Este documento proporciona una introducción al impuesto sobre la renta en Venezuela. Explica las diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad, los conceptos de anualidad y disponibilidad, y los pasos para determinar la base imponible, incluida la conciliación entre los datos contables y fiscales. También cubre temas como los enriquecimientos considerados netos, jurisprudencia relevante y doctrina tributaria.

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Lic. Ana Beatriz Méndez R.

2. CONTABILIDAD Vs. FISCALIDAD
Derecho Mercantil
Derecho Tributario LISLR ( FCPV)
CONTABILIDAD FINANCIERA
Diferencias
Derecho Tributario LISLR
DETERMINACIÓN DEL EN O P ÉRDIDA
(Cuantificación de la Obligación Tributaria)
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3. DECLARACIÓN DEFINITIVA
SALDOS SEGÚN
CONTABILIDAD
CONCILIACIÓN
DETERMINACIÓN FISCAL
DEL ISLR
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4. HECHO IMPONIBLE DEL ISLR
Enriquecimientos: Netos
Anuales y
Disponibles ( Art. 1 LISLR)
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5. ENRIQUECIMIENTO NETO
INGRESOS BRUTOS-
COSTOS
RENTA BRUTA -
DEDUCCIONES
RENTA NETA
+/- API
ENRIQUECIMIENTO NETO TERRITORIAL
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6. ENRIQUECIMIENTO NETO
INGRESOS BRUTOS-
COSTOS
RENTA BRUTA -
DEDUCCIONES
ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL
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7. BASE IMPONIBLE
ENM = ENT + ENE. ( Art. 4 LISLR y RLISLR)
Donde:
ENM: Enriquecimiento Neto Mundial
ENT: Enriquecimiento Neto Territorial
ENE: Enriquecimiento Neto Extraterritorial
Nota: En caso de obtener saldo negativo en una de las
fuentes, el impuesto se determina aplicando la tarifa al
saldo positivo. Lic. Ana Beatriz Méndez R.

8. ENRIQUECIMIENTOS CONSIDERADOS COMO
NETOS SEGÚN EL LEGISLADOR
• Sueldos y Salarios
•Emolumentos
•Dietas, pensiones, obvenciones
•Remuneraciones similares distintas de viáticos
•Intereses de pr éstamos y otros créditos PJND
•Participaciones gravables con impuestos proporcionales
( ganancias fortuitas y dividendos) Art. 31 LISLR
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9. ANUALIDAD
ANUALIDAD:
Período de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR)
(Excepciones)
ü Primer Ejercicio:
Ejercicio: 01/01 al 31/12
Inicio de Actividades: 01/05. Declara 8 meses
ü Solicitud de cambio de ejercicio (Art. 170 RLISL)
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10. ANUALIDAD
ANUALIDAD:
Período de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR)
(Excepciones)
ü Ú ltimo Ejercicio
ü Cesación del negocio por venta, u otros. (Art. 150
RLISL).
ü Transformación de sociedades ( Art. 151 RLISLR)
ü Muerte del Contribuyente ( Art. 152 LISLR)
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11. DISPONIBILIDAD
Principio a través del cual se regulan los
momentos escogidos por el legislador para
considerar que los resultados econ ómicos
de una actividad pueden ser sometidos al
proceso de determinación del enriquecimiento
neto y a la aplicaci ón de tarifas.
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12. DISPONIBILIDAD (Art. 5 LISLR)
ü PAGADO. Abono en Cuenta
ü DEVENGADO.
ü CAUSADO.
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13. ABONO EN CUENTA (Art. 5 LILSR)
El abono en cuenta equivale a pago, salvo prueba
en contrario.
Abono en Cuenta: Cantidades que los deudores del
ingreso acreditan en sus registros contables, a favor
de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles
jurídicamente a la fecha del asiento.(Art. 82 RLISLR)
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14. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LUSLR)
(Gravables y Disponibles)
Gravables: Salvedades:
ü Venta de bienes y servicios. Exentos ( Art. 14 LISLR)
ü Arrendamientos. Exonerados (Decretos 838-963)
ü Sueldos y salarios No Sujetos
ü Honorarios profesionales. Disposición en Contrario
ü Regalías.
ü Otros proventos regulares o accidentales Lic. Ana Beatriz Méndez R.

15. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LISLR)
(Gravables y Disponibles)
Disposición en Contrario :
ü Exportaciones. (Art. 16 LISLR y 24 RLISLR)
ü Gastos de Representación ( Art. 16 LISLR)
ü Viáticos (Art. 16 LISLR)
ü Enajenación de la Vivienda Principal (Art. 17 LISLR , 194 y
siguientes del RLISLR)
ü Ingresos Brutos de las Empresas de Seguro (Art. 18 LISLR)
ü Construcción de obras en período mayor de 1 año (Art. 19 LISLR
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16. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LISLR)
(Gravables y Disponibles)
ü Por gastos no pagados: (Art. 32 Pgfo único LISLR)
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17. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LISLR)
(Gravables y Disponibles)
Diferencias Permanentes:
ü Exenciones (Art. 14 LISLR)
ü Exoneraciones Decretos 838 y 963
ü Impuestos Proporcionales: Tarifa 3 , Ganancias fortuitas,
dividendos, venta de acciones en
bolsa, algunas rentas presuntas.
ü Precios de Transferencia: Art. 112 y 114 LISLR
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18. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Costo de Venta Costo
(Admitidos)
Admitidos: Condiciones:
ü Costos de adquisición de los bienes.
Costo de inmuebles vendidos créd. Factura
ü Comisiones. Precio
ü Fletes.
ü Seguro.
Especiales: Constructoras, Urbanizadoras, Aseguradoras. Méndez R.
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19. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Gastos Operacionales Deducciones
Deducibles:
ü Sueldos, honorarios, intereses.
ü Tributos pagados (excepto 3% ).
ü Impuestos al consumo no trasladables.
ü Indemnizaciones a los trabajadores.
ü Depreciación de activos permanentes (ubicados en el país)
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20. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Gastos Operacionales Deducciones
Deducibles:
ü Pérdidas en bienes invertidos en la producción de la renta.
ü Gastos de traslado de nuevos empleados.
ü Pérdidas por cuentas incobrables.
ü Reservas de las empresas de seguro.
ü Costos de construcción (LOT)
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21. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Gastos Operacionales Deducciones
Deducibles:
ü Gastos de administración y conservación.
ü Arrendamiento de bienes.
ü Gastos de transporte.
ü Comisiones a intermediarios por enajenación de inmuebles.
ü Derechos de exhibición de películas y similares para cine y TV.
ü Regalías.
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22. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Gastos Operacionales Deducciones
Deducibles:
ü Reparaciones ordinarias de los bienes.
ü Primas de seguro sobre los bienes y / o el personal.
ü Gastos de publicidad y propaganda.
ü Gastos de investigación y desarrollo.
ü Gastos de representación.
ü Todos los demás gastos causados o pagados, normales y
necesarios
ü Donaciones y Liberalidades
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23. CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
DATOS CONTABLES DATOS FISCALES
Gastos Operacionales Deducciones
Requisitos: Art. 27 LISLR
ü Normalidad.
ü Necesidad.
ü Causado (excepciones) Art. 32 LISLR
ü Hecho en el país.
ü Con el objeto de producir la renta.
ü Soporte
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24. DETERMINACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE
SEGÚN CONTABILIDAD CONCILIACIÓN FISCAL
Ingresos Brutos
Ingresos Brutos Menos: Costos
Menos: Costo de Venta Renta Bruta
Utilidad Bruta en Venta Menos: Deducciones
Menos: Gastos Operacionales Renta Neta
Utilidad Neta en Operaciones + /- : R.P.I
R.N.F.G o E.N.T
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25. ENTRE OTROS ELEMENTOS A
CONSIDERAR
üConciliaci ón Fiscal (Ingresos, Costos, Gastos.
üDesgravá menes (Personas naturales).
ü Ajuste por Inflación Fiscal.
ü Normas sobre R.M , P.T. y T.F.I.
üTarifas aplicables, seg ún el caso.
üRebajas por Inversi ón.
ü Rebajas (Personas naturales).
ü Anticipos de ISLR del Contribuyente.
ü Crédito IAE.
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26. JURISPRUDENCIA
Asunto: Gastos normales y necesarios para producir
la renta.
Sentencia: 16-05-91.
Corte Suprema de Justicia
… Gasto normal: No tiende a disminuir injustamente
la base imponible. Análisis de caso
concreto.
… Gasto necesario: El fin de la erogaci ón es la
producci ón de enriquecimiento.
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27. JURISPRUDENCIA
Asunto: Necesidad del Gasto …
Sentencia: 30 de julio de 1992
Corte Suprema de Justicia
…se han admitido ciertos gastos que puedan ontribuir a sus
buenas relaciones laborales…, cuyo monto se corresponda
a criterios de absoluta normalidad.
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28. JURISPRUDENCIA
Asunto: Recurso de Apelación
Sentencia: 00559 del 03-04-01
Tribunal Supremo de Justicia.
Compensación de créditos…
Declara con lugar apelación…, es improcedente
compensación de créditos líquidos y exigibles por
retenciones con deudas líquidas y exigibles de ICSVM
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29. DOCTRINA
Asunto: Pérdidas y Deducciones HGJT-A-96
Pérdidas por Deudas Incobrables:
Imprescindible demostrar insolvencia del deudor…
Gastos sin Comprobación Satisfactoria
Cita Sentencia del extinto Tribunal Primero del ISLR
Comprobantes internos de caja s ólo surten efectos
a los fines internos de la empresa, y no es oponible
al Fisco…
Lic. Ana Beatriz Méndez R.
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