La Sección 23 de las NIIF para PYMEs establece los principios para el reconocimiento de ingresos provenientes de la venta de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción y otros ingresos como intereses, regalías y dividendos. Los ingresos deben reconocerse cuando sea probable que fluyan beneficios económicos a la entidad y puedan medirse confiablemente al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.

1. María Fernanda Rivera Salazar

2.  • La Sección 23 combina :
 – IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-
 NIC)18 Ingresos
 – IAS (Normas Internacionales de
 Contabilidad)11 Contratos de Construcción
 • Los principios en la Sección 23, son los mismos
 que en las secciones NIC 18 y 11

3. • La Sección 23 abarca los
ingresos percibidos
de:
– Venta de bienes
– Prestación de Servicios
– Servicios de Construcción
– El uso de los activos de una
entidad por parte
de otros:
– interés,
– regalías,
– dividendos recibidos

4. Algunos ingresos especializados
son cubiertos en otras secciones
de las NIIF para PYME
– Arrendamientos (Sección 20)
– Instrumentos de Financiación
(Secciones 11 y 12)
– Asociadas y empresas
conjuntas (Secciones14 y 15)
– Propiedad de Inversión
(Sección16)
– Agricultura (Sección 34)

5. • Definición de ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo de
las actividades ordinarias de una entidad
– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
– „Beneficios económicos‟ quiere decir efectivo u otros activos
– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej, los valores no
son ingresos)
– „Actividades ordinarias‟ (no de las ganancias)

6.  • Principio:
 Valor razonable de contraprestaciones cobradas o
por cobrar
 – El neto de los descuentos negociados, descuentos
por pago anticipado y reembolso por volumen
 – No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
 – Impuesto de venta, impuesto de valor agregado.
 -impuesto de bienes y servicios
 – Los montos cobrados mientras se desempeñaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(sólo la comisión es ingreso)

7. Se difiere el recibo por ingresos
– Si el diferido son los términos de créditonormales en la
industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)
– Pero si el diferido constituye una transacción
financiera, ingreso = valor presente de todos los
recibos esperados. La tasa de descuento es:
– La tasa predominante para un instrumento similar, o
– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo
de efectivo a precio de venta en efectivo corriente

8.  Los cambios de bienes o servicios
 – No reconocer como ingresos, si:
 – Se cambia con bienes / servicios similares,
o
 – La transacción carece de sustancia
comercial
 – Reconocer como ingresos, si:
 – Se cambia con bienes / servicios diferentes
 (no similares), y
 – La transacción tiene sustancia comercial

9. Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o
servicio, la jerarquía para su medición es:
1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado por
cualquier efectivo transferido)
2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por
cualquier efectivo transferido)
3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido
confiablemente, entonces el ingreso = importe
en libros del activo cedido (ajustado por cualquier
efectivo transferido)

10.  Normalmente, cada transacción de ventas
 se hace de manera individual
• Pero si se llegase a necesitar „entregas
múltiples‟, se debe reconocer por separado el
ingreso de cada componente, tal como:
 – Venta de bienes y servicio subsiguiente
 – Venta de bienes e instalación
 – Venta de „hardware‟ y „software‟
 – Venta de „software‟ y mantenimiento futuro

11.  En ocasiones, las „entregas múltiples‟
deben ser reconocidas como una (1) sola
transacción, para reflejar la sustancia
comercial:
 – Venta de bienes con un acuerdo por
separado de recompra de bienes en una
fecha posterior

12. El Reconocimiento significa incorporar un artículo
que cumple con la definición de ingresos en los
resultados del periodo, cuando cumple con el
siguiente criterio:
– Es probable que cualquier beneficio
económico futuro asociado con el artículo de
ingreso, fluya a la entidad, y
– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con
confiabilidad.

13.  Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
 – los riesgos y premios son transferidos;
 – el vendedor no tiene participación continua;
 – el monto de ingreso se puede medir
 confiablemente;
 – es probable que el vendedor reciba el ingreso;
 y
 – los costos incurridos (incluyendo esos en los
 que se vaya a incurrir) pueden ser medidos
 confiablemente.

14.  Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los
 riesgos y premios?
 – Normalmente: cuando el título es transferido y/o
 el comprador toma posesión
 – Los riesgos son retenidos si:
 – Las obligaciones de desempeño están por encima
 de la garantía normal
 – El contingente de venta en caso de la reventa del
 vendedor
 – Remanente significativo de instalación
 – Incertidumbre sobre las devoluciones del
comprador

15.  El resultado puede ser estimado
confiablemente cuando:
 – El monto del ingreso se puede medir
 – El cobro es probable
 – La etapa de ejecución, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
 – Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente

16.  Contratos de construcción:
 – Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción
puede estimarse.
 – El método de recuperación de costo cuando el
resultado no puede ser estimado confiablemente
 – Normalmente cada contrato se hace por
separado,
 pero ocasionalmente:
 – Divida un contrato sencillo en múltiples
 contratos
 – Combine múltiples contratos en uno solo (uno
 sencillo)

17. Contratos de construcción: Maneras para
estimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos
totales estimados. (Esto es lo más común.)
– Basado en las salidas:
– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado
– Porción física del trabajo que ha sido completado
(Por ej., Kms de carretera pavimentada)
– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es
decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)

18.  Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son
probables, se consideran un gasto inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida
probablemente , reconocer inmediatamente
la pérdida y una provisión (contratos
onerosos en la Sección 21)

19.  Contratos de construcción donde el resultado
no puede ser estimado confiablemente:
 – Utilizar el método de recuperación de
costo:
 – Reconocer ingreso sólo en la medida en que
los costos incurridos se puedan recuperar
 – Reconocer costos de contrato como gasto,
cuando se incurran

20.  Interés: Reconocer utilizando el método de
interés efectivo
 • Regalías: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia del
acuerdo relevante
 • Dividendos: Reconocer en cuanto el
derecho de recibir el pago se establezca
Todos los anteriores asumen que se puede
 cobrar y medir confiablemente