para el uso de cada una
de las cuentas y los formatos de los balances básicos.
El referido Catálogo Unico de Cuentas que observa las reglas impuestas
por el Derecho, la Jurisprudencia, los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las prácticas de la actividad bancaria en el país,
será de uso obligatorio para las instituciones bajo su control.
1.6.1 PLAN DE CUENTAS
Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas
para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su
control, que permite suministrar en forma homogénea información
confiable y oportuna.
Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han
considerado necesarias para registrar las transacciones de las entidades
bajo el control de la SIB, sin embargo, podrían sufrir modificaciones
(incrementarse o eliminarse), de acuerdo a nuevas necesidades o cambios
en los respectivos procedimientos. Modificaciones que solo pueden
realizarse mediante resoluciones emitidas por el ente de control.

18
1.6.2 CODIFICACION
Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el
sistema decimal, por considerarlo más idóneo para implantarlo en los
sistemas de procesamiento computarizado de las operaciones.
Horizontalmente, se prevé la utilización de hasta ocho dígitos, sin
embargo las instituciones podrán incrementar dígitos horizontalmente, de
acuerdo a las necesidades de identificación o detalle de las mismas para
controles internos o presupuestarios:
0 Elemento del Estado Financiero
00 Grupo de Cuentas
00 00 Cuentas
00 00 00 Subcuentas
00 00 00 00 Subcuentas analíticas
Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se ha
determinado la utilización de los dígitos del 1 al 7:
Elemento del Estado Financiero Estado Financiero
1 Activos
2 Pasivos
3 Patrimonio
Estado de Situación
Financiera y Evolución del
Patrimonio
4 Cuentas de resultado deudoras
(Gastos)
5 Cuentas de resultado acreedoras
(Ingresos)
Estado de Pérdidas y
Ganancias
6 Cuentas Contingentes
7 Cuentas de Orden
Control de Obligaciones
Eventuales

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Esto significa, que el primer dígito de cualquier cuenta contable de un
banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero
pertenece.
Para permitir en el futuro la inclusión de nuevas cuentas se consideró,
como parte de subcuentas o subcuentas analíticas, los dígitos “90” para el
concepto de otros. Además, para identificar cuentas y subcuentas de
valuación de activos, o que siendo de activos, tienen saldos acreedores
(provisiones, depreciaciones, etc.), se ha asignado la utilización de dígitos
“99”.
En consideración a que el Catálogo Unico de Cuentas incluye a diversas
entidades, la identificación de las cuentas para uso de cada una de ellas
se efectúa mediante una “X” al margen derecho de cada grupo, cuenta o
subcuenta.
La descripción contiene el concepto de las cuentas, las características
especiales y los elementos constitutivos.
La dinámica establece las normas de imputación contable a través de
débitos y créditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas
utilizadas como contrapartida.
La base legal, consiste en una enumeración genérica de las principales
disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.

20
1.6.3 DESCRIPCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y
CUENTAS CONTABLES
A continuación indicaremos la descripción indicada en el Catálogo de
Cuentas de la SIB, de los grupos y cuentas contables, para tener una clara
idea de lo que se debe registrar en los mismos.
Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el código
respectivo:
1 ACTIVO
Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles
de ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya
incurrido para la constitución y organización de la entidad cuya afectación
a períodos o ejercicios futuros está expresamente autorizada.
Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre saldos deudores
con excepción de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que
serán deducidas de los rubros correspondientes
11 FONDOS DISPONIBLES
Son los recursos líquidos que mantiene una entidad financiera y
comprende las cuentas que registran el efectivo, los depósitos en otras
instituciones financieras del país y del exterior, los efectos de cobro
inmediato y las remesas en tránsito.

21
12 FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS
Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no
más de 8 días) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene
exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren
concertado a más de ocho días deben instrumentarse y contabilizarse en
la cuenta correspondiente.
13 INVERSIONES
Comprenden las cuentas que registran los títulos y valores adquiridos por
la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez,
la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto
o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, así como las
provisiones para cubrir pérdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta
debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores y/o
certificados correspondientes. Los títulos valores adquiridos deberán
registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos:
Denominación, fecha de adquisición, valor nominal, valor de compra,
descuento o premio, fecha de emisión y de vencimiento, serie y número,
tipo de interés y cualquier otro dato que se considere de importancia.
14 CARTERA DE CREDITOS Y CONTRATOS DE
ARRENDENDAMIENTO MERCANTIL
Esta constituido por las cuentas sobre los préstamos otorgados por la
institución, bajo las distintas modalidades autorizadas y en función al giro
especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos
propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende
además, las operaciones contingentes pagadas por la institución por

22
incumplimiento de los deudores principales; así como los montos
provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperación.
Registra además el monto de los contratos de arrendamiento mercantil
que realizan las compañías de arrendamiento mercantil y otras
instituciones debidamente autorizadas para operar en esta actividad, al
amparo de las disposiciones constante en el decreto ejecutivo No. 3121
publicado en el Registro Oficial No. 745 de enero 5 de 1979.
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos
aceptados por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinando, a
favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los
registros contendrán la información de la persona o institución a cuya
orden se hubieren girado las letras de cambio.
16 CUENTAS POR COBRAR
Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del
negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados,
pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas,
arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra además los montos
provisionados para cubrir eventuales pérdidas de las correspondientes
cuentas por cobrar.

23
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la
venta o construcción de programas de vivienda, con fines de
arrendamiento mercantil, los recibidos por la entidad en pago de
obligaciones y aquellos recuperados a la finalización del contrato por no
acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento
anticipado del contrato de arrendamiento mercantil.
Así mismo registra los valores por provisiones destinadas a cubrir la
pérdida del valor de los bienes adjudicados y la provisión para protección
de bienes recuperados. No se debitarán en estas cuentas los valores que
se refieren a mantenimiento o reparaciones ni se acreditarán las rentas
que produzcan, sino a las respectivas cuentas de resultados en el caso de
bienes de arrendamiento mercantil y adjudicados. En el caso de los bienes
realizables, se activan los egresos que constituyen costos de construcción
en tanto no se liquiden los programas.
18 ACTIVO FIJO
Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza
permanente, utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus
objetivos específicos, cuya característica es una vida útil relativamente
larga y est n sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y
pinacoteca.
Incluye el valor de los desembolsos efectuados para colocar en
condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, derechos
aduaneros, instalaciones, etc., así como, las mejoras y revalorizaciones
efectuadas en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y las

24
depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorización.
A partir de 1991 incluye los ajustes por corrección monetaria.
Las inversiones para adquisición, construcción o ampliación de edificios
destinados a oficinas de la entidad, deber n ser previamente autorizadas
por la Superintendencia de Bancos.
Los gastos de mantenimiento de bienes raíces y muebles se debitarán a
cuentas de resultados.
19 OTROS ACTIVOS
Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones
de tipo permanente en acciones y participaciones en compañías; así como
valores acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones
sobre créditos y otras operaciones internas. Incluye además la cuenta de
regularización de divisas para registrar las fluctuaciones de la posición en
moneda extranjera; y las provisiones para cubrir eventuales pérdidas de
los activos del grupo.
Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de
regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes.
2 PASIVO
Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contraídas
como resultado de la captación de recursos ajenos.

25
Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas
aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad.
Igualmente comprende las ganancias diferidas.
21 DEPOSITOS A LA VISTA
Registra los recursos recibidos del público en depósitos a la vista, que
comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación
de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro
exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro y otros
mecanismos de pago y registro; y cualquier otro exigible en un plazo
menor a treinta días.
Podrán constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente
pactados entre el depositante y el depositario.
Además figuran como parte de estos depósitos los saldos
correspondientes a cheques revocados, cuentas cerradas y cuentas
inmovilizadas.
22 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS
Registra los fondos obtenidos por la institución de las entidades que
integran el sistema financiero nacional, para atender problemas
transitorios de liquidez. Estos fondos deben concertarse a plazo no
mayores de 8 días y se sujetarán a las disposiciones emitidas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador.

26
Las operaciones vencidas y las que se pactaren a más de 8 días, deben
instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.
Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación
inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo
estar respaldadas por la documentación pertinente.
Las efectuadas telefónicamente serán reconfirmadas vía télex o cualquier
otro medio que deje constancia escrita de la operación y contenga en
cada caso la firma de funcionario competente; y, las realizadas a través de
notas de débito o crédito deberán registrarse el día de recepción de éstas.
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS
Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación que se originan
por las operaciones propias de la entidad, así como por servicios
prestados.
Los valores que se mantuvieren pendientes en las cuentas de este grupo
por más de cinco o diez años, deben transferirse al Patronato Nacional del
Niño y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo
No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en el Registro oficial No. 770
de 26 de marzo de 1975.
24 DEPOSITOS A PLAZO
Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento
de un período no menor de treinta días, libremente convenido por las
partes. Pueden instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o
al portador y pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo
acuerdo entre el acreedor y el deudor.

27
Los depósitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se
remiten al cobro a través de la cámara de compensación y los cheques de
otras plazas. Estos depósitos serán transferidos a la cuenta 2115 “Otros
depósitos” a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o
retirados.
Registra el valor de los depósitos a plazo que se encuentran restringidos
según las disposiciones del Decreto No. 685 de 11 de marzo de 1999. Se
entienden por depósitos restringidos a aquellos cuyo pago ha sido diferido
y que su plazo original está por vencer, en tanto que se clasificarán como
reestructurados aquellos que al vencimiento han sido reestructurados a un
plazo de 365 días.
También registrará el valor de las obligaciones de amortización gradual
reprogramadas al tenor de los dispuestos en el Acuerdo Ministerial No.
014 de 12 de marzo de 1999.
Registra el valor de los certificados de depósito que sobre los depósitos a
plazo o las obligaciones de amortización gradual restringidas por el
Decreto No. 685, emita la entidad a sus depositantes, así como la
compensación que se realiza con estos títulos cuando son recibidos como
instrumento para abono o cancelación de obligaciones con la institución.
Registra los depósitos transferidos de entidades financieras en
saneamiento o reestructuración, mediante subasta pública, de
conformidad con la decisión tomada por la Agencia de Garantía de
Depósitos en sesión realizada el 2 de marzo del 2000.
Registra además los depósitos a plazo asumidos a través de adquisición,
por las entidades del sistema financiero al Filanbanco.

28
Registra los depósitos por los cuales se emiten certificados financiero, de
conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales
Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000,
respectivamente.
25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos
aceptados por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a
favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los
registros contendrán la información de la persona o institución a cuya
orden se hubieren girado las letras de cambio.
26 CUENTAS POR PAGAR
Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago
inmediato de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el
Fisco y los beneficiarlos de impuestos y aportes retenidos.
Por su carácter transitorio, estas cuentas deberán liquidarse en el menor
tiempo posible, que en ningún caso ser superior de noventa días.
Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por más de cinco
años deberá transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Niño y la
Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212
de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo
26 de 1975 y en el artículo 199 de la Codificación de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.

29
27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS
Registra el monto de las obligaciones que haya contraído la institución con
bancos y entidades financieras del país o del exterior bajo la modalidad de
créditos directos y utilización de líneas de crédito.
Las transacciones contratadas a través de medios de comunicación
inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo
estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas
telefónicamente serán reconfirmadas por télex o cualquier otro medio que
deje expresa constancia escrita de la operación y que serán registradas el
día de recepción de las mismas.
28 VALORES EN CIRCULACION Y OTRAS OBLIGACIONES
Registra el monto de los títulos emitidos por las entidades autorizadas y
puestos en circulación de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores
acumulados periódicamente para el pago de obligaciones; las entregas
anticipadas de clientes para el pago de sus obligaciones; así como otras
obligaciones de entidades específicas y los certificados de arrendamiento
mercantil.
29 OTROS PASIVOS
Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que
por sus características especiales no han encontrado ubicación en alguno
de los grupos anteriores del pasivo.

30
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización
permanente, transfiriéndolas a las cuentas correspondientes.
3 PATRIMONIO
Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las
sociedades bancarias y financieras, de capital y la participación del Estado
en las entidades públicas.
Incluye además las reservas de capital constituido con fines específicos, el
excedente de revalorización de activos fijos, la reexpresión monetaria y los
resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso.
Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en
moneda nacional.
31 CAPITAL PAGADO
Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y
las que se originen por la aplicación de utilidades.
En las sucursales de bancos extranjeros se registrará las asignaciones que
legal y definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz
respectiva.
En las entidades financieras públicas se registra los aportes del Estado.
Registra además, como cuenta de valuación, las acciones propias
adquiridas por la Institución, por decisión de la Junta General de
Accionistas, siempre que estas acciones estén liberadas totalmente y se
empleen fondos tomados únicamente de las utilidades líquidas.

31
32 RESERVAS
Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la
entidad, voluntariamente o por decisión legal, para incrementar el
patrimonio, las destinadas a fines específicos, las primas o descuentos en
colocación de acciones propias y la reserva, por el valor de mercado, para
readquisición de acciones propias.
Registra además las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de
capitalización así como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas
(reservas generales).
Registra las utilidades de ejercicios anteriores, que el Superintendente de
Bancos, con base a lo establecido en el literal b), artículo 180 de la
Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a
dispuesto sean registradas como reservas para futuras capitalizaciones,
hasta que se proceda a su capitalización.
33 CAPITAL SOCIAL
Registra el valor de los certificados de aportación suscritos y pagados por
los socios y los que se originan por la aplicación de excedentes. Los
ajustes por reexpresión del capital social se registrarán en la cuenta 3205
"Reservas - Revalorización del patrimonio".
34 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO
Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la
institución.

32
35 APORTES PATRIMONIALES
Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e
instituciones financieras del Estado, así como los valores entregados por
los accionistas por pago de las suscripciones de acciones de la entidad y
las donaciones recibidas del sistema financiero, excepto por el sistema de
garantía crediticia. Además se incluye el valor del préstamo subordinado
que reciba una institución financiera.
36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION
Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidación de
estados financieros entre la matriz o sociedad controladora y las
subsidiarias y afiliadas que conforman un grupo financiero; o, entre el
banco o financiera que actúa como matriz de un grupo financiero en
proceso de conformación. Dicho proceso de consolidación se efectuará de
acuerdo con los principios de contabilidad de general aceptación y las
pautas que emita la Superintendencia de Bancos.
37 FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA
Registra la conformación y el origen del fondo de garantía crediticia.
38 RESULTADOS
Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las pérdidas no
resarcidas de ejercicios anteriores y la utilidad neta o pérdida al cierre del
ejercicio.

33
4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
Registra los cargos financieros, los gastos administrativos y operativos
tanto ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de
sus actividades específicas en un ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen
prescindiendo de la fecha y de la forma de pago.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio
económico con cargo al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en
moneda nacional.
41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS
Registra los intereses efectivados y/o provisionados por haberse
devengado, ocasionados por la obtención de recursos bajo las diferentes
modalidades.
42 COMISIONES PAGADAS
Registra el valor de las comisiones efectivadas y/o provisionadas por
haberse devengado, ocasionadas por la obtención de recursos, utilización
de servicios y operaciones contingentes.

34
43 GASTOS DE PERSONAL
Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones
laborales establecidas en las leyes y reglamentos respectivos.
44 GASTOS DE OPERACION
Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepción de servicios
de terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos
diversos.
45 PROVISONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la
protección de activos de la entidad, así como las depreciaciones de activos
fijos y amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los
coeficientes establecidos en el reglamento general de aplicación del
impuesto a la renta y demás disposiciones legales.
46 RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES
Registra los valores originados en los ajustes por reexpresión monetaria
de los pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras así
como los que se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en
moneda extranjera y los derivados de los pasivos en unidades de valor
constante (UVC's) y las operaciones pasivas con reajuste pactado.
47 PERDIDAS FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos
monetarios contratados en moneda extranjera, distintos del dólar de los

35
Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del
tipo de cambio de mercado, así como las pérdidas generadas por el
proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la
mesa de cambios.
Registra además las pérdidas no realizadas, determinadas en la valuación
efectuada por la entidad de las inversiones en títulos valores.
5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como
extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades
específicas en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se
registran a medida que se realizan o se devengan prescindiendo de la
fecha y forma de recepción del efectivo.
Las cuentas de resultado acreedoras se liquidarán al final del ejercicio
económico con crédito al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores.
Los montos que integran este elemento se llevarán únicamente en
moneda nacional.
51 INTERESES GANADOS
Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la
modalidad de depósitos, venta de fondos, inversiones y préstamos que ha
obtenido la entidad.

36
52 COMISIONES
Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de créditos
directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, así como por
servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarán
a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
53 INGRESOS POR SERVICIOS
Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras
por concepto de servicios prestados con sujeción a los contratos
pertinentes.
55 UTILIDADES FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos
monetarios contratados en moneda extranjera, distintos al dólar de los
Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del
tipo de cambio de mercado, así como las utilidades generadas por el
proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la
mesa de cambios.
57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS
En este grupo se contabilizarán los ingresos provenientes de otras
actividades operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en
otros grupos específicos.

37
58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro
normal de los negocios o por circunstancias especiales que siendo propias
de la actividad, han influido en los activos de la entidad.
59 PERDIDAS Y GANANCIAS
Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados
deudoras y acreedoras, para el cierre del ejercicio económico, a fin de
determinar la utilidad o pérdida bruta, por lo tanto, su saldo podrá ser
deudor o acreedor, según el resultado.
6 CUENTAS CONTINGENTES
Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus
correspondientes costos financieros, así como los compromisos futuros de
crédito otorgados por la institución, no utilizados por los clientes, que por
su naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o
desembolso, afectando a la situación económica financiera de la entidad.
61 DEUDORAS
Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, así
como las operaciones de los almacenes generales de depósito.
62 ACREEDORAS
Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de
terceros.

38
63 DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO
Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro
de divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor
constante y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas
futuras de divisas o unidades de cuenta.
7 CUENTAS DE ORDEN
Registra las operaciones que no alteran la expresión contable del
patrimonio, ni modifican la situación financiera de la entidad.
71 DEUDORAS
Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos
castigados, líneas de crédito de la entidad no utilizadas, los créditos e
inversiones en empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras
cuentas de similar naturaleza.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida, acreditándose a una cuenta
gen‚rica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".
72 ACREEDORAS POR CONTRA
Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas
del grupo 71 "Cuentas de orden deudoras".

39
74 ACREEDORAS
Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de
terceros; el origen del capital pagado de la entidad; el registro de la
responsabilidad que tengan los almacenes generales de depósito por la
emisión de certificados de depósito, matrículas de almacenamiento y
cualquier otro valor no contemplado en las cuentas de orden que
anteceden.
Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarán sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida debitándose a una cuenta
genérica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra".
75 DEUDORAS POR CONTRA
Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas
del grupo 74 "Cuentas de orden - Acreedoras".

40
II. MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
Para entender y desarrollar los diferentes modelos de contabilizaciones, el
lector tendrá que primero haber consultado y comprendido lo indicado en
el Catálogo Unico de Cuentas de la SIB, tanto en lo pertinente al concepto
de la cuenta como lo descrito para las afectaciones en débitos y créditos,
caso contrario, no asimilará los mismos.
Recuerde que la contabilidad general (que se aplica a otro tipo de
compañías) es la que se aplica a los bancos, la diferencia radica en que
son diferentes tipos de transacciones y las cuentas y códigos de las
mismas están claramente definidas y reguladas.
En ciertos capítulos, se realiza una comparación con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), establecidos por
pronunciamientos provenientes del Comité de Normas de Contabilidad
Financiera FASB.
Cabe indicar que operaciones relacionadas a los activos fijos, pagos de
gastos generales o de operación, constitución de la compañía, manejos de
caja chica, proveeduría, etc., deben ser conocidas por el lector, ya que se
trata de contabilidad general, sin embargo, mencionaremos algunos
ejemplos en un capítulo específico.
A continuación se presenta modelos contables de ciertos tipos de
operaciones que son comunes a las instituciones financieras.
2.1 REGISTRO CONTABLE INICIAL
A continuación se presenta un ejemplo del respectivo asiento contable que
daría inicio a la institución:

41
- El Banco “Banco” es autorizado por la Superintendencia de Bancos
para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2’700.000, del
cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco “AAA”.
Se procede a registrar la suscripción del capital:
FECHA COD.
CUENTA
DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-------- 1 ----------
1/01/01 169015 Cuentas por cobrar varias –
Acciones suscritas no pagadas
2’700.000
34 Capital Suscrito no pagado 2’700.000
Registro del capital suscrito
Se registra el valor cancelado del capital:
FECHA COD.
CUENTA
1/01/01 110315 Bancos y otras instituciones
financieras – Bancos
Privados
1’350.000
34 Capital Suscrito no pagado 1’350.000
169015 Cuentas por cobrar varias –
Acciones suscritas no
pagadas
1’350.000
3101 Capital Pagado – Aporte de
los Accionistas
1’350.000
Registro del pago del 50%
del capital suscrito.

42
Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del
respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como
nacional:
FECHA COD.
CUENTA
1/01/01 75 Deudores por contra 1’350.000
740205 Origen del capital pagado -
Nacional
1’350.000
Registrar el origen del capital
pagado
2.2 OPERACIONES DE FONDOS INTERBANCARIOS
Registra el monto de los fondos que la entidad coloca (vende) o recibe
(compra) a corto plazo (no más de 8 días) en o de otros organismos del
sector financiero cuando se tiene exceso o falta de liquidez. Estas
transacciones se realizan siempre con transferencias a través del Banco
Central del Ecuador (BCE) con las cuentas que cada institución financiera
debe mantener.
Estas transacciones se registran en las cuentas del grupo 12 Fondos
Interbancarios Vendidos y del grupo 22 Fondos Interbancarios
Comprados, de acuerdo a su naturaleza; y las subcuentas consideran la
institución con la que se realiza la transacción.
2.2.1 Vendidos
Significaría que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso
vende a otra institución del sistema financiero.

43
Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios
Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo
110205 Depósitos para Encaje – BCE:
A continuación se presenta un ejemplo, de la concesión y de la
cancelación.
El Banco “X” coloca en la Mutualista “Y” USD 1’000.000 a 3 días al 10%
anual.
En la concesión o venta, se registra:
FECHA COD.
CUENTA
2/01/01 1203 Fondos Interbancarios
Vendidos – Mutualistas
1’000.000
110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.000
Registro de los fondos
vendidos
Al vencimiento, la cancelación o cobro se registra:
FECHA COD.
CUENTA
5/01/01 110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.833
1203 Fondos Interbancarios
Vendidos – Mutualistas
1’000.000
5102 Intereses ganados – Fondos
Interbancarios vendidos
833
Registro del cobro de los
fondos interbancarios vendidos

44
2.2.2 Comprados
Se necesita liquidez, por lo que se compra fondos a otra institución del
sistema financiero. Para lo cual registra el respectivo pasivo en la cuenta
del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados y los fondos que recibe en
la cuenta del grupo 110205 Depósitos para Encaje – BCE.
Para este caso vamos a registrar el ejemplo anterior (compra y
cancelación) en los libros de la contabilidad de la Mutualista “Y”.
En la contratación o compra, se registra:
FECHA COD.
CUENTA
2/01/01 110205 Depósitos para Encaje – BCE 1’000.000
2201 Fondos Interbancarios
Comprados – Bancos
1’000.000
Registro de los fondos
comprados
Al vencimiento, la cancelación o pago se registra:
FECHA COD.
CUENTA
5/01/01 2201 Fondos Interbancarios Comprados
– Bancos
1’000.000
4101 Intereses pagados - causados –
Fondos Interbancarios comprados
833
110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.833
Registro del pago de los fondos
comprados

45
Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan
retención de impuestos a los rendimientos financieros.
Observe que sin embargo de registrar la misma operación, cada institución
utiliza la cuenta correspondiente de acuerdo a su naturaleza y codificación
descrita en la dinámica del catálogo de la SIB.
Nótese además que los registros de gastos e ingresos por interés, se
están realizando directamente en las cuentas de resultados, es decir del
balance de Pérdidas y Ganancias. Sin embargo, es recomendable que si
los intereses afectan significativamente los resultados de períodos
distintos, se proceda a registrar la respectiva provisión en el período
correspondiente.
2.3 OPERACIONES DE INVERSIONES
Registran los títulos valores adquiridos por la entidad con la finalidad de
mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de títulos valores
correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones
legales y reglamentarias.
Para proceder con las respectivas contabilizaciones, hay que tener claro
inicialmente la naturaleza o el objetivo de la inversión que se va a realizar,
es decir considerar lo indicado en las resoluciones SB-INSEF-2000-0867 de
21 de noviembre de 2000 y SB-INSEF-2001-020 de 8 de enero de 2001, y
las instrucciones impartidas en la Circular No INSIF-DN-2001-0021 de 2 de
marzo de 2001, que se refieren a registrar la inversión de acuerdo al
destino de la misma: a) Para negociar, b) Disponibles para la venta, c)
Mantenidas hasta el vencimiento y d) De Disponibilidad Restringida; y
además si son emitidas por el sector privado o público.

46
a) Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo
en el corto plazo, es decir hasta 90 días, independiente del plazo
contractual del documento.
Las cuentas contables que se utilizan son:
1301 Para negociar entidades del sector privado
1302 Para negociar entidades del sector público
b) Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden
clasificarse en las otras categorías
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado
1304 Disponibles para la venta de entidades del sector público
Las subcuentas correspondientes de estas dos clasificaciones, consideran
el plazo de vencimiento de las inversiones y además incluyen dos
subcuentas en las que se registra las utilidades y pérdidas no realizadas.
c) Mantenidas hasta el vencimiento: De renta fija con la intención
firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento.
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
1306 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector público

47
Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento
de las inversiones.
La transferencia de una a otra categoría es autorizada por la SIB.
d) De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene
limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual.
La cuenta contable que se utiliza es:
1307 De disponibilidad restringida
Las subcuentas consideran al emisor, del sector público o privado, o si
son entregadas para cubrir el encaje.
Para registrar la respectiva provisión para posibles pérdidas que pudieran
sufrir las inversiones, se utiliza la cuenta 1399 Provisión para protección
de valores.
2.3.1 Compra
Registrar la compra de USD 500.000 de Bonos del Gobierno Nacional, que
tienen un rendimiento del 7% anual por un plazo de 180 días.
FECHA COD.
CUENTA
130610 Inversiones - Mantenidas hasta el
vencimiento del Estado o de entidades
del sector público - De 91 a 180 días 500.000
110205 Depósitos para Encaje - BCE 500.000
Registro de la compra de bonos

48
Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a través de
las cuentas en el Banco Central del Ecuador.
Estamos utilizando la cuenta 130610 debido a que consideramos que esa
es la intención de la administración, mantenerlas hasta el vencimiento ya
que tiene capacidad financiera para ello. Sin embargo si se hubiesen
comprado para negociar o simplemente se habrían entregado para cubrir
el encaje bancario, otras serían las cuentas de registro.
2.3.2 Registro de intereses
Para el registro de los intereses, considerar que se contabilizan y
reconocen en resultados (Pérdidas y Ganancias) de acuerdo al Principio de
lo Devengado.
Contabilizar al vencimiento el interés de los bonos comprados.
FECHA COD.
CUENTA
19041035 Valores Acumulados por Cobrar –
Intereses en Inversiones
17.500
510306 Intereses Ganados – Inversiones –
Mantenidas hasta el vencimiento
del Estado o de entidades del
sector público
17.500
Registro de la compra de bonos

49
2.3.3 Cancelación
Se cobra el valor total de los Bonos al vencimiento
FECHA COD.
CUENTA
110205 Depósitos para Encaje - BCE 517.500
130610 Inversiones - Mantenidas hasta
el vencimiento del Estado o de
entidades del sector público -
De 91 a 180 días
500.000
19041035 Valores Acumulados por Cobrar
– Intereses en Inversiones
17.500
Registro de la cancelación de
bonos
Estas inversiones a medida que van venciendo y no se hayan cobrado o
recuperado, se transfieren a la cuenta 1315 Inversiones vencidas,
utilizando la subcuenta de acuerdo al tiempo de vencidas.
De igual manera y de acuerdo a las resoluciones de la SIB, los intereses
de inversiones que se cobran a través de cupones y que no se hayan
cobrado, al vencimiento deben transferirse a la cuenta 110420 Efectos de
Cobro Inmediato – Cupones por Cobrar. Adicionalmente, los intereses
impagos luego de 30 días de su exigibilidad, se reversarán de las
respectivas cuentas del grupo 51.
La provisión para Protección de valores, se tratará en el capítulo acerca de
las calificaciones.

50
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables
Los lineamientos establecidos por la SIB, están de acuerdo a lo indicado
en la NEC 2, párrafo 25 y a la Declaración No. 115 de FASB, pero solo
desde las resoluciones indicadas, ya que anteriormente, se registraba en
subcuentas considerando el ente emisor del papel y no la intención de la
administración al realizar la inversión, como está en este momento. La SIB
completó a los PCGA con la categoría cuarta, De disponibilidad restringida,
debido a las necesidades locales.
2.4 OPERACIONES DE CREDITO:
Uno de los objetivos principales de los bancos es conceder préstamos a
sus clientes, y debido a que una de las fuentes de recursos proviene del
público, las entidades de control, mediante leyes y resoluciones, han
normado y controlado la concesión de los mismos. Una de las principales
limitaciones consta en la Ley General de Instituciones Financieras en sus
artículos 72, 73 y 75 y que se refieren a límites máximos de concesión por
sujeto de crédito o grupo económico y a la prohibición de créditos a
personas naturales o jurídicas vinculadas a la institución financiera. La
determinación de vinculación a la institución financiera se detalla en el Art.
76 de la referida ley.
Existe otra limitación como la insuficiencia del Patrimonio Técnico de la
institución financiera, el mismo que se describe en un capítulo posterior.
También existen limitaciones de orden interno de la institución, las
mismas que se instruyen mediante manuales de procedimientos
autorizados por la Presidencia Ejecutiva del banco o quien haga sus veces,
tales como: niveles de aprobación, cupos asignados por montos, etc.

51
Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesión de los
créditos, sin embargo es responsable por la información constante y
reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo
a las leyes y regulaciones vigentes.
2.4.1 Concesión del Crédito
Ejemplo :
Se concede el 31 de enero de 2000 un crédito hipotecario por USD 15.000
a 5 años, con pagos semestrales de capital e interés, a una tasa del 15%.
La hipoteca (garantía) es un terreno valuado en USD. 25.000. El 50% se
acredita a la cuenta corriente del cliente y la diferencia se acredita a la
cuenta de ahorros, descontando los impuestos.
FECHA COD.
CUENTA
31/01/00 140115 Créditos Hipotecarios 15.000
210505 Depósitos Monetarios Confirmados –
Cuentas activas
7.500
211005 Depósitos de ahorro confirmados –
Cuentas activas
7.350
260210XX Cuentas por pagar – Impuestos
fiscales 0.5% Partícipes
75
260210XX Cuentas por pagar – Impuestos
fiscales. 0.5% Solca
75
75 Deudoras Por Contra 25.000
74011520 Valores y bienes recibidos de terceros
– En Garantía – Bienes inmuebles
25.000
Registro del crédito concedido al
cliente “Y”

52
Los dígitos marcados con “X” se refieren a que depende de la institución
financiera, la codificación de estas subcuentas.
El Impuesto es del 1% anual (la ley instruye que el banco lo distribuya de
esa manera), máximo por un año. Si fuera menor a un año, se calcularía
por ese período.
2.4.2 Registro del interés ganado en los créditos
Para el registro de los intereses ganados en créditos, se considera el
principio de lo Devengado.
Tomando los mismos datos del Ejemplo 1, registrar el interés al 31/07/00
FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 19041015 Intereses y descuentos de cartera e
inversiones - Créditos Hipotecarios
1.125
51041505 Intereses ganados- Créditos
Hipotecarios
1.125
Registro de los intereses de 180
días
El cálculo del interés es la fórmula conocida:
Interés = 15.000 * 15% * 180 días / 360 = 1.125

53
Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de
los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente.
Por motivos didácticos realizamos en un solo asiento.
2.4.3 Cancelación del Crédito
2.4.3.1 Cancelación en la fecha de vencimiento
Siguiendo el Ejemplo 1, registrar la cancelación del primer dividendo el 1
de agosto de 2000, con débito de la cuenta corriente del cliente, según
instrucción recibida del mismo.
Para el cobro del crédito, normalmente se utilizan tablas de amortización,
sin embargo para efectos didácticos se ha considerado que el dividendo
considera pagos iguales semestrales de capital mas el respectivo interés
devengado por el semestre, dependiendo del saldo de capital:
Amortización de capital: 15.000 / 10 semestres = 1.500
Interés devengado del 1er dividendo: 15.000 * 15% de interés * 180 días
/ 360 = 1.125
FECHA COD.
CUENTA
01/08/00 210505 Depósitos Monetarios Confirmados
– Cuentas activas
2.625
19041015 Intereses y descuentos de cartera e
1.125
140115 Créditos Hipotecarios 1.500
Registro del cobro del primer
dividendo del cliente en referencia

54
La cuenta de débito, en la que se registre el dinero recibido del cliente,
dependerá de su forma de pago. En el ejemplo se consideró el débito de
la cuenta corriente, pero podría ser en efectivo, para lo cual se afectará a
la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o también podría ser
debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectará la respectiva
cuenta 211005 Depósitos de ahorros confirmados – Cuentas activas.
2.4.3.2 Cancelación posterior al Vencimiento
Sería el mismo asiento contable que el anterior, pero adicionando el cobro
por Interés de mora, el mismo que se registra inicialmente en Cuentas de
Orden, para llevar el respectivo control.
Consideremos que el cliente paga el 15 de agosto de 2000, de la misma
manera.
La tasa de mora vigente es del 18% anual.
Interés de mora = 1.500 * 18% * 15 días de mora / 360 = 11
Cabe anotar que la mora se calcula sobre la parte del capital incluida en el
dividendo, de acuerdo a las leyes vigentes.
FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 710610 Intereses, comisiones e ingresos
en suspenso – Intereses de mora
11
72 Acreedores por Contra 11
Registro de los intereses de 15
días de mora

55
FECHA COD.
CUENTA
01/08/00 210505 Depósitos Monetarios
Confirmados – Cuentas activas
2.636
19041015 Intereses y descuentos de
cartera e inversiones - Créditos
Hipotecarios
1.125
5105 Intereses de Mora 11
Registro del cobro del primer
dividendo del cliente en
referencia, incluyendo mora de
15 días
Adicionalmente, se procederá a reversar el asiento del registro de la mora
en Cuentas de Orden.
2.4.4 Transferencia a Créditos vencidos por no pago
oportuno
La SIB obliga a que los créditos que no hayan sido cancelados luego de 30
días de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Créditos
Vencidos. Para efectos didácticos, dividiremos a los créditos con un solo
pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:

56
2.4.4.1 Créditos Vencidos con un solo pago de capital
En este caso se transfiere de la cuenta de Créditos por Vencer (1401) a la
respectiva de créditos vencidos (1402).
El cliente “C”, tiene un Crédito de Cartera con un solo pago de capital e
interés, que se venció el 30 de junio de 2000, y fue registrado en la
cuenta 14010520 Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos. Realizar el
asiento de fecha 31 de julio de 2000.
FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 14020520 Créditos Vencidos Préstamos 15.000
14010520 Cartera de Créditos por Vencer –
Préstamos
15.000
Transferencia a vencido del crédito
en referencia.
El asiento de reversión de los intereses se explica mas adelante.
2.4.4.2 Créditos Vencidos con dividendos
En estos casos además de realizar la respectiva transferencia a vencido de
la parte de capital correspondiente, los capitales de los restantes
dividendos, es decir el capital por vencer se transfiere a la cuenta 1405
Cartera que No Devenga Intereses.
El cliente “D” tiene un crédito concedido el 1 de abril de 2000 de USD
12.000 a 1 año, con pagos mensuales de capital de USD 1.000 mas el
respectivo interés del 18%. Es 1 de junio y el cliente no ha cancelado el
primer dividendo. Realizar los asientos respectivos.

57
FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 14020520 Créditos Vencidos Préstamos 1.000
140505 Cartera que no devenga
intereses o ingresos – Créditos
sobre firmas
14.000
14010520 Cartera de Créditos por
Vencer – Préstamos
15.000
Transferencia a vencido del
capital del primer dividendo y
registro de la cartera que no
devenga intereses.
A medida que los siguientes dividendos van cumpliendo 30 días de
vencidos y no cobrados, se realiza la transferencia de la cuenta 1405
Cartera que No Devenga Intereses a la cuenta 1402 Créditos Vencidos.
El asiento de reversión de los intereses se explica en el siguiente punto.
2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados
por Créditos Vencidos
La SIB, obliga que por efectos de conservadorismo, los intereses y
comisiones ganados y no cobrados luego de 30 días de ser exigibles, se
revertirán de las respectivas cuentas de intereses ganados y proceder a su
registro en las cuentas de orden 710605 Intereses, Comisiones e Ingresos
en Suspenso – Intereses Vencidos.

58
FECHA COD.
CUENTA
31/08/00 51041505 Intereses ganados- Créditos
Hipotecarios
1.125
19041015 Intereses y descuentos de
cartera e inversiones – Créditos
Hipotecarios
1.125
710605 Intereses, comisiones e
ingresos en suspenso –
Intereses Vencidos
1.125
72 Acreedores por Contra 1.125
Reverso de los intereses no
cobrados
En caso que los intereses que se reversan correspondan a ejercicios
anteriores, la parte correspondiente se registra en la cuenta 4810
Intereses y Comisiones de Ejercicios Anteriores.
Cabe indicar que en el caso de los créditos vencidos registrados en la
cuenta 1402 y los registrados en la 1405, los intereses normales y de
mora se registrarán en las respectivas cuentas de orden, indicadas
anteriormente, es decir que estos créditos ya no generan ingresos o
utilidades por intereses, sino hasta que se cobren o por refinanciaciones
su capital se transfiera a la cuenta 1401 Cartera de Créditos por Vencer.
Es importante aclarar que el tiempo después del cual se transfiere a
vencido o se reversan los intereses, ha sido modificado constantemente
por la SIB en los últimos años debido a la situación económica del país,
por lo tanto el contador en el futuro deberá siempre estar actualizado en
estos aspectos.

59
2.4.5 Transferencia a Créditos vigentes
Esta transferencia se realiza cuando el cliente ha cancelado la parte
vencida de sus dividendos y además cuando el crédito se ha
reestructurado, es decir que el banco ha refinanciado la operación.
2.4.5.1 Por cancelaciones
Cuando el cliente tiene una operación con un solo pago, simplemente se
debita a la cuenta donde se recibió el pago (Caja o débito de cuentas
corrientes o ahorros) y se acredita a la cuenta de Créditos Vencidos, con
la respectiva apropiación o registro de los intereses ganados normales y
de mora y el reverso de las cuentas de orden respectivas.
Cuando el cliente tiene una operación con dividendos vencidos y en
Cartera que no devenga intereses y ha realizado el abono de la parte
vencida, se procede a la reversión de los asientos, transfiriendo de la
cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses nuevamente a la cuenta
1401 Cartera de Créditos por Vencer, registrando el ingreso respectivo del
dinero y la apropiación de los intereses normales y de mora y la reversión
de las cuentas de orden.
FECHA COD.
CUENTA
210505 Depósitos Monetarios Confirmados –
Cuentas activas
1.250
14010520 Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos 14.000
14020520 Créditos Vencidos Préstamos 1.000
140505 Cartera que no devenga intereses o ingresos
– Créditos sobre firmas
14.000
51040520 Intereses Ganados 225
5105 Intereses de mora 25

60
FECHA COD.
CUENTA
710605 Intereses, comisiones e ingresos en
suspenso – Intereses Vencidos
225
710610 Intereses, comisiones e ingresos en
suspenso – Intereses de mora
25
72 Acreedores por Contra 250
Registro de reversión por cancelación de
dividendos vencidos
2.4.5.2 Por reestructuraciones
En estos casos generalmente lo que se realiza, es transferir a otra línea de
crédito o tipo de crédito, claro está cobrando los respectivos intereses
vencidos adicionalmente al pago parcial de capital que el cliente cancele
(si cancela), y las otras cuentas se reclasifican a la nueva línea de crédito.
2.4.6 Créditos Contingentes
Estos créditos no representan inicialmente (en la concesión) un
desembolso de efectivo, sino un compromiso formal de pago por cuenta
del cliente, cuando éstos no han honrado el mismo, ya sea por
documentos de crédito o por incumplimientos de contratos. El banco cobra
una comisión por garantizar estos pagos ante un tercero. Por lo tanto el
respectivo “crédito” se registra en cuentas del grupo 6 Contingentes.

61
2.4.6.1 Concesión
El Banco concede un aval por USD 100.000 a 90 días. La comisión es del
2% anual del valor.
FECHA COD.
CUENTA
210505 Depósitos Monetarios
Confirmados – Cuentas activas
500
520305 Comisiones – Operaciones
Contingentes - Avales
500
Cobro de la comisión
62010505 Avales Comunes 100.000
6101 Contingentes por el contrario 100.000
Registro del aval
2.4.6.2 Cancelación del cliente al vencimiento
FECHA COD.
CUENTA
6101 Contingentes por Contra 100.000
2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a
vencidos
Al vencimiento si el cliente no cancela la obligación, el banco tiene que
asumir el respectivo pago.

62
FECHA COD.
CUENTA
140190 Avales 100.000
1102 Banco Central 100.000
Cancelación de la obligación al
beneficiario
Reverso por cancelación
Como observará, el pago por cuentas de contingentes de clientes, se
registra inicialmente en la cuenta 140190 Documentos Pagados por cuenta
de clientes, que luego de vencidos los 30 días de no cobrados, serán
transferidos a la respectiva cuenta de Créditos vencidos, es decir una
cuenta 1402, como cualquier otro crédito.
Al momento de registrar en la cuenta 140190, deberá empezar a
registrarse el interés de mora en las respectivas cuentas de orden.
2.4.7 Créditos Redescontados
Los bancos acuden a las líneas de crédito de instituciones financieras
públicas como la Corporación Financiera Nacional (CFN), para atender
solicitudes de créditos de clientes que cumplen ciertos requisitos,
manteniéndose como sus garantes. A este tipo de operaciones se las
conoce como “redescuento”.
Existen operaciones que se redescuentan por el 100%, es decir que la
CFN financia toda la operación y también redescuentos mixtos, en que la

63
operación es financiada con fondos de la institución financiera
intermediaria (IFI) y la CFN.
Los bancos obtienen un margen de interés, es decir que la tasa de interés
que pagan a la CFN por la parte financiada por ellos, es inferior a la que
cobran al cliente.
Consideremos que un banco, con línea de crédito Multisectorial de la CFN
concede un crédito a su cliente por un valor de USD 100.000 al 18% anual
a cinco años plazo, con dividendos de USD 10.000 semestrales más el
respectivo interés. La CFN financia el 90% y cobra el 13%.
FECHA COD.
CUENTA
14012011 Créditos especiales – Crédito
Multisectorial
10.000
260210 Retenciones fiscales 100
210505 Depósitos monetarios confirmados –
Cuentas activas
9.900
Contabilización de la parte financiada
por el banco.
169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000
260210 Retenciones fiscales 90
210505 Depósitos monetarios confirmados –
Cuentas activas
89.910
Por el valor financiado por la CFN
110205 Banco Central del Ecuador 90.000
169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000
Por el valor recibido de la CFN a través
del BCE
620130 Garantías otorgadas a la CFN por
operaciones de Redescuento
90.000
Registro del crédito a la CFN

64
Nótese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una
cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de
verificar que se haya pagado primero al cliente.
El banco en el momento que recibe el dinero de la CFN, además de dar de
baja la cuenta por cobrar (169090), registra el respectivo contingente.
La provisión de intereses se realiza como cualquier otro crédito, con una
diferencia, que sobre la parte financiada por la CFN, se registra en la
cuenta 1616 Intereses por cobrar sobre créditos redescontados en la CFN,
y paralelamente se registra el pasivo en la cuenta 2616 Intereses por
pagar sobre créditos redescontados en la CFN.
La transferencia a vencido, registro en la cuenta que no devenga
intereses, pago de un contingente por cuenta del cliente y reverso de
intereses, es igual a los temas ya tratados en este capítulo.
2.4.8 Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing)
El Leasing o Arrendamiento Mercantil, es una alternativa de financiamiento
esencialmente para activos fijos.
Mediante un contrato de arrendamiento, el Banco (el arrendador)
proporciona a su cliente (el arrendatario) la opción de utilizar un bien,
mediante el pago de un canon de arrendamiento por un plazo
determinado. Al final del plazo, el arrendatario tiene una opción de
compra, la cual es pactada desde un inicio en el contrato.
Una variante de la operación de Leasing es el Lease – Back , modalidad en
la que el arrendador adquiere a través de una compra - venta los bienes

65
de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagándoselos de contado. Al
mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebración de
un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los
capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible.
Como ventajas de una operación de Leasing, a más de constituir una
alternativa adicional de financiamiento, podríamos anotar para los clientes
los siguientes beneficios:
En clientes corporativos con márgenes significativos de rentabilidad,
generan un importante ahorro tributario, puesto que el total de la cuota
de arrendamiento afecta a resultados.
Al no registrarse el financiamiento como un pasivo, se mantiene
inalterable la posición e índices financieros del cliente.
Para el Banco, es un mecanismo que le asegura que los recursos sean
destinados para bienes de capital. Además, el Banco goza durante todo el
tiempo del financiamiento con el respaldo de que el bien objeto del
alquiler, es de su propiedad; motivo por el cual en caso de incumplimiento
de una renta por parte del arrendatario, el arrendador puede hacer uso
del bien de inmediato. Riesgo seguro para el Banco.
La renta total o canon de arrendamiento está formada por la renta neta
más el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el que está gravado este
servicio.
El valor de la renta neta a su vez, se descompone en un valor que se
amortiza al monto de la inversión (capital + iva de la compra – venta del
bien), más los intereses sobre el saldo de la inversión.

66
Un último elemento que debemos identificar en un Contrato de
Arrendamiento es la Opción de Compra.
La Opción de Compra es un valor adicional a las rentas, que el cliente
paga al final del contrato si desea optar por la compra del bien arrendado.
Según la ley la Opción de Compra debe ser el 20% del total del contrato,
pero el Banco puede acordar con el cliente un valor menor que sería la
Opción de Compra Neta. La diferencia entre los dos valores, se considera
un "descuento por conceder" si el cliente cumple con todas las condiciones
del contrato.
Las operaciones de Arrendamiento Mercantil están exentas del cobro del
Impuesto a favor de SOLCA.
A continuación se detalla los diferentes asientos de acuerdo al concepto
de las transacciones. Cabe anotar que en el campo “Descripción” se está
indicando en lugar del nombre de la cuenta (el mismo que tendrá que
consultarse en el respectivo plan de cuentas), la forma de obtener el
valor a contabilizar:
Registro de la compra del bien, en la que procedemos a cancelar al
proveedor del mismo:
FECHA COD.
CUENTA
1704 Valor del bien mas el IVA XX
26021002 Por la retención en la fuente que hace
el Banco.
XX
26021008 Retención IVA (30%) si el proveedor
no es contribuyente especial.
XX
210505 Por el valor neto. Puede ser con
crédito a la cuenta o cheque
XX

67
- Contabilización del contrato
FECHA COD.
CUENTA
140305 Valor neto del contrato (Capital
+ interés)
XX
19905505 IVA pagado al proveedor (si el
cliente paga IVA)
XX
1704 (Por el calor del bien + IVA) o
(desembolsos acumulados
durante la importación)
XX
14039905 Por el valor de los intereses del
contrato
XX
710125 Por el valor del bien pagado al
proveedor
XX
7201 Por el valor del bien pagado al
proveedor
XX
- Registro de la opción de compra
FECHA COD.
CUENTA
140395 20% del valor del contrato XX
14039905 Valor neto pactado de la
opción de compra
XX
14039910 Descuento por conceder XX

68
- Registro de la provisión de Intereses
• Cuando no hay cuotas vencidas mas de 30 días
FECHA COD.
CUENTA
14039905 XX
530405 XX
Por el valor de los intereses del
contrato
• Cuando hay cuotas vencidas mas de 30 días, se procede a registrar
en cuentas de orden
FECHA COD.
CUENTA
710620 Por el valor del interés XX
7201 XX
Por el contrato
FECHA COD.
CUENTA
140405 Por la cuota vencida + de 30 días XX
140575 Por las cuotas por vencer o
vencidas – de 31 días
XX
140305 Por el total del contrato pendiente
de pago
XX
14039905 Por los intereses de las cuotas por
vencer que aún no se devengan
XX
14057599 XX

69
Provisión y castigo de los ingresos diferidos (intereses) de la cuota vencida
mas de 30 días y registro en cuentas de orden
FECHA COD.
CUENTA
45011015 Por los intereses devengados
en el ejercicio actual
XX
en ejercicicios anteriores
XX
14991505 Por la cuota vencida + de 30
días
XX
710605 Por el total de los intereses
vencidos
XX
• Cuando ya hay otras cuotas vencidas mas de 30 días y el cliente no
está calificado como de dudoso recaudo
Por el contrato
FECHA COD.
CUENTA
140405 Por la cuota vencida + de 30
días
XX
14057 XX
Cambio de cuenta de orden de los intereses de esta cuota vencida de 30
días que no se alcanzaron a devengar

70
FECHA COD.
CUENTA
710605 XX
710620 XX
Provisión y castigo de los intereses de esta cuota vencida de 30 días y su
registro en cuentas de orden por los intereses que si se alcanzaron a
devengar
FECHA COD.
CUENTA
en el ejercicio actual
XX
en ejercicios anteriores
XX
14057599 Por los intereses que no se
alcanzaron a devengar
XX
14991505 Por el total de los intereses de
la cuota
XX
710605 Por el total de los intereses que
se alcanzaron a devengar
XX
710620 XX
Acumulación diaria del interés de mora
FECHA COD.
CUENTA
710610 XX
7201 XX

71
Pagos
• Pago de una cuota por vencer o vencida menos de 30 días
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2990051519 Por el valor de la cuota + IVA
+ mora (si la hubo) -
Retención en la Fuente
XX
19010510 Retención en la Fuente que
hace el cliente
XX
140305 Valor neto de la cuota (sin
IVA)
XX
19905510 IVA de la cuota XX
5105 Por el interés de mora
cobrado (si lo hubo)
XX
Nota: La Retención en la Fuente solo se aplica si el cliente es una persona
jurídica y siempre es el 1% del valor de la cuota. Además el cliente tiene
que presentar el comprobante de Retención en la Fuente y la cuota debe
ser cancelada; es decir que no se hacen liquidaciones parciales con los
abonos.
Si se cobró mora, reverso de los intereses acumulados en cuenta de orden
FECHA COD.
CUENTA
7201 Por el interés de mora cobrado XX
710610 XX

72
Por la opción de compra
Descuento por pronto pago, si el pago se hace dentro del período de
gracia para otorgar el descuento
FECHA COD.
CUENTA
14039910 Por el valor del descuento
correspondiente a la cuota
cancelada
XX
14039915 XX
Castigo al descuento por conceder en la opción de compra neta, cuando al
pago se hace dentro del período de gracia para otorgar el descuento.
FECHA COD.
CUENTA
14039910 Por el valor del descuento que
le correspondía a la cuota
cancelada
XX
140399059
0
Incremento la opción de
compra neta por el valor
castigo
XX

73
Cancelación de la Opción de Compra
1403990590 Por el valor neto de la Opción
de Compra
XX
14039915 Por el valor del descuento
concedido
XX
2990051519 Pago del cliente de la opción
de compra + IVA – Retención
en la Fuente
XX
19010510 Retención en la Fuente que
hace el cliente.
XX
570415 Por el ingreso de la Opción de
Compra
XX
140395 Por la cancelación del total de
la Opción de Compra
XX
19905510 IVA de la Opción de Compra XX
7201 Reverso el registro del bien en
ctas. De Orden
XX
710125 XX
Cuando el cliente no toma la opción de compra
Se procede a cancelar la Opción de Compra con la recuperación del bien

74
FECHA COD.
CUENTA
1403990590 Por el valor neto de la Opción de
Compra
XX
14039915 Por el total del descuento
concedido
XX
140395 Por la cancelación del total de la
Opción de Compra
XX
1705 Registro del bien recuperado por
el valor neto de la Opción de
Compra.
XX
570415 Por el ingreso de la Opción de
Compra
XX
7201 Reverso el registro del bien en
ctas. de Orden
XX
710125 XX
2.4.9 Créditos Factor
Los créditos factor (Factoring), es decir la Financiación y Compra de
Cartera, es una alternativa que permite al empresario, cualesquiera sea su
actividad, ceder su cartera por vencer al Banco, y obtener a cambio de
ésta servicios, ya sean administrativos y/o financieros, que le
proporcionan un adecuado manejo de su capital de trabajo.
El Factoring está dirigido principalmente al mediano y pequeño
empresario, sin embargo, también es utilizado por grandes empresas
debido a la eficiencia del sistema en el manejo administrativo de la
cartera.

75
La modalidad de la cesión del crédito podrá darse de las siguientes
maneras:
Con Recursos: El Banco no asumirá el riesgo de inhabilidad financiera de
los compradores calificados.
Sin Recursos: El Banco asumirá el riesgo de inhabilidad financiera de los
compradores calificados.
Los bancos utilizan la modalidad con recursos, para tener mejores
garantías y posibilidades de recuperación del crédito.
El asiento contable que se registra a la concesión es:
14014505 Por el total de documentos
ingresados (100%)
XX
52040503 Por el valor de la comisión
ganada
XX
26021011 Por el valor del impuesto Solca XX
26021010 Por el valor del impuesto
Unico
XX
29013005 Por el valor del descuento de
cartera
XX
210505 /
230100
Por el valor neto al cliente:
Crédito a cuenta o emisión de
cheque de gerencia
XX

76
2.5 CALIFICACIÓN DE CREDITOS, INVERSIONES,
CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
Las Resoluciones emitidas por la superintendencia de Bancos (SIB),
disponen que las entidades bajo su supervisión, constituyan provisiones
para posibles pérdidas que se generen en el futuro por sus operaciones
activas: Créditos (directos y contingentes), Inversiones, Cuentas por
Cobrar, Bienes en dación y Otros Activos.
El proceso por el cual se determinan estas provisiones, se le denomina
“Calificación de Activos de Riesgo”, y se aplica de acuerdo a la naturaleza
de las cuentas.
El lector tendrá que realizar la consulta del capítulo I “Calificación de
activos de riesgo y constitución de provisiones por parte de las
instituciones controladas por la SIB” que consta en el subtítulo II “De la
calificación de activos de riesgo y constitución de provisiones”, del título
VII “De los activos y de los límites de crédito”, de la Codificación de
Resoluciones de la SIB y Junta Bancaria.
2.5.1 Calificación de Créditos y Contingentes
Para que el proceso de calificación sea uniforme y objetivo, la SIB
establece requisitos que estos créditos deben cumplir para asignarle la
categoría, como son: Deudas y calificación en el sistema financiero,
información financiera (tomada de balances directos, presentados a la
Superintendencia de Compañías o auditados), cobertura e idoneidad de
las garantías, grupo económico, experiencia crediticia (tiempos de
vencidos, pagos oportunos, etc.) y entorno económico.

77
Las Resoluciones vigentes, que el estudiante deberá consultar y que
norman la calificación de activos de riesgo son: la No. JB-2000-226 de
Junta Bancaria de fecha 21 de junio de 2000 y la SB-95-1822 de la SIB de
fecha 19 de enero de 1995.
Además, con fecha 4 de abril de 2001, la SIB publica la Resolución No.
SB-2001-0213 en la que expide el “Manual para la aplicación de la
metodología de calificación de riesgo crediticio”.
Si bien la calificación es realizada por los funcionarios que manejan la
relación con el cliente, a continuación un breve resumen de las categorías
y requisitos para cada una:
A los créditos (incluidos contingentes) se les divide por su destino en:
- Créditos Comerciales
- Créditos de Consumo
- Créditos para la Vivienda
2.5.1.1 Créditos Comerciales
Se entiende por créditos comerciales, todos aquellos otorgados a personas
naturales o jurídicas, cuyo financiamiento está dirigido a las diversas
actividades productivas que demanda la economía.
En estas resoluciones, además de los aspectos financieros, considera el
tiempo de vencidos en que se encuentren los créditos.

78
De acuerdo a la pérdida esperada, se les clasifica en:
- Créditos de Riesgo Normal: Calificación “A”. Las pérdidas esperadas no
serán superiores al 4%. Mínimo 1%. Aspectos financieros.
- Créditos con Riesgo Potencial: Calificación “B”. Pérdidas esperadas no
serán menores del 5% ni superarán el 19%. Aspectos financieros y
registren una morosidad entre 31 y 90 días.
- Créditos Deficientes: Calificación “C”. Las pérdidas esperadas no serán
menores al 20% ni superarán el 49%. Aspectos financieros y cuya
morosidad esté comprendida entre 91 y 180 días.
- Créditos de Dudoso Recaudo: Calificación “D”. Rango de pérdidas
esperadas: 40-80%. Aspectos financieros cuya morosidad esté
comprendida entre 181 y 360 días.
- Pérdida: Calificación “E”. Rango de pérdidas esperadas: 80-100%
Aspectos financieros y cuya morosidad sea superior a 360 días
2.5.1.2 Créditos de Consumo
Se entiende como créditos de consumo, a los otorgados por las
instituciones controladas a personas naturales que tengan por destino la
adquisición de bienes de consumo o pago de servicios, que generalmente
se amortizan en función de un sistema de cuotas periódicas y cuya fuente
de repago es el ingreso del deudor.
Todas las operaciones efectuadas a través del sistema de tarjetas de
crédito, se considerarán créditos de consumo.

79
Se calificarán como créditos de consumo a los deudores de créditos
comerciales cuyo monto no exceda de USD 20.000.
La clasificación en las diferentes categorías, se efectuará en función de la
antigüedad de los dividendos pendientes de pago:
CATEGORIA PERIODO MOROSIDAD EN
MESES
MAYOR A HASTA
Riesgo normal “A” uno
Riesgo potencial “B” uno tres
Deficientes “C” tres seis
Dudoso recaudo “D” seis nueve
Pérdida “E” nueve
2.5.1.3 Créditos para la Vivienda
Se entiende por créditos para la vivienda, los otorgados a personas
naturales para la adquisición, construcción, reparación, remodelación y
mejoramiento de vivienda propia, siempre que se encuentren amparados
con garantía hipotecaria y hayan sido otorgados al usuario final del
inmueble; caso contrario, se considerarán como comerciales.
Estos créditos se evaluarán en función de la antigüedad de los dividendos
pendientes de pago y la calificación resultante, se extenderá a la totalidad
del monto adeudado (por vencer y vencido).

80
Estableciéndose los parámetros de calificación de la siguiente forma:
CATEGORIA PERIODO MOROSIDAD EN
MESES
MAYOR A HASTA
Riesgo normal “A” tres
Riesgo potencial “B” tres nueve
Deficientes “C” nueve doce
Dudoso recaudo “D” doce veinticuatro
Pérdida “E” veinticuatro
2.5.2 Inversiones
De acuerdo a la resolución No. JB-2000-226, las inversiones se califican
considerando la intención de mantener los documentos o no por parte de
la administración de la institución financiera, de ahí que las clasifica en.
- Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo
en el corto plazo es decir hasta 90 días, independiente del plazo
contractual del documento. La valuación será el valor de mercado y si
no se negocian en bolsa, dependerá de si son papeles del sector
público (Valor presente de los flujos de efectivo futuros y la tasa de
descuento será la activa referencial del BCE); o privado (del análisis
completo de la situación financiera del emisor).
- Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden
clasificarse en las otras categorías. Su valor se determinará a partir del
análisis completo de la situación financiera del emisor.

81
- Mantenidas hasta el vencimiento. De renta fija con la intención
firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Se
valuarán a su costo de adquisición amortizado (devengamiento lineal).
La transferencia de una a otra categoría es autorizada por la SIB.
- De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene
limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual. Se valuarán
a su costo de adquisición.
Las pérdidas o ganancias no realizadas que sean determinadas en la
valuación de estas inversiones, se registrarán en subcuentas separadas y
se reconocerán en el estado de resultados, por lo menos mensualmente.
2.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos
Para la calificación de otras cuentas por cobrar y otros activos, con
excepción de los fondos disponibles y el activo fijo, que no se han
considerado en los numerales anteriores, se tomará en consideración el
tiempo de permanencia o de registro en las referidas cuentas, bajo los
siguientes parámetros:
CATEGORIA PERIODO
MOROSIDAD EN
MESES
MAYOR A HASTA
Riesgo normal “A” uno
Riesgo potencial “B” uno dos
Deficientes “C” dos cuatro
Dudoso recaudo “D” cuatro Seis
Pérdida “E” Seis

82
2.5.4 Calificación otorgada
La administración de cada entidad controlada, deberá proceder a
constituir provisiones, cuyo monto no podrá ser menor de:
CATEGORIA % DE PROVISIONES
MINIMO
Riesgo normal “A” 1
Riesgo potencial “B” 5
Deficientes “C” 20
Dudoso recaudo “D” 50
Pérdida “E” 100
El asiento contable sería débito de la cuenta de gasto respectiva y crédito
a: para Cartera de Créditos la cuenta 1499 Provisión para Créditos y
Contratos de arrendamiento mercantil, Inversiones la cuenta 1399
Provisión para Protección de Valores, Cuentas por cobrar la cuenta 1699
Provisión para cuentas por cobrar y Otros activos la cuenta 1999 Provisión
para otros activos irrecuperables.
Ejemplo. Se determina una deficiencia de USD 25.000 en la provisión para
otros activos. Realizar el respectivo asiento contable:
FECHA COD.
CUENTA
450190 Provisión – Otros activos 25.000
1999 Provisión para otros activos
irrecuperables
25.000
Ajustar la deficiencia de provisión

83
2.6 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
Existe clientes que por diversas situaciones (iliquidez, quiebra, situación
económica del país, etc.), no pueden honrar en efectivo o equivalente de
efectivo, sus deudas con los bancos y proceden como medida alternativa
de pago a entregar sus bienes muebles o inmuebles. A esto en los bancos
se denomina “Dación en Pago”.
Sin embargo en ocasiones los bancos proceden al cobro por la vía judicial,
y como una medida legal, proceden a participar en el remate de los bienes
de los clientes, y si la respectiva instancia judicial le adjudica esos bienes,
en el banco se les conoce como “Adjudicados”.
Las daciones en pago y los bienes adjudicados se registran en cuentas del
grupo 1703 Adjudicados y las respectivas subcuentas tienen relación al
tipo de bien: muebles, inmuebles, valores, etc. Se considera también la
subcuenta 170399 Provisión para protección de bienes adjudicados, la
misma que se indica por su nombre.
Existen otros bienes que por falta de pago de los clientes, el banco
procede a recuperarlos, y son los que se dieron en arrendamiento
mercantil. Las cuentas que se utilizan para esto son las del grupo 1705
Bienes Recuperados.
2.6.1 Adjudicados
2.6.1.2 Recepción del bien
Antes de realizar la contabilización, hay que tener en cuenta lo indicado en
la resolución de Junta Bancaria No. JB–2000-226 del 21 de junio de 2000:

84
“... Las provisiones realizadas sobre créditos que hayan sido cancelados
mediante daciones en pago, no podrán ser reversadas sino hasta haberse
enajenado los activos recibidos............”.
Para cumplir con esta disposición, se transfiere la provisión del crédito que
se está cancelando y que se encuentra registrada en la cuenta 1499
Provisión para créditos y contratos de arrendamiento mercantil
incobrables, a la cuenta 170399 Provisión para protección de bienes
adjudicados.
Esto significaría entonces, que los bienes recibidos desde la fecha de esta
resolución se registran con una provisión inicial, lo que no pasaba con los
bienes recibidos hasta antes de ésta.
Ejemplo:
La compañía “E”, debe al banco USD 50.000 de capital de un crédito de
cartera, mas USD 1.500 de intereses normales y USD 1.000 de intereses
de mora. Se encuentra vencido 6 meses y está provisionado el 50% del
capital. Nos entrega mediante un convenio de dación, un terreno valuado
de acuerdo a los peritos del banco en USD. 65.000.
Se solicita realizar los asientos respectivos.
Considerar:
- El crédito ya debería estar registrado en la cuenta 1402 Créditos
Vencidos (vencido mas de 30 días)

85
- Sus intereses normales ya deberían estar reversados de los ingresos y
registrados en cuentas de orden (vencido mas de 30 días)
- Los intereses de mora se registran en las cuentas de orden
- La Provisión para Créditos se registra en la cuenta 1499, y se realiza
sobre el capital
FECHA COD.
CUENTA
170305 Bienes Adjudicados - Terrenos 52.500
149905 Provisión para Créditos - Cartera 25.000
51040520 Intereses Ganados – Préstamos 1.500
5105 Intereses Ganados - Mora 1.000
170399 Provisión para Protección de
Bienes Adjudicados
25.000
14020520 Créditos Vencidos - Préstamos 50.000
710605 Intereses, comisiones e ingresos
en suspenso – Intereses
Vencidos
1.500
1.000
Registro del bien recibido en
dación

86
Analizar:
- En la cuenta 170305 Bienes Adjudicados – Terrenos, se registró el total
de la deuda: capital, intereses normales e intereses de mora.
- Se registra al valor menor entre la deuda del cliente y el valor
del avalúo.
Si el avalúo hubiera sido de USD 30.000, es decir menor a la deuda:
FECHA COD.
CUENTA
149905 Provisión para Créditos - Cartera 13.750
51040520 Intereses Ganados – Préstamos 1.500
5105 Intereses Ganados - Mora 1.000
Bienes Adjudicados
13.750
14020520 Créditos Vencidos - Préstamos 27.500
en suspenso – Intereses
Vencidos
1.500
1.000
Registro del bien recibido en
dación

87
Analizar:
- El valor de la Provisión de Cartera (1499) que se transfiere a la
Provisión para Protección de Bienes Adjudicados (170399) es el
porcentaje de provisión del capital cancelado, para el ejemplo el 50%
de USD 27.500.
- Es decir que el bien se recibe en USD 30.000 con una provisión inicial
de USD 13.750
- Primero cancelamos, siempre y cuando sea suficiente, los intereses de
mora, luego los normales y la diferencia (si hubiere) hasta llegar al
avalúo cancelamos el capital.
- El cliente quedaría con un saldo vencido de capital en la cuenta
14020520 de USD 22.500 (USD 50.000 deuda original menos USD
27.500 que cancelamos con el bien) y una provisión en la cuenta
149905 de USD 11.250 (50%).
2.6.1.3 Provisión para Protección por Desvalorización.
De acuerdo a lo indicado en la Primera Disposición Transitoria de la Ley de
Reordenamiento en Materia Económica, en el Area Tributario-Financiera,
publicada en el Registro Oficial del 1º. De diciembre de 1998: “Las
instituciones del sistema financiero no pueden conservar los bienes
adquiridos mediante adjudicación o dación en pago por mas de un año.
Vencido ese plazo, la institución constituirá provisiones por un 36avo.
mensual del valor en libros a partir del mes siguiente al de la
terminación del plazo original. Enajenado el bien podrán revertirse las

88
provisiones correspondientes. De no enajenárselo, la SIB dispondrá su
venta en subasta pública.”
Para realizar la respectiva provisión, hay que tener en cuenta si se recibió
el bien con una provisión inicial o no, es decir si se recibió antes o después
del 21 de junio de 2000.
- Antes del 21 de junio de 2000 la constitución de provisiones a partir
del décimo tercer mes sería:
Provisión Mensual: Valor Original / 36 meses
- Después del 21 de junio de 2000 la constitución de provisiones a partir
del décimo tercer mes sería:
Provisión Mensual: ( Valor Original – Provisión inicial ) / 36 meses
Consideremos que han pasado trece meses desde que recibimos el bien
indicado en el ejemplo anterior, con el avalúo superior a la deuda.
Datos:
- El bien se recibió en USD. 52.500 con una provisión de USD 25.000
FECHA COD.
CUENTA
450130 Gasto por provisiones de Bienes
Adjudicados
764
170399 Provisión para Protección de Bienes
Adjudicados
764
Registro de la provisión mensual

89
Provisión mensual: (52.500 – 25.000) / 36 meses = 764
2.6.3Bienes Recuperados
Para proceder al registro de estos bienes, se considera lo indicado en la
Descripción de la cuenta 1705 Bienes Recuperados del Catálogo Unico de
Cuentas de la SIB, que se deben registrar por el valor del contrato menos
el monto de los intereses diferidos. Las subcuentas que se utilizan están
de acuerdo al tipo de bien:
Es decir que el bien ingresa a la contabilidad en el valor del saldo de
capital por vencer del respectivo crédito en la fecha de recuperación, el
mismo que se obtiene de la diferencia de la cuenta 140305 Contratos con
recursos Propios, la cuenta 140395 Opción de Compra y la cuenta 140399
(Ingresos Diferidos). Como aclaración: significa que con la restitución del
bien no se cancela la deuda del cliente, debido a que siempre fue del
banco y los cánones vencidos siguen registrados en sus respectivas
cuentas.
Analizando las posibilidades existentes, en caso que el contrato de
arrendamiento esté completamente vencido, el bien ingresaría a la
contabilidad del banco a valor cero ( USD 0,00 ).
2.6.4Venta del bien
Realicemos la venta del bien anterior luego de 13 meses de tenencia, en
USD 55.000 al contado.

90
Datos:
- Valor original del bien: USD 52.500
- Provisión para Protección de Bienes Adjudicados, acumulada: USD
25.764: (USD 25.000 inicial + USD 764 de provisión de un mes)
FECHA COD.
CUENTA
1101 Caja 55.000
Bienes Adjudicados
25.764
580110 Ingresos Extraordinarios – Utilidad
en Venta de bienes adjudicados
28.264
Registro de la venta del bien
adjudicado
Si el precio de venta es menor que el valor neto en libros del bien, se
genera una pérdida.
Debido a que se trataba de un inmueble, no se facturó con el IVA, sin
embargo cuando se trata de bienes muebles, hay que considerarlo.
2.6.5Análisis de casos especiales
Debido a la disposición de la SIB de transferir la provisión de la cuenta
1499 a la cuenta 170399, analizaremos dos casos especiales que podrían
suceder en la cancelación de créditos con daciones en pago:

91
- Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con
efectivo y un bien.
- Cuando se cancela un crédito castigado con un bien.
2.6.6Cuando un cliente cancela un crédito vencido y
provisionado con efectivo y con un bien.
El efecto que vamos a analizar es considerando qué se registra primero: el
valor efectivo recibido o el bien.
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra calificado E – 100%.
Cancela el 31 de diciembre de 2001 con un bien inmueble valorado por los
peritos en USD 100 y la diferencia en efectivo, es decir USD 100.
Cabe recordar el orden de la aplicación de las cancelaciones de los
créditos: a) intereses de mora, b) intereses normales y c) capital.
Registremos inicialmente, aplicando primero el efectivo y luego el bien en
dación:
FECHA COD.
CUENTA
1101 Caja 100
57 Utilidades intereses 100
1703 Bien en dación 100
1499 Provisión cartera 100
1402 Créditos vencidos 100
170399 Provisión bien en dación 100

92
Explicación:
- En el primer asiento, aplicamos el efectivo a los intereses, debido a
que por ser crédito vencido, antes se reversaron de la 1904 de
provisión.
- En el segundo asiento aplicamos el bien a la cartera vencida, y como
esta cartera está provisionada 100%, procedemos a transferir la
respectiva provisión de la 1499 a la del bien es decir a la 170399.
- No existe reverso de provisión contra gastos, debido a que ya se
transfirió a la de la cuenta 170399.
- Efecto en resultados: USD 100 de los intereses.
Ahora, el mismo caso, registrando primero el bien y luego el efectivo.
FECHA COD.
CUENTA
5810 /
5105
Utilidades intereses 100
1101 Caja 100
580310 Reversión de provisiones 100

93
Explicación:
- En el primer asiento estamos aplicando la dación del bien a los
intereses debido a que por ser crédito vencido, antes se reversaron de
la 1904 de provisión, y como la provisión que se transfiere es solo del
capital que se cancela, no se registra ninguna provisión inicial en la
cuenta 170399.
- En el segundo asiento aplicamos el efectivo a la cartera vencida, y por
ser caja, no aplica ninguna transferencia de provisión.
- Por último, debido a que el crédito se encuentra cancelado, se procede
a reversar la respectiva provisión del mismo.
- Efecto en resultados: USD 200 (USD 100 de intereses mas USD
100 de reverso de provisión)
Sin embargo que el cambio en la secuencia de registro tiene un efecto
importante en resultados, hay que considerar también otros factores,
como el “ Principio del Conservadorismo”, y por supuesto la secuencia real
de los hechos.
2.6.7Cuando se cancela un crédito castigado con un
bien.
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra castigado. El 31 de
diciembre de 2001 cancela con un bien valuado en USD 200.

94
FECHA COD.
CUENTA
5810 /
5105
Utilidades intereses 100
580305 Recuperación créditos castigados 100
Explicación:
- No se transfiere la provisión de la cuenta 1499, debido a que en esta
cuenta ya no existe ningún valor por este crédito, ya que cuando se
castigó, se eliminó contra la cuenta 1402.
- Efecto en resultados USD 200: USD 100 de intereses y USD 100 de
recuperación de activos castigados.
Ahora veamos desde otra óptica, es decir considerando lo indicado por la
SIB, que es la no reversión de la provisión de la cartera al recibir un bien
en dación:
1499 Provisión de cartera 100
5810 / 5105 Utilidades intereses 100
170399 Provisión bien en dación 100

95
2.6.8Comparación con los PCGA
Los lineamientos establecidos por la SIB, concuerdan con los PCGA en
cuanto al valor de la contabilización, que es el valor menor entre el valor
de mercado y el de la deuda reconociendo los intereses (Párrafo 29 de la
declaración de No. 15 de FASB), sin embargo difieren en cuanto al
tratamiento de la provisión por desvalorización:
Los PCGA, indican que podría contabilizarse una provisión por
desvalorización, en caso que el activo pierda valor de mercado o su precio
justo se deteriore, sin embargo la SIB no hace distinciones en los tipos de
activo (depreciables o no depreciables) y obliga a provisionar 1/36avo de
su valor a partir del décimo tercer mes de recibido y además transfiere la
provisión del crédito a la provisión del bien recibido.
2.7 OPERACIONES DE REPORTO
Son aquellas en las que el comprador (reportador) adquiere por una suma
de dinero la propiedad de títulos valores y se obliga a transferir al
vendedor (reportado) dicha propiedad o la de otros de la misma especie y
características, en el plazo convenido, el cual no podrá ser mayor a 30
días y contra el rembolso del mismo precio mas un premio o interés.
Se denominan repos o reportos (convenios de recompra), a las
operaciones que implican la venta y futura recompra de determinados
títulos valores; y, reverse repos (convenio de reventa) los que implican la
compra y futura reventa de títulos valores.
En estas operaciones existen dos cuentas que siempre deben
corresponderse por el mismo valor y son las cuentas 1350 Operaciones de
Reporto y la cuenta 2350 Captaciones por operaciones de reporto.

96
2.7.1Emisión
El banco mediante un convenio de recompra, vende en una operación de
reporto USD. 150.000 a 3 días y a una tasa de 12%. El cliente ordena el
pago con débito de su cuenta de ahorros.
FECHA COD.
CUENTA
211005 Depósitos de ahorros Confirmados
– Cuentas Activas
150.000
235015 Captaciones de Reporto – Bonos
del Gobierno Nacional
150.000
130105 De disponibilidad restringida -
Entregadas para operaciones de
Reporto
150.000
130415 Disponibles para la venta de
entidades del sector público - De
181 a 270 días
150.000
710115 Títulos valores reportados 150.000
720115 Acreedoras Por Contra 150.000
Registro de operaciones de
reporto

97
2.7.2Cancelación
FECHA COD.
CUENTA
130415 Disponibles para la venta de
entidades del sector público - De
181 a 270 días
150.000
4110 Intereses en Operaciones de
Reporto
150
211005 Depósitos de ahorros
Confirmados – Cuentas Activas
150.142
2602 Cuentas por Pagar - retenciones 8
130105 De disponibilidad restringida -
Entregadas para operaciones de
Reporto
150.000
235015 Captaciones de Reporto – Bonos
del Gobierno Nacional
150.000
720115 Acreedoras Por Contra 150.000
710115 Títulos valores reportados 150.000
Registrar cancelación de
operaciones de reporto
La retención sobre rendimientos financieros es el 5% del interés o
rendimiento.
2.8 OPERACIONES POR DEPOSITOS A LA VISTA
Registra los recursos recibidos del público en depósitos a la vista, que
comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación
de cheques u otros mecanismos de pago y registro, los de ahorro exigibles

98
mediante la presentación de libretas de ahorro y otros mecanismos de
pago y registro y cualquier otro exigible a un plazo menor a 30 días.
2.8.1Depósitos en efectivo
El Banco “BXL” recibe de la Compañía “R” depósitos en la cuenta corriente
USD. 1.200 y USD2.300 en la cuenta de ahorros.
FECHA COD.
CUENTA
1101 Caja 3.500
210505 Depósitos Monetarios Confirmados
– Cuentas Activas
1.200
211005 Depósitos de ahorros Confirmados
– Cuentas Activas
2.300
2.8.2Depósitos en cheques
El cliente “S” deposita en cheques del Banco “P” USD 850 en su cuenta de
ahorros y USD 4.250 en su cuenta corriente.
FECHA COD.
CUENTA
110405 Efectos de cobro inmediato –
Cheques Cámara
5.100
2190 Depósitos por Confirmar 5.100
Registro de los depósitos en
cheques (Ahorros y Corrientes)

99
Como se observa, no se registra directamente en las cuentas de depósitos
monetarios o de ahorros, y es debido a que el banco todavía no dispone
de los fondos respectivos, por lo que estos cheques tienen que cobrarse
en el banco girado a través de la denominada Cámara de Compensación.
Es el mismo registro tanto para cheques locales, como para los cheques
sobre el exterior, lo que cambia es el período de bloqueo, es decir el
tiempo posterior al depósito para que el cliente disponga de los fondos: 48
horas para los locales y 15 días para los del exterior.
El mecanismo del procedimiento y registro de la Cámara de Compensación
lo veremos mas adelante en un capítulo específico.
2.8.3Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo
Existen dos formas para que un cliente pueda presentar cheques al cobro
de cuentacorrentistas de un banco: por ventanilla y a través de Cámara de
Compensación. En este momento analizaremos los pagos por ventanilla,
ya que la otra forma la analizaremos en el capítulo específico.
Para el pago por ventanilla del cheque presentado, el banco a través de
sus cajeras, antes de procede a la cancelación verifica la forma y fondo
del mismo (bien girado, firma correcta, disponibilidad de fondos, sin
impedimento, un solo endoso, etc). El asiento contable sería:
FECHA COD.
CUENTA
210505 Depósitos Monetarios
Confirmados – Cuentas Activas
380
1101 Caja 380

100
Para el retiro de ahorros, lo que cambia es la papeleta de retiro en lugar
del cheque, y la cuenta de débito es la cuenta 211005 Depósitos de
ahorros Confirmados – Cuentas Activas.
2.8.4Emisión de cheques de gerencia
Se emiten cheques de gerencia por transacciones relacionadas al
funcionamiento administrativo de la institución. El monto de los cheques
girados pendientes de cobro no puede exceder al total de efectivo en caja.
Ejemplos:
- Compra de activos fijos
- Retiro de ahorros
FECHA COD.
CUENTA
211005 Depósitos de Ahorro Confirmados –
Cuentas Activas
5.000
2301 Obligaciones inmediatas - Cheques
de Gerencia
5.000
Para la compra de activos fijos, la cuenta débito sería la cuenta 18 Activos
Fijos, y las cuentas adicionales que por impuestos se tenga que reconocer.

101
2.8.5Reconocimiento de intereses
Se utiliza el principio mencionado anteriormente: del Devengado
FECHA COD.
CUENTA
410205 Intereses pagados – Depósitos
Monetarios
100.000
410210 Intereses pagados – Depósitos
de Ahorros
100.000
29040505 Obligaciones acumuladas por
Pagar – Depósitos a la vista
200.000
Registro de la provisión para el
pago del interés de corrientes y
ahorros
Para el registro del pago a los respectivos clientes, se debita de la cuenta
de la provisión 2904 Obligaciones acumuladas por Pagar – Depósitos a la
vista y se acredita a las respectivas cuentas corrientes (210505) y ahorros
(211005).
Cuando el banco paga los intereses, emite “Notas de Crédito”, porque
desde la contabilidad del banco, está incrementando el pasivo a favor del
cliente y los pasivos aumentan por el “haber” o “crédito”.
2.8.6Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas
(Ahorros o Corrientes)
Por instrucciones de la SIB, las Cuentas Corrientes y las de Ahorros
activas, luego de 180 días de no tener movimiento, se transferirán a las

102
subcuentas 210510 Depósitos Monetarios Confirmados – Cuentas
Inmovilizadas y 211010 Depósitos de Ahorro Confirmados – Cuentas
Inmovilizadas, respectivamente.
Igualmente, las cuentas corrientes que se hayan cerrado y tengan saldo
se transferirán a la subcuenta 210520 Depósitos Monetarios Confirmados
– Cuentas Cerradas.
2.8.7Cobro de servicios de las cuentas corrientes y
ahorros
Los bancos realizan cobros a las cuentas corrientes y ahorros por
diferentes servicios que prestan a sus clientes, tales como: manejo de
cuenta, envíos de estados de cuenta, servicio de tarjetas de cajeros
automáticos, etc., para lo cual procede a emitir “Notas de Débito”,
denominadas así porque desde la contabilidad del banco, lo que está
haciendo es disminuyendo un pasivo (cuentas 21 Depósitos a la vista), y
los pasivos disminuyen por el “Debe” o “Débito”.
El Banco “BXL” cobra USD 30 por la renovación de la tarjeta del cajero
automático al cliente “W”.
FECHA COD.
CUENTA
Cuentas Activas
30
5790 Otros Ingresos Ordinarios - Otros 30
Nota de Débito al cliente de ahorros
“W” por renovación de la tarjeta del
cajero automático

103
Considere que: si en la contabilidad del Banco “BXL” está disminuyendo el
pasivo, en la contabilidad del cliente “W” estará disminuyendo su activo,
es decir tendrá menos valor en su cuenta contable de “Activos Corrientes -
Bancos” por gastos de renovación de su tarjeta.
2.9 OPERACIONES DE DEPÓSITOS A PLAZO
Son captaciones que realizan las instituciones financieras para ser
canceladas al vencimiento de un período no menor a 30 días.
2.9.1Captación
El Banco capta un depósito de USD 10.000 a 100 días plazo a una tasa fija
del 7% anual, y el cliente solicita le debiten de su cuenta de ahorros.
FECHA COD.
CUENTA
Cuentas Activas
10.000
2410 Depósitos a Plazo – De 91 a 180
días
10.000
Registro del depósito a plazo
captado a 100 días al 7% anual

104
2.9.2Registro de la Provisión
FECHA COD.
CUENTA
410230 Intereses pagados – Depósitos a
Plazo
194,4
2904050
6
Obligaciones acumuladas por Pagar
– Depósitos a Plazo
194,4
Registro de la provisión para el
pago del interés de Depósitos a
Plazo (10.000 * 7% * 100días /
360)
2.9.3Cancelación
FECHA COD.
CUENTA
días
10.000,0
2904050
6
Obligaciones acumuladas por Pagar
– Depósitos a Plazo
194,4
Cuentas Activas
10.184,7
260210 Cuentas por Pagar – retenciones
Fiscales
9,7
Registro del pago del Depósito a
Plazo

105
2.9.4Transferencia a depósitos a la vista
Estos depósitos a plazo, si a su vencimiento el cliente no solicita su
cancelación o renovación, el capital registrado en la cuenta 24 Depósitos a
Plazo se transfiere a la cuenta 2115 Depósitos a la Vista – Otros Depósitos
Confirmados y los intereses registrados en la cuenta Obligaciones
acumuladas por Pagar – Depósitos a Plazo se transfieren a la cuenta 2305
Obligaciones Inmediatas – Intereses y descuentos por pagar.
2.10 CUENTAS TRANSITORIAS
Las cuentas transitorias son aquellas que sirven como cuentas puente
dentro del proceso de ciertas transacciones, que por su naturaleza no es
factible afectarlas directamente, ya que falta que cierta condición se
cumpla.
Por lo tanto, las cuentas transitorias luego de completar el proceso
operativo de esas ciertas transacciones, deben “encerarse”, quedar sin
saldo o con saldo cero (USD 0,00).
El que estas cuentas tengan valor diferente de cero (USD 0,00),
significaría que alguna otra cuenta contable también estaría errada, para
lo cual se debe realizar o solicitar el análisis respectivo.
Existen cuentas transitorias activas y pasivas o de naturaleza deudora o
acreedora.

106
En capítulos anteriores ya se han mencionado o analizado algunas de
ellas, como es el caso de la cuenta activa 110405 Efectos de cobro
inmediato – Cheques Cámara, que mientras los fondos de los cheques que
el banco recibió en depósito no sean certificados o pagados por el otro
banco, no se afecta a la cuenta 1102 Depósitos para encaje – BCE.
Siguiendo el mismo ejemplo, la cuenta transitoria pasiva 2190 Depósitos
por confirmar, mientras los fondos no sean certificados o pagados por el
otro banco, no se debe acreditar o desbloquear los fondos al cliente
cuenta correntista o ahorrista que realizó el depósito en cheques, es decir
registrar en las cuentas 2105 o 2110.
Las cuentas transitorias mas comunes o que mejor se las identifica como
tales son las cuentas del grupo 2990 Otros pasivos, que son utilizadas en
todo tipo de transacciones, como son: cancelación de un crédito por parte
de un cliente, recepción del efectivo para un depósito a plazo, cancelación
de un depósito a plazo, recepción del pago en la venta de un activo fijo,
etc.
Si bien algunas de estas transacciones se analizaron en capítulos
anteriores y en ningún momento se mencionó o indicó la utilización de las
cuentas transitorias, fue exclusivamente por efectos didácticos, ya que si
se logra comprender bien la naturaleza y espíritu de las especializadas
transacciones, el completar el proceso contable con estas cuentas resulta
menos complejo.
Tomaremos unas contabilizaciones realizadas con anterioridad y las
completaremos con estas cuentas transitorias.

107
Ejemplo de la cancelación de un crédito indicado en el punto 3.3.1
FECHA COD.
CUENTA
01/08/00 210505 Depósitos Monetarios Confirmados –
Cuentas activas
2.625
299005151
6
Operaciones en trámite – Por
liquidar
2.625
Recepción del pago (1ª. Parte)
299005151
6
Operaciones en trámite – Por
liquidar
2.625
19041015 Intereses y descuentos de cartera e
1.125
Registro del cobro del primer dividendo
del cliente en referencia (2ª. Parte)
Explicación:
- Lo que se completó está resaltado y con letra cursiva
- La 1ª. Parte de la transacción, se realiza o procesa en la ventanilla del
área de cajas del banco, y se registra en esta cuenta transitoria,
debido a que la cajera no conoce la aplicación del valor que entrega el
cliente, es decir cuánto es capital, cuánto interés, a qué operación
corresponde, etc.
- La 2ª. Parte de la transacción se realiza en el área de operaciones o
“back office”, debido a que es el área responsable de la liquidación del
préstamo. Por la gran cantidad de transacciones que se procesan, ésta
se ejecuta con ayuda de sistemas automatizados.

108
Ejemplo de la cancelación de un depósito a plazo, indicado en el punto 3.3
FECHA COD.
CUENTA
días
10.000,0
29040506 Obligaciones acumuladas por
Pagar – Depósitos a Plazo
194,4
29900515 Operaciones en trámite – Por
liquidar
10.194,4
Cancelación en el sistema del
depósito a plazo (1ª. Parte)
29900515 Operaciones en trámite – Por
liquidar
10.194,4
211005 Depósitos de Ahorro Confirmados
– Cuentas Activas
10.184,7
260210 Cuentas por Pagar – retenciones
Fiscales
9,7
Registro del pago del Depósito a
Plazo (2ª. Parte)
Explicación:
- Lo que se completó está resaltado y con letra cursiva.
- La 1ª. Parte se realiza procediendo con la cancelación del depósito a
plazo en el sistema.
- La 2ª. Parte se realiza en la ventanilla de cajas, de acuerdo a las
instrucciones recibidas y entrega la documentación del crédito en la
cuenta y el respectivo comprobante de retención de impuestos.

109
Existen otros tipos de transacciones que se registran en las cuentas del
grupo 2990 Otras Cuentas de Pasivo, y que se refieren a transacciones o
servicios que los bancos realizan para sus clientes, es decir de
tercerización o “outsourcing” de procesos, tales como: pago de roles de
empresas, servicio de recaudaciones de entidades públicas (recaudaciones
de impuestos, cobro de las planillas de consumo de energía eléctrica,
etc.), servicio de recaudaciones de entidades privadas (cobro de
matrículas para colegios privados, pago a proveedores, etc.), entre las
principales.
El tratamiento contable es como sigue: el valor recibido o débito se
registra de acuerdo a la forma de pago (efectivo en la cuenta 1101 Caja,
cheque en la cuenta 1104 Efectos de cobro inmediato, débito de la cuenta
corriente o ahorros en la cuenta 210505 o 211005 respectivamente) y el
crédito en una cuenta transitoria del grupo 299090 Otras Cuentas de
Pasivo – Varias.
Al momento de cumplirse la condición de la recaudación o del servicio, se
procede a la cancelación de los fondos: debitando de la cuenta transitoria
creada para el efecto y pagando de acuerdo al convenio firmado entre las
partes involucradas, esto es el banco y el cliente.
La utilidad del banco está de acuerdo a la negociación con el cliente, que
puede ser una comisión por transacción, para lo cual se acreditará a una
subcuenta del grupo 5790 Otros Ingresos Ordinarios – Otros; otra forma
de utilidad por dar el servicio es mantener el dinero durante un tiempo
(días) sin pagar intereses, lo que en los bancos se conoce como “float”.

110
2.11 LA CAMARA DE COMPENSACION
Se denomina Cámara de Compensación al sistema por el cual los bancos
liquidan diariamente, por compensación de cheques, sus obligaciones
recíprocas con base a los depósitos que mantienen en el Banco Central del
Ecuador.
Las compensaciones se efectúan mediante cargos y abonos en sus
respectivas cuentas corrientes.
Se realiza en dos sesiones: Preliminar y Definitiva.
En la Cámara preliminar, que tiene lugar al final de cada día (19h00), se
intercambian los cheques que cada banco ha recibido en depósitos de
cheques de otros bancos.
Al siguiente día laborable (10h00) se procede con la devolución de los
cheques (recibidos en el cámara preliminar) que por cualquier
circunstancia, el banco niega el pago de los mismos. A este proceso de
intercambio por devolución se denomina Cámara Definitiva.
Por cada cámara y por cada banco se elabora una “Planilla de
Compensación”, en la cual consta el valor neto, a favor o en contra,
dependiendo de que monto es mayor, si los cheques entregados o los
cheques recibidos.

111
Ejemplo:
Datos
- Se recibieron depósitos en cheques de otros bancos USD 5.100
- En cámara preliminar, los otros bancos nos presentaron USD 1.000
- En cámara definitiva los otros bancos nos devolvieron USD 100 por
insuficiencia de fondos del cliente.
1. Recepción de depósitos para el envío a cámara (analizados
anteriormente):
FECHA COD.
CUENTA
110405 Efectos de cobro inmediato – Cheques
Cámara
5.100
Depósitos recibidos en cheques
2. Por los cheques recibidos de otros bancos en la cámara preliminar
FECHA COD.
CUENTA
210505 Depósitos monetarios – cuentas
activas
1.000
Cheques Cámara
1.000
Cheques recibidos en cámara
preliminar

112
3. Por el registro de los cheques pagados y devueltos por otros bancos en
la cámara definitiva
FECHA COD.
CUENTA
2190 Depósitos por Confirmar 100
Cheques Cámara
100
Por los cheques devueltos de otros
bancos
210505 Depósitos monetarios – cuentas
activas
5.000
Por los cheques confirmados de
otros bancos
110205 Depósitos para encaje - BCE 4.000
Cheques Cámara
4.000
Registro de la cámara definitiva

113
III ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD
BANCARIA
3.1 ENCAJE BANCARIO
Las leyes vigentes, obligan a las instituciones financieras a mantener en el
Banco Central del Ecuador un porcentaje de los depósitos captados, como
respaldo para los clientes depositantes del banco.
El porcentaje de encaje será determinado por Junta Monetaria y expedido
mediante las respectivas regulaciones.
A la fecha, el porcentaje vigente es del 9% para los depósitos y
captaciones realizados por los bancos y demás instituciones del sistema
financiero público y privado sujetos al control de la SIB. El cálculo se lo
realiza en forma semanal.
Corresponderían a las cuentas del Catálogo de la SIB, que agrupen
depósitos o captaciones, como son las cuenta del grupo 21, 23, 24, 28. El
total de estas cuentas, calcular el porcentaje requerido y comparar con el
total de las cuentas 1102, 1101 y 130151.
Si el valor del 9% obtenido del total de captaciones es superior a las
cuentas que sirvan para el encaje, la institución financiera está sujeta a
sanciones, como el no participar en el proceso de cámara de
compensación entre otras.

114
3.2 PATRIMONIO TÉCNICO
Con el objeto de preservar su solvencia, las instituciones del sistema
financiero deberán mantener, en todo tiempo, el conjunto de relaciones
técnicas que establezca la Junta Bancaria mediante resolución de carácter
general, siguiendo los estándares internacionales, especialmente los
establecidos por el Comité de Basilea. En particular, deberán mantener
una relación entre su patrimonio técnico y la suma ponderada de sus
activos y contingentes no inferior al 9%. No obstante, el Superintendente
de Bancos previo informe favorable de la Junta Bancaria podrá aumentar
dicho porcentaje.
El patrimonio técnico estará constituido por la suma del capital pagado,
reservas, el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez cumplidas
las condiciones de las letras a) y b) del artículo 41 de esta LGIF, las
utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, aportes a futuras
capitalizaciones, obligaciones convertibles menos la deficiencia de
provisiones, amortizaciones y depreciaciones requeridas, desmedros y
otras partidas que la institución financiera no haya reconocido como
pérdidas y que la Superintendencia las catalogue como tales.
El patrimonio técnico constituido, de acuerdo a lo previsto en el artículo 48
no podrá ser inferior al cuatro por ciento (4%) de los activos totales,
incluidos los contingentes.
Las ponderaciones son las siguientes.
1. Con ponderación cero (0.0), para las siguientes cuentas:
11 Fondos disponibles
199035 Caja chica

115
199055 Impuesto al valor agregado
6202 Créditos otorgados no desembolsados
6205 Créditos rotativos a tarjetahabientes
2. Cero punto diez (0.10), para el grupo 12 "Fondos
interbancarios vendidos".
3. Cero punto veinte (0.20) para los títulos crediticios emitidos o
garantizados por el Estado o el Banco Central del Ecuador u otras
instituciones financieras del sector público, considerando las siguientes
cuentas:
1302 Para negociar del Estado o de entidades del sector público
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector
público
1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del
sector público
4. Cero punto cuarenta (0.40) para avales, fianzas y demás
operaciones contingentes, considerando las siguientes cuentas:
62010510 Avales con garantía de instituciones financieras del exterior
(2)
62011005 Garantías aduaneras
62011025 Fianzas con garantía de instituciones financieras del exterior
(2)
62011505 Cartas de crédito-Emitidas por la institución (3)
62011510 Cartas de crédito-Emitidas por cuenta de la institución (3)
62101515 Cartas de crédito-Confirmadas

116
5. Cero punto cincuenta (0.50) para los préstamos para vivienda
respaldados por hipoteca, el arrendamiento mercantil inmobiliario, la
inversión en cédulas hipotecarias y las garantías otorgadas a la
Corporación Financiera Nacional por operaciones de redescuento
considerando las siguientes cuentas:
1301 Para negociar entidades del sector privado (1)
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado (1)
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector
privado (1)
140115 Créditos hipotecarios
140116 Créditos hipotecarios con dividendos crecientes
14012085 Reconstrucción de vivienda
14012088 Vivienda popular
140130 Créditos hipotecarios en proceso
14030505 Contratos de arrendamiento mercantil-Inmuebles
620130 Garantías otorgadas a la Corporación Financiera Nacional por
operaciones de redescuento (4)
6. Cero punto setenta (0.70) para la subcuenta 620130 "Garantías
otorgadas a Corporación Financiera Nacional por operaciones de
redescuento" (4).
7. Cero punto ochenta (0.80) para la subcuenta 620130 "Garantías
otorgadas a Corporación Financiera Nacional por operaciones de
redescuento" (4).
8. Cero punto noventa (0.90) para las inversiones financieras y
contratos de arrendamiento mercantil, considerando las siguientes
cuentas:

117
130110 Bonos de municipalidades
9. Uno punto cero (1.0) para las colocaciones en préstamos o títulos
crediticios y demás activos e inversiones físicas y financieras, exceptuando
aquellos emitidos o garantizados por el Estado o el Banco Central del
Ecuador, considerando las siguientes cuentas:
13 Inversiones (5)
14 Cartera de créditos y contratos de arrendamiento
mercantil (6)
15 Deudores por aceptaciones bancarias
16 - 169015 Cuentas por cobrar
17 Bienes realizables, adjudicados por pago y de
arrendamiento mercantil
18 Activo fijo
19 Otros activos (7)
62010505 Avales comunes
62011010 Garantías Corporación Financiera Nacional
62011090 Otras
62011505 Cartas de crédito-Emitidas por la institución (3)
62011510 Cartas de crédito-Emitidas por cuenta de la institución (3)
6203 Intereses y comisiones de clientes
6204 Compromisos futuros
6206 Obligaciones con el Banco Central del Ecuador u otras
obligaciones
6305-6410 Compras en moneda extranjera menos ventas en
moneda extranjera (8)

118
NOTAS:
(1) Se considerará con una ponderación del 0.50,únicamente al monto
que corresponda a las cédulas hipotecarias que se encuentren
registradas en las respectivas cuentas.
(2) Las garantías de instituciones financieras del exterior emitidas a favor
de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos en
respaldo de sus avales o fianzas concedidos, deberán ser extendidas por
instituciones financieras calificadas como de primera categoría, excluyendo
las entidades off-shore.
(3) La ubicación de las cartas de crédito en las clasificaciones de 0.40 o
1.0, se regirá por los siguientes principios:
3.1 Las, que no financian operaciones comerciales tendrán una
ponderación en riesgo crediticio del 1.0; y, 3.2 Las operaciones con plazos
de hasta 360 días, autoliquidables y relacionadas con el comercio causado
por el movimiento de bienes, una ponderación en riesgo crediticio del
0.40.
(4) Se ponderará con (0.50) a las operaciones contabilizadas en la
subcuenta 620130, cuando su plazo sea por más de tres años y tengan
garantía hipotecaria.
Se ponderará con (0.70) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta
620130, cuando su plazo sea por más de tres años y tengan garantía
prendaria.
Se ponderará con (0.80) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta
620130, cuando su plazo sea de hasta tres años.

119
(5) El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo
menos las cuentas registradas en otras clasificaciones.
(6) El valor de la cartera de créditos y contratos de arrendamiento
mercantil corresponde a la diferencia del total del grupo menos las
cuentas registradas en otras clasificaciones.
(7) El valor del grupo 19 "Otros activos" corresponde a la diferencia del
total del grupo menos las siguientes subcuentas: 199035 "Caja chica",
199055 "Impuesto al valor agregado" y 190230 "Anticipo para adquisición
de acciones". El valor de la subcuenta 190230 se deducirá siempre y
cuando dicho anticipo tenga por objeto la inversión en acciones de
instituciones subsidiarias o afiliadas que a la fecha no hayan iniciado sus
operaciones.
A la cuenta 1905 "Transferencias internas" se le restará el valor de la
cuenta 2905; si el resultado es acreedor no se lo considerará para el
cálculo del requerimiento de patrimonio técnico.
(8) El valor que resulte de la diferencia entre los valores registrados en
las cuentas 6305 y 6410 siempre será absoluto, sin que interese si el
mismo es deudor o acreedor. No se considerará en este rubro los
rendimientos en divisas de los bonos emitidos en moneda nacional.
Conformación Del Patrimonio Técnico
De acuerdo con lo que dispone el artículo 48 de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero, el patrimonio técnico estará
constituido por:

120
31 Capital pagado (1)
32 Reservas
33 Capital social
3501 Otros aportes patrimoniales
3502 Aportes para futuras capitalizaciones
3503 Donaciones
3504 Préstamo subordinado (2)
3601 Participación minoritaria (3)
3602 Ganancias o pérdidas en conversión (3)
3801 Resultados acumulados
3802 Resultados del ejercicio *
2609 Cuentas por Pagar – Agencia de Garantía de Depósitos
280170 Obligaciones convertibles
5-4 Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas de resultados
deudoras (4)
Menos:
Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones
190140 Plusvalía Mercantil
3603 Desvalorización del patrimonio, que contiene las pérdidas
activadas que fueren detectadas a través de auditorías de la
propia entidad, de la Superintendencia de Bancos o de las
auditorías externas y el valor de los aumentos de capital que la
Superintendencia de Bancos, al analizar la legalidad de dicho
aumento, constatare irregularidades en la procedencia de los
fondos o su inexistencia.
1620 Pago de dividendos anticipados

121
* Se considerará el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez
cumplidas las condiciones de los literales a) y b) del artículo 41 de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero.
NOTA GENERAL:
En el caso de registrarse pérdidas acumuladas (cuenta 3801) o del
ejercicio (cuenta 3802), estos valores se computarán disminuyendo el
patrimonio técnico en la totalidad de las pérdidas contabilizadas.
NOTAS:
(1) Del capital pagado se deducirán las inversiones recíprocas que
mantenga la matriz con otras entidades accionistas, nacionales y
extranjeras, así como aquellos valores de capital pagado originados vía
préstamos a través de la matriz o de una oficina del grupo financiero a
favor de los accionistas, que estén pendientes de cancelar en
cumplimiento de disposiciones legales;
(2) Los préstamos subordinados serán computables como patrimonio
técnico en la entidad receptora de dicho préstamo, siempre que su plazo
no exceda de un año, conforme al artículo 147 de la Ley;
(3) La participación minoritaria resultante de la consolidación de estados
financieros y la ganancia resultante de la conversión a moneda local de los
estados financieros en moneda extranjera de las subsidiarias en el
exterior, se utilizarán para la declaración del patrimonio técnico de grupos
financieros, cuando éstas sean aplicables; y,
(4) La diferencia entre cuentas de resultados acreedoras menos las
cuentas de resultados deudoras se considerarán en los meses que no
correspondan al cierre del ejercicio.

122
3.3 REVELACION DE INFORMACION FINANCIERA
La SIB mediante circular, instruyó que las instituciones bajo su control,
excepto las compañías de seguros, la obligación de la publicación en un
periódico de circulación nacional de: balance general, el estado de
pérdidas y ganancias, las proporciones mínimas de patrimonio técnico, la
calificación de activos de riesgo, la opinión de los auditores externos y los
indicadores financieros que se definen a continuación:
1. Indice de riesgo crediticio
a) Cartera vencida / (cartera por vencer + cartera vencida)
(1402 - 140230) + 1404 +1407 / (1401 –140190) + 1403 + (1402 –
140230) + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408
b) Cartera vencida contingente / contingentes + cartera vencida
contingente
140230 / 140190 + 140230 + 15 + 6201
c) Provisiones / cartera por vencer + cartera vencida + contingentes
1499 / 1401 + 1402 + 1403 + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408 +
15 + 6201
2. Rentabilidad
a) Resultados del ejercicio / capital y reservas propias
3802 / 31 + 32 + 33 + 37

123
b) Resultados del ejercicio / total de activos
3802 / 1 (valor neto)
c) Resultados del ejercicio / número de acciones en circulación
3802 / (31/100) (número de veces)
3. Indice de liquidez
Fondos disponibles / total depósitos a corto plazo
11 / (21 + 2311 + 2350 + 2405)
4. Eficiencia administrativa
a) Gastos operacionales / total activo + contingentes
(43 + 44) / 1 (valor neto) + 6201
b) Gastos operacionales / total recursos captados
(43 + 44) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 + 2801 + 2803)
c) Gastos de personal / total activo + contingentes
43 / 1 (valor neto) + 6201

124
c) Margen financiero / total activos
(51 + 52 + 53 + 55) – (41 + 42 + 47) / 1 (valor neto)
5. Eficiencia financiera
Activos productivos / pasivos con costo
(1103 + 12 + (13-1399) + (1401 – 140190) + 1403 + 1406 + 1408 +
15 + (1902- 190299)) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 +
2801)
Para las instituciones financieras públicas se deducirá la subcuenta
110305 “Fondos disponibles – Bancos y otras instituciones financieras
– Banco Central del Ecuador”

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