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Pago de dividendos al
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(Análisis del nuevo impuesto cedular)
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•  Dividendo
Es la parte del beneficio de una empresa que se reparte
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•  No todas las empresas distribuyen periódicamente
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•  El dividendo lo perciben todos los accionistas(1)
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c)  Dividendo extraordinario: Es el dividendo proveniente
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•  Distribución de utilidades habiendo pérdidas
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•  Utilidades que pueden repartirse
Art. 19. La distribución de utilidades sólo podrá ha...
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Cualquiera estipulación en contrario no producirá efecto
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Artículo 164. En los ingresos por dividendos o utili...
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I. Los ingresos a que se refiere el artículo 140 de esta
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I. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123
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•  ¿Cuál sería la tasa de retención
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Planteamiento
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•  Art. 10 (2) CDI Mx/Lux
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(1) Los residentes en Luxemburgo están sujetos al impuesto sobre sus rentas mundiales.
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•  ART. 10 (2) CDI
MX/EE.UU.
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Mx / EE.UU.
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Mx / E.UU.
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Conclusión
•  Se tiene derecho a los beneficios del CDI conforme
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Reestructura
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•  ¿Cuál sería la tasa de
retención de pago de
dividendos provenientes de
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¿% de retención?
•  Retención del 10% - LISR
•  Retención del 5% - CDI art. 10 (2) (a)
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Conclusión
•  Se tiene derecho a los beneficios del CDI
conforme al art. 17 (1) (c) en v...
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Situación Original
•  La LLC es un holding pura constituida
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Situación Actual
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Planteamiento
•  ¿Cuál sería la tasa de retención por
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•  Retenció...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
•  A pesar de que la LLC es un sujeto transparente para efectos fiscales de los EE.UU.,
...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
•  Acuerdo Amistoso entre México y los EE.UU. – Diciembre 2005.
Las Autoridades Competen...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
Para los efectos fiscales mexicanos, una entidad fiscalmente transparente constituida en...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
Conclusión
1)  Antes de la venta
•  Si tiene derecho a los beneficios del
CDI conforme a...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
•  Cláusula de Nación más favorecida.
Ninguno de los convenios analizados contiene una c...
C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona
•  Cláusula de Nación más favorecida.
A la fecha no se ha publicado el Protocolo Adicion...
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Dividendos pagados al extranjero

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Explicación del nuevo régimen cedular aplicable a los dividendos pagados por una sociedad mexicana al extranjero

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Dividendos pagados al extranjero

  1. 1. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Pago de dividendos al extranjero (Análisis del nuevo impuesto cedular) C.P.C. Armando A. Alvarez Octubre 28, 2014
  2. 2. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Dividendo Es la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre los accionistas de una sociedad. El dividendo constituye la principal vía de remuneración de los accionistas como propietarios de una sociedad.
  3. 3. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  No todas las empresas distribuyen periódicamente dividendos, ya que este tipo de remuneración para el accionista depende, fundamentalmente, de la capacidad y solvencia financiera de la empresa, de sus beneficios, de sus estrategias de crecimiento, del momento del ciclo económico y empresarial que atraviesen.
  4. 4. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  El dividendo lo perciben todos los accionistas(1) , incluso aquellos que hayan adquirido las acciones un día antes de la fecha fijada y, por tanto, no hubieran tenido, durante el tiempo que se generó el dividendo, la condición de accionista. (1) Salvo acciones que pudieran tener restringidos los derechos económicos.
  5. 5. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona a)  Dividendo a cuenta: Es el dividendo distribuido a los accionistas con anterioridad a la aprobación de los estados financieros anuales, a cuenta de los utilidades estimadas para el ejercicio. También se le conoce como dividendo interino o como anticipo de utilidades. b)  Dividendo complementario: Es el dividendo que se abona cuando ya se han abonado dividendos a cuenta y una vez especificada la cantidad a repartir entre los accionistas atendiendo al resultado del ejercicio.
  6. 6. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona c)  Dividendo extraordinario: Es el dividendo proveniente por la generación de beneficios extraordinarios. Pueden ser dividendos provenientes del exceso por actualización del capital contable, o bien de otras partidas integrales. d)  Dividendo fijo: Es el dividendo fijado por la sociedad, independientemente, del resultado obtenido por la misma.
  7. 7. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona e)  Dividendo preferencial: Es el dividendo asignado a las acciones con voto limitado. Este dividendo debe de ser de cuando menos el 5%. f)  Scrip dividend: Consiste en abonar el dividendo en forma de títulos de la empresa (obligaciones, acciones) en vez de en dinero.
  8. 8. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Distribución de utilidades habiendo pérdidas Art. 18. Si hubiere pérdida del capital social, éste deberá ser reintegrado o reducido antes de hacerse repartición o asignación de utilidades.
  9. 9. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Utilidades que pueden repartirse Art. 19. La distribución de utilidades sólo podrá hacerse después de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. Tampoco podrá hacerse distribución de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas mediante aplicación de otras partidas del patrimonio las pérdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o haya sido reducido el capital social.
  10. 10. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Cualquiera estipulación en contrario no producirá efecto legal y tanto la sociedad como sus acreedores podrán repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravención de este artículo contra las personas que las hayan recibido o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado, siendo unas y otras mancomunadas y solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones.
  11. 11. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Dividendos pagados al extranjero Artículo 164. En los ingresos por dividendos o utilidades, y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona que los distribuya resida en el país. Se considera dividendo o utilidad distribuido por personas morales:
  12. 12. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona I. Los ingresos a que se refiere el artículo 140 de esta Ley. En estos casos, la persona moral que haga los pagos estará a lo dispuesto en el artículo 10 de la misma Ley. El impuesto a que se refiere esta fracción se enterará conjuntamente con el pago provisional del mes que corresponda. ……
  13. 13. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere esta fracción deberán retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 10% sobre dichos dividendos o utilidades, y proporcionar a las personas a quienes efectúen los pagos a que se refiere este párrafo constancia en que señale el monto del dividendo o utilidad distribuidos y el impuesto retenido. El impuesto pagado tendrá el carácter de definitivo.
  14. 14. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Concepto de dividendo para efectos fiscales Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. ….. Para los efectos de este artículo, también se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes:
  15. 15. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona I. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito. II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que reúnan los siguientes requisitos: a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
  16. 16. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona b) Que se pacte a plazo menor de un año. c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales (0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos). d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas. III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales.
  17. 17. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales. VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.
  18. 18. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Artículo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los términos de este artículo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 9 de esta Ley.
  19. 19. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona …. Tratándose de la distribución de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, el dividendo o la utilidad se entenderá percibido en el año de calendario en el que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral de que se trate, en los términos del artículo 78 de esta Ley.
  20. 20. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la presente Ley. El impuesto a que se refiere este artículo, se pagará además del impuesto del ejercicio a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
  21. 21. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Cuando los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo.
  22. 22. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último.
  23. 23. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. II. Para los efectos del artículo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.
  24. 24. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Para los efectos de este artículo, no se considerarán dividendos o utilidades distribuidos, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140 fracciones I y II de esta Ley, calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el artículo 9 de la presente Ley. Este impuesto tendrá el carácter de definitivo.
  25. 25. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Hay dos impuestos en materia de dividendos. •  Un impuesto es a cargo de la sociedad que distribuye el dividendo y el otro, a cargo del accionista (sea persona física o moral residente en el extranjero) que recibe el dividendo. •  Ambos impuestos tienen el carácter de definitivos.
  26. 26. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  En principio el impuesto a cargo de la sociedad que distribuye el dividendo no es acreditable en el extranjero. •  Hay que revisar la legislación de cada país.
  27. 27. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Se permite el crédito del impuesto pagado a nivel corporativo en México (crédito indirecto), cuando el perceptor del dividendo en los EE.UU. es una corporación doméstica que detenta cuando menos el 10% de las acciones con derecho a voto de la sociedad extranjera pagadora del dividendo.(1) (1) I.R.C. § 902
  28. 28. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Independientemente de que el perceptor del dividendo sea una corporación o individuo residente de los EE.UU., se permite el crédito del impuesto pagado a nivel corporativo en México, cuando la sociedad pagadora del dividendo es considerada un foreign partnership para propósito de los EE.UU.. •  En este caso, se trata de un crédito directo.
  29. 29. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Se trata de un impuesto nuevo establecido a partir de 2014, que se causa sobre los dividendos que no provengan del saldo que la CUFIN tuviera al 31 de diciembre de 2013 (1) . •  La tasa de retención por Ley es del 10%. •  Puede se menor mediante la aplicación de los tratados para evitar la doble imposición fiscal (CDIs). (1) LISR art. 9 Transitorio Fracc. XXX
  30. 30. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  BV (1) es una holding pura residente de Holanda cuyo dueño es un individuo residente de Nueva Zelanda (NZ). •  BV detenta las acciones de la S.A. de C.V. desde Abril de 2012 •  La S.A. de C.V. es una sociedad residente en México que se dedica a prestar servicios de hotelería. NZ BV SA de CV 100% 100% (1) Besloten Vennootschap – Sociedad de Responsabilidad Limitada
  31. 31. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Planteamiento •  ¿Cuál sería la tasa de retención p o r p a g o d e d i v i d e n d o s provenientes de CUFIN por utilidades generadas a partir de 2014? NZ BV SA de CV Dividendo ¿% de Retención? 100% 100%
  32. 32. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 164 LISR •  Art. 10 (2) CDI Mx/Hol •  Retención del 10% a)  Retención del 5% si el beneficiario efectivo es una sociedad residente de Holanda propietaria directa o indirectamente de al menos el 10% del capital. b)  Retención del 15% en los demás casos.
  33. 33. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Protocolo (X) CDI Mx / Hol Protestad tributara solo en el país de residencia. No obstante las disposiciones del art. 10 (2) (a), mientras que, de conformidad con las disposiciones de la Ley del impuesto a las Sociedades de los Países Bajos y las futuras modificaciones a la misma, una sociedad residente de los Países Bajos no estará sujeta al impuesto a las sociedades de los Países Bajos respecto de los dividendos que reciba la sociedad de una sociedad residente de México, los dividendos a que se refiere dicho inciso sólo pueden someterse a imposición en el Estado en que el perceptor de dichos dividendos sea residente.
  34. 34. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 4 (2) LISR Acreditamiento de doble tributación jurídica. Además de acreditar la residencia, tratándose de operaciones entre partes relacionadas las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de la manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del CDI, también se encuentran gravados en su país de residencia.
  35. 35. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  R.I.3.1.16 RM14 Excepciones a la aplicación de la acreditación de doble tributación jurídica I.  Cuando el contribuyente sea residente de un país con un sistema de renta territorial de tributación en relación con el ISR II.  Cuando el residente en el extranjero no esté sujeto a imposición en su país de residencia, por motivo de la aplicación del método de exención previsto en el CDI III.  En el caso de enajenación de acciones que realice bajo las reglas de una reestructuración de sociedades previstas en un CDI.
  36. 36. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona ¿% de retención? •  Retención del 10% - LISR •  Retención del 5% conforme al art. 10 (2) (a) del CDI. •  No retención de conformidad con el art. X del Protocolo del CDI. NZ BV SA de CV Dividendo 100% 100%
  37. 37. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Conclusión •  No hay retención en el país de la fuente de conformidad con el art. X del Protocolo del CDI. NZ BV SA de CV Dividendo 100% 100%
  38. 38. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  S.à.r.l. (1) es una holding pura residente en Luxemburgo cuyo dueño es un individuo residente también de dicho país. •  S.à.r.l. detenta las acciones de la S.A. de C.V. desde Julio de 2008 •  La S. A. de C.V. es una sociedad residente en México que opera un estudio cinematográfico. Lux S.à.r.l. S.A. de C.V. 100% 100% (1) Societe à responsabilité limitee – Sociedad de Responsabilidad Limitada
  39. 39. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Planteamiento •  ¿Cuál sería la tasa de retención por pago de dividendos provenientes de CUFIN por utilidades generadas a partir del 2014? Lux S.à.r.l. S.A. de C.V. 100% 100%Dividendo ¿% Retención?
  40. 40. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 164 LISR •  Art. 10 (2) CDI Mx/Lux •  Retención del 10% b) En el caso de México: i.  Retención del 8% si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluidas las sociedades de personas) que posea directamente al menos el 10% del capital de la sociedad que paga los dividendos. ii.  Retención del 15% en los demás casos.
  41. 41. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Protocolo (2) CDI Mx/Lux Protestad de solicitar documento certificado de que las rentas están sujetas a imposición directa. Con la finalidad de beneficiarse de las disposiciones de los artículos 8,10, 11, 12 y 13, un residente de uno de los Estados Contratantes podrá ser requerido para presentar a las autoridades fiscales del otro Estado Contratante un documento certificado por las autoridades fiscales del Estado mencionado en primer lugar, en el que se especifique que las rentas respecto a las cuales el beneficio mencionado anteriormente es solicitado y en el que se certifique que dichas rentas estarán sujetas a imposición directa de conformidad con las disposiciones de las legislación doméstica en vigor del Estado de donde sea residente (1) .
  42. 42. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona (1) Los residentes en Luxemburgo están sujetos al impuesto sobre sus rentas mundiales. Los ingresos provenientes de fuente de riqueza extranjera percibidos por un residente de Luxemburgo están sujetos al mismo impuesto corporativo que los ingresos de fuente doméstica. Los ingresos por dividendos de fuente extranjera percibidos por una compañía residente de Luxemburgo están incluidos en su base gravable, excepto que se aplique la exención por el régimen de participación. El impuesto corporativo de Luxemburgo es del 21% para utilidades que exceden de €15,000, en los demás casos es del 20%.
  43. 43. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Exención por el régimen de participación No se gravan con el impuesto corporativo de Luxemburgo los dividendos percibidos por una entidad que detenta o se compromete a detentar directa o indirectamente una participación en el capital social de la subsidiaria por un período ininterrumpido de al menos 12 meses, y dicha participación no es menor al 10% del capital o con un costo de adquisición que no sea menor a €1,200,000 durante dicho período.
  44. 44. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Ar.t 4 (2) LISR Acreditamiento de doble tributación jurídica Además de acreditar la residencia, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de la manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por un representante legal, en la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del CDI, también se encuentran gravados en su país de residencia.
  45. 45. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  R.I.3.1.16. RM14 Excepciones a la aplicación de la a c r e d i t a c i ó n d e doble tributación jurídica. I.  Cuando el contribuyente sea residente de un país con un sistema de renta territorial de tributación en relación con el ISR. II.  Cuando el residente en el extranjero no esté sujeto a imposición en su país de residencia, por motivo de la aplicación del método de exención previsto en el CDI III.  En el caso de enajenación de acciones que realice bajo las reglas de una reestructuración de sociedades previstas en un CDI
  46. 46. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona ¿% de retención? •  Retención del 10% - LISR •  Retención del 8% - CDI conforme al art. 10 (2) (b) (i) Lux S.à.r.l. S.A. de C.V. Dividendo 100% 100%
  47. 47. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Conclusión •  Retención del 10% - LISR •  No es aplicable la retención reducida en virtud de que los dividendos no están sujetos a impuesto en Luxemburgo. Lux S.à.r.l. S.A. de C.V. Dividendo 100% 100%
  48. 48. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  GmbH(1) es una compañía residente de Alemania que detenta de forma directa el 100% del capital con derecho a voto de una C Corp de los EE.UU. la cual a su vez es dueña al 100% de las acciones de la S.A. de C.V. Mexicana. Tanto la C Corp como la S.A. de C.V. fueron constituidas en 2002. •  La S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de marcapasos. •  L a C C o r p s e d e d i c a a l a comercialización de los marcapasos. (1) Gesellschaft mit beschränkter Haftung – Sociedad de Responsabilidad Limitada GmbH   US  C   Corp   Mex  SA   de  CV    
  49. 49. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Planteamiento •  ¿Cuál sería la tasa de retención p o r p a g o d e d i v i d e n d o s provenientes de CUFIN por utilidades generadas a partir de 2014? GmbH   Us  C   Corp   Mex  SA   de  CV   Dividendo   100  %   100  %   ¿%  Retención  ?  
  50. 50. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 164 LISR •  ART. 10 (2) CDI MX/EE.UU. •  Retención del 10% a)  Retención del 5% si el beneficiario efectivo es una sociedad residente de los EE.UU. propietaria directamente de al menos el 10% de las acciones con derecho a voto. b)  Retención del 10% en los demás casos.
  51. 51. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 10 (3) CDI Mx / EE.UU. Propiedad antes de Oct 98 Prueba de sociedad pública Prueba de beneficios derivados Resolución administrativa No retención si el beneficiario efectivo es un residente de los EE.UU. y es: a)  Una sociedad que ha sido propietaria del 80% o más de las acciones de voto de la sociedad que paga los dividendos por un periodo de 12 meses anteriores a la fecha del decreto de dividendos y que: i.  Haya sido propietaria de al menos el 80% directa o indirectamente, de las acciones de voto, con anterioridad al 1 de Oct de 1998; o ii.  Tenga derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1)(d), subinciso (i) ó (ii), o iii.  Tenga derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1) (g), o iv.  Haya obtenido una resolución administrativa de conformidad con art. 17(2) del CDI. b) Un fondo de pensiones exento.
  52. 52. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 17 CDI Mx / EE.UU. Prueba de actividad empresarial Prueba de sociedad pública 1.  Se tiene derecho a los beneficios del CDI sólo cuando la persona sea residente y: a)  Sea una persona física b)  Sea un Estado Contratante, una de sus subdivisiones políticas o una de sus entidades locales. c)  Realice actividades empresariales en el primer Estado y las rentas obtenidas del otro Estado Contratante se obtengan en relación con dichas actividades empresariales o sean accesorias a ellas. d)  Sea una sociedad pública o subsidiaria totalmente propiedad de una empresa pública, o una sociedad totalmente propiedad de residentes del TLC que sean públicas y propiedad de mas del 50% de residentes de cualquier Estado Contratante.
  53. 53. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 17 CDI Mx / EE.UU. P r u e b a d e propiedad P r u e b a d e erosión de la base e) Sea un entidad con fines no lucrativos f) Sea una persona que satisfaga las siguientes condiciones: i.  Más del 50% de la participación en los beneficios de dicha persona se propiedad, directa o indirectamente, de personas con derecho a los beneficios del CDI conforme a los incisos a), b), d) o e); y ii.  Menos del 50% de las rentas brutas de dicha persona se utilicen, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones con personas que no tengan derecho a los beneficios del CDI conforme a los incisos a), b), d) o e.
  54. 54. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Análisis •  Art. 17 CDI Mx / E.UU. Prueba de propiedad Prueba de erosión de la base PruebadebeneficiosDerivados g) Sea una persona que solicite los beneficios del art. 10, 11, 11-A o 12 y que satisfaga las siguientes condiciones: i.  Más del 30% de la participación en los beneficios de dicha persona se propiedad, directa o indirectamente, de personas con derecho a los beneficios del CDI conforme a los incisos a), b), d) o e); ii.  Más del 60% de la participación en los beneficios de dicha persona sea propiedad, directa o indirectamente, de personas que sean residentes del TLC(1) ; y iii.  Menos del 70% de las rentas brutas de dicha persona se utilicen, directa o indirectamente, para cumplir obligaciones con personas que no tengan derecho a los beneficios del CDI conforme a los incisos a), b), d) o e);y menos del 40% idem, ni sean residentes del TLC. (1) Sólo cuando tenga un CDI con país de la fuente y retención no menos favorable.
  55. 55. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona ¿% de retención? •  Retención del 10% - LISR •  Retención del 5% - CDI art. 10 (2) (a) •  No retención – CDI 10 (3) (a) y (b) GmbH   Us  C   Corp   SA  de   CV   Dividendo   100  %   100  %  
  56. 56. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Conclusión •  Se tiene derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1)(c) en virtud de que la C Corp se dedica a actividades empresariales y las utilidades de la SA de CV tienen relación con dichas actividades •  No podría aplicar el tratamiento de no retención en virtud de que su adquisición fue con posterioridad al 1 de Octubre de 1998 y no tiene derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1)(d) ó (g), ni art. 17 (2). •  Las retención sería del 5% - CDI art. 10 (2) (a) GmbH   Us  C   Corp   SA  de   CV   Dividendo   100  %   100  %  
  57. 57. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  BVBA es una compañía residente de Bélgica. Esta empresa es dueña directa del 100% del capital con derecho a voto de una S.A. de C.V. Mexicana, y una C Corp de los EE.UU.. •  La S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de televisores. •  L a C C o r p s e d e d i c a a l a comercialización de los televisores. BVBA   S.A.  de  C.V.   C  Corp   100%   100%   Estructura inicial (1) Besloten Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid – Sociedad de Responsabilidad Limitada
  58. 58. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Reestructura •  En Julio de 1997 se llevó acabo una reestructura en la que la C Corp ahora es dueña del 100% de las acciones con derecho a voto de la S.A. de C.V.. BVBA   C  Corp   SA  de   CV  
  59. 59. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Planteamiento •  ¿Cuál sería la tasa de retención de pago de dividendos provenientes de CUFIN por utilidades generadas a partir de 2014? BVBA C  Corp   SA  de   CV   Dividendo 100  %   100  %   ¿% Retención?
  60. 60. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona ¿% de retención? •  Retención del 10% - LISR •  Retención del 5% - CDI art. 10 (2) (a) •  No retención – CDI 10 (3) (a) y (b) BVBA C  Corp   SA  de   CV   Dividendo 100  %   100  %  
  61. 61. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Conclusión •  Se tiene derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1) (c) en virtud de que la C Corp se dedica a actividades empresariales y las utilidades de la S.A. de C.V. tienen relación con dichas actividades. •  No hay retención de ISR - CDI art. 10 (3) •  Se aplica el tratamiento de no retención en virtud de que la adquisición de la S.A. de C.V. fue con anterioridad al 1 de Octubre de 1998. BVBA C  Corp   SA  de   CV   Dividendo 100  %   100  %  
  62. 62. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Situación Original •  La LLC es un holding pura constituida en 1990 y su dueño es una C Corp residente de los EE.UU. •  La LLC es considerada una entidad transparente para efectos fiscales de los EE.UU. •  La S.A. de C.V. es una sociedad residente en México que se dedica a la fabricación y comercialización de refacciones automotrices C  Corp   LLC   SA  de  CV   100% 100%
  63. 63. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Situación Actual •  La C Corp decide vender sus unidades de la LLC en Octubre de 2014 a una persona física residente de la República de Venezuela (VN). C  Corp   VN   LLC   SA  de  CV   Venta  de   unidades  en  la   LLC   100% 100%
  64. 64. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Planteamiento •  ¿Cuál sería la tasa de retención por pago de dividendos provenientes de CUFIN por utilidades generadas a partir de 2014? 1) Antes de la venta 2) Después de la venta C  Corp   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo ¿% Retención? VN   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo (1) (2)
  65. 65. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona C  Corp   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo ¿% de retención? •  Retención del 10% - LISR •  Retención del 5% - CDI art. 10 (2) (a) •  No retención – CDI 10 (3) (a) y (b) VN   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo (1) (2)
  66. 66. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  A pesar de que la LLC es un sujeto transparente para efectos fiscales de los EE.UU., está sujeta del CDI conforme a lo siguiente: Protocolo (2). A los efectos del párrafo 1 del Artículo 4 se entiende que: b) una asociación, sucesión o fideicomiso se considera residente de un Estado Contratante sólo en la medida en que las rentas que obtenga estén sujetas a imposición en este Estado como rentas de un residente, ya sea como rentas de la asociación, sucesión o fideicomiso, o de sus asociados o beneficiarios;
  67. 67. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Acuerdo Amistoso entre México y los EE.UU. – Diciembre 2005. Las Autoridades Competentes acuerdan que en la aplicación del párrafo 2(b) del Protocolo se entiende que las rentas de fuente de riqueza ubicada en uno de los Estados Contratantes obtenidas por una entidad, constituida en cualquier Estado Contratante o en un tercer Estado con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, que es tratada como transparente para efectos fiscales bajo las leyes de cualquiera de los Estados Contratantes, serán tratadas como rentas obtenidas por un residente del otro Estado Contratante en la medida en que dichas rentas se encuentren sujetas a imposición como rentas de un residente del otro Estado Contratante.
  68. 68. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Para los efectos fiscales mexicanos, una entidad fiscalmente transparente constituida en los Estados Unidos, tal como una sociedad de responsabilidad limitada Limited Liability Company (LLC) que ha elegido ser tratada como una asociación (partnership) para efectos fiscales federales, será considerada como un residente de los Estados Unidos para efectos del párrafo 2(b) del Protocolo y tendrá derecho a invocar los beneficios del Convenio, en la medida en que las rentas obtenidas por ésta estén sujetas a imposición como rentas de un residente de los Estados Unidos, en la persona de sus miembros, propietarios, socios o beneficiarios. Reglas similares se aplicarán a una subchapter S Corporation de los Estados Unidos, una LLC a la que se le reconoce como la misma persona jurídica que su dueño (disregarded entity), o a un grantor trust.
  69. 69. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Conclusión 1)  Antes de la venta •  Si tiene derecho a los beneficios del CDI conforme al art. 17 (1) (f) y el Protocolo art. 2 (b) •  No habría retención de ISR - CDI art. 10 (3) (a) (i) 2) Después de la venta •  La retención sería del 10% ya que la LLC no se consideraría residente fiscal de los EE.UU. por lo que el CDI Mex/ EE.UU no le sería aplicable. •  Por su parte el CDI entre México y Venezuela aún no se encuentra vigente C  Corp   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo VN   LLC   SA  de  CV   100% 100%Dividendo (1) (2)
  70. 70. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Cláusula de Nación más favorecida. Ninguno de los convenios analizados contiene una cláusula de nación más favorecida en materia de dividendos, excepto el de los EE.UU., misma que se publicó en el DOF del 22 de Julio de 2003, en los siguientes términos: “Si los Estados Unidos acuerdan en algún tratado con otro país una disposición similar a la establecida en el párrafo 3 del Artículo 10 del Convenio, pero con condiciones más benéficas que las establecidas en dicho párrafo, los Estados Contratantes deberán, a solicitud de México, consultarse mutuamente con el objeto de concluir un protocolo adicional que incorpore disposiciones similares en el párrafo 3 del Artículo 10 para restablecer el equilibrio de los beneficios otorgados en virtud del Convenio.”
  71. 71. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona •  Cláusula de Nación más favorecida. A la fecha no se ha publicado el Protocolo Adicional.
  72. 72. C.P.C. Armando A. Alvarez Carmona Ley  del  Impuesto  Sobre  la  Renta   Del  Fomento  al  Primer  Empleo   Ar5culos  del  229  al  238   Título  VII   De  los  EsMmulos  Fiscales   Capítulo  VIII   Del  Fomento  al  Primer  Empleo  

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