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“Estado de Flujos de Efectivo”
NIF B-2
.
M.I. Edgar Ponce Valdez
• Esta NIF tiene como objetivo establecer
las normas generales para la
presentación, estructura y elaboración del
estado de flujos de efectivo, así como para
las revelaciones que complementan a
dicho estado financiero básico.
• La NIF B-2 fue aprobada por unanimidad
para su emisión por el Consejo Emisor
del CINIF en noviembre de 2007 para su
publicación y entrada en vigor a partir del
1º de enero de 2008.
M.I. Edgar Ponce Valdez
RAZONES PARA EMITIR
LA NIF B-2
• El CINIF decidió sustituir el estado de
cambios en la situación financiera como
parte de los estados financieros básicos y
establecer, en su lugar y de forma
obligatoria, la emisión del estado de
flujos de efectivo. Las razones de este
cambio se explican por las características
esenciales de cada uno de dichos estados
financieros:
M.I. Edgar Ponce Valdez
Estado de flujos de efectivo:
a) Muestra las entradas y salidas de
efectivo que representan la generación
o aplicación de recursos de la entidad
durante el periodo;
b) En un entorno inflacionario, antes de
presentar los flujos de efectivo en
unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del
periodo, se eliminan los efectos de la
inflación del periodo reconocidos en
los estados financieros.
Estado de cambios en la situación
financiera (estado de cambios):
a) Muestra los cambios en la
estructura financiera de la entidad,
los cuales pueden o no
identificarse con la generación o
aplicación de recursos en el
periodo;
b) En un entorno inflacionario, no se
eliminan los efectos de la inflación
del periodo reconocidos en los
estados financieros; y
c) Se presenta en unidades
monetarias de poder adquisitivo
de la fecha de cierre del periodo.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Definición de términos
Actividad de operación: Es la que constituye la principal
fuente de ingresos para la entidad; también incluye otras
actividades que no pueden ser calificadas como de
inversión o de financiamiento.
Actividad de inversión: Es la relacionada con la
adquisición y la disposición de:
i) Producción de bienes o a la prestación de servicios;
ii) Instrumentos financieros a largo plazo;
iii) Inversiones permanentes en instrumentos financieros
de capital; y,
iv) Actividades relacionadas con el otorgamiento y
recuperación de préstamos que no están relacionados con
las actividades de operación.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Actividad de financiamiento: Es la
relacionada con la obtención, así como con
la retribución y resarcimiento de fondos
provenientes de:
i) Los propietarios de la entidad;
ii) Acreedores otorgantes de
financiamientos que no están relacionados
con las operaciones habituales de
suministro de bienes y servicios; y,
iii) La emisión, por parte de la entidad, de
instrumentos de deuda e instrumentos de
capital.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Aspectos generales
Con base en la NIF A1 Cap 30, el estado de flujos de
efectivo es un estado financiero básico que muestra
las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad
en el periodo, las cuales son clasificados actividades
de operación, de inversión y de financiamiento.
El usuario general de los estados financieros está
interesado en conocer cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo,
independientemente de la naturaleza de sus
actividades. Básicamente, las entidades necesitan
efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus
obligaciones y, en caso de entidades lucrativas,
pagar rendimientos a sus propietarios.
M.I. Edgar Ponce Valdez
La importancia del estado de flujos de efectivo
radica no sólo en el hecho de dar a conocer el
impacto de las operaciones de la entidad en su
efectivo; su importancia también radica en dar a
conocer el origen de los flujos de efectivo
generados y el destino de los flujos de efectivo
aplicados.
Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado
de manera importante en el periodo su saldo de
efectivo y equivalentes de efectivo; sin embargo, no
es lo mismo que dichos flujos favorables provengan
de las actividades de operación, a que provengan de
un financiamiento con costo. Para cubrir la
necesidad respecto de esta información, el estado
de flujos de efectivo está clasificado en actividades
de operación, de inversión y de financiamiento.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Finalmente, es importante mencionar que con base en la NIF A1 Cap
20, Postulados básicos, mientras el estado de resultado integral
muestra las operaciones de la entidad que se devengaron en el
periodo, el estado de flujos de efectivo presenta las operaciones que
se realizaron en el mismo periodo.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Normas de presentación
Normas generales:
Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su
entorno económico es calificado como entorno no
inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de
efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho
entorno económico es calificado como inflacionario, la entidad
debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de
cierre del periodo actual.
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas
las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos
ejemplos de estas operaciones son:
M.I.
Edgar
Ponce
Valdez
a) Adquisición a crédito de propiedades, planta y
equipo; por ejemplo, adquisición a través de
esquemas de arrendamiento capitalizable y otro
tipo de financiamientos similares;
b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no
realizadas;
c) Efectos por reconocimiento del valor razonable;
d) Conversión de deuda a capital y distribución de
dividendos en acciones;
e) Adquisición de un negocio con pago en acciones;
f) Pagos en acciones a los empleados; o
g) Donaciones o aportaciones de capital en especie;
h) Operaciones negociadas con intercambio de
activos;
i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso
entre cuentas de capital contable.
M.I. Edgar Ponce Valdez
En los casos en los que el entorno
económico de la entidad es un entorno
inflacionario, como parte de las operaciones
que no afectaron los flujos de efectivo, deben
excluirse los efectos de la inflación reconocidos
en el periodo dentro de los estados financieros;
esto con objeto de determinar un estado de
flujos de efectivo a valores nominales.
Finalmente, dichos flujos de efectivo deben
presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de
cierre del periodo actual
M.I. Edgar Ponce Valdez
ESTRUCTURA BÁSICA
• La entidad debe clasificar y presentar los
flujos de efectivo, según la naturaleza de los
mismos, en actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
• Para clasificar un flujo de efectivo en
alguna de las categorías antes
mencionadas, debe atenderse a su
sustancia económica y no a la forma que se
utilizó para llevarla a cabo.
M.I. Edgar Ponce Valdez
La estructura del estado de flujos de efectivo debe
incluir los rubros siguientes:
a) Actividades de operación,
b) Actividades de inversión,
c) Actividades de financiamiento,
d) Incremento o disminución neta de efectivo y
equivalentes de efectivo,
e) Efectos por cambios en el valor del efectivo;
f) Efectivo y equivalentes de efectivo al principio
del periodo, y
g) Efectivo y equivalentes de efectivo al final del
periodo
M.I. Edgar Ponce Valdez
Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad
debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los
principales conceptos de los distintos cobros y pagos; no obstante, dichos
flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:
a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es
rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de
operaciones en el periodo, que sería impráctico presentarlas por
separado; y
b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los
flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir
otras actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe
presentar los flujos de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos
de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es
también su proveedor, debe presentar, por una parte, los flujos de
efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada,
debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de
bienes o servicios;
c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando
los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin
incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Actividades de operación
Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación son un indicador
de la medida en la que estas actividades han
generado fondos líquidos suficientes para
mantener la capacidad de operación de la
entidad,para efectuar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento y,
en su caso,para pagar financiamientos y
dividendos.
Debido a que los flujos de las actividades de operación son
los que se derivan de las operaciones que constituyen la
principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección
se incluyen actividades que intervienen en la determinación
de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando
aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de
inversión o con las de financiamiento.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad
o pérdida en la venta de activo fijo, la cual debe
presentarse en actividades de inversión para
integrar la totalidad de los flujos generados por
dicha venta.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de operación son los siguientes:
a) Cobros en efectivo procedentes de la venta de
bienes y de la prestación de servicios;
b) Cobros en efectivo derivados de regalías,
cuotas, comisiones y otros ingresos;
c) Pagos en efectivo a proveedores por el
suministro de bienes y servicios;
d) Pagos en efectivo por beneficios a los
empleados, así como pagos en efectivo
efectuados en su nombre;
M.I. Edgar Ponce Valdez
e) Pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la
utilidad;
f) Pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la
operación de la entidad, diferentes al impuesto a la
utilidad;
g) Cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que
se tienen para negociación; tales como, los flujos de
efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos
financieros de deuda, de capital o derivados (en este
último caso: o contratos de precio adelantado, futuros,
opciones y swaps), utilizados con fines de negociación; o
los relacionados con contratos de factoraje;
h) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros
por concepto de primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; y
i) cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con
las actividades de inversión o con las de financiamiento.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Impuestos a la utilidad
Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a
la utilidad deben presentarse en un rubro por
separado dentro de la clasificación de actividades de
operación, a menos que, con base en alguna NIF
particular, deban presentarse específicamente
asociados con actividades de inversión o de
financiamiento, como en el caso del impuesto
derivado de las operaciones discontinuadas, el cual
debe presentarse como parte de las actividades de
inversión.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Actividades de inversión
Los flujos de efectivo relacionados con actividades
de inversión representan la medida en que la
entidad ha canalizado recursos, esencialmente,
hacia partidas que generarán ingresos y flujos de
efectivo en el mediano y largo plazo.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo
relacionados con actividades de
inversión son los siguientes:
a) Pagos en efectivo para la
adquisición, instalación y, en su caso,
para el desarrollo de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
b) Cobros en efectivo por ventas de
propiedades, planta y equipo,
activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
M.I. Edgar Ponce Valdez
c) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o
rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras
entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de
negociación; ejemplos: compra o venta de instrumentos financieros
disponibles para la venta y de los conservados a vencimiento; así
como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos;
d) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o
rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por
otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de
negociación; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades
asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro de dividendos
derivados de dichos instrumentos;
e) Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación;
f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros;
M.I. Edgar Ponce Valdez
Actividades de financiamiento
En esta sección se muestran los flujos de efectivo
destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la
entidad como consecuencia de compromisos
derivados de sus actividades de operación e
inversión.
Asimismo, también se
muestra la capacidad de la
entidad para restituir a sus
acreedores financieros y a
sus propietarios, los recursos
que canalizaron en su
momento a la entidad y, en su
caso, para pagarles
rendimientos.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiamiento son los siguientes:
a) Cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y
otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de
los gastos de emisión relativos;
b) Pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de
capital, pago de dividendos o recompra de acciones;
c) Cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la
entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los
gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la
obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo;
d) Reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo
descritos en el inciso anterior; y
e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria
para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento
capitalizable u otros financiamientos similares.
M.I.
Edgar
Ponce
Valdez
Efectos por cambios en el
valor del efectivo
En un renglón por separado,
denominado efectos por cambios en el
valor del efectivo, la entidad debe
presentar, según proceda, lo siguiente:
a) Los efectos por conversión relativo a
la conversión de los saldos y flujos de
efectivo de sus operaciones
extranjeras, a la moneda de informe;
b) Los efectos por inflación asociados
con los saldos y flujos de efectivo de
cualquiera de las entidades que
conforman la entidad económica
consolidada y que se encuentre en un
entorno económico inflacionario: y
c) Los efectos en los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo por cambios
en su valor resultantes de
fluctuaciones en el tipo de cambio en
su valor razonable.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Efectivo al principio del periodo
El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al
principio del periodo corresponde al saldo de efectivo y
equivalentes de efectivo presentado en el balance
general del final del periodo anterior, el cual debe incluir
el efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.
El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
periodo deben presentarse en un renglón específico
dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la
conciliación con el saldo de efectivo y equivalentes de
efectivo al final del periodo actual.
M.I. Edgar Ponce Valdez
Efectivo al final del periodo
El rubro denominado efectivo y equivalentes de
efectivo al final del periodo, dentro del estado de
flujos de efectivo, debe determinarse por la suma
algebraica de los rubros:
a) incremento o disminución neta de efectivo
y equivalentes de efectivo;
b) efectos por cambios en el valor del efectivo; y
c) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
periodo;
Dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo
y equivalentes de efectivo presentado en el estado
de posición financiera al final del periodo incluyendo
el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo,
restringidos.
M.I. Edgar Ponce Valdez
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NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo.pdf

  • 1.
  • 2. “Estado de Flujos de Efectivo” NIF B-2 . M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 3. • Esta NIF tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. • La NIF B-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 4. RAZONES PARA EMITIR LA NIF B-2 • El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte de los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisión del estado de flujos de efectivo. Las razones de este cambio se explican por las características esenciales de cada uno de dichos estados financieros: M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 5. Estado de flujos de efectivo: a) Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo; b) En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros. Estado de cambios en la situación financiera (estado de cambios): a) Muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden o no identificarse con la generación o aplicación de recursos en el periodo; b) En un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros; y c) Se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 6. Definición de términos Actividad de operación: Es la que constituye la principal fuente de ingresos para la entidad; también incluye otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento. Actividad de inversión: Es la relacionada con la adquisición y la disposición de: i) Producción de bienes o a la prestación de servicios; ii) Instrumentos financieros a largo plazo; iii) Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital; y, iv) Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 7. Actividad de financiamiento: Es la relacionada con la obtención, así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) Los propietarios de la entidad; ii) Acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y, iii) La emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 8. Aspectos generales Con base en la NIF A1 Cap 30, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento. El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 9. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo y equivalentes de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta información, el estado de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 10. Finalmente, es importante mencionar que con base en la NIF A1 Cap 20, Postulados básicos, mientras el estado de resultado integral muestra las operaciones de la entidad que se devengaron en el periodo, el estado de flujos de efectivo presenta las operaciones que se realizaron en el mismo periodo. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 11. Normas de presentación Normas generales: Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual. La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son: M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 12. a) Adquisición a crédito de propiedades, planta y equipo; por ejemplo, adquisición a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares; b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas; c) Efectos por reconocimiento del valor razonable; d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones; e) Adquisición de un negocio con pago en acciones; f) Pagos en acciones a los empleados; o g) Donaciones o aportaciones de capital en especie; h) Operaciones negociadas con intercambio de activos; i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 13. En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario, como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros; esto con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente, dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 14. ESTRUCTURA BÁSICA • La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. • Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 15. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir los rubros siguientes: a) Actividades de operación, b) Actividades de inversión, c) Actividades de financiamiento, d) Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo, e) Efectos por cambios en el valor del efectivo; f) Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo, y g) Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 16. Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a: a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo, que sería impráctico presentarlas por separado; y b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es también su proveedor, debe presentar, por una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios; c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 17. Actividades de operación Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad,para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso,para pagar financiamientos y dividendos. Debido a que los flujos de las actividades de operación son los que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 18. Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: a) Cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios; b) Cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos; c) Pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) Pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo efectuados en su nombre; M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 19. e) Pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad; f) Pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad, diferentes al impuesto a la utilidad; g) Cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociación; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: o contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps), utilizados con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje; h) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; y i) cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o con las de financiamiento. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 20. Impuestos a la utilidad Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación, a menos que, con base en alguna NIF particular, deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 21. Actividades de inversión Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son los siguientes: a) Pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el desarrollo de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; b) Cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 22. c) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a vencimiento; así como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos; d) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos; e) Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación; f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros; M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 23. Actividades de financiamiento En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 24. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes: a) Cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos; b) Pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o recompra de acciones; c) Cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo; d) Reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el inciso anterior; y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 25. Efectos por cambios en el valor del efectivo En un renglón por separado, denominado efectos por cambios en el valor del efectivo, la entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente: a) Los efectos por conversión relativo a la conversión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe; b) Los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario: y c) Los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio en su valor razonable. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 26. Efectivo al principio del periodo El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo deben presentarse en un renglón específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo actual. M.I. Edgar Ponce Valdez
  • 27. Efectivo al final del periodo El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo; b) efectos por cambios en el valor del efectivo; y c) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo; Dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de posición financiera al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. M.I. Edgar Ponce Valdez