Contabilidad Bancaria

CONTABILIDAD III
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
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U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES
CONTABILIDAD III
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURÍA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

CONTABILIDAD III
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INTRODUCCIÓN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL
PROGRAMA DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON
EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE
QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL
RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AHÍ PUEDA PARTIR EN LA
AMPLIACIÓN Y PROFUNDIZACIÓN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E
INVESTIGACIÓN EN LA BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO
ES LA INCLUSIÓN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO
MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN AMPLIA DE LA
MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN Y APLICACIÓN CON OTRAS AREAS
DE LA PROFESIÓN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN QUE
TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS
ENTES ECONOMICOS PÚBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIÓN
FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES
NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TÉCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR
DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL
ALUMNO, LA APLICACIÓN DE SUS CONOCIMIENTOS TEÓRICOS OBTENIDOS Y LE
PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIÓN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIÓN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD

CONTABILIDAD III
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Contenido
Capítulo 1
Conciliación bancaria 4
1.1 Generalidades
1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos
1.2 Valuación
1.3 Presentación
1.4 Sistema financiero
1.5 Control interno
1.6 Políticas de control interno
1.7 Disposiciones fiscales
1.8 Registro auxiliar
1.2 Clases de conciliación
1.2.1 Conciliación aritmética
1.2.2 Conciliación contable
1.3 Conclusión
Capítulo 2 19
Cuentas en moneda extranjera
2.1 Generalidades
2.2Valuación
2.3Tipos de cambio
2.4Aspectos contables
2.5 Registro
2.5.1 Procedimiento de tipo variable
2.5.2 Procedimiento de tipo fijo
2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos
2.5.4 Procedimiento de tipo de compra
2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta
2.6Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)
Capítulo 3 47
Agencias, sucursales y compañías filiales
3.1 Generalidades
3.2 Sucursales foráneas
3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz
3.4 Práctica 1

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Capítulo 4
Ventas en abonos 63
4.1 Generalidades
4.2 Criterios para considerar las utilidades
4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)
4.4 Aspectos contables
4.5 Ventas en abonos congarantía de documentos
4.6 Tratamiento contable de la rescisión del contrato
4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)
Capítulo 5 74
Ventas en abonos de bienes inmuebles (raíces)
5.1 Generalidades
5.2 Aspectos contables
5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios
5.4 Evaluación
5.4.1 Parcial
5.4.2 Final

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Capítulo 1
CONCILIACIÓN BANCARIA.
Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen
periódicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las
empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las
partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas
correspondientes a las partes que intervienen en toda operación.
Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el
efectivo a través de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la
necesidad de llevar un control tanto de depósitos como de cheques
expedidos.
El control a que se hace alusión puede llevarse a cabo en diferentes
formas, entre ellas:
a) En el talonario de la propia chequera.
b)En un auxiliar de bancos.
c)En un libro diario tabular.
En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo
del dinero
disponible en una cuenta de cheques.
Las instituciones de crédito bancarias independientemente de llevar
un control de los depósitos que recibe y de los cheques que paga, envía a
cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos.

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A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro
de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario.
Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto
errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.
El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los
saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina
Conciliación; para nuestro caso se elaborará una CONCILIACIÓN
BANCARIA, documento en el cual se informará de las partidas por los
cuales difieren los saldos.
CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS
1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.
2.- Aviso extemporáneo de los asientos que se hayan efectuado por una
de las partes con posterioridad al cierre de la cuenta.
3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.
4.- Diferencia en el cálculo numérico, producto de la aplicación de criterios
diferentes.
CLASES DE CONCILIACIÓN:
1.- CONCILIACIÓN ARITMÉTICA: Consiste en comparar los saldos de
dos cuentas recíprocas y determinar numéricamente las diferencias con el
fin de que queden debidamente conectados las cantidades que
representan los saldos de ambas cuentas.
2.- CONCILIACIÓN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas
partidas que serán motivo de ajuste con el fin de determinar el verdadero

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saldo que en la mayoría de los casos no corresponde numéricamente al
saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.
NOTA:
CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.
“En relación a los requisitos generales para las deducciones
autorizadas establece que: deberán comprobarse con documentación que
reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales relativas a la
identidad y domicilio, así como de quien adquirió el bien de que se trate, o
recibió el servicio, y que en el caso de contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $
400,000.00, que efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente
los pagos en efectivo cuyo monto exceda de $ 2,000.00, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal
subordinado. La S.H.C.P. podrá liberar de la obligación de pagar cheque
nominativo a que se refiere esta fracción cuando las mismas se efectúen
en poblaciones sin servicios bancarios o en zonas rurales”.
Establece que podrán realizarse dichos pagos mediante traspasos
de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheques nominativos, este
deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave de registro
federal de contribuyente (R.F.C..) así como en el “anverso” del mismo la
expresión para abono en cuenta del beneficiario.

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CONCILIACIÓN ARITMÉTICA.
Para su elaboración se requiere contar con el estado de cuenta de
la contratare.
En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los
créditos de la contra cuenta.
En segundo lugar nuestros créditos con los cargos de la contra
cuenta.
Las partidas que sean iguales se marcarán con un signo especial y
aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de
las dos partes se marcarán con otro signo.
El resultado será los movimientos que no aparezcan marcados y se
podrán anotar o agrupar como sigue:
1.- Cargos no correspondidos por nosotros.
2.- Cargos no correspondidos por el banco.
3.- Créditos no correspondidos por nosotros.
4.- Créditos no correspondidos por el banco.
El total de diferencias resultantes deberán agruparse en el grupo
correspondiente, con el fin de identificarlos al elaborar el estado de
conciliación. Dicho estado se elabora iniciando con el saldo de una de las
dos cuentas para llegar al saldo de la otra; presentándose la dificultad
consistente en saber que partidas deben sumarse o restarse al saldo
seleccionado para determinar el saldo de la contraparte.

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Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente fórmula:
D = A + d + d’ – h – h’
Donde:
D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).
d = Cargos no correspondidos por nosotros.
h = Créditos no correspondidos por nosotros.
A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)
d’ = Cargos no correspondidos por la contra parte.
h’ = Créditos no correspondidos por la contra parte.
BANCOS EST. CTA. BANCARIA
(Registros Contables) (Institución de Crédito)
d’ h’ d h
D A
Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo
acreedor de la otra se le debe sumar los cargos no correspondidos por
ambos y se le resta los créditos no correspondidos por ambos.

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EJEMPLO:
LIBRERIA CRISTAL, S.A.
CTA. DE BANCO SERFIN 102030
/ 01-01-97 Apertura $ 66,000.00 04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /
/ 04-01-97 Depósito 70,300.00 15-01-97 Cheque 251 55,535.00 /
(4) 09-01-97 " 36,637.00 20-01-97 Comisión 405.00 /
(2) 15-01-97 " 185,431.00 25-01-97 Cheque 253 18,147.00 /
/ 21-01-97 " 704.00 27-01-97 Intereses 10,000.00 /
/ 28-01-97 " 141,141.00 28-01.97 " 1,000.00 /
(3) 30-01-97 " 108,180.00 29-01-97 Cheque 254 204,557.00 (6)
/ 31-01-97 Contrapartida 10,000.00 30-01-97 Cheque 252 Canc. .00
618,393.00 297,778.00
Saldo 320,615.00
SERFIN, S.A.
CTA. NO. 102030
ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL
/ 05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 02-01-97 Depósito $ 66,000.00 /
/ 19-01-97 Comisión 405.00 05-01-97 " 70,300.00 /
/ 21-01-97 Cheque 251 55,535.00 11-01-97 " 36,636.00 /
/ 28-01-97 Cheque 253 18,147.00 23-01-97 " 704.00 /
/ 29-01-97 Intereses 1,000.00 30-01-97 " 141,141.00 /
(1) 29-01-97 Comisión 2,000.00 31-01-97 Abono 5,600.00 (5)
85,221.00 320,381.00
Saldo 235,160.00

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LIBRERIA CRISTAL, S.A.
CONCILIACION BANCARIA POR EL MES DE ENERO DE 1997
BANCO SERFIN, S.A. CTA. 102030
Saldo según Estado de cuenta $ 235,160.00
Más:
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisión 29-01-97 $ 2,000.00
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depósito 15-01-97 185,431.00
(3) Depósito 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00 295,612.00
Menos:
Créditos del banco no correspondidos:
(5) Abono 31-01-97 5,600.00
Créditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97 204,557.00 210,157.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 320,615.00
A = D + h' + h - d' - h
Saldo según Registros $ 320,615.00
Mas:
(6) Cheque 254 29-01-97 $ 204,557.00
(5) Abono 31-01-97 5,600.00 210,157.00
Menos:
(2) Depósito 15-01-97 185,431.00
(3) " 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00
(1) Comisión 29-01-97 2,000.00 295,612.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 235,160.00

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AUXILIAR DE BANCOS
Debe Haber
02-09-97 Apertura / $ 100,000.00
03-09-07 Cheque 524 $ 12,000.00 /
05-09-97 Cheque 525 10,000.00 /
08-09-97 Cheque 526 15,000.00 /
10-09-97 Cheque 527 8,000.00 /
15-09-97 Depósito / 30,000.00
17-09-97 Cheque 528 18,000.00 /
19-09-97 Depósito / 21,000.00
22-09-97 Cheque 529 38,000.00 (4)
23-09-97 Cheque 530 28,000.00 /
24-09-97 Depósito / 14,000.00
25-09-97 Cheque 531 13,000.00 (5)
26-09-97 Cheque 532 14,000.00 /
29-09-97 Cheque 533 6,000.00 (6)
30 -09-97 Depósito (2) 49,000.00
Saldo $ 52,000.00
ESTADO DE CUENTA.
Debe Haber
02-00-97 Apertura $ 100,000.00 /
08-09-97 Cheque 525 / $ 10,000.00
10-09-97 Cheque 527 / 8,000.00
12-09-97 Cheque 524 / 12,000.00
15-09-97 Depósito 30,000.00 /
18-09-97 Cheque 526 / 15,000.00
19-09-97 Depósito 21,000.00 /
22-09-97 Cheque 528 / 18,000.00
23-09-97 Cheque 530 / 28,000.00
24-09-97 Depósito 14,000.00 /
26-09-97 Comisión por chequera (1) 1,000.00
30-09-07 Cheque 532 / 14,000.00

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30-09-97 Depósito 2,000.00 (3)
Saldo $ 61,000.00
CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.
Saldo según estado de cuenta $ 61,000.00
Mas:
(1) Comisión por chequera 26-09-97 $ 1,000.00 /
(2) Depósito 30-09-97 49,000.00 / 50,000.00
Menos:
(3) Depósito 30-09-97 2,000.00 (3)
(4) Cheque 529 22-09-97 38,000.00 /
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (5)
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00 / 59,000.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 52,000.00
Saldo según registros $ 52,000.00
Mas:
(4) Cheque 529 22-09-97 $ 38,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00
(3) Depósito 30-09-97 2,000.00 59,000.00
Menos:
(2) Depósito 30-09-97 49,000.00
(1) Comisión por chequera 26-09-97 1,000.00 50,000.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 61,000.00

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SEGUNDA CONCILIACIÓN.
1.- Para su elaboración se toma la conciliación del mes anterior,
nuestra cuenta del mes actual y el estado de cuenta de la contrapartida del
mes actual.
2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la
conciliación anterior con los créditos de la contraparte del mes actual,
marcando los que se correspondan.
3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la
conciliación anterior con los abonos de nuestra cuenta del mes actual,
marcando aquellos que se correspondan.
4.- De igual forma procede con los créditos no correspondidos por
ambas partes de la conciliación anterior, marcando aquellos que estén
correspondidos.
5.- Posteriormente se realiza la comparación de los movimientos
de nuestra cuenta con los de la contra cuenta del mes actual, marcando
en forma progresiva las diferencias, teniendo cuidado de que el primer
número que se utilice sea inmediato posterior al último número utilizado en
la conciliación del mes anterior; con el fin de que las diferencias de
naturaleza e importes distintos no se marquen con algún número ya usado
e incurrir el algún error.
6.- Por último se procede a elaborar la conciliación del mes actual,
utilizando cualquiera de las dos fórmulas ya conocidas, considerando no
solo las diferencias del mes actual, sino también las de los meses
anteriores que no hayan sido consideradas.

CONTABILIDAD III
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AUXILIAR DE BANCOS
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 52,000.00
01-10-97 Depósito / $ 35,000.00
03-10-97 Cheque 534 $ 17,000.00 /
06-10-97 Depósito / 43,000.00
08-10-97 Cheque 535 22,000.00 /
10-10-97 Cheque 536 14,000.00 (8)
13-10-97 Cheque 537 18,000.00 /
15-10-97 Cheque 538 21,000.00 /
17-10-97 Depósito / 37,000.00
20-10-97 Depósito / 29,000.00
22-10-97 Cheque 530 31,000.00 /
24-10-97 Cheque 540 11,000.00 (9)
27-10-97 Cheque 541 7,000.00 /
29-10-98 Cheque 542 9,000.00 /
31-10-97 Depósito (7) 57,000.00
31-10-97 Comisión chequera 1,000.00 /
31-10-95 Cheque 543 17,000.00 /
31-10-97 Canc. de cheque 543 / 17,000.00 $ 102,000.00
ESTADO DE CUENTA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 61,000.00
01-10-97 Depósito $ 49,000.00 /
07-10-97 Cheque 533 / $ 6,000.00
08-10-97 Depósito 43,000.00 /
13-10-97 Cheque 534 / 17,000.00
14-10-97 Cheque 537 / 18,000.00
15-10-97 Cheque 529 / 38,000.00
15-10-97 Depósito 35,000.00 /
17-10-97 Depósito 37,000.00 /
17-10-97 Cheque 535 / 22,000.00
20-10-97 Depósito 29,000.00 /
23-10-97 Cheque 539 / 31,000.00
24-10-97 Cheque 538 / 21,000.00
30-10-97 Cheque 542 / 9,000.00
31-10-97 Cheque 541 / 7,000.00 $ 85,000.00

CONTABILIDAD III
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NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.
CONCILIACIÓN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.
Saldo según estado de cuenta $ 85,000.00
Mas:
(7) Depósito 31-10-97 57,000.00
menos:
(3) Depósito 30-09-97 $ 2,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(8) Cheque 536 10-10-97 14,000.00
(9) Cheque 540 24-10-97 11,000.00 40,000.00
SALDO SEGUN LIBROS $ 102,000.00
CONCILIACIÓN CONTABLE.
Consiste en ajustar partidas que así lo ameriten, con el objeto
de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Los pasos a seguir para preparar la conciliación contable, son:
1.- Asignar una columna para el número de partida que presente el
motivo de la diferencia.
2.- Asignar un espacio para la redacción o concepto.
3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para
el haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.
4.- Idéntico al número 3, para los ajustes en el registro de la
contraparte.
En la conciliación contable se efectuarán las anotaciones
correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que deberán
elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener

CONTABILIDAD III
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de esta manera en ambas cuentas saldos numéricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
EJEMPLO:
Una vez concluida la conciliación aritmética del mes de enero de
1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria número 302010 de
"BANCEN, S.A." se procedió a la investigación de las causas que
originaron las partidas en conciliación, determinándose lo siguiente:
1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido
del banco que se corregirá en el mes de febrero. Diferencia 1.
2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de
depósito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.
3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por
parte del banco, ya que abonó a otra cuenta, comprometiéndose a corregir
ese error en el mes siguiente. (Nuestro depósito).
4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a
intereses por una inversión a plazo fijo que tenemos con el banco,
regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra
cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por
instrucciones del gerente.
5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operación de
crédito solicitada al banco y por falta de documentación fue cancelada sin
considerar dicho efecto en registros.
6.- Diferencia 12 y 13. Depósitos del 24 y 25 de enero por $
50,000.00 y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.
7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depósito por $ 150,000.00, no
se contabilizó ya que se extravió la ficha de depósito, registrándose el 19
de diciembre el aumento al activo con cargo en caja.
8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depósito por $ 80,000.00, abono
indebido del banco corregido en marzo.
9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00,
devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a
proveedores).
10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00
pendiente de cobro.

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11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisión por $ 1,000.00, abono
indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.
12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $
1,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En
tránsito).
LA CENTRAL.
CTA. 302010 BANCEN, S.A.
CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.
No. de Concepto Movimientos en Libros Movimientos en bancos
Partida Debe Haber Debe Haber
Saldo al 31-01 $ 411,000 $ 313,000
1 Ch. 14 cgo. ind. del Bco. 15,000
4 Dep. corresp. otra cta. $ 150,000
5 Dep. p/apl. p/bco. mes sig. 60,000
10 Inter. retirados en efvo. 4,000
11 Crédito no realizado 60,000
12 Depósito en tránsito 50,000
13 Depósito en tránsito 70,000
6 Dep. 20 dic. no registrado 150,000
14 Abono del bco. indebido $ 80,000
9 Ch. 16 dev. por f/ de fond. 20,000
15 Ch. 18 en tránsito 30,000
16 Com. corresp. Bancomer 1,000
17 Cheque en tránsito 10,000
18 Cheque en tránsito 20,000
Movimientos 582,000 214,000 140,000 508,000
Saldos conciliados 368,000 368,000
Sumas Iguales 582,000 582,000 508,000 508,000

CONTABILIDAD III
Página 19
AJUSTES.
1.- Bancos $ 150,000.00
(Bancomer, S.A., Cta. 3745)
Bancos $ 150,000.00
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Ajuste por cargo indebido de nuestro depósito.
2.- Caja $ 4,000.00
Bancos $ 4,000.00
Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.
3.- Acreedores bancarios $ 60,000.00
(Bancen, S.A.)
Bancos $ 60,000.00
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Ajuste por crédito no realizado.
4.- Bancos $ 150,000.00
Caja $ 150,000.00
Nuestro depósito según ficha no registrado.
5.- Bancos $ 20,000.00
Proveedores $ 20,000.00
(La Provenzal)
Ajuste por devolución del Ch. 16 por falta de fondos.
6.- Bancos $ 1,000.00
Bancos $ 1,000.00
(Bancomer, S.A., Cta 3745)
Ajuste por comisión abonada indebidamente.

CONTABILIDAD III
Página 20
Capítulo 2
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NACIONALES Moneda Nacional
COMPRAS
EXTRANJERAS Tipo de moneda de
(Importaciones) proveedor
EMPRESA PRODUCCIÓN
VENTAS
Las necesidades comerciales una empresa no siempre se
satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar
COMPRAS de materias primas o mercancías en el extranjero. Estas
operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales
pueden realizarse al contado riguroso o a crédito.
Cuando las importaciones se realizan a crédito se requiere registrar
la recepción de mercancías, y para su correcta valuación se deberá
considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional
al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario
por las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancías se pueda
establecer el precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en
moneda extranjera como en moneda nacional.
Al momento de liquidar la mercancía se presenta un problema, por
lo que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de
proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros
pasivos en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y

CONTABILIDAD III
Página 21
determinar la utilidad o pérdida en cambios por la fluctuación de la moneda
extranjera que dichas operaciones hayan significado al importador.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
1.- De tipo variable.
2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En él se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,
gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del
día en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda
aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera
(extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando
dicha moneda no guarda correlación a la moneda nacional cierta paridad o
estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse
en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta
denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se
deberán precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe Haber
Cuando se opere con varios proveedores se deberán llevar las
subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se deberán manejar
también a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes
en moneda extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda
nacional.

CONTABILIDAD III
Página 22
Ejemplo:
El Certro, S..A.
.
Auxiliar de proveedores extranjeros.
.
Nombre: ___________________________________________________
.
Domicilio:_______________ País:__________ Tel.:______ R.F.C._____
.
Fecha No. de oper. Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional
D H D H .
Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada
uno de los proveedores arrojarán dos saldos, uno en moneda extranjera y
otro en moneda nacional.
Para la correcta determinación de estos saldos es necesario
convertir la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de
balance y determinar su equivalencia en moneda nacional, comparándose
con los saldos según libros determinando las diferencias, si las hubiera y
ajustando las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o créditos a
la cuenta de gastos y productos financieros; con el propósito de presentar
el pasivo real por pagar a cargo de la empresa.
EJEMPLO: 1
1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de
diciembre de 1997 depósitos en bancos por $ 10,000.00, mercancías en
almacén por $ 2,000.00, deudas por compras de mercancías $ 3,000.00
(Nacionales), pérdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son
aportaciones.
2.- El 5 de enero compre a crédito a su proveedor de Los Ángeles,
varios aparatos electrónicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de
cambio de $ 6.00 por dólar.
3.- El 10 de enero le envía la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su
adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.

CONTABILIDAD III
Página 23
4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por
nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedándoselos a deber a razón de $ 6.20
por 1; el día 15 de enero.
5.- Nueva compra de artículos eléctricos por $ 8,000.00 el día 18 de
enero a $ 6.50 por dólar.
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $
6.80 por dólar y los abonamos al proveedor de Los Ángeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de
$ 6.70 por dólar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacén la mercancía
comprada en Los Ángeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razón de $ 6.50 por
dólar.
1.- Bancos $ 10,000.00
Almacén 2,000.00
Pérdidas de ejercicios anteriores ( 800.00)
Capital social 9,800.00
2.- Mercancías en tránsito $ 90,000.00
Proveedores extranjeros $ 90,000.00
3.- Proveedores extranjeros $ 43,400.00
Bancos $ 43,400.00
Bancos $ 68,000.00
7.- Gastos financieros $ 12,100.00
8.- Almacén $ 173,000.00
Mercancías en tránsito $ 173,000.00
Bancos $ 171,500.00
Aj.- Proveedores extranjeros $ 2,200.00
Productos financieros $ 2,200.00

CONTABILIDAD III
Página 24
EJEMPLO: 2
1.- La Cía. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con
$ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus
propietarios.
2.- Compra mercancías a su proveedor (1) de Chicago por la
cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dólar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando éstos
últimos con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo
de cambio de $ 3.40 por dólar. El mismo proveedor realiza gastos a
nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $
3.00 por uno. Los quedamos a deber.
4.- Compra a crédito al proveedor (3) de Los Ángeles por 15,000
dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dólar. Esta compra origina gastos por $
800.00 en el país que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
de $ 3.50 y $ 3.70 por dólar respectivamente.
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70
respectivamente por dólar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dólar.
6.- Recibimos la mercancía que nos envía el proveedor de Chicago
liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la
fecha de $ 4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al último día del mes siendo el tipo de
cambio de $ 5.10 por dólar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el
procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dólar.

CONTABILIDAD III
Página 25
1.- Bancos $ 50,000.00
Capital social $ 50,000.00
2a.- Mercancías en tránsito $ 1,800.00
Bancos $ 1,800.00
3a.-Mercancías en tránsito $ 2,100.00
4a.- Mercancías en tránsito $ 800.00
Acreedores diversos $ 800.00
Bancos $ 3,500.00
5a.- Proveedores extranjeros $ 5,550.00
Brancos $ 5,550.00
Bancos $ 7,600.00
Bancos $ 11,100.00
Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00
Bancos $ 10,250.00
8b.- Gastos financieros $ 1,800.00

CONTABILIDAD III
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AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Moneda Extranjera Moneda Nacional
Oper. Concepto Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2 Compra s/f A3010 5,000 5,000 $ 17,500 $ 17,500
5 Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000 4,000 $ 3,500 14,000
5a Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500 2,500 5,550 8,450
8a Liq. al t.c. $ 4.10 2,500 0 10,250 ( 1,800)
8b Ajuste por liquid. 1,800 0
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra. s/f XT121 8,000 8,000 $ 27,200 $ 27,200
3a Gtos s/f 5214 700 8,700 2,100 29,300
6 Rem. t.c. $ 3.80 2,000 6,700 $ 7,600 21,700
6a Rem. t.c. $ 3.70 3,000 3,700 11,100 10,600
9 Aj. al bce, $ 5.10 8,270 18,870
Proveedor (3) Los Ángeles.
4 Cpra. s/f 79980 15,000 15,000 $ 46,500 $ 46,500
7 Rem. t.c. $ 4.00 5,000 10,000 $ 20,000 26,500
9 Aj. al bce. $ 5.10 24,500 51,000

CONTABILIDAD III
Página 27
PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO
Tiene dos variantes:
1.- Con cuenta complementaria de resultados.
2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de
proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Número cerrado y
aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia
entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercancía por 1,000 dólares en el extranjero, a
crédito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el
tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dólar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00
Tipo fijo 1,000 3.00/dl. 3,000.00
Diferencia 200.00
Mercancías en tránsito Proveedores extranjeros Diferencia en cambios
1) 3,200 3,000 (1 200 (1
Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones
no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera
conserve con relación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
El tipo fijo que se establezca deberá ser una cantidad cerrada y
apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los cálculos y
para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.
A través de este procedimiento la cuenta mayor, así como la
subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda
nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se
necesita únicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo
establecido.

CONTABILIDAD III
Página 28
Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera
Tipo fijo
3,000= 1,000 dls.
3
En relación al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que
la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan únicamente en
moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operación de
compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre
los tipos de cambio, fijo y real.
1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS
En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores
extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el
tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN
CAMBIOS o simplemente CAMBIOS
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $
6.40 por dólar.
1.- Bancos $ 10,000.00
Almacén 2,000.00
Pérdida de ejercicios anteriores 800.00
Capital social 9,800.00
Diferencia en cambios 6,000.00
Bancos $ 43,400.00

CONTABILIDAD III
Página 29
Diferenica en cambios 1,000.00
Diferencia en cambios 800.00
Bancos $ 68,000.00
7.- Diferencia en cambios $ 3,200.00
8.- Reserva para fluctuaciones $ 12,100.00
Pérdida en cambios $ 12,100.00
Reserva para fluctuaciones $ 3,300.00
10.- Almacén $ 173,000.00
Mercancías en tránsito $173,000.00
Bancos $71,500.00
Reserva para fluctuaciones $ 8,800.00
13.- Pèrdidas y Ganancias $ 9,900.00
Diferencia en cambios $ 9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el
nuevo ejercicio se deberá elaborar un asiento inverso al realizado al
término del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores
extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante
el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio
seleccionado convencionalmente.

CONTABILIDAD III
Página 30
Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio.
establecido de $ 3.20 por dólar.
1.- Bancos $ 50,000.00
2.- Mercacias en tránsito $ 19,300.00
Proveedores extranjeros (1) $ 16,000.00
Bancos 1,800.00
Proveedores extanjeros (2) $ 27,840.00
Proveedores extranjeros (3) $ 48,000.00
Acreedores diversos 800.00
5.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00
Bancos $ 9,050.00
Bancos $ 18,700.00
Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00
8a.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00
Bancos $ 10,250.00
9a.- Pérdidas y Ganancias $ 34,570.00

CONTABILIDAD III
Página 31
AUXILIARES
I M P O R T E
Oper. Concepto Debe Haber Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2 Compra s/ fáctura, t.c. $ 3.50 $ 16,000.00 $ 16,000.00
5 Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
1,500 dl, t.c. $ 3.70. $ 8,000.00 8,000.00
8a Liquidación 2,500 dl, t.c. $ 4.10 8,000.00 0.00
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00 $ 27,840.00 $ 27,840.00
6 Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
3,000 dl, t.c. $ 3.70. $ 16,000.00 11,840.00
Proveedor (3) Los Ángeles.
4 Cpra. s/f., t.c. $ 3.10 $ 48,000.00 $ 48,000.00
7 Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00 $ 16,000.00 32,000.00

CONTABILIDAD III
Página 32
2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:
Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de
resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargará y abonará al
tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO
REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE
PROVEEDORES EXTRANJEROS.
Al elaborar el balance, el pasivo se determinará sumando o
restando de la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta
complementaria.
La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la
utilidad o pérdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor
que el pasivo real y pérdida en caso contrario.
Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta
complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no será
necesario revertir el asiento de ajuste.
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo
establecido en $ 3.20.
1.- Bancos $ 50,000.00
Complementaria de Prov. Ext. 1,500.00
Bancos 1,800.00

CONTABILIDAD III
Página 33
Acreedores diversos 800.00
Bancos $ 9,050.00
Bancos $ 18,700.00
Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00
Bancos $ 10,250.00
9.- Gastos financieros $ 34, 570.00
Complementaria de Prov. Ext. $ 34, 570.00

CONTABILIDAD III
Página 34
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:
Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores
extranjeros a cuenta del importe de cada importación de mercancías, así
como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor
valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a pérdidas por cambios,
debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al
mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del día que se
recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarán
únicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinará la utilidad o pérdida en cambios
en forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a
nuestros proveedores de Canadá por las compras futuras de mercancías
siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dólar.
2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canadá nota
de embarque de mercancías con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $
5.90 por dólar.
3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canadá nos reporta
gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el
tipo de cambio. de $ 6.10 por dólar.
4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de
$ 6.00 por dólar.
5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de
Canadá siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dólar.

CONTABILIDAD III
Página 35
1.- Anticipo a Proveedores $ 285,000.00
Bancos $ 285,000.00
Anticipo a proveedores $ 285,000.00
3.-Mercancías en tránsito $ 22,800.00
4.-Gastos financieros $ 13,200.00
Bancos $259,600.00

CONTABILIDAD III
Página 36
Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de
R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de
mercancías tipo de cambio. $ 52.50.
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que
ampara mercancías con 3,000 dólares tipo de cambio. $ 52.51.
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de
gastos por $ 100.00 que pagó por cuenta nuestra tipo del día $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el
Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $
52.59.
6.- El 15 de enero se efectúa giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el
importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
1.- Anticipo a proveedores $ 52,500.00
Bancos $ 52,500.00
Anticipo a proveedores $ 52,500.00
Bancos $ 52,490.00
5.- Proveedores extranjeros $ 21.00
Productos financieros $ 21.00
Bancos $ 57,750.00
6a.- Gastos financieros $ 11.00
Proveedores extranjeros $ 11.00

CONTABILIDAD III
Página 37
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:
En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con
posterioridad a la fecha de recepción de las mercancías se calcula al tipo
de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores
extranjeros se deberán cargarse por el equivalente en moneda nacional
que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo
de base que se tomó previamente para dar entrada a las mercancías en el
almacén, es decir, el costo de las mercancías se calcula al tipo de cambio
a la fecha de recepción, la remesa que se envíen con posterioridad se
calcularán al tipo de cambio que se envíen dichos fondos, determinando
en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de ñas
mercancías y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la
cuenta de proveedores extranjeros se convertirá al tipo de cambio de ese
día igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que
se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de
gastos y productos financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $
70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $
5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de
pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dólar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio
de $ 6.10 por dólar.
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago
parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dólar.
4.- Se efectúa balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $
6.20 por dólar.

CONTABILIDAD III
Página 38
Gastos financieros 2,800.00
Bancos $ 170,800.00
Bancos $ 24,780.00
Productos financieros 420.00
Gastos financieros 7, 560.00
Bancos $ 234,360.00

CONTABILIDAD III
Página 39
PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:
Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones
financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro
incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en
consideración que las instituciones financieras se encuentran
reglamentadas en ciertos aspectos por la Comisión Nacional Bancaria, las
cuantas que para este procedimiento se emplearán a las denominaciones
dictadas por dicha comisión.
Ejemplo:
OPERACIÓN NOMBRE DE LAS CUENTAS
1.- Compras de mercancías a crédito 1.- Proveedores-marcos 1.- Proveedores con
a liquidar en marcos alemanes moneda extranjera
2.- Compras de mercancías firmando 2.- Doctos por pagar- 2.- Doctos por pagar
pagarés a liquidarse en libras libras en moneda extranjera
3.- Compra a crédito de maquinaria 3.- Acreedores- dólares 3.- Acreedores en
a pagar en dólares moneda extranjera
4.- Venta a crédito a cobrar en 4.- Clientes-francos 4.- Clientes en
francos moneda extranjera
5.- Venta a crédito con doctos a 5.- Doctos por cobrar- 5.- Doctos por cobra
cobrar en pesetas moneda extranjera
6.- Apertura de una cuenta de 6.- Bancos en rublos 6.- Bancos en
cheques en rublos moneda extranjera
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud
de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por
cobrar o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la
unidad monetaria extranjera.
Es conveniente hacer alusión a los siguientes comentarios sobre
este procedimiento:
1.- Es de aplicación fundamentalmente en entidades que dentro de
su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.
2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catálogo
de cuentas de la comisión nacional bancaria, cuando la entidad que las
emplea sea igualada por dicha comisión.

CONTABILIDAD III
Página 40
3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en
moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera
cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al día de su
realización.
4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera
puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser más
informativa en el balance general respecto del activo disponible en
unidades monetarias extranjeras.
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso
al indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboración de un auxiliar por cada unidad monetaria
extranjera (franco, dólar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos información
sobre la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los
procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia
del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este
procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en
tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un
capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crédito mercancías para el almacén $ 40,000.00 +
I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un
importe total de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancías por 20,000
francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francés giro por 8,000 francos a
cambio de $ 5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crédito con su proveedor de Francia por
10,00o francos a $ 5.85 el cambio.

CONTABILIDAD III
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7.- Recibimos las mercancías de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francés 7,000 francos, tipo de cambio
$ 5.60.
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercancía con costo de
$ 55,000.00.
1.- Bancos $ 500,000.00
2.- Almacen $ 40,000,00
Iva acreditable 6,000.00
3.- Mobiliario y equipo de oficina $ 69,565.00
Bancos $ 80,000.00
Bancos $ 46,400.00
7.- Almacén $ 112,800.00
Bancos $ 39,200.00
Productos financieros 280.00

CONTABILIDAD III
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Ejemplo:
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se
encuentra en caja principal.
2.- Compra a crédito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja $ 500,000.00
2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.) $ 40,000.00
Acreedores diversos $ 46,000.00
3.- Compra-venta de moneda extranjera $ 112,800.00
Caja $ 112,800.00
4.- Caja $ 46,400.00
Compra-venta de moneda extranjera $ 46,400.00
Caja $ 58,500.00
6.-Caja $ 39,200.00
7.- Caja $ 65,000.00
Mobiliario y equipo $ 40,000.00
Productos financieros 16,522.00
Iva causado 8,478.00
9.- Moneda extranjera $ 88,500.00

CONTABILIDAD III
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TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN
OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIENES REALIZADAS A
CRÉDITO.
OPERACIÓN:
Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No.
20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695
por 6,000 dólares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en tránsito $ 288,000.00
Proveedores extranjeros (Jack Stevenson) $ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson) 17,280.00
El registro anterior se aplica en función al criterio planteado por "
Elias Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del
pasivo por el I.V.A. correspondiente a la importación, por lo que es
importante profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para
el efecto establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.
Establece la obligación de llevar registros contables para el control
de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los
principios de Contabilidad General aceptables.
La L.I.V.A. en su Art. 1. Señala como actividad gravada las
importaciones.
Su Art. 24, los diversos conceptos de importación.
El Art. 25, los impuestos exentos.
El Art. 26, el momento en que se efectúa la importación
Frac. I. En el momento en que el importador presente el
pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera.
Frac. II. En caso de importación temporal al convertirse en
definitiva y otras.

CONTABILIDAD III
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El Art. 27, Establece la base gravable y señala: "Para calcular el
I.V.A., tratándose de importación de bienes tangibles se considerará el
valor que se utilice para los fines del Impuesto General de Importación,
adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se
tengan que pagar con motivo de la importación".
El Art. 28, establece el pago del impuesto, señala lo siguiente:
"Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter
de provisional. y se hará conjuntamente con el del Impuesto General de
Importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de
depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando
se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto
General de Importación, los contribuyentes efectuarán el pago que esta
Ley establece mediante declaración que presentarán ante la aduana
correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dará
lugar al acreditamiento en los términos y con los requisitos del Art. 4, de
esta Ley.
No podrán retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las
mercancías, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda
conforme a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40,
señala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicará la tasa del
I.V.A., se considerarán los impuestos que se deban pagar con motivo de la
importación, excluyendo el monto de la parte subsidiada, así como la parte
del subsidio que se encuentre en trámite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, señala: "Que podrán efectuar el acreditamiento del
I.V.A. pagado por las importaciones en los términos de los artículos 4 y 5
de la propia Ley en la misma declaración de pago provisional del período a
que correspondan dichas importaciones".
El Art. 41, señala: " El I.V.A. que se pague en la importación se
enterará utilizando la forma por medio de la cual se efectúe el pago del
Impuesto General de Importación, aún cuando no se deba pagar este
último gravamen".

CONTABILIDAD III
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OBTENCIÓN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS
PARA EFECTOS FISCALES.
VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de
importación según el método de valor de la transacción.
VALOR DE TRANSACCIÓN: Precio de las mercancías.
+ Reversiones y contraprestaciones.
+ Regalías
MAS
AJUSTES INCREMENTABLES: Comisiones, gastos de corretaje,
(exepto comisiones obre compra).
+ Costos de embaces y embalajes.
+Gastos de transporte, seguros
y gastos conexos como carga,
descarga y manipulación.
+ Valor repartido de bienes y servicios
suministrados por el importador a
precios reducidos o gratuitamente.
+ Regalías y derechos de licencias
a pagarse como condición de
venta no incluídos en el precio
por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construcción, instalación,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia técnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trámite de comercio exterior por la
importación.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIÓN
IGUAL
BASE PARA I.V.A.

CONTABILIDAD III
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DEFINICIONES:
VALOR DE TRANSACCIÓN: Se integra por los conceptos
pactados como condición de venta y que pueden ser determinados en
cantidad líquida al momento de la transacción.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la
misma los conceptos que la integran.
* Precio de la mercancía: Importe pagado o por pagar, única y
exclusivamente por las mercancías.
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar
al proveedor por cualquier concepto.
* Regalías: Pagos por la utilización de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del
propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de
transacción, realizadas hasta el punto de entrada al país.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en
el valor de transacción referentes a gastos efectuados después de la
importación, los cuales están desglosados o especificados en forma
separada del precio pagado o por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:
Para efectos del impuesto general de importación se calcula a la
cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podrá ser
menor de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCÍAS EN DEPOSITO
ANTE LA ADUANA:
Se pagarán cuotas diarias por cada 500 kg. o fracción: por los
primero 15 días naturales $ 3.00, los siguientes 30 días naturales $ 7.00,
para plazos mayores de $ 11.00.
No se pagarán estas cuotas por dos días como regla general y por
5 días en recintos fiscales en aduanas de trafico marítimo.

CONTABILIDAD III
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Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancías bajo el
INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que
presenta el siguiente desglose:
mercancía A $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacén de salida $
5,300.00,gastos de envío al aeropuerto $ 5,900.00, transporte
internacional ( después del punto de entrada al país) $ 12,000.00,
descarga en almacén de destino ( después del punto de entrada al país)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercancía importada.
Mercancías $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida 5,300.00
- Gastos de envío al aeropuerto 7,900.00
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al país) 12,000.00
- Descarga en fábrica (desoues del
punto de entrada al país) 3,200.00
28,400.00
VALOR DE TRANSACCION 256,000.00
+ Ajustes incrementables 13,200.00
- Ajustes no incrementables 0.00
VALOR DE ADUANA 269,000.00
Impuesto de importación
8 al millar 2,153.00
Base I.V.A. 271,353.00
I.V.A. ( 15 % ) 40,703.04

CONTABILIDAD III
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Capítulo 3
AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAÑÍAS FILIALES.
EMPRESA
MATRIZ
SUC. A SUC. B SUC. C.
Las sucursales son entes económicos y deberán llevar su
Contabilidad por separado.
CUENTAS EMPLEADAS.
Sucursal Cuenta de inversión
MATRIZ
Sucursal Cuenta Corriente
Oficina Matriz Cuenta de inversión
SUCURSAL
Oficina Matriz Cuenta Corriente
Cuando las empresas o negociaciones desean incrementar su
clientela y por consecuencia sus ingresos extienden sus negocios a
territorios diferentes a aquel donde se encuentran ubicados; para lo cual
pueden optar por las siguientes formas:
1.- Establecer oficinas que operen con el carácter de agencias:
Estas son entidades comerciales que tienen independencia
económicas y administrativas respecto d la oficina principal o casa matriz
cuyos productos distribuye y vende .

CONTABILIDAD III
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Están representadas generalmente por personas físicas: ( agentes )
que se concretan a colocar pedidos bajo condiciones y precios
previamente establecidos con la casa matriz y cobran una comisión sobre
el importe de las ventas realizadas por su conducto.
Generalmente no tienen existencias con mercancías u únicamente
utilizan muestrarios, catálogos y generalmente literatura especializada con
el fin de facilitar la colocación de pedidos.
2.- Establecer oficinas que operen con el carácter de sucursales.
Al establecer este tipo de oficinas se debe considerar tanto el punto
de vista legal como el económico ya que de donde quiera que se ubique
se considerará como una extensión de la casa matriz.
Depende íntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto
administrativo, como el económico, para el control financiero de las
sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la
organización general del negocio, así como de las facultades que decida
delegar la casa matriz a sus sucursales.
Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancías,
realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las
condiciones de pago, mantienen depósitos bancarios a su propio nombre y
disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.
Con respecto a las mercancías estas puedan ser remitidas por la
casa matriz permitiéndoles a las sucursales en algunos casos la facultas
de realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las
limitaciones que previamente se establezcan.
Las sucursales no tienen personalidad jurídica propia, esta
pertenece a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .
3.- Establecer oficinas que operen con el carácter de compañías
afiliadas.
Son empresas organizadas por la oficina principal, con
personalidad jurídica propia y distinta a la de la oficina principal, están
controladas por la oficina principal mediante la adquisición de la mayoría
de la acciones de la compañía subsidiada con el fin de ejercitar en esta
forma en control financiero deseado.

CONTABILIDAD III
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SUCURSALES
Por la distancia que separa a las sucursales de la casa matriz, les
permite tener mayor independencia económica y contable.
ASPECTO CONTABLE.
1. La casa matriz enviara a sus sucursales el efectivo mercancías,
mobiliario y equipo y en general todos los bienes que sean necesarios
para que inicien sus operaciones.
2. La casa matriz enviara las mercancías a la sucursal y les otorga
facultades para realizar compras en forma directa, cuando las condiciones
del mercado local sean favorables.
3. Realizará las ventas de acuerdo con las políticas que sobre
precios y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crédito
directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de
saldos a cargo de los clientes.
4. Deberá depositar sus ingresos en una institución de crédito de la
localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos
generales del negocio.
5. Remitirá a la oficina principal fondos o mercancías cuando así lo
determine ésta, además enviará en forma periódica los informes o estados
financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situación de cada
una de las sucursales.
Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo más
recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catálogo y cuentas
que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas
de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya
que de no ser así se presentará, serias dificultades para la formalicen del
balance general consolidado, en el cual se totalizará las cantidades
correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por
cada cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.
NOTA:
La utilidad que obtenga la sucursal se cargará por la oficina matriz
a la cuenta de sucursal cuenta de inversión y abonará a la perdida y
ganancias.

CONTABILIDAD III
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Ejercicio,
La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una
sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los
siguientes bienes:
Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancías $ 150,000.00, equipo de
oficina $ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $
39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y
$22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecerá la
sucursal, realizándose estos gastos.
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.
1. Compra de mercancías a crédito por $ 100,000.00
2. Venta de mercancías por $ 310,000.00 , el 30% a crédito en
cuenta corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo
depositado en bancos. Costo de la mercancía vendida $ 170,000,.00
3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.
4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.
5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al
departamento de ventas y el resto al administrativo.
6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina
principal.
7. Mercancías por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.
8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz
9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por
la sucursal a través de giro bancario.
10. Mercancías con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina
principal
11. Gastos de administración de la sucursal por $ 13,500.00
pagados por la casa matriz con cheque.
12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.
13. Depreciación de equipo de reparto 20%
14. Depreciación de oficina 10%
15. Amortización gastos preoperativos 10%
16. Amortización gastos de instalación 5%
17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00 ( de venta ) ya de
vengadas pero aún no liquidados
18. Faltante de mercancías por $ 1,700.00 con responsabilidad del
almacenista

CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD DE LA MATRIZ.
1.-Sucursal cuenta de inversión $ 399,000.00
Bancos $ 64,000.00
Almacén 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Equipo de reparto 110,000.00
2.- Sucursal cuenta corriente $ 4,000.00
Bancos $ 4,000.00
Almacén $ 13,500.00
4.- Bancos $ 9,000.00
Sucursal cuenta corriente $ 9,000.00
5.- Gastos de venta $ 5,652.00
Iva acreditable 848.00
6.- Almacen $ 30,000.00
Bancos $ 13,500.00
Ajustes:
1.- Ventas $ 375,000.00
Costo de ventas $ 375,000.00
2.- Ventas $ 160,000.00
Pérdidad y Ganancias $ 160,000.00
3.- Pérdidas y Ganancias $ 119,000.00
Gastos de venta $ 55,500.00
Gastos de admón. 61,000.00
4.-Sucursal cuenta de inversión $ 75,648.00
Pérdidas y Ganancias Suc. $ 75,648.00
Sucursal cuenta de inversión $ 14,500.00
6.- Pérdidasy Ganancias Plaza $ 41,000.00
Pérdidas y ganancias Sucursal 75,648.00
Utilidad del ejercicio $ 116,648.00

CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
1.- Bancos $ 64,000.00
Almacen 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Oficina Matriz Cta de inv. $ 399,000.00
2.-Gastos preoperativos $ 17,000.00
Gastos de instalación 22,000.00
Bancos $ 39,000.00
3.- Almacen $ 100,000.00
IVA acreditable 15,000.00
4.- Bancos $ 142,600.00
Clientes 213,900.00
Ventas $ 310,000.00
IVA causado 46,500.00
4a.- Costo de venta $ 170,000.00
Almacen $ 170,000.00
5.- Bancos $ 171,120.00
Clientes $ 171,120.00
6.- Proveedores $ 50,000.00
Bancos $ 50,000.00
Gastos de admón 3,131.00
Bancos $ 12,000.00
8.- Bancos $ 4,000.00
Oficina Matriz Cta. Cte. $ 4,000.00
9.-Almacen $ 13,500.00
10.- Oficina Matriz Cta. Cte $ 9,000.00
Bancos $ 9,000.00
11.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 6,500.00
Bancos $ 6,500.00
12.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 30,000.00
Almacén $ 30,000.00
13.- Gastos de admón. $ 11,739.00

CONTABILIDAD III
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Est. para clientes inc. $ 2,139.00
Dep. acum. de eq. de rep. $ 22,000.00
16.- Gastos de admón $ 7,500.00
Dep. acum. de eq. de of. $ 7,500.00
Amort. de gtos. de inst. $ 1,700.00
18.- Gastos de venta $ 550.00
Gastos de admón 550.00
Amort. acum. de gtos. de inst. $ 1,100.00
Acreedores diversos $ 8,900.00
20.- Deudores diversos $ 1,700.00
(almacenista)
Almacen $ 1,700.00
21.- Ventas $ 170,000.00
22.- Ventas $ 140,000.00
Perdidas y ganancias. $ 140,000.00
23.- Perdidas yganancias $ 64,352.00
Gastos de venta $ 41,432.00
Gastos de administración 22,920.00
24.- Perdidas y ganancias $ 75,648.00
Oficina matriz cta inver $ 75,648.00
25.- Oficina matriz cta inver $ 14,500.00
Oficina matriz cta cte $ 14,500.00

CONTABILIDAD III
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Empresa Mueblera del Sur S.A.
Estado de consolidación de la oficina matriz y la sucursal al 31 de
dic.1997.
Total
Concepto Matriz Sucursal Eliminación Consolidado
Cuentas Deudoras
Fondo fijo $ 3,500.00 0.00 $ 3,500.00
Bancos 51,500.00 $ 265,220.00 316,720.00
Clientes 94,500.00 42,780.00 137,280.00
Doc x cobrar 9,500.00 0.00 9,500.00
Deudores diversos 5,700.00 1,700.00 7,400.oo
IVA acreditable 19,487.00 19,487.oo
Almacén 33,600.00 61,800.00 95,400.00
Edificios 300,000.00 0.00 300,000.00
Eqpo. de oficina 80,000.00 75,000.00 155,000.00
Eqpo. de reparto 135,000.00 110,000.00 245,000.00
Gastos preoperativos 0.00 17,000.00 17,000.00
Gastos de instalación 11,000.00 22,000.00 33 ,000.00
Sucursal cta. de inv. 460,148.00 460,148.00 0.00
Suma 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,339,287.00
Cuentas Acreedoras
Estim. para clien. inc. 700.00 2,139.00 2,839.00
Dep. acum.para eq. of. 45,000.00 7,500.00 52,000.00
Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00 22,000.00 122,000.00
Amort. acum. gtos. preo 0.00 1,700.00 1,700.00
Amort. acum. gtos. inst. 6,000.00 1,100.00 7,100.00
Proveedores 125,000.00 65,000.00 190,000.00
Impuestos por pagar 4,500.00 0.00 4,500.00
Acreedores diversos 15,700.00 8,900.00 24,600.00
IVA causado 0.00 46,500.00 46,500.00
Capital Social 770,900.00 0.00 770,900.00
Utilidad del ejercicio 116,648.00 0.00 116,648.00
Ofna. Mtz. Cta de Inver. 460,148.00 460,148.00 0.00
Sumas 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,139,287.00
Total 2,368,896.00 1,229,974.00 920,296.00 2,678,574.00

CONTABILIDAD III
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OPERACIONES CON AGENCIAS
Teniendo en cuenta que las agencias se concretan a colocar
pedidos cuyas mercancías se despachan directo por la oficina principal, su
control y registro se efectuara en la contabilidad de la casa matriz, con el
propósito de conocer las utilidades o las perdidas que se obtienen por
operaciones realizadas a través de dichas oficinas.
La oficina principal puede integra en su contabilidad las cuentas de:
Costo de ventas agencias, ventas agencias y Gastos de ventas agencias,
por cada una de las agencias que tenga o bien una sola cuenta de mayor
y manejara a nivel auxiliar cada una de sus agencias otra opción será el
de integrarlos a su cuenta de control en plaza a nivel auxiliar.
Ejemplo:
La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en
Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las
siguientes operaciones:
1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario
de $ 400.00 que la oficina principal envía con costo de $ 250.00 la unidad
a crédito.
2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A.
que se liquida y reembolsa con cheque.
3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como
fondo para gastos.
4.- Los clientes liquidan la operación en efectivo que deposita la
oficina principal.
5.- Se liquida a la agencia una comisión del 3% sobre ventas
realizadas con cheque.
6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son
repuestos con el cheque.
Determine el resultado obtenido con la agencia.

CONTABILIDAD III
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1.- Clientes $ 92,000.00
Ventas agencias $ 80,000.00
1a.- Costo de ventas agencias $ 50,000.00
Almacen $ 50,000.00
2.- Gastos de ventas agencias $ 3,000.00
IVA acreditable 450.00
Bancos $ 3,450.00
3.- Fondo fijo de Caja Agencias $ 4,000.00
Bancos $ 4,000.00
4.- Bancos $ 92,000.00
Clientes $ 92,000.00
5.- Gastos de venta agencias $ 2, 400.00
Bancos $ 2,760.00
6.- Gastos de Venta Agencias $ 800.00
Bancos $ 920.00
7.- Ventas Agencias $ 50,000.00
Costo de ventas Agencias $ 50,000.00
8.- Ventas Agencias $ 30,000.00
Pérdidas y Ganancias Ag. $ 30,000.00
9.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 6,200.00
Gastos de venta Agencias $ 6,200.00
10.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 23,800.00
Pérdida y Ganancias. $ 23,800.00

CONTABILIDAD III
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Resolver el planteamiento de la empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. en
diario y mayor hasta determinar el resultado del ejercicio.
NOTA:
En operaciones de moneda extranjera use el procedimiento de tipo
variable el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 217.00 por dólar.
Ejercicio.
La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de
enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en
bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00,
mercancías en el almacén por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con
Acreedores Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en
adeudos de clientes $ 53,593.00, mercancías en camino $ 539,390.00; En
equipo de reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.
Realiza las siguientes operaciones:
1.- Su proveedor de Roma, Italia le envió nota de embarque por
mercancías con valor de 7,000 dólares a tipo de cambio de $ 210.00 (La
operación se realiza a crédito)
2.- Decide abrir una sucursal en Lázaro Cárdenas, Mich., para lo
cual remite los siguientes bienes con el fin de que dicha sucursal pueda
iniciar sus operaciones:
Giro bancario por $ 89,395.00
Cartera de clientes por 23,593.00
Mercancías por 487,538.00
Muebles y enceres por 50,000.00
3.- Venta de mercancías por $ 1,030,000.00 al contado depositado
en bancos, el costo de la mercancía vendida de $ 669,000.00.

CONTABILIDAD III
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4.- Con el cheque no. 0010 compramos la cantidad de 2,500
dólares al tipo de cambio de $ 212.00 mismos que enviamos a nuestro
proveedor de Roma.
5.- Pagamos diversos gastos de la sucursal de Lázaro Cárdenas
(Departamento de ventas) por la cantidad de $ 115,000.00 para la cual
enviamos el giro bancario de 01010.
6.- Recibimos mercancías que venían en camino con un valor de $
589,390.00.
7.- La sucursal de Lázaro Cárdenas. nos envía $ 89,390 que
depositamos en el banco.
8.- Recibimos la mercancía proveniente de Roma, Italia y enviamos
al proveedor la cantidad de 2,500 dólares que adquirimos con el cheque
no. 0011 al tipo de cambio. de $ 215.00.
9.- Realizamos diversos gastos por $ 300,000.00 (50% depto de
ventas y 50% admón.) de la sucursal Lázaro Cárdenas paga por nosotros.
10.- Recibimos el estado de cuenta del banco
Debe Haber Saldo
Saldo anterior $ 1,189,395.00
Giro no. 113 $ 189,395.00
Giro no. 01010 115,000.00
Comisión por giro 1,500.00
Depósito $ 1,030,000.00
Sumas $ 305,895.00 $ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00

CONTABILIDAD III
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SOLUCIÓN
1.- Bancos $ 1,189,395.00
Clientes 53,593.00
Almacén 1,187,538.00
Mercancías en tránsito 539,390.00
Muebles y enceres 133,000.00
Proveedores $ 1,342,500.00
Acreedores diversos 183,333.00
Capital social 2,000,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores 135,451.00
2.-Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00
Proveedores extranjeros $ 1,470,000.00
3.-Sucursal cuenta de inversión $ 1,050,526.00
Bancos $ 189,395.00
Clientes 23,593.00
Almacén 487,538.00
Muebles y enceres 50,000.00
4.- Bancos $ 1,030,000.00
Ventas $ 895,652.00
4a.- Costo de ventas $ 669,000.00
Almacén $ 669,000.00
Bancos $ 530,000.00
Bancos $ 115,000.00
7.- Almacén $ 539,390.00
8.- Bancos $ 89,390.00
9.- Almacén $ 1,470,000.00
Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00
Bancos $ 537,500.00
Bancos $ 300,000.00

CONTABILIDAD III
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11.- Gastos de admón $ 130,435.00
Gastos de venta 130,435.00
Aj. 1. Gastos financieros $ 1,304.00
IVA acredibable 196.00
Bancos $ 1,500.00
Aj. 2. Sucursal cuenta corriente $ 274,390.00
Sucursal cuenta de inver. $ 274,390.00
Aj. 3. Gastos financieros $ 31,500.00
Aj. 4. Ventas $ 669,000.00
Aj. 5. Ventas $ 226,652.00
Pérdidas y Ganancias $ 226, 652.00
Aj. 6. Pérdidas y Ganancias $ 260, 870.00
Gastos de venta $ 130, 435.00
Gastos de admón 130,435.00
Aj. 7. Pérdidas y Ganancias $ 32,804.00
Gastos financieros $ 32, 804.00
Aj. 8. Pérdida del ejercicio $ 67,022.00
Pérdidas y ganancias $ 67,022.00

CONTABILIDAD III
Página 62
SUCURSALES ESTABLECIDAS DENTRO DE LA LOCALIDAD DONDE
SE UBICA LA MATRIZ
En este caso en control y registro de las operaciones realizadas por
estas sucursales se lleva directamente en la contabilidad de la matriz
utilizando las siguientes cuentas:
Sucursal cuenta de mercancías, Gastos y Ventas de la sucursal.
La primera con el objeto de conocer en cualquier momento la
existencia de mercancías a PRECIO DE COSTO con que cuenta cada
sucursal; equivale a la cuenta de ALMACÉN.
La segunda se maneja como cuenta de resultados, acreditando las
ventas y cargando el costo de la mercancía vendida así como los gastos
originados por la sucursal. Su saldo representará la utilidad o pérdida de
las operaciones de la sucursal y se transportará a la cuenta de PERDIDAS
Y GANANCIAS SUCURSALES.
Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrán utilizar una
cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada
sucursal se manejará a nivel auxiliar.
Para fines del ejemplo consideraremos las siguientes condiciones:
1.- La contabilidad se llevará directamente por la matriz.
2.- La matriz es la única abastecedora de mercancías de la sucursal.
3.- Los ingresos de la sucursal se concentrarán diariamente en la casa
matriz.
4.- Los gastos de operación y mantenimiento de la sucursal serán
liquidados por la casa matriz.

CONTABILIDAD III
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Ejemplo:
1.- La Cía. Distribuidora del Centro S.A. establece la sucursal Norte
y la Sucursal Sur dentro de su localidad, remitiendo mercancías con costo
de $ 200,000.00 y $ 300,000.00 respectivamente.
2.-La Sucursal Norte realiza ventas por $ 120,000.00; $ 80,000.00
de entrada y el resto a crédito, siendo su costo al 60%. Agregue el I.V.A.
3.- La Sucursal Sur vendió al contado $60,000.00 + I.V.A., siendo su
costo de $ 36,000.00.
4.- La matriz paga sueldos del personal administrativo por $
5,000.00 y $ 8,000.00 respectivamente de las sucursales así como los
gastos diversos de oficina por $ 3,000.00 y $ 5.000.00 + I.V.A.
respectivamente.
5.- Determine el resultado de cada sucursal.
1.- Sucursal Norte cuenta de mercancías $ 200,000.00
Sucursal Sur cuenta de marcancías 300,000.00
Almacen $ 500,000.00
2.- Bancos $ 80,000.00
Clientes 58,000.00
Gtos. y vta de la Suc. Nte. $ 120,000.00
2a.- Gastos y Vtas de la Suc. Nte $ 72,000.00
Suc. Nte. cta. mcías. $ 72,000.00
3.- Bancos $ 69,000.00
Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur $ 60,000.00
3a.- Gastos y Vtas de la Suc. Sur $ 36,000.00
Suc. Sur Cta. de mcías. $ 36,000.00
4.-Gastos y Vtas de la Suc. Nte. $ 8,000.00
Gastos y Vtas de la Suc. Sur 13,000.00
Bancos $ 22,200.00
5.- Gtos. y Vtas de la Suc Nte. $ 40,000.00
Pérdidas y Ganancias Suc. $ 40,000.00
6.- Gtos y Vtas Suc. Sur $ 11,000.00
Pérdidas y Ganancias, Suc. $ 11,000.00
7.- Pérdidas y ganancias Suc. $ 51,000.00
Perdidas y ganancias. $ 51,000.00

CONTABILIDAD III
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Capítulo 4
VENTAS EN ABONOS
VENTAS
CONTADO CRÉDITO
Pago a una fecha Diferido en
determinada mensualidades
En abonos
Consiste en entregar al comprador (cliente) el bien adquirido
mediante un pago inicial (enganche) que generalmente es de poca
cuantía, liquidando el saldo pendiente mediante pagos periódicos que
normalmente son por la misma cantidad. De esta manera las empresas
promueven sus cuentas y las aumentan.
Al realizar estas operaciones la L.G.T.O.C. (Ley General de Títulos
y Operaciones a Crédito) protege al vendedor ya que al entregar el bien al
comprador y quedando un saldo pendiente existe un riesgo, el cual
aumenta, cuando se venden artículos que se deterioran rápidamente; por
ello como garantía al vendedor, se forma entre las partes un contrato de
compraventa con reserva de dominio; es esta faculta al vendedor a
recoger los bienes vendidos en el supuesto de que el comprador dejará de
liquidar uno o más abonos, considerando al mismo como un arrendatario
de dichos bienes y por lo tanto los abonos que haya cubierto se
considerarán como una renta que pago por el uso de los bienes.

CONTABILIDAD III
Página 65
CRITERIOS PARA CONSIDERAR LAS UTILIDADES DE LAS VENTAS
EN ABONOS:
Una de los problemas que se presenta en este sistema de rentas
consiste en definir el criterio para determinar las utilidades realizadas;
existiendo lo siguiente:
1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y
los últimos como recuperación del costo. Este es erróneo ya que no puede
haber utilidades sin que antes se haya recuperado el costo.
2.- Considerar los primeros pagos como recuperación del consto y
los últimos como utilidades. Este es muy conservador además de que los
abonos convenidos están en función del costo de venta y no del de costo,
lo cual vendría a alterar los resultados vistos a través del criterio contable.
3.- Considerar que por el pago se aplique una parte
proporcionalmente a recuperación del costo y la otra a utilidades
realizadas. Es el que se considera más justo y equitativo.
DISPOSICIONES FISCALES.
La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el código fiscal de la
federación ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos
comerciantes que se dediquen a vender en abonos deberán observar las
siguientes disposiciones:
Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del código fiscal de la
administración), establece que quienes efectúen enajenaciones a plazo
con pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la
causación de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales
respectivas, deberán llevar en su contabilidad registros que permitan
identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

CONTABILIDAD III
Página 66
El Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o
pago diferido o en parcialidades se considerarán cuando se efectúen con
clientes que sea " publico en general " , se difiera más del 35% del precio
para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses no
se considerarán operaciones efectuadas con publico en general cuando
por las mismas se expidan comprobantes que reúnan los requisitos que
establece el articulo 29-A de este código.
Articulo 16 de la L.I.S.R. , señala que en caso de enajenaciones a
plazo en términos del C.F.F. , se podrá optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la
parte del precio cobrado durante el mismo.
la opción a la que se refiere, se deberá ejercer por la totalidad de las
enajenaciones. Se podrá cambiar una sola vez sin requisitos, tratándose
del segundo y posteriormente cambios deberá, transcurrir por lo menos
cinco años, y si se quiere cambiar antes deberán reunirse los requisitos
que señala el Reglamento de ésta Ley.
Artículo 22 de la L.I.S.R. , en su fracción II, señala que se podrá
incluir como deducción las adquisiciones de mercancías , materias primas,
productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar
servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas
inclusive, en ejercicios posteriores.

CONTABILIDAD III
Página 67
Ejemplo:
El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " ,
establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su
cliente Arturo Pérez por la venta de un comedor por la cantidad de $
10,580.00 siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del
40% y un plazo de un año dos meses para liquidar el saldo en pagos
mensuales sucesivos por la misma cantidad. Consideré el pago de las
mensualidades de este ejercicio .
Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.
1.- Que la operación se efectúe con la sola firma del contrato de
compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir
garantía alguna.
2. Que además del contrato que se haga el comprador deba firmar
documentos comerciales como una garantía colateral por la operación.
Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes
cuentas.
1. Clientes por ventas en abonos
2. Utilidades por realizar ventas por abonos
3. Utilidades realizadas por ventas en abonos
1.- Clientes por ventas en abonos $ 10,580.00
Almacen $ 4,780.00
Util. por real. por vtas. ab. 5,800.00
2.- Bancos $ 4,232.00
Clientes por vtas en ab. $ 4,232.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 2,319.00
Util. real por vtas en ab. $ 2,319.00
3.-Bancos $ 2,267.10
Clientes por vtas. en ab. $ 2,267.10
3a.- Util. por real. por vtas en ab. $ 1,242.40
Util. real. por vtas. en ab. $ 1,242.40

CONTABILIDAD III
Página 68
VENTAS EN ABONOS CON GARANTÍA DE DOCUMENTOS
En este procedimiento además de firmar el contrato de
compraventa con reserva de dominio, el comprador firma una serie de
documentos cuyo número e importe se especifican en el propio contrato;
esto como una garantía colateral para el vendedor. Es lógico que los
documentos incluyan intereses calculados en la forma que se estipule en
el contrato de compraventa, por lo anterior y considerando que los
documentos se firman como una garantía colateral el importe de estos se
debe controlar en cuenta de orden ya que el importe de la operación se
contabiliza en la cuenta de "clientes por ventas en abonos". Por otra parte
los intereses que incluyen dichos documentos se registran por parte del
vendedor con el carácter de anticipados y por consiguiente habrá
necesidad de efectuar ajustes contra cuentas de resultados en cada
ocasión que se cobre alguno de los documentos.
Es conocido también que dichos documentos se podrán descontar
en instituciones de crédito con la finalidad de obtener recursos financieros
en forma anticipada.
Ejemplo:
La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.
Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00
y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en
15 abonos mensuales por la misma cantidad.
Sobre el saldo se le aplicarán intereses a razón del 75% anual, los
cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para
liquidar la parte principal.
Además el comprador firma como garantía 15 pagarés con
vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortización
de capital mas intereses.
Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagarés y
los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de
intereses y comisión cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de
cheques posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos
primeros documentos descontados.

CONTABILIDAD III
Página 69
NOTA:
Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:
* Clientes intereses (Cuenta deudora)
* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)
Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:
* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)
* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).
1.- Clientes por vtas en ab. $ 40,000.00
Almacen $ 25,560.00
Util. por real. por vtas. en ab. 14,420.00
2.- Bancos $ 10,000.00
clientes por vtas en ab. $ 10,000.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 3,600.00
Util. real. por vtas. en ab. $ 3,600.00
3.-Clientes intereses $ 28,125.00
Intereses anticipados $ 28,125.00
4.- Clientes pendientes por cobro $ 58,125.00
Costos. de clientes al cobro $ 58,125.00
5.- Bancos $ 19,375.00
Clientes por vtas. en ab. $ 10,000.00
Clientes intereses 9,375.00
5a.- Util. por real. por vtas. en ab $ 3,600.00
Util. Realizada $ 3,600.00
6.-Bancos $ 35,650.00
Resp. Por endoso o desc. $ 38,750.00
7.- Resp. Por endosos o desc. $ 7,750.00
Clientes intereses $ 3,750.00
Clientes por vtas en ab. 4,000.00
7ª.- Util. Por real. En vtas en ab. $ 1,440.00
Util. Realizadas $ 1,440.00
7b.- Intereses anticipados $ 3,750.00
7c.- Doc. De clientes a cobro $ 7,750.00
Clientes pendientes por docto. $ 7,750.00

CONTABILIDAD III
Página 70
Resolver el siguiente ejercicio.
La empresa "Implementos Agrícolas, S.A." vende el 17 de junio de
1997 un tractor con sus aditamentos para arar y de molienda en un precio
de $ 175,000.00 teniendo un costo de $ 105,000.00, al Sr. Rodolfo
Herrera, con un enganche del 20% y un plazo de 25 meses para liquidar el
resto, así mismo se le cargarán intereses sobre el importe del capital a
diferirse en cada año a razón del 40% por 1997 del 35% por 1998 y el 25%
por 1999.
El comprador firma documentos numerados del 1 al 25 con
vencimiento mensual sucesivo al día último, cuyo valor nominal de cada
documento se determina con la parte proporcional de capital que le
corresponda mas el interés pactado.
En noviembre nos liquida todos los documentos de 1997, por lo que
sobre el documento con vencimiento en diciembre se concede un
descuento de 4% por pago anticipado.
SOLUCIÓN
Almacén $ 105,000.00
Util. Por realizar 70,000.00
2.- Bancos $ 35,000.00
2ª.- Util. Por real. Por vtas, en ab. $ 14,000.00
Util. Real. Por vtas en av. $ 14,000.00
3.- Bancos $ 93,766.40
Gastos de venta 323.60
Clientes por vtas, en ab. $ 67,200.00
Productos financieros 26,880.00
3ª.- Util. Por real. Por vtas. En ab. $ 26.880.00
Util real. Por vtas en ab. $ 26,880.00

CONTABILIDAD III
Página 71
DISPOSICIONES DE TIPO LEGAL CUANDO EXISTE LA RESCISIÓN
DEL CONTRATO.
1.- En caso del incumplimiento, el comprador devolverá el bien
adquirido al vendedor.
2.- El comprador está obligado a indemnizar al vendedor por los
daños ocasionados al artículo que se compro y además a liquidar una
renta por el tiempo que haya utilizado el bien.
3.- El vendedor está obligado a liquidar a su comprador intereses
legales sobre el importe de los cobros recibidos por el tiempo que éstos
hayan estado en su poder.
NOTA:
Por motivo de la rescisión del contrato, se utilizará la cuenta de
CLIENTES DESERTORES, en donde después de efectuar todos los
traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" así como
"Intereses Anticipados", el saldo de estas dos cuentas también deberán
traspasarse a "Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se
cancelarán una con otra. Por tal razón la cuenta de "Clientes Desertores"
hace las veces de cuenta liquidadora, en donde, si su saldo es deudor
representa una PERDIDA por la rescisión de contrato, por el contrario una
UTILIDAD si u saldo es acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deberá
traspasar a Pérdidas y Ganancias ya que se trata de una cuenta de
resultados.

CONTABILIDAD III
Página 72
Ejemplo:
La empresa "Comunicación, S.A." se dedica a la venta de equipo
receptor para T.V..; antenas parabólicas, codificadores, etc.
Realiza la venta de una antena parabólica con codificador y pantalla
gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo
de $ 16,000.00.
Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la
operación y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.
Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y
diciembre.
En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de
marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato
y se liquida la operación conforme al siguiente acuerdo.
1.- Depreciación del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.
2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.
3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos
entregados a cuenta, a razón del 30 % anual sobre los mismos.
NOTA:
Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el
resultado del ejercicio.
SOLUCIÓN
Almacen $ 16,000.00
UTIL. Por realizar 9,000.00
2.- Bancos $ 10,000.00
2ª.- Util. por real. Por vtas en ab. $ 3,600.00
Util. Real por vtas en ab. $ 3,600.00
3.- Bancos $ 3,000.00

CONTABILIDAD III
Página 73
3ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 1,080.00
Util. Real por vtas en ab. $ 1,080.00
4.- Util real. Por vtas en ab. $ 4,680.00
Pérdidas y Ganancias $ 4,680.00
Util. Del ejercicio $ 4,680.00
6.- Bancos $ 2,000.00
6ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 720.00
Util real. Por vtas en ab. $ 720.00
7.- Clientes desertores $ 10,000.00
8.- almacén $ 12,500.00
Clientes desertores $ 12,500.00
9.- Util. Por real por vtas en ab. $ 3,600.00
11.- Clientes desertores $ 8,375.00
Bancos $ 8,375.00
12.- Pérdidas y Ganancia s $ 400.00
Clientes desertores $ 400.00
13.- Util. Real. Por vtas en ab. $ 720.00
Pérdidas y Ganancias $ 720.00
Gastos financieros $ 1,875.00
15.- Pérdida del ejercicio $ 1,555.00
Pérdidas y Ganancias $ 1,555.00
16.-Util. Del ejercicio (’98) $ 4,680.00
Resul. Acumulados $ 4,680.00
17.- Resul. Acumulados $ 1,555.00
Pérdida del ejercicio $ 1,555.00

CONTABILIDAD III
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DISPOSICIONES FISCALES PARA DETERMINAR EL I.V.A. EN
OPERACIONES DE VENTAS EN ABONOS.
El Art. 12, Párrafo 3-6, señala: que en operaciones a plazo el
impuesto correspondiente se podrá diferir conforme sean efectivamente
recibidos los pagos, referentes a la operación.
El impuesto que corresponda a los intereses se podrá diferir en el
mes en que estos sean exigibles.
Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba
el pago durante tres meses consecutivos, se podrá a partir del cuarto mes,
diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir de dicho
mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos.
A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses
exigibles no cobrados a que se refiere este párrafo, el impuesto de los
intereses que posteriormente se generen, se causará en el mes en que
estos sean exigibles.
Lo anterior será aplicable siempre que el contribuyente no haya
optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado.
NOTA:
El artículo 16, fracción 3 de la L.I.S.R. Párrafo 4. Señala:
“Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contrato de enajenación a plazo o los de un pago, deberá
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en que esto ocurra”.
Párrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de
enajenación a plazo, se considerará como ingreso obtenido en el ejercicio
las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del comprador
disminuidas por las que ya hubiera devuelto conforme el contrato
respectivo.

CONTABILIDAD III
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Capítulo 5
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES
(RAÍCES)
Cuando las ventas en abonos se refieran a bienes raíces, el
proceso contable, para registrar dichas operaciones, el principio es el
mismo que el de bienes muebles. Existen ciertas modalidades para esta
clase de operaciones distintas a las de ventas de bienes muebles.
1.- La forma en que se documenta la operación en este caso no es
un contrato privado, como el que corresponde al de compraventa por
reserva de dominio, sino precisamente deberá estar amparado en
Escritura Pública otorgada ante notario.
2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas
operaciones es de 5, 10,15 o más años, tomando en cuenta
principalmente que el monto de la venta es por regla general una cantidad
difícil de pagar en un corto plazo.
3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el
plazo que se le concede para liquidar la operación se calculan
generalmente por el procedimiento de interés compuesto; y el importe de
los abonos mensuales o periódicos se determina por el método de
anualidades inmediatas, las cuales, como ya se sabe están basadas en el
interés compuesto.
4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos,
como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras
razones por el hecho de que los bancos de depósito y descuento no
descuentan documentos a plazos mayores de 180 días, periodo que
resulta demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o más años que se
otorgan a los compradores de ésta clase de bienes.

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