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Curso de capacitación:   “IMPUESTOS PROVINCIALES”   Lineamientos generales Aprobado por Resolución CD- ECO  Nº 216/2011  Consejo Directivo  Facultad de  Ciencias Económicas, Jurídicas y Sociales - UNSa CPN Aldo Oscar  Gonzales  CPN Juan Carlos Villanueva
EXENCIONES La exención es la hipotesis legal neutralizante de la obligación tributaria cuya misión es extinguir en forma total o parcial la consecuencia habitual de la realización del hecho imponible. Las exenciones deben ser productos de una previsión especial de la ley porque son consustanciales a la imposición. Por ello, así como no hay impuesto sin ley que lo establezca (Principio de Legalidad), tampoco puede existir exención sin ley que la determine. Fallo CSJN, Petroquímica  Argentina SA 27/05/04, Fallos: 327:1522) “ Las normas impositivas no deben interpretarse con el alcance más restringido que el texto admita, sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta interpretación, de donde resulta que las exenciones tributarias pueden resultar del indudable propósito de la norma y de su necesaria implicancia ”
TIPOS DE EXENCIONES Objetivas:  son aquellas en que la circunstancia neutralizante está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible. Subjetiva:   son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que refiere directamente a la persona del destinatario legal (persona física o ideal)
EXENCION SEGÚN EL CODIGO FISCAL DE SALTA aquellas que no obren por imperio de la ley,  serán declaradas sólo a petición del interesado , pero regirán desde el día que se presentó la solicitud ante la autoridad competente sólo obran de pleno derecho, en los  casos taxativamente establecidos por la ley  a partir de su fecha de vigencia podrán ser otorgadas por tiempo determinado y  regirán hasta la expiración del término , aunque la norma que las contemple fuese antes abrogada o derogada.  Podrán ser renovadas, a petición de los beneficiarios, por igual plazo, si la norma subsiste. EXENCIONES SUBJETIVAS rigen de pleno derecho  y en beneficio de aquellas personas y entidades a quienes la ley atribuye el hecho imponible EXENCIONES OBJETIVAS Las exenciones se regirán por las siguientes normas, salvo disposición en contrario de este Código o de leyes fiscales especiales
EXENCIONES Por la caducidad del  término otorgado para solicitar su renovación , cuando fueren temporales Por la desaparición de las circunstancias que las legitiman; Por la comisión de defraudación fiscal por quien la goce se requiere una resolución  emanada de autoridad competente que declare la caducidad,  retrotrayéndose la exención   o al momento que comparecieran las circunstancias que legitimaban la exención  o al momento que comenzó la defraudación declarada por resolución firme CADUCIDAD Por la abrogación o derogación de la norma que las establece, salvo que fueran temporales; Por la expiración del término otorgado; Por el fin de la existencia de las personas o entidades exentas EXTINCION
continuación   EXENCION dentro de los ciento ochenta (180) días de formulada.  Vencido este plazo sin que medie resolución, el contribuyente o responsable podrá considerarla denegada e interponer los recursos previstos en este Código Plazo: La Dirección deberá resolver la solicitud  los contribuyentes y responsables deberán efectuarla por escrito, acompañando las pruebas en que funden su derecho.  Los pedidos de exención y renovación tendrán carácter declarativo  y efecto al día que se efectuó la solicitud, salvo disposición en contrario Resoluciones de la Dirección que resuelvan pedidos de exención a los sujetos exentos por este Código o a quienes se atribuyen el hecho imponible, en caso de exenciones objetivas La Dirección podrá exigir el cumplimiento de los deberes formales deberá efectuarse con una antelación mínima de noventa (90) días del señalado para la expiración del término Pedido de renovación  de exención subjetiva temporal
continuación   EXENCION  (Art. 174 bis Código Fiscal) Las constancias y/o resoluciones de exención emitidas por la Dirección General de Rentas  tendrán un determinado período de vigencia , facultándose a la misma reglamentar su procedimiento de emisión. El plazo de vigencia mencionado  no  podrá ser  superior a cinco (5) años Que  no registre deuda exigible  respecto de los tributos legislados por el Código Fiscal, correspondientes al período anterior al de la fecha de presentación del pedido. De verificarse la existencia de deuda, la Dirección  no emitirá  la pertinente Resolución o Constancia - según corresponda -  salvo que la misma sea regularizada previamente . Que el contribuyente  reúna los recaudos exigidos  por el art. 174 del Código Fiscal Las exenciones establecidas en el artículo 174° CF,  resultarán procedentes , cuando se verifiquen  concurrentemente  los siguientes requisitos
EXENCIONES SUBJETIVAS incorporados a los planes de enseñanza oficial,  reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones Establecimientos  educacionales privados autorizadas a cotizar títulos-valores Mercados de Valores y  las bolsas de comercio acreditados ante el Gobierno de la República Representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros excepto cuando realicen bienes o presten servicios a título oneroso a terceros, incluidos servicios públicos, actuando como entidades de derecho privado Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades y sus dependencias, centralizadas o descentralizadas,
continuación   EXENCIONES SUBJETIVAS  reconocidas como tales por la autoridad competente,  únicamente en la parte de los ingresos que no provengan del ejercicio de actos de comercio y/o industria Asociaciones, entidades sindicales y gremiales,  siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta de constitución o documento similar  que en ningún caso, se distribuyan directa o indirectamente, entre los socios.  En todos los casos se deberá contar con personería jurídica o el reconocimiento o autorización por autoridad competente, según corresponda Las operaciones realizadas por las entidades o comisiones de beneficencias, de bien público, asistencia social, científicas, artísticas, culturales y deportivas, cooperadoras, fundaciones, sociedades de fomento e instituciones religiosas,
continuación   EXENCIONES SUBJETIVAS que tengan sus sedes central o sucursal instaladas en esta Provincia,  por las operaciones que realicen con sus socios que tengan domicilio fiscal en la Provincia  y siempre que se marque una incidencia en menos en el precio Cooperativas de provisión de productos agropecuarios, mineros y forestales,  que tengan su sede central en esta Provincia,  por las operaciones que realicen respecto de los productos recibidos de los mismos productores socios de ellas Cooperativas de comercialización e industrialización que tengan su sede central en esta Provincia,  por las operaciones que realicen con sus socios Cooperativas de consumo constituidas de conformidad con la legislación vigente, con excepción de la actividad que puedan realizar en materia de seguros Asociaciones mutualistas
continuación   EXENCIONES SUBJETIVAS directamente vinculadas al sector turístico,  por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo Organizaciones internacionales y nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales por las operaciones de organización e intermediación de servicios turísticos, viajes, excursiones, venta de pasajes y similares realizados en territorio nacional,  excluidas las actividades de prestación directa de servicios de hotelería, restaurante y afines, y la prestación directa de transporte no afectado exclusivamente al servicio turístico aunque estén integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de viajes Agencias de viajes, inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley Nº 18.829
EXENCIONES OBJETIVAS personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o variable  Desempeño de cargos públicos El trabajo de diarios, periódicos, revistas y libros culturales, científicos y técnicos, de actualidades y/o difusión o información Impresión, edición, distribución y/o venta entendiéndose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración Nacional de Aduanas. Esta exención no alcanza a las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depósito, comisionistas y despachantes de aduanas, y toda otra de similar naturaleza Exportaciones
…  continuación     EXENCIONES OBJETIVAS y otras pasividades, en general Jubilaciones hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo, vital y móvil Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia y otro de similar naturaleza en Estados con los cuales el país tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble imposición en la materia, de los que surja, a condición de reciprocidad, que la aplicación de gravámenes queda reservada únicamente al país en el cual estén constituidas las empresas. Transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuados por empresas constituidas en el exterior,
…  continuación     EXENCIONES OBJETIVAS hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo, vital y móvil.  Esta exención no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros, aún cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan inversiones que no integren el capital societario.  Tampoco alcanza a los ingresos de las cooperativas citadas Los ingresos de los socios y accionistas de cooperativas de trabajo, provenientes de los servicios prestados en las mismas, cuando los fondos que lo  generan hayan sido impuestos como consecuencias de una disposición legal o administrativa originada en regímenes laborales, o resolución judicial en relación a montos depositados en juicio, cualquiera sea la naturaleza u origen de éstos . Los intereses y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria de depósitos en caja de ahorro
…  continuación     EXENCIONES OBJETIVAS Cajas de Ahorro y a Plazo Fijo y Cuentas Corrientes Bancarias Los intereses de depósitos en  realizado entre refinadores El intercambio de combustibles líquidos y gas natural Las actividades ejercidas por  emisoras de radio y televisión cuando estos últimos computen la totalidad de los ingresos como materia gravada. No será de aplicación en los casos de cesiones o participaciones efectuadas por empresas y/o sociedades inscriptas en el Registro Público de Comercio Los ingresos de profesiones liberales, correspondientes a cesiones o participaciones que les efectúen otros profesionales,
…  continuación     EXENCIONES OBJETIVAS y que lleven la inscripción apto para celíacos.  (Agregado por Ley 7480) Productores que fabriquen productos aptos para celíacos a partir del ejercicio fiscal 1995, inclusive La construcción comprendiendo exclusivamente, las actividades consistentes en el desarrollo de cursos académicos y el otorgamiento de títulos en administración y gestión dirigidas al desarrollo y gestión del turismo.  Las actividades consistentes en organización de congresos científicos, económicos o de otra naturaleza y  la organización de visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades específicas a centros y circuitos de atracción turística. La enseñanza de formación y/o perfeccionamiento en materia turística y/u hotelera,
…  continuación     EXENCIONES OBJETIVAS -excepto petróleo crudo y gas natural-  en su primera etapa de comercialización,  en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales La producción primaria efectuada en la Provincia efectuada en la Provincia de Salta  por empresas con planta industrial  radicada en la misma,  excepto las operaciones realizadas con consumidores finales En la medida en que hayan actuado como agentes de percepción del impuesto (según art. 14 Bis Ley 6611) La producción de bienes -excluida la industrialización de hidrocarburos-
LEYES ESPECIALES DE EXENCION Establece un  Sistema de Promoción a servicios  salud para promover la expansión de la capacidad de los servicios de la salud en la Provincia, estimular la participación de la empresa privada en este proceso e impulsar una equilibrada instalación de prestadores en su territorio. 7679 2011 Generación de  energía eléctrica de origen eólico y solar  en el territorio de la Provincia de Salta 7619 2010 Las inversiones que se realicen en proyectos de promoción, fomento, difusión y explotación que incremente en forma efectiva, la  producción de caña de bambú  en el territorio de la Provincia de Salta 7586 2009 Los ingresos provenientes de la  actividad de distribución y comercialización de gas licuado de petróleo envasado en garrafas de 10, 12 y 15 kg , en tanto se mantenga la vigencia del “Programa Nacional de Consumo Residencial de Gas Licuado de Petróleo  Envasado” y el “Acuerdo de Estabilidad del precio del gas licuado de petróleo envasado en garrafas de 10, 12 y 15 kg de capacidad” (Decreto de adhesión N° 2141/09) 7574 2009 Exención del pago y del mínimo inc. a) art. 14 Ley 6611, a aquellas personas que se encuentren inscriptas en el  Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social de la Nación .  Plazo de exención: 24 meses a partir de la inscripción en el Registro mencionado. 7520 2008
BASES IMPONIBLES ESPECIALES la base imponible estará constituida por la diferencia entre el total de las fichas expendidas y los premios efectivamente pagados Actividades de casino y explotación de máquinas electrónicas de juegos de azar por el importe de las comisiones o porcentajes reconocidos por la comercialización y/o la diferencia entre el precio de venta y compra, en caso de corresponder; con las deducciones previstas por el artículo 165 Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados y/o emitidos fuera de la Provincia, Comercialización mayorista y minorista de cigarros, cigarrillos y de tabacos manufacturados destinados a consumo final, excepto productores; Las operaciones de compra-venta de divisas desarrolladas por sujetos autorizados por el BCRA C Diferencia entre los precios de compra y de venta
…  continuación   BASES IMPONIBLES ESPECIALES tales como billetes de lotería, boletas de tómbola, quiniela, y todo otro tipo de juego de azar autorizados,  la base imponible estará constituida por la comisión originada en la comercialización, con las deducciones previstas por el artículo 165 del Código Fiscal.  El licenciatario de los referidos juegos de azar actuará como agente de retención o información, en los casos, formas y condiciones que la Dirección establezca La comercialización por terceros de juegos de azar autorizados y emitidos en la provincia de Salta tales como billetes de lotería, boletas de tómbola, quiniela, y todo otro tipo de juegos de azar autorizados, excepto casino y explotación de máquinas electrónicas  la base imponible estará constituida por la diferencia entre el total de la recaudación por apuestas y la sumatoria de los premios efectivamente pagados Para la explotación de juegos de azar autorizados y emitidos en la provincia de Salta,
…  continuación   BASES IMPONIBLES ESPECIALES   realizados por personas físicas o jurídicas que no sean las contempladas por la Ley Nº 21.526,  la base imponible será el monto de los intereses y ajustes por desvalorización monetaria Cuando en los documentos referidos a dichas operaciones no se mencione el tipo de interés, o se fije uno inferior al que determine la ley impositiva, se computará este último a los fines de la determinación de la base imponible. Ley Impositiva a la fecha no  fijo el tipo de interés Operaciones de préstamos de dinero cuando la tasa activa no supere el diez por ciento (10%) anual,  la base imponible estará constituida por la diferencia que resulte entre el total de las sumas del haber de las cuentas de resultados y los intereses y actualizaciones pasivas, ajustadas en función de su exigibilidad en el período fiscal Bancos y Entidades Financieras comprendidas en la Ley Nº 21.526 y sus modificatorias
…  continuación   BASES IMPONIBLES ESPECIALES la base imponible estará constituida por el precio de venta, depurada con las deducciones legalmente permitidas Industrialización y/o comercialización de combustibles líquidos y gas natural se considera monto imponible aquel que implique una remuneración de los servicios o un beneficio para la entidad Se conceptúan especialmente en tal carácter: La parte que sobre las primas, cuotas o aportes, se afecte a gastos generales de administración, pago de dividendos, distribución de utilidades u otras obligaciones a cargo de la Institución Las sumas ingresadas por locación de bienes inmuebles y las utilidades obtenidas en la negociación de títulos e inmuebles, así como las provenientes de cualquier otra inversión de sus reservas. Compañías de seguros o reaseguros, de capitalización y ahorro,  y de ahorro y préstamos
ALíCUOTAS Y MINIMOS No dejará de gravarse un ramo o actividad por el hecho de que no haya sido previsto en forma expresa en esta ley o en la Ley Impositiva. En tal supuesto, se aplicará la alícuota general Art. 183° segundo párrafo Aplicación Alícuota General La ley impositiva fijará la alícuota general del gravamen, las alícuotas particulares y los montos mínimos y fijos que por rubros o actividades se establezcan para cada período fiscal Art. 175° segundo párrafo Alícuotas y Mínimos
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS El mínimo es UNO SOLO por contribuyente, y no UNO POR ACTIVIDAD Conclusión Cuando  habiéndolas discriminado , el  total del gravamen  por el período fiscal  no exceda al impuesto mínimo  correspondiente a la  actividad sujeta a tratamiento fiscal más gravoso , se deberá  tributar el impuesto mínimo correspondiente a esta última . Aplicación del Mínimo las operaciones deberán discriminarse por cada una de ellas.  Si se omitiere la discriminación, será sometido al tratamiento fiscal más gravoso, hasta tanto no demuestre el monto imponible de las actividades menos gravadas Actividades con distinto tratamiento fiscal Debe tenerse en cuenta el rubro o conjunto de rubros que por su naturaleza se entiende que son afines o conexos. Para la aplicación de cuotas fijas y mínimos de impuesto
VALOR UNIDAD TRIBUTARIA A partir del 1° de enero 1992, con el cambio d moneda de curso legal, el valor de la unidad tributaria quedó establecido en  $ 0,25 .- RG 14/1991
ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Los  servicios relacionados con la salud humana Vigencia: a partir del 1° Agosto de 2011 B.O. N° 18.632 de fecha 19/07/2011 Veinte por mil (20%o) Ley 7666 Extracción de petróleo crudo  y gas natural Dieciocho por mil (18%o) La  industrialización y/o procesamiento de petróleo crudo , condensado, combustibles líquidos y/o gas natural, incluida la separación de los distintos compuestos del gas natural (gas rico, gasolina, propano, butano, etano, etc.) por cualquier método, sin expendio a consumidor final Diez por mil (10 %o) Alícuota general  del Impuesto a las Actividades Económicas Treinta por mil (30%o) 160 UT ($40)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 La  industrialización de combustibles líquidos y gas natural ,  con expendio a consumidor  y comercialización y/o expendio de combustibles líquidos y gas natural realizados por no productores Explotación de máquinas electrónicas de juegos de azar , casinos, comercialización de billetes de lotería y boletas de tómbola, quiniela y todo tipo de juego de azar autorizado, emitidos dentro o fuera de la Provincia. Dejase establecido que las  máquinas de entretenimientos , entendidas como aquellas  que no retribuyen con premios en dinero , conocidas como video juegos o flipper,  tributarán la alícuota general  del Impuesto a las Actividades Económicas. Ley 7292 Cincuenta por mil (50%o) 200 UT  ($ 50) la  venta mayorista de todo tipo de bienes  - excepto las operaciones realizadas con consumidores finales -en tanto no tengan previsto otro tratamiento en ésta Ley, Código Fiscal o Leyes Fiscales especiales.  Se considera como venta mayorista a toda aquella realizada a compradores que no revistan carácter de consumidores finales del bien comercializado. Serán considerados consumidores finales quienes destinen bienes o servicios para uso o consumo privado Veinticinco por mil (25%o)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Prestamos de dinero , descuento de documentos de terceros y demás operaciones efectuadas por los Bancos y otras Instituciones sujetas al régimen de la  Ley de Entidades Financieras Casas de cambios  y de compraventa de títulos Compañías que emitan o coloquen  títulos sorteables Toda  actividad de intermediación  que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones análogas, tal como: Consignaciones, administración de inmuebles, compra venta de bienes muebles e inmuebles en forma pública o privada; colocación de dinero con o sin garantía real; agencias o representaciones para la venta de mercaderías de propiedad de terceros o actividades similares Cincuenta por mil (50%o) 200 UT  ($ 50)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Los  ingresos provenientes de la actividad de seguros  o reaseguros realizadas por entidades autorizadas Compraventa de   embarcaciones de recreo y deportivas , nuevas o usadas, impulsadas o motor a vela. Toda actividad en la cual la  base imponible este constituida por las diferencias entre precio de venta y precio de compra Las  rentas y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria sobre títulos , letras, bonos, obligaciones y demás papeles en Moneda Nacional, o Extranjera, emitidas o que se emitan en el futuro por la Nación las Provincias y las Municipalidades Cincuenta por mil (50%o)  200 UT  ($ 50)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Explotación de juegos   o entretenimientos  mediante la utilización de  máquinas electrónicas Boites o lugares en donde se expende bebidas  (alcohólicas o no) y  se difunda música bailable, acondicionados con sistema de iluminación disminuida y/o especial , cualquiera sea su denominación Cincuenta por mil (150 %o) 600 UT ($ 150) Salones de bailes o similares  (incluida la consumisión) no incluidos en el punto anterior ni el siguiente, se cobre o no derecho de entrada y con o sin despacho de bebidas. Salones o lugares de juegos de entretenimientos en general  ya sean independientes o anexos a otra actividad. Cien por mil (100 %o) 300 UT  ($ 75) Las actividades desarrolladas por  empresas que presten servicios de comunicaciones telefónicas  y/o radiollamadas Playas de estacionamiento , cocheras, garages o similares Alquiler o sub-alquiler de películas cinematográficas  y/o video cassettes Cincuenta por mil (50%o)  200 UT  ($ 50)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Las actividades desarrolladas por los sujetos que revistan la calidad de  Efectores Sociales  conforme con el Decreto Nacional Nº 189/04 y que se encuentren inscriptos en el Registro Provincial de Efectores Sociales.” Ley N° 7367 Cuarenta (40) Unidades Tributarias ($ 10) Hoteles y Moteles por hora  y análogos con prescindencia de la calificación que hubiera merecido a los fines de Policía Municipal o de cualquier otra índole Cabarets, wiskerias o similares  con o sin despacho de bebidas, con o sin alternadoras y establecimientos de análogas actividades aunque tengan distintas denominaciones Doscientos cincuenta por mil (250 %o) 1.000 UT ($ 250)
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 De  1 a 5 máquinas  o juegos electrónicos,  60 UT ($15) por cada una ; De  5 a 10 máquinas o juegos electrónicos, 300 UT ($75), más 100 UT  ($25) por cada máquina  o juego a partir de la  sexta   Más de 10 máquinas o juegos electrónicos: 800 UT ($200), más 150 UT ($37,50)  por cada máquina o juego a partir de la  onceava MÁQUINAS DE JUEGOS DE AZAR Hasta  10 habitaciones :  200 UT($50)  por cada una Más de 10 hasta  20 habitaciones: 2.000 UT($500),  más  250 UT ($ 62,50)  por cada habitación a partir de la  onceava Más de 20 habitaciones :  4.500 UT ($.1125),  más  300 UT ($75)  por cada habitación a partir de la  veintiunava  HOTELES Y MOTELES POR HORA
…  continuación   ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Contribuyentes que efectúen  venta mayorista de bienes , a los que se les aplica la  alícuota reducida del 25 %o Contribuyentes con actividades exentas por el art. 174 w)  (producción de bienes)  y 174 x)  (producción primaria) Rentas de títulos públicos Ejercicio de la actividad desarrollada por  profesionales con título universitario  o técnicos que formen parte de Colegios o Consejos profesionales Locación de inmuebles No se aplica el impuesto mínimo mensual para
Determinación de la Naturaleza de los Hechos Imponibles Art. 3º.-  Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, se atenderá a los actos o situaciones efectivamente realizados, con prescindencia de las formas o de los contratos del derecho privado en que se exterioricen.
Realidad Económica Art. 161º.-  Para la determinación del hecho imponible, se atenderá a la naturaleza específica de la actividad desarrollada, con prescindencia -en caso de discrepancia- de la calificación que mereciera a los fines de policía municipal o de cualquier otra índole, o a los fines del encuadramiento en otras normas nacionales, provinciales o municipales, ajenas a la finalidad de esta ley.

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Parte 2 exenciones aaee

  • 1. Curso de capacitación: “IMPUESTOS PROVINCIALES” Lineamientos generales Aprobado por Resolución CD- ECO Nº 216/2011 Consejo Directivo Facultad de Ciencias Económicas, Jurídicas y Sociales - UNSa CPN Aldo Oscar Gonzales CPN Juan Carlos Villanueva
  • 2. EXENCIONES La exención es la hipotesis legal neutralizante de la obligación tributaria cuya misión es extinguir en forma total o parcial la consecuencia habitual de la realización del hecho imponible. Las exenciones deben ser productos de una previsión especial de la ley porque son consustanciales a la imposición. Por ello, así como no hay impuesto sin ley que lo establezca (Principio de Legalidad), tampoco puede existir exención sin ley que la determine. Fallo CSJN, Petroquímica Argentina SA 27/05/04, Fallos: 327:1522) “ Las normas impositivas no deben interpretarse con el alcance más restringido que el texto admita, sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta interpretación, de donde resulta que las exenciones tributarias pueden resultar del indudable propósito de la norma y de su necesaria implicancia ”
  • 3. TIPOS DE EXENCIONES Objetivas: son aquellas en que la circunstancia neutralizante está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible. Subjetiva: son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que refiere directamente a la persona del destinatario legal (persona física o ideal)
  • 4. EXENCION SEGÚN EL CODIGO FISCAL DE SALTA aquellas que no obren por imperio de la ley, serán declaradas sólo a petición del interesado , pero regirán desde el día que se presentó la solicitud ante la autoridad competente sólo obran de pleno derecho, en los casos taxativamente establecidos por la ley a partir de su fecha de vigencia podrán ser otorgadas por tiempo determinado y regirán hasta la expiración del término , aunque la norma que las contemple fuese antes abrogada o derogada. Podrán ser renovadas, a petición de los beneficiarios, por igual plazo, si la norma subsiste. EXENCIONES SUBJETIVAS rigen de pleno derecho y en beneficio de aquellas personas y entidades a quienes la ley atribuye el hecho imponible EXENCIONES OBJETIVAS Las exenciones se regirán por las siguientes normas, salvo disposición en contrario de este Código o de leyes fiscales especiales
  • 5. EXENCIONES Por la caducidad del término otorgado para solicitar su renovación , cuando fueren temporales Por la desaparición de las circunstancias que las legitiman; Por la comisión de defraudación fiscal por quien la goce se requiere una resolución emanada de autoridad competente que declare la caducidad, retrotrayéndose la exención o al momento que comparecieran las circunstancias que legitimaban la exención o al momento que comenzó la defraudación declarada por resolución firme CADUCIDAD Por la abrogación o derogación de la norma que las establece, salvo que fueran temporales; Por la expiración del término otorgado; Por el fin de la existencia de las personas o entidades exentas EXTINCION
  • 6. continuación EXENCION dentro de los ciento ochenta (180) días de formulada. Vencido este plazo sin que medie resolución, el contribuyente o responsable podrá considerarla denegada e interponer los recursos previstos en este Código Plazo: La Dirección deberá resolver la solicitud los contribuyentes y responsables deberán efectuarla por escrito, acompañando las pruebas en que funden su derecho. Los pedidos de exención y renovación tendrán carácter declarativo y efecto al día que se efectuó la solicitud, salvo disposición en contrario Resoluciones de la Dirección que resuelvan pedidos de exención a los sujetos exentos por este Código o a quienes se atribuyen el hecho imponible, en caso de exenciones objetivas La Dirección podrá exigir el cumplimiento de los deberes formales deberá efectuarse con una antelación mínima de noventa (90) días del señalado para la expiración del término Pedido de renovación de exención subjetiva temporal
  • 7. continuación EXENCION (Art. 174 bis Código Fiscal) Las constancias y/o resoluciones de exención emitidas por la Dirección General de Rentas tendrán un determinado período de vigencia , facultándose a la misma reglamentar su procedimiento de emisión. El plazo de vigencia mencionado no podrá ser superior a cinco (5) años Que no registre deuda exigible respecto de los tributos legislados por el Código Fiscal, correspondientes al período anterior al de la fecha de presentación del pedido. De verificarse la existencia de deuda, la Dirección no emitirá la pertinente Resolución o Constancia - según corresponda - salvo que la misma sea regularizada previamente . Que el contribuyente reúna los recaudos exigidos por el art. 174 del Código Fiscal Las exenciones establecidas en el artículo 174° CF, resultarán procedentes , cuando se verifiquen concurrentemente los siguientes requisitos
  • 8. EXENCIONES SUBJETIVAS incorporados a los planes de enseñanza oficial, reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones Establecimientos educacionales privados autorizadas a cotizar títulos-valores Mercados de Valores y las bolsas de comercio acreditados ante el Gobierno de la República Representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros excepto cuando realicen bienes o presten servicios a título oneroso a terceros, incluidos servicios públicos, actuando como entidades de derecho privado Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades y sus dependencias, centralizadas o descentralizadas,
  • 9. continuación EXENCIONES SUBJETIVAS reconocidas como tales por la autoridad competente, únicamente en la parte de los ingresos que no provengan del ejercicio de actos de comercio y/o industria Asociaciones, entidades sindicales y gremiales, siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta de constitución o documento similar que en ningún caso, se distribuyan directa o indirectamente, entre los socios. En todos los casos se deberá contar con personería jurídica o el reconocimiento o autorización por autoridad competente, según corresponda Las operaciones realizadas por las entidades o comisiones de beneficencias, de bien público, asistencia social, científicas, artísticas, culturales y deportivas, cooperadoras, fundaciones, sociedades de fomento e instituciones religiosas,
  • 10. continuación EXENCIONES SUBJETIVAS que tengan sus sedes central o sucursal instaladas en esta Provincia, por las operaciones que realicen con sus socios que tengan domicilio fiscal en la Provincia y siempre que se marque una incidencia en menos en el precio Cooperativas de provisión de productos agropecuarios, mineros y forestales, que tengan su sede central en esta Provincia, por las operaciones que realicen respecto de los productos recibidos de los mismos productores socios de ellas Cooperativas de comercialización e industrialización que tengan su sede central en esta Provincia, por las operaciones que realicen con sus socios Cooperativas de consumo constituidas de conformidad con la legislación vigente, con excepción de la actividad que puedan realizar en materia de seguros Asociaciones mutualistas
  • 11. continuación EXENCIONES SUBJETIVAS directamente vinculadas al sector turístico, por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo Organizaciones internacionales y nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales por las operaciones de organización e intermediación de servicios turísticos, viajes, excursiones, venta de pasajes y similares realizados en territorio nacional, excluidas las actividades de prestación directa de servicios de hotelería, restaurante y afines, y la prestación directa de transporte no afectado exclusivamente al servicio turístico aunque estén integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de viajes Agencias de viajes, inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley Nº 18.829
  • 12. EXENCIONES OBJETIVAS personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o variable Desempeño de cargos públicos El trabajo de diarios, periódicos, revistas y libros culturales, científicos y técnicos, de actualidades y/o difusión o información Impresión, edición, distribución y/o venta entendiéndose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración Nacional de Aduanas. Esta exención no alcanza a las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depósito, comisionistas y despachantes de aduanas, y toda otra de similar naturaleza Exportaciones
  • 13. … continuación EXENCIONES OBJETIVAS y otras pasividades, en general Jubilaciones hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo, vital y móvil Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia y otro de similar naturaleza en Estados con los cuales el país tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble imposición en la materia, de los que surja, a condición de reciprocidad, que la aplicación de gravámenes queda reservada únicamente al país en el cual estén constituidas las empresas. Transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuados por empresas constituidas en el exterior,
  • 14. … continuación EXENCIONES OBJETIVAS hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo, vital y móvil. Esta exención no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros, aún cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan inversiones que no integren el capital societario. Tampoco alcanza a los ingresos de las cooperativas citadas Los ingresos de los socios y accionistas de cooperativas de trabajo, provenientes de los servicios prestados en las mismas, cuando los fondos que lo generan hayan sido impuestos como consecuencias de una disposición legal o administrativa originada en regímenes laborales, o resolución judicial en relación a montos depositados en juicio, cualquiera sea la naturaleza u origen de éstos . Los intereses y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria de depósitos en caja de ahorro
  • 15. … continuación EXENCIONES OBJETIVAS Cajas de Ahorro y a Plazo Fijo y Cuentas Corrientes Bancarias Los intereses de depósitos en realizado entre refinadores El intercambio de combustibles líquidos y gas natural Las actividades ejercidas por emisoras de radio y televisión cuando estos últimos computen la totalidad de los ingresos como materia gravada. No será de aplicación en los casos de cesiones o participaciones efectuadas por empresas y/o sociedades inscriptas en el Registro Público de Comercio Los ingresos de profesiones liberales, correspondientes a cesiones o participaciones que les efectúen otros profesionales,
  • 16. … continuación EXENCIONES OBJETIVAS y que lleven la inscripción apto para celíacos. (Agregado por Ley 7480) Productores que fabriquen productos aptos para celíacos a partir del ejercicio fiscal 1995, inclusive La construcción comprendiendo exclusivamente, las actividades consistentes en el desarrollo de cursos académicos y el otorgamiento de títulos en administración y gestión dirigidas al desarrollo y gestión del turismo. Las actividades consistentes en organización de congresos científicos, económicos o de otra naturaleza y la organización de visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades específicas a centros y circuitos de atracción turística. La enseñanza de formación y/o perfeccionamiento en materia turística y/u hotelera,
  • 17. … continuación EXENCIONES OBJETIVAS -excepto petróleo crudo y gas natural- en su primera etapa de comercialización, en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales La producción primaria efectuada en la Provincia efectuada en la Provincia de Salta por empresas con planta industrial radicada en la misma, excepto las operaciones realizadas con consumidores finales En la medida en que hayan actuado como agentes de percepción del impuesto (según art. 14 Bis Ley 6611) La producción de bienes -excluida la industrialización de hidrocarburos-
  • 18. LEYES ESPECIALES DE EXENCION Establece un Sistema de Promoción a servicios salud para promover la expansión de la capacidad de los servicios de la salud en la Provincia, estimular la participación de la empresa privada en este proceso e impulsar una equilibrada instalación de prestadores en su territorio. 7679 2011 Generación de energía eléctrica de origen eólico y solar en el territorio de la Provincia de Salta 7619 2010 Las inversiones que se realicen en proyectos de promoción, fomento, difusión y explotación que incremente en forma efectiva, la producción de caña de bambú en el territorio de la Provincia de Salta 7586 2009 Los ingresos provenientes de la actividad de distribución y comercialización de gas licuado de petróleo envasado en garrafas de 10, 12 y 15 kg , en tanto se mantenga la vigencia del “Programa Nacional de Consumo Residencial de Gas Licuado de Petróleo Envasado” y el “Acuerdo de Estabilidad del precio del gas licuado de petróleo envasado en garrafas de 10, 12 y 15 kg de capacidad” (Decreto de adhesión N° 2141/09) 7574 2009 Exención del pago y del mínimo inc. a) art. 14 Ley 6611, a aquellas personas que se encuentren inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social de la Nación . Plazo de exención: 24 meses a partir de la inscripción en el Registro mencionado. 7520 2008
  • 19. BASES IMPONIBLES ESPECIALES la base imponible estará constituida por la diferencia entre el total de las fichas expendidas y los premios efectivamente pagados Actividades de casino y explotación de máquinas electrónicas de juegos de azar por el importe de las comisiones o porcentajes reconocidos por la comercialización y/o la diferencia entre el precio de venta y compra, en caso de corresponder; con las deducciones previstas por el artículo 165 Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados y/o emitidos fuera de la Provincia, Comercialización mayorista y minorista de cigarros, cigarrillos y de tabacos manufacturados destinados a consumo final, excepto productores; Las operaciones de compra-venta de divisas desarrolladas por sujetos autorizados por el BCRA C Diferencia entre los precios de compra y de venta
  • 20. … continuación BASES IMPONIBLES ESPECIALES tales como billetes de lotería, boletas de tómbola, quiniela, y todo otro tipo de juego de azar autorizados, la base imponible estará constituida por la comisión originada en la comercialización, con las deducciones previstas por el artículo 165 del Código Fiscal. El licenciatario de los referidos juegos de azar actuará como agente de retención o información, en los casos, formas y condiciones que la Dirección establezca La comercialización por terceros de juegos de azar autorizados y emitidos en la provincia de Salta tales como billetes de lotería, boletas de tómbola, quiniela, y todo otro tipo de juegos de azar autorizados, excepto casino y explotación de máquinas electrónicas la base imponible estará constituida por la diferencia entre el total de la recaudación por apuestas y la sumatoria de los premios efectivamente pagados Para la explotación de juegos de azar autorizados y emitidos en la provincia de Salta,
  • 21. … continuación BASES IMPONIBLES ESPECIALES realizados por personas físicas o jurídicas que no sean las contempladas por la Ley Nº 21.526, la base imponible será el monto de los intereses y ajustes por desvalorización monetaria Cuando en los documentos referidos a dichas operaciones no se mencione el tipo de interés, o se fije uno inferior al que determine la ley impositiva, se computará este último a los fines de la determinación de la base imponible. Ley Impositiva a la fecha no fijo el tipo de interés Operaciones de préstamos de dinero cuando la tasa activa no supere el diez por ciento (10%) anual, la base imponible estará constituida por la diferencia que resulte entre el total de las sumas del haber de las cuentas de resultados y los intereses y actualizaciones pasivas, ajustadas en función de su exigibilidad en el período fiscal Bancos y Entidades Financieras comprendidas en la Ley Nº 21.526 y sus modificatorias
  • 22. … continuación BASES IMPONIBLES ESPECIALES la base imponible estará constituida por el precio de venta, depurada con las deducciones legalmente permitidas Industrialización y/o comercialización de combustibles líquidos y gas natural se considera monto imponible aquel que implique una remuneración de los servicios o un beneficio para la entidad Se conceptúan especialmente en tal carácter: La parte que sobre las primas, cuotas o aportes, se afecte a gastos generales de administración, pago de dividendos, distribución de utilidades u otras obligaciones a cargo de la Institución Las sumas ingresadas por locación de bienes inmuebles y las utilidades obtenidas en la negociación de títulos e inmuebles, así como las provenientes de cualquier otra inversión de sus reservas. Compañías de seguros o reaseguros, de capitalización y ahorro, y de ahorro y préstamos
  • 23. ALíCUOTAS Y MINIMOS No dejará de gravarse un ramo o actividad por el hecho de que no haya sido previsto en forma expresa en esta ley o en la Ley Impositiva. En tal supuesto, se aplicará la alícuota general Art. 183° segundo párrafo Aplicación Alícuota General La ley impositiva fijará la alícuota general del gravamen, las alícuotas particulares y los montos mínimos y fijos que por rubros o actividades se establezcan para cada período fiscal Art. 175° segundo párrafo Alícuotas y Mínimos
  • 24. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS El mínimo es UNO SOLO por contribuyente, y no UNO POR ACTIVIDAD Conclusión Cuando habiéndolas discriminado , el total del gravamen por el período fiscal no exceda al impuesto mínimo correspondiente a la actividad sujeta a tratamiento fiscal más gravoso , se deberá tributar el impuesto mínimo correspondiente a esta última . Aplicación del Mínimo las operaciones deberán discriminarse por cada una de ellas. Si se omitiere la discriminación, será sometido al tratamiento fiscal más gravoso, hasta tanto no demuestre el monto imponible de las actividades menos gravadas Actividades con distinto tratamiento fiscal Debe tenerse en cuenta el rubro o conjunto de rubros que por su naturaleza se entiende que son afines o conexos. Para la aplicación de cuotas fijas y mínimos de impuesto
  • 25. VALOR UNIDAD TRIBUTARIA A partir del 1° de enero 1992, con el cambio d moneda de curso legal, el valor de la unidad tributaria quedó establecido en $ 0,25 .- RG 14/1991
  • 26. ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Los servicios relacionados con la salud humana Vigencia: a partir del 1° Agosto de 2011 B.O. N° 18.632 de fecha 19/07/2011 Veinte por mil (20%o) Ley 7666 Extracción de petróleo crudo y gas natural Dieciocho por mil (18%o) La industrialización y/o procesamiento de petróleo crudo , condensado, combustibles líquidos y/o gas natural, incluida la separación de los distintos compuestos del gas natural (gas rico, gasolina, propano, butano, etano, etc.) por cualquier método, sin expendio a consumidor final Diez por mil (10 %o) Alícuota general del Impuesto a las Actividades Económicas Treinta por mil (30%o) 160 UT ($40)
  • 27. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 La industrialización de combustibles líquidos y gas natural , con expendio a consumidor y comercialización y/o expendio de combustibles líquidos y gas natural realizados por no productores Explotación de máquinas electrónicas de juegos de azar , casinos, comercialización de billetes de lotería y boletas de tómbola, quiniela y todo tipo de juego de azar autorizado, emitidos dentro o fuera de la Provincia. Dejase establecido que las máquinas de entretenimientos , entendidas como aquellas que no retribuyen con premios en dinero , conocidas como video juegos o flipper, tributarán la alícuota general del Impuesto a las Actividades Económicas. Ley 7292 Cincuenta por mil (50%o) 200 UT ($ 50) la venta mayorista de todo tipo de bienes - excepto las operaciones realizadas con consumidores finales -en tanto no tengan previsto otro tratamiento en ésta Ley, Código Fiscal o Leyes Fiscales especiales. Se considera como venta mayorista a toda aquella realizada a compradores que no revistan carácter de consumidores finales del bien comercializado. Serán considerados consumidores finales quienes destinen bienes o servicios para uso o consumo privado Veinticinco por mil (25%o)
  • 28. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Prestamos de dinero , descuento de documentos de terceros y demás operaciones efectuadas por los Bancos y otras Instituciones sujetas al régimen de la Ley de Entidades Financieras Casas de cambios y de compraventa de títulos Compañías que emitan o coloquen títulos sorteables Toda actividad de intermediación que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones análogas, tal como: Consignaciones, administración de inmuebles, compra venta de bienes muebles e inmuebles en forma pública o privada; colocación de dinero con o sin garantía real; agencias o representaciones para la venta de mercaderías de propiedad de terceros o actividades similares Cincuenta por mil (50%o) 200 UT ($ 50)
  • 29. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Los ingresos provenientes de la actividad de seguros o reaseguros realizadas por entidades autorizadas Compraventa de embarcaciones de recreo y deportivas , nuevas o usadas, impulsadas o motor a vela. Toda actividad en la cual la base imponible este constituida por las diferencias entre precio de venta y precio de compra Las rentas y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria sobre títulos , letras, bonos, obligaciones y demás papeles en Moneda Nacional, o Extranjera, emitidas o que se emitan en el futuro por la Nación las Provincias y las Municipalidades Cincuenta por mil (50%o) 200 UT ($ 50)
  • 30. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Explotación de juegos o entretenimientos mediante la utilización de máquinas electrónicas Boites o lugares en donde se expende bebidas (alcohólicas o no) y se difunda música bailable, acondicionados con sistema de iluminación disminuida y/o especial , cualquiera sea su denominación Cincuenta por mil (150 %o) 600 UT ($ 150) Salones de bailes o similares (incluida la consumisión) no incluidos en el punto anterior ni el siguiente, se cobre o no derecho de entrada y con o sin despacho de bebidas. Salones o lugares de juegos de entretenimientos en general ya sean independientes o anexos a otra actividad. Cien por mil (100 %o) 300 UT ($ 75) Las actividades desarrolladas por empresas que presten servicios de comunicaciones telefónicas y/o radiollamadas Playas de estacionamiento , cocheras, garages o similares Alquiler o sub-alquiler de películas cinematográficas y/o video cassettes Cincuenta por mil (50%o) 200 UT ($ 50)
  • 31. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Las actividades desarrolladas por los sujetos que revistan la calidad de Efectores Sociales conforme con el Decreto Nacional Nº 189/04 y que se encuentren inscriptos en el Registro Provincial de Efectores Sociales.” Ley N° 7367 Cuarenta (40) Unidades Tributarias ($ 10) Hoteles y Moteles por hora y análogos con prescindencia de la calificación que hubiera merecido a los fines de Policía Municipal o de cualquier otra índole Cabarets, wiskerias o similares con o sin despacho de bebidas, con o sin alternadoras y establecimientos de análogas actividades aunque tengan distintas denominaciones Doscientos cincuenta por mil (250 %o) 1.000 UT ($ 250)
  • 32. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 De 1 a 5 máquinas o juegos electrónicos, 60 UT ($15) por cada una ; De 5 a 10 máquinas o juegos electrónicos, 300 UT ($75), más 100 UT ($25) por cada máquina o juego a partir de la sexta Más de 10 máquinas o juegos electrónicos: 800 UT ($200), más 150 UT ($37,50) por cada máquina o juego a partir de la onceava MÁQUINAS DE JUEGOS DE AZAR Hasta 10 habitaciones : 200 UT($50) por cada una Más de 10 hasta 20 habitaciones: 2.000 UT($500), más 250 UT ($ 62,50) por cada habitación a partir de la onceava Más de 20 habitaciones : 4.500 UT ($.1125), más 300 UT ($75) por cada habitación a partir de la veintiunava HOTELES Y MOTELES POR HORA
  • 33. … continuación ALÍCUOTAS Y MINIMOS LEY IMPOSITIVA N° 6611 Contribuyentes que efectúen venta mayorista de bienes , a los que se les aplica la alícuota reducida del 25 %o Contribuyentes con actividades exentas por el art. 174 w) (producción de bienes) y 174 x) (producción primaria) Rentas de títulos públicos Ejercicio de la actividad desarrollada por profesionales con título universitario o técnicos que formen parte de Colegios o Consejos profesionales Locación de inmuebles No se aplica el impuesto mínimo mensual para
  • 34. Determinación de la Naturaleza de los Hechos Imponibles Art. 3º.- Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, se atenderá a los actos o situaciones efectivamente realizados, con prescindencia de las formas o de los contratos del derecho privado en que se exterioricen.
  • 35. Realidad Económica Art. 161º.- Para la determinación del hecho imponible, se atenderá a la naturaleza específica de la actividad desarrollada, con prescindencia -en caso de discrepancia- de la calificación que mereciera a los fines de policía municipal o de cualquier otra índole, o a los fines del encuadramiento en otras normas nacionales, provinciales o municipales, ajenas a la finalidad de esta ley.