Ingresos

NIC N° 18
Reconocimiento de ingresos
Mg. CPCC Víctor Cruzado Ribeyro

Objetivo
Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de
Reconocimiento de los ingresos. También prevé guías prácticas para
El reconocimiento de estos ingresos.

Alcance
DefiniciónDefinición dede ingresoingreso.. Incremento en los beneficios económicos
durante un período contable.
• Venta de productos
• Prestación de servicios
• El uso de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de intereses,
regalías y dividendos
La NIC 18° es de aplicación en las siguientes transacciones :

Definición del término Producto
El término producto incluye tanto los producidos por la entidad paraEl término producto incluye tanto los producidos por la entidad para
ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como lasser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otrasmercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.

Prestación de servicios
La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, porLa prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por
parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en unparte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un
contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicioscontrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios
pueden préstarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo depueden préstarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de
varios periodos contables.varios periodos contables.

Uso por parte de terceros de activos de
la entidad
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar aEl uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a
ingresos que adoptan la forma de:ingresos que adoptan la forma de:
• Intereses:Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros mediosCargos por el uso de efectivo, de otros medios
equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas paraequivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para
con la entidad;con la entidad;
• Regalías:Regalías: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad,Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad,
tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicacionestales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones
informaticas; yinformaticas; y
• Dividendos:Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores deDistribucionesde ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción alparticipaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al
porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una claseporcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.particular del mismo.

Definiciones
Ingreso ordinario
Valor
razonable
Es la entrada bruta de beneficios económicos
durante el periodo, surgidos en el curso
normal de las actividades ordinarias de la
Entidad.
Es el valor por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transacción libre.

Definiciones
Ingresos
ordinarios
La medición de los ingresos ordinarios
debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos.
Cantidades
que se reciben
por cuenta de
terceros
Las cantidades recibidas por cuenta de
3ros, tales como IGV, no constituyen
entradas de beneficios económicos para
la entidad y no producen aumentos en
su patrimonio.
Cantidades
que se reciben
de un ptmo
otorgado
En una relación de comisión, entre un
principal y un comisionista, los ingresos
ordinarios quedarán limitados al importe
de las comisiones.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el
tiempo
Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el
tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la
cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Venta a plazos
sin intereses
Recepción de efecto
comercial
Valor presente
(Párrafo 11 NIC 18)

tiempo
Caso práctico:
Charito S.A. vende mercaderías al contado a S/.80,000
para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000
cada una. En operaciones el crédito esta venta se efectúa
con un ínteres del 2% mensual efectivo.

tiempo
Periodo 0 1 2 3 4
Cuotas 20,000 20,000 20,000 20,000
VP 76,155
Intereses: 80,000 - 76,155 = 3,845
____________ x ________________
12 Cuentas por cobrar 95,200
40 IGV 15,200
49 Impuesto a la renta diferido pasivo 3,845
493 Intereses diferidos
70 Ventas 76,155
Por la venta de mercadería

Identificación de la transacción
El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado
a cada transacción. Sin embargo se pueden presentar las siguientes
situaciones
En determinados casos
es necesario aplicar el
criterio de reconocimiento
por separado, a los
componentes
identificables de una
única transacción, con
el fin de reflejar la
sustancia de la operación.
El criterio de
reconocimiento será de
aplicación a dos o mas
transacciones,
conjuntamente, cuando
las mismas están ligadas
de manera que el efecto
comercial no puede ser
entendido sin referencia
al conjunto completo de
transacciones
Ejm: venta y recompra

 Separar transacciones
 Transacciones ligadas
Producto
Servicios
posteriores
Venta
31/12
Recompra
16/01
Identificación de las transacciones

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal
• RTF N° 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda,
deben ser registrados en el ejercicio que se devengan,
independientemente de cuando se cobren.
• RTF N° 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que
todavía las mercaderías no se han entregado, serán considerados
como anticipos de clientes no como ingresos.
• RTF N° 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de
compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como
venta diferida, sino como anticipo diferido.

• RTF N° 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de terceras
personas, no son beneficios económicos y no resultan en un
incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos.
• RTF N° 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias de
cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoria.

Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004
La Administración Tributaria repara distintas notas de débito al considerar
que los ingresos por las notas débito debieron imputarse en el ejercicio en
que se devengo el gasto por el servicio de transporte.
El inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Se determina basándose en la aplicación de normas contables lo siguiente:

1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se
ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados
financieros del período con el cual guarden relación.
2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado
confiablemente, así como el importe de los costos incurridos o a ser
incurridos relacionados a dicho ingreso.
3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transacción
deben ser reconocidos (registrados) simultáneamente, proceso conocido
como correspondencia de ingresos y gastos.

4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos
vinculados no se pueden estimar confiablemente.
Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la
recurrente podía determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de
sustento lo alegado por la Administración en el sentido que por el solo
hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos
correspondían a dichos ejercicios, más aún cuando dichas provisiones eras
estimaciones del costo.

Venta de productos
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :
Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati
vo, derivado de la propiedad de los bienes.
No existe administración de la propiedad ni control
sobre los bienes vendidos.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos fluirán a la
empresa.
Los costos pueden estimarse confiablemente.

Transferencia de riesgos y beneficios
Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios al
Comprador:
Coincidira:
Con la transferencia
de la titularidad legal
o el traspaso de la
posesión al
comprador
En otros casos, por
el contrario, la
transferencia de los
riesgos y beneficios
tendrá lugar en un
momento diferente a
la transferencia
legal.

Transferencia de riesgos y beneficios
Obligación por funcionamiento
insatisfactorio (No comprendido
en una garantía normalmente)
Cuando la recepción de los
ingresos depende de la venta
posterior del comprador
Cuando los bienes se venden
junto con la instalación y la
instalación es parte importante.
Cuando el comprador tiene la
opción de rescindir el contrato y
se tiene la incertidumbre de esto.
Retención de los
riesgos de
propiedad

Nic 18° - ingresos
venta de bienes
 Ventas en consignación:El ingreso es reconocido por el
embarcador cuando los productos son vendidos por el
receptor a terceros.
 Adelanto de entrega de productos que no se
encuentran aun en el inventario: El ingreso es
reconocido cuando los productos son entregados al
comprador.
 Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de
ventas es reconocido al la fecha de la venta.
 El comprador ha negociado un derecho limitado de
devolución: El ingreso se reconoce cuando el despacho
ha sido aceptado formalmente por el comprador o el plazo
para el reclamo, ha terminado.

Venta de productos
 Suscripción a publicaciones: El ingreso es reconocido
sobre la base de línea recta en el período durante el cual
las partidas son despachadas.
 Instalación e inspección: El ingreso es reconocido
normalmente cuando el comprador acepta la entrega y
cuando la instalación e inspección son completadas.

Venta de bienes a plazo
Artículo 58 LIR.- Los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la
fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la
operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el
ejercicio.

Artículo 31 Rgto.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de
rentas se regirá por las siguientes normas:
El primer párrafo del artículo 58 de la Ley está referido a los casos
de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen
rentas de tercera categoría para su perceptor. Los ingresos se
determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso
neto el costo computable.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel
que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el
pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Caso Total 2007 2,008 2,009 2,010
Ventas 8,203,000 2,734,333 2,734,333 2,734,333
Costo de ventas -5,426,724 -1,808,908 -1,808,908 -1,808,908
Gastos vinculados -114,400 -38,133 -38,133 -38,133
Beneficios 2,661,876 887,292 887,292 887,292
Impuesto a la Renta - Diferido 798,563
Deducción D.J. 2007 2,661,876
Reconocimiento anual 798,563
2,661,876
Reconocimiento anual - Adición = 30% 266,188 266,188 266,188

Prestación de servicios:
Los ingresos relacionados con la venta de servicios,
deberán ser reconocidos en proporción al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es
reconocido en los períodos contables, en los cuales los
servicios son prestados.

Prestación de servicios: El resultado de la transacción puede ser
estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes
condiciones :
El grado de avance de la transacción a la fecha del balance puede
ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente
Los costos pueden estimarse confiablemente.

Prestación de servicios: Método del porcentaje
de terminación
La norma señala que el reconocimiento de los ingresos por referencia
al grado de terminación de una transacción se denomina
habitualmente con el nombre de método del porcentaje de
terminación.
Bajo este método los ingresos se reconocen en los periodos contables
en que los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El
reconocimiento de los ingresos con esta base suministrará
información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecución en determinado periodo.

Prestación de servicios: Incertidumbre de
recibir beneficios económicos
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad
de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el
importe del ingreso originalmente reconocido.

Prestación de servicios: Capacidad de hacer
estimaciones confiables
La norma señala que una entidad será, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras
partes de la operación, los siguientes asuntos:
• Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir.
• La contrapartida del intercambio
• Las forma y términos del pago
También es necesario para la entidad disponer de un sistema
presupuestario financiero y un sistema de información que sean
efectivos. La entidad revisará y, si es necesario, modificará las
estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va
prestando.

Prestación de servicios: Métodos para
determinar el porcentaje de terminación
Entre los métodos
a emplearse se
encuentran
La inspección de los trabajos
ejecutados
La proporción que los servicios
ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total del servicio a
prestar
La proporción que los costos
Incurridos hasta la fecha suponen
sobre el costo total estimado de la
operación

Intereses, regalías y dividendos

Nic 18° - ingresos
intereses, regalías y dividendos
InteresesIntereses..
Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el
tiempo de rendimiento del activo.
RegalíasRegalías..
Los ingresos se reconocen de acuerdo a los términos del
contrato.
DividendosDividendos..
Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho
del accionista para hacer efectivo el cobro.

 Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su
precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un
compromiso de servicio a los equipos durante un período de
dos años sin cargo adicional.
Caso práctico - Venta de productos con
compromiso de servicio

 Se requiere:
Establecer la contabilización del ingreso
proveniente de la venta de los equipos.
Caso práctico - Venta de productos con

 Solución:
La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de
productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000
debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el
transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso
ofrecido.
Caso práctico Venta de productos con

 Enunciado:
A continuación se detallan las siguientes situaciones de ventas.
1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de
venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una
obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está
contemplado por las provisiones de garantía normales.
Caso práctico Venta de productos sin
transferencias de riesgo de propiedad

2. Una empresa embarcó una maquinaria a un destino
especificado por su comprador. Una parte significativa de
la transacción involucra la instalación que todavía no ha
sido completada por el fabricante.
3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por
una razón no especificada en el contrato de venta,
debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está
en duda acerca del resultado.

 Se requiere:
Cuál de las situaciones antes mencionadas significa que los
“riesgos y beneficios” no han sido transferidos al comprador?

Solución:
1. De acuerdo con la cláusula del contrato de ventas la
empresa fabricante tiene una obligación más allá de la
disposición normal de la garantía. Entonces, los “riesgos y
beneficios de propiedad” no han sido transferidos al
comprador a la fecha de la venta.

2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido
transferidos al comprador a la fecha del despacho de la
maquinaria porque una parte significativa de la
transacción (como es la instalación) no se hizo todavía.

3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán
transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin
especificar que se presenta de los términos del contrato
de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual
permite al comprador retener los derechos de
cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor
tiene incertidumbre acerca del resultado.

Enunciado:
 Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos
de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la
compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente
no está satisfecho con el producto.
Caso práctico Venta de productos e
insatisfacción del cliente

Se requiere:
Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe
reconocer los ingresos.
1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.
2. Después de un mes de la venta.
3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente
después de un mes.
4. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo
importe por la eventualidad de la devolución.

Solución:
La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una
provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la
devolución.

 Enunciado:
La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para realizar la
auditoria de los estados contables de una empresa por el
ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue
establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no
preparase y entregase la información necesaria para el trabajo
o si la auditoria detectase debilidades de control interno que
obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus
muestreos.
Caso práctico Prestación de servicios

Los honorarios fueron determinados de la siguiente
manera:
Conceptos
40 horas de socio a 150 la hora 6,000
210 horas de auditor a 40 la hora 8,400
14,400
Costos diversos 600
Total 15,000

 Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen
empleándose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el
mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando llegó la
fecha, se habían empleado 10 horas de socio y 120 del auditor
y se habían facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).

Se requiere:
 Determinar la contabilización de los ingresos.

 Solución:
En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse
considerando la relación entre los valores de las horas ya
empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con
la nueva estimación efectuada):

 Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240
x 40) = 17,100
 Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x
150) + (120 x 40) = 6,300
 Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%
 Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de 15,000
= 5,526

La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recién
determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe
considerarse una venta diferida

Enunciado:
 La empresa El Cuy Mágico emitió una factura comercial con
fecha 14-11-2009 por una valor FOB de US$ 79,500.
 La orden de compra especificaba los términos de la misma,
siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-2009 y con termino de
envió FOB Callao / Perú
Caso práctico Exportación

 La fecha de envió real fue el 6-01-2010
 Para efectos contables y tributarios, la factura en mención fue
considerada por el contador en enero de 2010.

 El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debió
considerase como ingresos del año 2009.
Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago
derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento
en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de
voluntades.

 Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional
de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el
embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente
de haber sido facturada, no implica que la venta se haya
producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo
del buque.

Se requiere determinar:
 En que fecha se debió reconocer el ingreso.
 En que ejercicio gravable se debió reconocer el ingreso para el
impuesto a la renta.

Solución:
 De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas
de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre
otras condiciones, con que la empresa haya transferido al
comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad
de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta
bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la
mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de
embarque convenido.
 La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que
pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue
colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2010, fecha en la
que debe reconocerse el ingreso.

 De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben
reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en
que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al
contrato.
 Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el
ejercicio gravable 2008.

Enunciado
 La empresa la Charito S.A.C. se dedica a la construcción de
edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados
entre el segmento de altos ingresos de la población. El 1-2-08
se firmó 2 contratos por la venta de dos departamentos (el
departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin
construir, a la firma del contrato la empresa Constructora
recibió en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los
mismos que ascenderían a $60,000 dólares por el
departamento “A” y $50,000 dólares por el departamento “B”
 El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia
de la titularidad legal
Caso práctico Venta de departamentos

 El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad
legal de los dos departamentos pero solo el departamento “A”
estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba
avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometía
por escrito a terminar el 100% de la construcción, dando como
fecha máxima el 30-1-09.

Se requiere determinar:
 ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por las ventas de
estos dos departamentos?
 ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe reconocer en el
año 2008?

Solución:
 Los ingresos por venta del departamento “A” se debe reconocer
el 31-7-08, pero por el departamento “B” los ingresos se deben
reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construcción.
 El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es
$120,000 (60,000 x 2)

Ingresos

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

Destacado

Similar a Ingresos

Último

Ingresos