Nia 705

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705
MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
(En vigencia para las auditorías de estados financieros por los períodos que
Empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)
ÍNDICE
Párrafos
Introducción
Alcance de esta NIA…………………… ........................................................................................... 1
Tipos de Opiniones Modificadas............................................. ............................................ .............. 2
Fecha de Vigencia................................................ .......................................... ................................... 3
Objetivo................................................. .................................................. ......................................... 4
Definiciones............................................. .................................................. ....................................... 5
Requisitos
Circunstancias en que es Requiere Modificar la Opinión del Auditor................................................ 6
Determinar el Tipo de Modificación de la Opinión del Auditor............……....... ... ... ... ... ........ 7-15
Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinión……................... 16-27
Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad........................................................ 28
Aplicación y Otro Material Explicativo
Tipos de Opiniones Modificadas...................................................................................................... A1
Naturaleza de los Errores Materiales.......................................................................................... A2-A7
Naturaleza de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoría…. A8-A12
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de
Auditoría Debido a Limitaciones Impuestas por la Administración después de que el
Auditor Haya Aceptado el Compromiso.…………………………………………………... A13-A15
Otras Consideraciones Relativas a una Opinión Adversa o Abstención de Opinión..................... A16
Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinión……............. A17-A24
Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad....................... ……..................... A25
Apéndice: Ilustraciones de los Informes de los Auditores con Modificaciones en la Opinión
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705 "Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor
Independiente," debe ser leída conjuntamente con la NIA 200 "Objetivos Generales del Auditor
Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría".

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Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de emitir un
informe apropiado en las circunstancias de que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA
700, (1) concluye que es necesario modificar la opinión sobre los estados financieros.
Tipos de Opiniones Modificadas
2. Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinión calificada, opinión
adversa y abstención de opinión. La decisión sobre qué tipo de opinión sea la apropiada depende
de:
(a) La naturaleza del asunto que dio origen a la modificación, es decir, si los estados financieros
contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría,
puede ser que presente errores importantes, y
(b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los asuntos
sobre los estados financieros. (Ref.: Párr. A1)
Fecha de vigencia
3. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros por los periodos que empiezan él,
o después del 15 de diciembre 2009.
Objetivo
4. El objetivo del auditor es expresar claramente su opinión apropiadamente modificada, que sea
necesaria, sobre los estados financieros, cuando:
(a) Concluye, sobre la base de la evidencia obtenida de auditoría de que los estados financieros
tomados en su conjunto, no están libres de errores importantes, o
(b) El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que los
estados financieros tomados en su conjunto, están libres de errores importantes.
Definiciones
5. Para los propósitos de esta NIA, los siguientes términos tienen el significado que se atribuye a
continuación:
(a) Perspicaz – Es un término que se utiliza, en el contexto de errores, para describir los efectos
sobre los estados financieros de los errores o de la los posibles efectos, si los hubiere, que no
han sido detectadas debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría. Perspicacia de los efectos sobre los estados financieros son los que, a criterio del
auditor:
(i) No se limitan a elementos específicos, cuentas o partidas de los estados financieros;
(ii) Si se limitan, representa o podría representar una proporción sustancial de los estados
financieros, o
(iii) En relación con las revelaciones, son fundamentales para la comprensión de los usuarios de
los estados financieros.
(b) Opinión Modificado – Es una opinión calificada, una opinión adversa o una abstención de
opinión.
(1) NIA 700, "Formarse una Opinión y el Informe sobre los Estados Financieros".
Requisitos
Circunstancias en que es Requiere Modificar la Opinión del Auditor
6. El auditor deberá modificar su opinión en el informe, cuando:
(a) Concluye que, en base a la evidencia obtenida de auditoría, los estados financieros tomados en
su conjunto, no están libres de errores importantes, o (Ref.: Párr. A2-A7)
(b) No pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que los estados
financieros tomados en su conjunto, están libres de errores importantes. (Ref.: Párr. A8-A12)

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Determinar el Tipo de Modificación de la Opinión del Auditor
Opinión calificada
7. El auditor deberá expresar una opinión calificada, cuando:
(a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas y concluye que los errores, de forma
individual o en se conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre los estados
financieros, o
(b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas que sirva de base para su
opinión, pero concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los
estados financieros, podrían ser importante pero no generalizadas.
Opinión Adversa
8. El auditor deberá expresar una opinión adversa cuando al haber obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría, concluye que los errores, por separado o en su conjunto, son importantes
y generalizadas sobre los estados financieros.
Abstención de Opinión
9. El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficientes evidencia de
auditoría apropiada sobre las que basara su opinión y concluye que los posibles efectos de errores
no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser tanto importantes y
generalizadas.
10. El auditor deberá abstener de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que
implican múltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas
de auditoría apropiadas en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible
formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoría Debido a
Limitaciones Impuestas por la Administración después de que el Auditor Haya Aceptado el
Compromiso
11. Si, después de aceptar el compromiso, la administración le impone al auditor una limitación al
alcance de la auditoría, en vista de esta situación el auditor considera probable que sea necesario
expresar una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros, por lo que
deberá solicitar a la administración que elimine la limitación.
12. Si la administración se niega a eliminar la limitación mencionada en el párrafo 11, el auditor
deberá comunicar este asunto a los encargados del gobierno de la entidad, pero si están de
acuerdo con la administración, (2) tendrá que determinar si es posible realizar procedimientos
alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
13. Si no le es posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá
determinar las consecuencias de la siguiente manera:
(a) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si
hubiere, podrían ser importante, pero no generalizadas, deberá calificar la opinión, o
(b) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si
hubiere, podrían ser importantes y muy generalizadas, a tal dimensión que una opinión
calificada no sería suficiente para comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá:
(i) Retirarse de la auditoría, cuando sea factible y posible en virtud de ley o reglamento
aplicable, o (Ref.: Párr. A13-A14)
(ii) Si retirarse de la auditoría antes de emitir el informe no es factible o posible, se deberá
emitir una abstención de opinión sobre los estados financieros.
(2) ISA 260, "Comunicación con aquellos Encargados del Gobierno de la Entidad", párrafo 13.
14. Si el auditor cumple con retirarse de la auditoria tal como se expone en el párrafo 13 (b) (i),
antes de retirarse, deberá comunicar a los encargados del gobierno de la entidad, todos los

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asuntos relativos a los errores identificados durante la auditoría que habría dado lugar a la
modificación de la opinión. (Ref.: Párr. A15)
Otras Consideraciones Relativas a una Opinión Adversa o Abstención de Opinión
15. Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto, también deberá modificar la opinión en
relación con el mismo marco conceptual de información financiera sobre un estado financiero
individual o en uno o más elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero. No
modificar la opinión en el mismo informe, (3) en estas circunstancias, podría estar en
contradicción con la opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros
tomados en su conjunto. (Ref.: Párr. A16)
Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinión
Bases para Párrafo de Modificación
16. Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá, además de los
elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluir un párrafo en el informe que
proporciona una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. Este párrafo se
presentará inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe y utilizar el título "Bases
para la opinión calificada", "Base para la opinión adversa", o "Bases para la abstención de
opinión", según sea apropiada. (Ref.: Párr. A17)
17. Si existe un error significativo en los estados financieros, relacionado con importes específicos
de los estados financieros (incluyendo revelaciones cuantitativas), el auditor deberá incluir en el
párrafo de base para la modificación, una descripción y cuantificación de los efectos financieros
de los errores, a menos que imposible. Si no es posible cuantificar los efectos financieros, lo hará
constar en el párrafo la base para la modificación. (Ref.: Párr. A18)
18. Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a revelaciones narrativa,
el auditor deberá incluir en el párrafo de la base para la modificación, una explicación de la
inexactitud de las revelaciones.
19. Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a la no divulgación de
información que requiere ser revelada, el auditor deberá:
(a) Discutir con los encargados del gobierno de la entidad la falta de divulgación;
(b) Describir en el párrafo la base para la modificación la naturaleza de la información omitida, y
(c) A menos que esta prohibida por la ley o el reglamento, incluya la información omitida,
siempre que sea posible hacerlo, y el auditor tenga suficiente evidencia apropiada de auditoría
sobre la información omitida. (Ref.: Párr. A19)
(3) NIA 805, "Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Individuales y Elementos
Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero", trata de las circunstancias en que el auditor
está encargado de expresar una opinión separada sobre uno o varios elementos específicos, cuentas o
partidas de un estado financiero.
20. Si la modificación resulta de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, el auditor deberá incluir en el párrafo de la base para la modificación las razones de tal
imposibilidad.
21. Incluso si el auditor ha expresado una opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados
financieros, deberá indicar en el párrafo de la base para la modificación, las razones de cualquier
otro asunto de que el auditor es consciente de que ha requerido modificar la opinión, y los efectos
de la misma. (Ref.: Párr. A20)
Párrafo de Opinión
22. Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, deberá utilizar el título "Opinión Calificada",
"Opinión Adversa", o "Abstención de Opinión", según sea apropiado, para el párrafo de opinión.
(Ref.: Párr. A21, A23-A24)

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23. Cuando el auditor expresa una opinión calificada debido a errores importantes en los estados
financieros, deberá indicar en el párrafo de opinión que, en opinión del auditor, excepto por los
efectos del (os) asunto (s) que se describen en el párrafo Base para la Opinión Calificada:
(a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan
una visión verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros
aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable, o
(b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un
marco conceptual de conformidad.
Cuando la modificación se debe a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, el auditor deberá utilizar la frase correspondiente, "excepto por los posibles efectos del
(os) asuntos (s) ..." para la opinión modificada. (Ref.: Párr. A22)
24. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, el auditor deberá indicar en el párrafo de opinión
que, en opinión del auditor, debido a la importancia del (os) asunto (s) descrito en el párrafo
Bases para la Opinión Adversa:
(a) Los estados financieros no presentan razonablemente (o dan una visión verdadera y
razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando
informar de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable, o
(b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un
marco conceptual de conformidad.
25. Cuando el auditor emite una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá indicar en el párrafo de opinión, que:
(a) Debido a la importancia del (os) asunto (s) descrito en el párrafo Base para una Abstención de
Opinión, no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar
una base para una opinión de auditoría, y, en consecuencia,
(b) El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.
Descripción de la Responsabilidad del Auditor Cuando Expresa una Opinión Calificado u Opinión
Adversas
26. Cuando el auditor expresa una opinión calificada u opinión adversa, el auditor deberá modificar
la descripción de la responsabilidad del auditor para afirmar que considera que las pruebas de
auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para modificar la
opinión del auditor.
Descripción de la Responsabilidad del Auditor Cuando se Abstiene de Opinar
27. Cuando el auditor emite una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá modificar el párrafo de introducción del
informe del auditor, para hacer constar de que el auditor fue contratado para auditar los estados
financieros. Asimismo, deberá modificar la descripción de la responsabilidad del auditor y la
descripción del alcance de la auditoría para manifestar sólo el texto siguiente: "Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros en base en la realización
de una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Debido a que el (los)
asunto (s) descrito en el párrafo Base para la Abstención de Opinión, sin embargo, no nos ha
sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para
una opinión de auditoría ".
Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad
28. Cuando el auditor espera modificar la opinión en el informe de auditoría, deberá comunicarse
con los encargados del gobierno de la entidad, sobre las circunstancias que llevaron a la
modificación prevista y la redacción propuesta de la modificación. (Ref.: Párr. A25)
***
Aplicación y Otro Material Explicativo

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Tipos de Opiniones Modificadas (Ref.: Párr. 2)
A1. El siguiente cuadro ilustra cómo afecta el criterio del auditor sobre el tipo de opinión que va ser
expresada, por efecto de la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, y la
generalización de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros,
Naturaleza del Asunto que da lugar a
la Modificación
Criterio del Auditor sobre la Generalización de los
Efectos o Posibles Efectos sobre los Estados
Financiero
Material, pero no
Generalizado
Material y Generalizado
Los estados financieros presentan
errores importantes
Opinión Calificada Opinión Adversa
Imposibilidad de obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría
Opinión Calificada Abstención de Opinión
Naturaleza de los Errores Materiales (Ref.: Párr. 6 (a))
A2. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros,
llegue a una conclusión con razonable seguridad de que los estados financieros tomados en su
conjunto están libres de errores materiales. (4) Incluyendo la evaluación de los errores no
corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 450. (5)
A3. La NIA 450, define un error, como la diferencia entre, la cantidad, clasificación, presentación o
revelación reportada en los estados financieros, y la cantidad, clasificación, presentación o
revelación que se exige para el caso estar de acuerdo con el marco conceptual de información
financiera aplicable. En consecuencia, pueden surgir errores materiales de los estados financieros,
en relación con:
(a) La adecuación de las políticas contables seleccionadas;
(b) La aplicación de las políticas contables seleccionadas, o
(c) La idoneidad o adecuación de las revelaciones en los estados financieros.
(4) NIA 700, párrafo 11.
(5) NIA 450, "Evaluación de los Errores Identificadas durante la Auditoría," párrafo 4 (a).
Adecuación de las Políticas Contables Seleccionadas
A4. En relación con la adecuación de las políticas contables que ha seleccionado la administración,
pueden surgir errores materiales de los estados financieros cuando:
(a) Las políticas contables seleccionadas no son coherentes con el marco conceptual de
información financiera aplicable, o
(b) Los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes, no representan las
transacciones subyacentes y eventos en una forma que logre la presentación razonable.
A5. Los marcos conceptuales de información financiera a menudo contienen requisitos para la
contabilización y divulgación de los cambios en las políticas contables. Cuando la entidad ha
cambiado políticas contables significativas seleccionadas, pueden surgir errores materiales de los
estados financieros, cuando la entidad no ha cumplido con estos requisitos.
Aplicación de las Políticas Contables Seleccionadas
A6. En relación con la aplicación de las políticas contables seleccionadas, pueden surgir errores
materiales de los estados financieros:
(a) Cuando la administración no ha aplicado las políticas contables seleccionados de manera
coherente con el marco conceptual de información financiera, incluso cuando la administración
no ha aplicado las políticas contables seleccionadas consistentemente entre períodos o para
transacciones y eventos similares (coherencia en la aplicación), o
(b) Debido al método de aplicación de las políticas contables seleccionadas (tales como un error
involuntario en la aplicación).
Idoneidad o Adecuación de las Revelaciones en los Estados Financieros

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A7. En relación con la idoneidad o adecuación de las revelaciones en los estados financieros, pueden
surgir errores materiales de los estados financieros cuando:
(a) Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual
de informes financieros aplicables;
(b) Las revelaciones en los estados financieros no se presentan de conformidad con el marco
conceptual de información financiera aplicables, o
(c) Los estados financieros no ofrecen la información necesaria para lograr una presentación
razonable.
Naturaleza de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoría (Ref.:
Párr. 6 b))
A8. La imposibilidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría (también
conocida como la limitación en el alcance de la auditoría) pueden surgir de:
(a) Circunstancias fuera del control de la entidad;
(b) Circunstancias relativas a la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor, o
(c) Limitaciones impuestas por la administración.
A9. La imposibilidad de realizar un procedimiento específico, no constituye una limitación en el
alcance de la auditoría si el auditor es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría mediante la realización de procedimientos alternativos. Si esto no es posible, los
requisitos de los párrafos 7 (b) y 10, se aplican cuando sea apropiado. Las limitaciones impuestas
por la administración pueden tener otras implicaciones para la auditoría, como para la evaluación
de los auditores de los riesgos de fraude y la consideración de la continuación del compromiso.
A10. Ejemplos de circunstancias que están fuera del control de la entidad son, cuando:
• Los registros contables de la entidad han sido destruidos.
• Los registros contables de un componente significativo han sido capturados de forma indefinida
por las autoridades gubernamentales.
A11. Ejemplos de circunstancias relacionadas a la naturaleza y oportunidad que el trabajo del
auditor incluye, cuando:
• La entidad está obligada a utilizar el método contable de participación patrimonial de una
entidad asociada, y el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
sobre la información financiera de la entidad asociada para evaluar si el método de participación
patrimonial ha sido correctamente aplicada.
• En la oportunidad de la designación del auditor es tal, que el auditor no puede observar el
recuento de los inventarios físicos de existencias.
• El auditor determina que los procedimientos sustantivos a realizar por sí sola, no es suficiente
debido a que los controles de la entidad no son eficaces.
A12. Ejemplos de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, derivada
de la limitación en el alcance de la auditoría cuando lo impone la administración, se incluyen:
• La administración impide al auditor observar el recuento del inventario físico de existencias.
• La administración impide al auditor solicitar confirmación externa de saldos de una cuenta
específica del balance.
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoría
Debido a Limitaciones Impuestas por la Administración después de que el Auditor Haya
Aceptado el Compromiso (Ref.: Párr. 13 (b) -14
A13. La viabilidad de retirarse de la auditoría puede depender de la etapa de terminación del
compromiso en el momento en que la administración impone la limitación del alcance. Si el
auditor ha completado sustancialmente la auditoría, el auditor podrá decidir completar la
auditoría en la medida de lo posible y emitir una abstención de opinión, explicando la limitación
del alcance en el párrafo Base para la Abstención de Opinión, antes de retirarse.
A14. En determinadas circunstancias, la retirada de la auditoría no puede ser posible si el auditor
está obligado por ley o reglamento, a continuar el compromiso de auditoría. Esto puede ser el
caso de un auditor que es designado para auditar los estados financieros de las entidades del
sector público. También puede ser el caso en las jurisdicciones en que el auditor sea designado

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para auditar los estados financieros para un periodo determinado, o designados por un período
específico y se le prohíbe retirarse antes de finalizar la auditoría de los estados financieros o
antes de que termine el período, respectivamente. Asimismo, el auditor puede considerar la
necesidad de incluir un párrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor. (6)
A15. Cuando el auditor concluye que es necesario retirarse de la auditoría debido a una limitación al
alcance, puede haber una exigencia profesional, legal o reglamentaria para que el auditor
comunique los asuntos relativos a su retiro del compromiso a los reguladores o los propietarios de
la entidad.
Otras Consideraciones Relativas a una Opinión Adversa o Abstención de Opinión (Ref.: Párrafo
15.)
A16. Los siguientes son ejemplos de informes de circunstancias que no estarían en contradicción
con la opinión adversa del auditor o una abstención de opinión:
• La expresión de una opinión sin modificaciones sobre los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco conceptual de una determinada información financiera y, en el mismo
informe, expresa una opinión adversa sobre los mismos estados financieros bajo un marco
conceptual de informes financieros diferentes. (7)
• La expresión de una abstención de opinión respecto a los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo, cuando proceda, y de un dictamen sin modificaciones con respecto a la
situación financiera (véase la NIA 510 (8)). En este caso, el auditor no ha expresado una
abstención de opinión sobre los estados financieros en su conjunto.
(6) NIA 706, "Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otras Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente," párrafo A5.
(7) Véase párrafo A32 de la NIA 700 para una descripción de esta circunstancia.
(8) NIA 510, "Compromisos de Auditoría Inicial-Balances de Apertura", párrafo 10.
Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinión
Base para la Modificación del Párrafo (Ref.: Párr. 16-17, 19, 21)
A17. La consistencia en el informe del auditor ayuda a promover la comprensión de los usuarios y
para identificar circunstancias inusuales cuando se producen. En consecuencia, si bien la
uniformidad en la redacción de una opinión modificada y en la descripción de la base para la
modificación no sea posible, es deseable que exista coherencia en la forma como con el
contenido del informe del auditor.
A18. Un ejemplo de los efectos financieros de errores materiales que el auditor puede describir en el
párrafo de la base para la modificación en el informe del auditor, es la cuantificación de los
efectos de la sobrevaluación de las existencias sobre el impuesto a la renta, los ingresos antes de
impuestos, el ingreso neto y el patrimonio neto.
A19. Divulgar información omitida en el párrafo de la base para la modificación, no sería posible si:
(a) Las revelaciones no han sido preparados por la administración o la revelación de otro modo
no están fácilmente disponibles al auditor; o
(b) A criterio del auditor, las revelaciones sería excesivamente voluminoso en relación con el
informe del auditor.
A20. Una opinión adversa o una abstención de opinión, sobre un asunto específico que se describe
en el párrafo de la base para la calificación, no justifica omitir la descripción de otros asuntos
identificados, que de otro modo, habrían requerido modificar la opinión del auditor. En tales
casos, la divulgación de otros asuntos de los que el auditor es consciente puede ser pertinente
para los usuarios de los estados financieros.
Párrafo de Opinión (Ref.: Párr. 22-23)
A21. La inclusión del título de este párrafo deja claro al usuario de que la opinión del auditor se ha
modificado y se indica el tipo de modificación.

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A22. Cuando el auditor expresa una opinión calificada, no sería apropiado utilizar frases como "con
la explicación anterior" o "sujeto a" en el párrafo de opinión debido a que estos no son lo
suficientemente claros o contundentes.
Informes del Auditor Ilustrativos
A23. Las ilustraciones 1 y 2 del Apéndice, contiene informes de los auditores con calificaciones y
opiniones adversas, respectivamente, como los estados financieros contienen errores materiales.
A24. La ilustración 3 del Apéndice contiene un informe de auditoría con opinión calificada debido a
que el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. La ilustración 4,
contiene una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría sobre un único elemento de los estados financieros. La ilustración 5,
contiene una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría acerca de varios elementos de los estados financieros. En cada uno de los
dos últimos casos, los posibles efectos sobre los estados financieros de la imposibilidad, son a la
vez material y generalizado.
Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad (Ref.: Párrafo 28.)
A25. La comunicación con los encargados del gobierno de la entidad sobre las circunstancias que
conducen a una modificación, que se prevé, de la opinión del auditor y la redacción propuesta de
la modificación, permite:
(a) Al auditor dar aviso a los encargados del gobierno de la entidad de la modificación(s) que se
prevé y las razones (o circunstancias) para la modificación (s);
(b) Al auditor a solicitar el consentimiento de los encargados del gobierno de la entidad sobre los
hechos del asunto (s) que dan lugar a la modificación prevista (s), o para confirmar los asuntos
de desacuerdo con la administración como tal, y
(c) Dar una oportunidad a los encargados del gobierno de la entidad, cuando fuere apropiado, de
proporcionar el auditor mayor información y explicaciones respecto del asunto (s) que dieron
lugar a la modificación prevista (s).

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Apéndice
(Ref.: Párr. A23-24)
Ilustraciones de los Informes de los Auditores con Modificaciones en la
Opinión
• Ilustración 1: Informe de un auditor que contiene una opinión calificada debido a errores
materiales de los estados financieros.
• Ilustración 2: Informe de un auditor que contienen una opinión adversa debida a errores materiales
de los estados financieros.
• Ilustración 3: Informe de un auditor que contiene una opinión calificada debido a la imposibilidad
del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
• Ilustración 4: Informe de un auditor que contiene una abstención de opinión debido a la
imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre un único
elemento de los estados financieros.
• Ilustración 5: Informe de un auditor que contiene una abstención de opinión debido a la
imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría acerca de varios
elementos de los estados financieros.

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Ilustración 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Auditoría de un juego completo de estados financieros para propósitos generales preparado por
la administración de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
• Los términos del compromiso de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210, (9)
• Las existencias presentan errores. Los errores se consideran material, pero no generalizado a
los estados financieros.
• Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otra responsabilidad de
emitir informes requeridos en virtud de la ley local.
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
[Destinatario Apropiado]
Informe sobre la Estados Financieros (10)
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance al
31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de Administración por los Estados Financieros (11)
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros
de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera, (12) y sobre el control interno que
la administración, determina que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que
estén libres de errores materiales, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos éticos y realicemos un plan de
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
materiales.
Una auditoría implica la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor
considera que el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable (13) de los
estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno. (14) de una entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la idoneidad de
las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría calificada.
Bases para Calificar la Opinión
Las existencias de la compañía se presentan en el balance por un importe de xxx. La Administración no
ha revelado si las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización el que fuera menor,
pero ha declarado que están valuados al costo, lo que constituye una desviación de las Normas
Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que la administración
había declarado que el costo de las existencias es mayor que el valor neto de realización, en una

12
cantidad de xxx, lo que habría sido necesario reducir las existencias hasta llegar a su valor neto de
realización. En consecuencia, el costo de ventas esta incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta,
los ingresos netos y el patrimonio neto están reducidos en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinión Calificada
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los asuntos que se describen en el párrafo Bases para
Calificar la Opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o dan una visión verdadera y razonable) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios
[La forma y contenido de esta sección del informe de auditoría variará en función a la naturaleza de las
responsabilidades del auditor sobre otros informes.]
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(9) NIA 210, "Acordar los Términos de un Compromiso de Auditoría".
(10) El sub-título "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no sea
aplicable el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios".
(11) O algún otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en
particular.
(12) Cuando la responsabilidad de la administración es la de preparar los estados financieros que dan
una visión verdadera y razonable, se podría leer: "La administración es responsable por la preparación
de los estados financieros que den una visión verdadera y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y por tal. .. "
(13) En el caso de la nota 12, el párrafo podría leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de
errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación de los estados
financieros de la entidad, dan una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en el circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. "
(14) En circunstancias en que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros, esta frase tendría
la siguiente redacción: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la
entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias”. "En el caso de la nota 12, el párrafo podría leerse: "Al realizar las evaluaciones de los
riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación de los
estados financieros de la entidad, que dan una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "

13
Ilustración 2:
• Auditoría de estados financieros consolidados para propósitos generales preparados por la
administración de la casa matriz de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210.
• Los estados financieros contienen errores materiales, debido a que no se ha consolidado una
subsidiaria. Los errores materiales se consideran como un factor generalizado de los estados
financieros. Los efectos de los errores sobre los estados financieros no han sido determinados
porque no era practicable hacerlo.
• Además de la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor tiene otras
responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.
Informe sobre los Estados Financieros Consolidados (15)
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compañía ABC y sus subsidiarias,
que comprenden el balance consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de
resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
y un resumen de las políticas contables significativas y otras información explicativa.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros Consolidados (16)
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros consolidados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, (17) y
para el control interno como la administración, determine que es necesaria para permitir la preparación
de estados financieros consolidados que están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados basada en
nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos éticos y planifiquemos y realicemos
la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están
libres de errores materiales.
montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados
dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales de los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considera que el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable (18) de
los estados financieros consolidados de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría
que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propósitos de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno. (19) de una entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la
idoneidad de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas
por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros
consolidados.
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría adversa.
Bases para la Opinión Adversa
Como se explica en la Nota X, la compañía no ha consolidado los estados financieros de la subsidiaria
Compañía XYZ, que fue adquirió en el 20X1, debido a que aún no ha sido posible determinar los

14
valores razonables de algunos activos y pasivos importantes de la subsidiaria a la fecha de la
adquisición. Por lo tanto, esta inversión se contabilizo sobre la base del costo. De acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera, la subsidiaria ha debido ser consolidado por efecto
de que es controlada por la compañía. De haberse consolidado la Compañía XYZ, muchos elementos
de los estados financieros adjuntos, habrían sido materialmente afectados. Los efectos sobre los estados
financieros consolidados por la falta de la consolidación, no han sido determinados.
Opinión Adversa
En nuestra opinión, debido a la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo Bases para la
Opinión Adversa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no dan una
visión verdadera y razonable) la situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de
diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año terminado en
esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
[La forma y contenido de esta sección del informe del auditor pueden variar dependiendo de la
naturaleza de las responsabilidades del auditor de emitir otros informes.]
[Firma del Auditor]
(15) El sub-título "Informe sobre los Estados Financieros Consolidados" es innecesaria en
circunstancias de que el segundo sub-titulo no sea aplicable "Informe sobre Otros Requisitos Legales y
Reglamentarios".
particular.
(17) Cuando la responsabilidad de la administración es la de preparar los estados financieros
consolidados que den una visión verdadera y razonable, podría leerse de la siguiente manera: "La
administración es responsable de la preparación de los estados financieros consolidados que den una
visión verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y
para tal ... "
(18) En el caso de la nota 17, podría leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparación de los estados financieros
consolidados de la entidad, que den una visión verdadera y razonable con el objeto de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. "
(19) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase tendría la siguiente redacción: "Al realizar las de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinentes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros
consolidados de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a
las circunstancias”. En el caso de la nota 17, este podría leerse: "Al realizar las evaluaciones de los
riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación de los estados
financieros consolidados de la entidad que den una visión verdadera y razonable. Con el objeto de
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "

15
Ilustración 3:
la administración de la entidad, de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera.
• El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en relación con una
inversión en una filial extranjera. Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría se consideran material, pero no generalizada, para los
estados financieros.
• Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de
emitir informes requeridos por la ley local.
Informe sobre los Estados Financieros (20)
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance al
31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el 5patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (21).
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, (22) y por el control interno si
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
materiales.
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor
considera que el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable (23) de los
estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno. (24) de una entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la idoneidad de
las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros.
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría calificada.
Bases para la Opinión Calificada
La inversión de la Compañía ABC en la Compañía XYZ, una asociada extranjera, adquirida en el año y
contabilizada por el método de participación patrimonial, esta presentada en el balance al 31 de
diciembre de 20X1, por un monto de xxx, y la participación de la Compañía ABC en los ingresos netos

16
de la Compañía XYZ asciende a xxx, se incluyen en los ingresos de la Compañía ABC por el año
terminado en esa fecha. No hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el
importe en libros de la inversión de la Compañía ABC en la Compañía XYZ, al 31 de diciembre de
20X1 y la participación de la Compañía ABC de los ingresos netos por el año de la Compañía XYZ,
porque la administración y los auditores de la Compañía XYZ, se nos negó el acceso a la información
financiera. En consecuencia, no hemos podido determinar si los ajustes de dichas cantidades eran
necesarios.
Opinión Calificada
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el párrafo Base para la
Opinión Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o dan una visión verdadera y razonable) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma del Auditor]
(20) El sub-título "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no se
aplica el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios".
particular..
(22) Cuando la responsabilidad de administración es la de preparar los estados financieros que den una
visión verdadera y razonable, esto podría leerse: "La administración es responsable de la preparación
de los estados financieros que den una visión verdadera y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y por tal. .. "
(23) En el caso de la nota 22, esto podría leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores,
el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación de los estados financieros de la
entidad, dan una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que
sean apropiados en el circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. "
(24) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros, esta frase podría
tener la siguiente redacción: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera
el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de
la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a las
circunstancias. "En el caso de la nota 22, esto podría leerse:"Al realizar las evaluaciones de riesgos de
errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación de los estados
financieros de la entidad que den una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "

17
Ilustración 4:
la administración de la entidad, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
• El auditor no pudo obtener suficientes evidencia apropiada de auditoría sobre un solo elemento
de los estados financieros. Es decir, el auditor también no pudo obtener evidencia de auditoría
sobre la información financiera de una empresa de asociación conjunta de inversión que
representa más del 90% de los activos netos de la Compañía. Los posibles efectos de la
imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría se considerarán
materiales y generalizados de los estados financieros.
Nos han encargado la auditoría de los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen
de las políticas contables importantes y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (26)
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la realización
de la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Debido al asunto descrito en el
párrafo Bases para la Abstención de Opinión, sin embargo, no nos ha sido posible de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría.
Bases para la Abstención de Opinión
La inversión de la compañía en la empresa de asociación conjunta de inversión Compañía XYZ (País
X) se presenta en el balance de la compañía por un monto de xxx, el cual representa más del 90% de
los activos netos de la compañía al 31 de diciembre de 20X1. No se nos han permitido el acceso a la
administración ni a los auditores de la Compañía XYZ, incluyendo a los papeles de trabajo de auditoría
de los auditores de la Compañía XYZ. Como resultado, no nos ha sido posible determinar cualesquier
ajustes que fueren necesarios con respecto a la parte proporcional de la compañía que le corresponde de
los activos controlados conjuntamente de la Compañía XYZ, la parte proporcional de los pasivos por el
cual es co-responsable de la Compañía XYZ, la parte proporcional de los ingresos y los gastos por el
año de la Compañía XYZ, y de los elementos que componen el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo.
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo Base para la Abstención de Opinión, no
nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para
una opinión de auditoría. Por lo tanto, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.

18
[La forma y contenido de esta sección del informe de auditoría variará en función de la naturaleza de
las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma del Auditor]
[Dirección del Auditor
(25) El sub-título "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no sea
aplicable el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios".
(26) O algún otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal en la jurisdicción en
particular.
una visión verdadera y razonable, esto podría leerse: "La administración es responsable de la
preparación de los estados financieros que dan una visión verdadera y razonable de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera, y para tal ... "

19
Ilustración 5:
la administración de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
• El auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría acerca de varios
elementos de los estados financieros. Es decir, el auditor no ha podido obtener pruebas de
auditoría sobre las existencias y las cuentas por cobrar de la entidad. Los posibles efectos de
esta imposibilidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría se considerarán
importantes y generalizados de los estados financieros.
Nos han encargado la auditoría de los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen
de las políticas contables importantes y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (29)
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la realización
de la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Debido a los asuntos descritos
en el párrafo Base para la Abstención de Opinión, sin embargo, no nos ha sido posible obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría.
Bases para la Abstención de Opinión
Fuimos designados como auditores de la compañía hasta después de 31 de diciembre de 20X1 y por lo
tanto no hemos observado el recuento de los inventarios físicos al principio y al final del año. No nos
hemos podido satisfacer por procedimientos alternativos sobre las cantidades de existencias al 31 de
diciembre de 20X0 y 20X1, que se presentan en el balance por un monto de xxx y xxx,
respectivamente. Además, la incorporación en septiembre de 20X1, de un nuevo sistema
computarizado de las cuentas por cobrar, ha dado lugar a numerosos errores en las cuentas por cobrar.
Como a la fecha de nuestro informe de auditoría, la administración se encontraba aún en proceso de
rectificar las deficiencias del sistema y corregir los errores. No nos ha sido posible confirmar o verificar
por procedimientos alternativos las cuentas por cobrar que se presentan en el balance por un importe
total de xxx al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos, no nos ha sido posible
determinar cualesquier ajustes, si hubiere, que se consideren necesarios con respecto a las existencias
registradas o no registradas y las cuentas por cobrar, así como, los elementos que componen la cuenta
del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo.
Debido a la importancia de los asuntos que se describen en el párrafo Base para la Abstención de
Opinión, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar

20
una base para una opinión de auditoría. Por lo tanto, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros.
naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma del Auditor]
[Dirección del Auditor
(28) El sub-título "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que se
aplica el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios".
particular.
una visión verdadera y razonable, esto podría leerse: "La administración es responsable de la
preparación de los estados financieros que dan una visión verdadera y razonable de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y para tal ... "

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