80733786 pcge-casos-practicos

Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo
IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al
igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos
en instituciones financieras.
II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes
cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle
de los conceptos que la incluyen.
Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:
CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
PCGR PCGE
10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines
específicos
105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro
106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción
III. CASOS PRÁCTICOS
Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos
diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.

CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO
Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.
SOLUCIÓN:
‡ Registro según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
102 Fondo Fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 500
102 Fondo Fijo
10 CAJA Y BANCOS 500
104 Cuentas corrientes
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO
Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.
Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):
DETALLE VV IGV TOTAL
Movilidad Local 210.00 00 S/. 210
Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60
Reparación chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180
Correos 25.21 4.79 S/. 30
Total S/. 480
SOLUCIÓN:

---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
631 Transp., correo y gastos viaje
6311 Transporte 210.00
63112 De pasajeros
6312 Correos 25.21
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
636 Servicios básicos
6364 Teléfono 50.42
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
43.11
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV ± Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ± TERCEROS 480.00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
630 Transp. y almacenamiento 210.00
631 Correos y telecomunicaciones 75.63
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11
40111 IGV
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 480.00
10 CAJA Y BANCOS 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN
El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha
sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.
Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación.

SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES
La empresa ³LOS ÍDOLOS S.A.C.´ prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no
vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro
cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar
esta operación?
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
950.00

40111 IGV ± Cuenta propia
70 VENTAS 5,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 714.00
1213 En cobranza
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,236.00
1213 En cobranza
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 5,950.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 5,000.00
707 Servicios
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 714.00
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,236.00
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER
La empresa ³ATLAS S.R.L.´ recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble,
por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese
momento, el depósito de la detracción (12%).
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 1,428.00
x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES 11,900.00
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------

x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 11: Inversiones Financieras
I. DEFINICIÓN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros
cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además,
esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación del instrumento.
II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES
PCGR PCGE
31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS
311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación
314 Otros títulos representativos de
deuda
1111 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo
316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable
317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
318 Otros títulos representativos 11121 Costo
319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo

11132 Valor razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
11211 Costo
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11231 Costo
1124 Otros títulos representativos de deudas
11241 Costo
113 Activos financieros ± Acuerdos de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación
± Acuerdo de compra
11311 Costo
1132 Inversiones disponibles para la venta ±
Acuerdo de compra
11321 Costo
III. CASOS PRÁCTICOS
Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 ³Inversiones al valor razonable y
disponibles para la venta´ a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor
entendimiento de la aplicación de esta cuenta.
CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES
La empresa ³DIDOS´ S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición
de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se
sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que
el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500
111 Inferiores mantenidas para negociaciones
1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social -
Preferente
30221 Costo
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 15,000
311 Acciones
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 10.11.2009, la empresa ³ISLA AZUL´ S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE
S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros
disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas
acciones ascendía a S/. 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre
del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.
SOLUCIÓN:

a) En el momento de la adquisición de los activos
---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
c) Aplicación de la NIC 12
CUENTA
11
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO I.
RENTA
DIFERIDO
(30 %)
Valor
inicial
16,000 16,000
Incremento 1,000
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible
Pasivo
tributario
Diferido
300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario
diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 ³Impuesto a la Renta´ afectará a las cuentas
patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.
---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
a) En el momento de la adquisición de los activos
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 16,000
311 Acciones
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 300
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros
I. DEFINICIÓN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros del Plan Contable General para Empresas
(PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.
II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros comprende las siguientes
subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan
Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR PCGE
12 CLIENTES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±
TERCEROS
121 Facturas por Cobrar
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No Emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes
128 Anticipos recibidos ACM
123
Letras (o efectos) por
cobrar
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA
‡ Terceros
Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con
terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta
13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.
‡ Utilización de las divisionarias
Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE
no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121
³Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar´ se utilizarán en los siguientes casos:
DIVISIONARIA DETALLE
1211 No Emitidas
Cuando se ha reconocido la cuenta por
cobrar, pero no se ha emitido el comprobante
de pago.
Cuando se ha emitido el comprobante de
pago, pero no se ha entregado al cliente para
su cobranza.
1213 En cobranza
Cuando se ha emitido el comprobante de
pago, y se ha entregado al cliente, estando
listo para su cobranza.
1214 En descuento
Cuando la factura se ha entregado en
descuento.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA
Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente,
emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
1,190.00
cobrar
1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES 190.00
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA
Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº
001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.
SOLUCIÓN:
‡ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
TERCEROS
2,000.00
1231 En cartera
TERCEROS
2,000.00
cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-
5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-
5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas
consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o
prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.
Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no
existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las
empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 ³Clientes´ y/o en la Cuenta 16 ³Cuentas
por cobrar diversas´, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían
agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de
la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 ³Información a revelar sobre
partes relacionadas´, NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ y NIC 28 ³Inversión en
asociadas´.
II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13
³CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS´
PCGR PCGE
12 CLIENTES
RELACIONADAS
cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas

13114 Sucursal
13115 Otros
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13145 Otros
122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13335 Otros

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a
continuación el siguiente esquema conceptual:
ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un
vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación
(sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).
MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el
³control´ es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.
En ese sentido, la NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ señala que se
presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través
de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en
las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal
posesión no constituye control.
SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
controladora o matriz).
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio
conjunto.
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de
operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la
misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa
o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda
demostrar claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más
partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de
la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la
entidad central.
CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS
La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder
un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor
mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:
- El 10 de abril de 2010 el cliente ³JUNIOR´ S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más
IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).
- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.
- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ³ALANIX´ S.A. luego de efectuar la
verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de
crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.
- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa ³JUNIOR´ S.A. cumple con efectuar el pago por el
importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ³ALANIX´ S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable
de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial
teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ³ALANIX´ S.A.
posee el 40 % de las acciones de la empresa ³JUNIOR´ S.A.
SOLUCIÓN:
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa
³JUNIOR´ S.A. es una asociada de la empresa ³ALANIX´ S.A. puesto que esta última posee más del 20%
de las acciones de ³JUNIOR´ S.A.
Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera
ordenada para una mejor comprensión.
a) Registro según el PCGE
i) Por el registro de la venta de mercaderías
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
± RELACIONADAS
41,650
cobrar
13123 Asociadas
40 CONTRAPRESTACIONES 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
ii) Por el registro del costo de ventas
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
69112 Relacionadas
20 MERCADERÍAS 22,000

20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías
vendidas.
---------------------------- XX ----------------------------
iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento
La empresa ³ALANIX´ S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.
Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000
IGV (19 %) S/. 1,330
Total Descuento S/. 8,330
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7,000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7412 Relacionadas
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
RELACIONADAS
8,330
cobrar
13123 Asociadas
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la
empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------
iv) Por la cobranza
Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/.
8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:
---------------------------- XX ----------------------------

RELACIONADAS
33,320
cobrar
13123 Asociadas
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------
b) Registro según el PCGR
i) Por el registro de la venta de mercaderías
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 41,650
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
ii) Por el registro del costo de ventas
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 22,000
201 Almacén
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
iii) Por la contabilización del descuento
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y -
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7,000

4011 IGV
12 CLIENTES 8,330
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la
empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------
iv) Por la cobranza
---------------------------- XX ----------------------------
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 33,320
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA
En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de
productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de
S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a
este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe
efectuar.
SOLUCIÓN:
En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo
cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una
subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se
indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin
forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la
siguiente forma:
a) Registro según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
10,829
cobrar
13122 Subsidiarias

4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
10,829
1331 En cartera
13312 Subsidiarias
RELACIONADAS
10,829
cobrar
13122 Subsidiarias
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.
---------------------------- XX ----------------------------
b) Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
4011 IGV
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
12 CLIENTES 10,829
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas,
Directores y Gerentes
I. DEFINICIÓN
La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ del Plan Contable
General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales),
así como las suscripciones de capital pendientes de pago.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ comprende las
siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las
subcuentas equivalentes del PCGR:
CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
PCGR PCGE
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
141 Préstamos al personal 1411 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
144 Accionistas (o socios), suscripciones
pendientes
de cancelación
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos
143 Directores
143 Préstamos a directores 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas
144 Gerentes
141 Préstamos al personal 1441 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones
148 Diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el
incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por
ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141),
para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda (subcuenta 142), para las
cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los gerentes
(subcuenta 144).
De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas
subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.
Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta
(subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y
1413.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL
Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa.
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES
2,000.00
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de
la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de
la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
1,500.00
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:
‡ Essalud S/. 900.00
‡ ONP S/. 1,000.00
‡ AFP S/. 300.00
‡ IR 5ª categoría S/. 800.00
‡ Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
10,900.00
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión social 900
6271 Régimen de prest. de salud
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,000.00
4017 IR
40173 Renta de quinta categoría 800
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 900
4032 ONP 1,000
407 Administradoras de fondos de pens. 300
1,500.00
141 Personal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
6,400.00
411 Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones
del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y
COSTOS
10,900.00
x/x Por el destino de la provisión
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00
621 Sueldos 10,000
627 Seguridad y Previsión Social
6271 Régimen de Prestac. de Salud 900
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
4017 IR 800
403 Constr. Instituc. Públicas

4031 ONP 1,000
4032 Essalud 900
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones
del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisión
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN
Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa,
según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la
formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.
SOLUCIÓN:
‡ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
500,000.00
142 Accionistas
accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
500,000.00

142 Accionistas
accionistas
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la
empresa
---------------------------- XX ----------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
x/x Por la formalización del aumento de capital
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripción
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital por aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS)
Y PERSONAL
500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripción
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la
empresa
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a
rendir a cuenta.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES
5,000.00
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES
2,000.00
144 Gerentes
1441 Préstamos
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
I. DEFINICIÓN
La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para
Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que
mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable
General Revisado (PCGR):
CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
161 Préstamos a terceros 161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía

1641 Préstamos de instituciones
financieras
1642 Préstamos de instituciones no
financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociación
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el
incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas,
las que no estaban incluidas en el PCGR:
‡ Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de
cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y
otros activos a largo plazo.
‡ Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se
adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así
como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a
plazo, intercambios, entre otros.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS CHOFERES´ S.A.C. (tercero no
vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00
161 Préstamos
1612 Sin garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de
un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00
161 Préstamos a terceros
un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS
Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe
indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/.
80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000
659 Otros Gastos de Gestión
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
20,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo ± costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000
3341 Vehículos motoriz.

33411 Costo
x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros
por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000
669 Otras cargas excepcio.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000
393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000
769 Otros ingresos extraordinarios
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros
por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/.
50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil.
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
1,900
4011 IGV
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
Inmovilizados
65513 Inm., maq. yeq.
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
42,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ±
costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y
equipo.

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenación de Inmuebles,
Maquinaria y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y
equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR
La gerencia informa que los accionistas de la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. (tercero no vinculado que
cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos.
Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/.
10,000.00.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00
163 Intereses, regalías y dividendos
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00
777 Dividendos percibidos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA
Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en
garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ±
TERCEROS
4,000.00
164 Depósitos otorgados en garantía
1644 Depósitos en garantía por alquileres
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble
arrendado.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
164 Depósitos en garantía
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble
arrendado
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA
Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local,
entregándole S/. 3,500.00.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------

TERCEROS
3,500.00
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a
nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a
nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas
I. DEFINICIÓN
La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas agrupa las subcuentas que representan
derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su
actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden
ser:
TIPO DETALLE
LA MATRIZ
Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal
efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de
la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar
claramente que tal posesión no constituye control.
LA SUBSIDIARIA
Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como
controladora o matriz).

LA ASOCIADA
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participación
en un negocio conjunto.
LA SUCURSAL
Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar
distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las
sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.
En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizará en
cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una
transacción.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
161 Préstamos a terceros 171 Préstamos
1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalías
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos

17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Sucursales
17335 Otros
164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía
1751 Inversión mobiliria
1752 Inversión inmobiliaria
1754 Intangibles
1755 Activos biológicos
176 Activos por instrumentos financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas
III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
La NIC 24 ³Revelaciones sobre entes vinculados´ exige revelar información sobre las transacciones con
partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General
Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta
omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las
operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificación de estas
cuentas para su presentación.
Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un
tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas ± Terceros, no obstante que deben
registrarse en ella, operaciones con relacionadas.
Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y
dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene
con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub
divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le está cobrando regalías, la sub divisionaria a
utilizar sería la 17322 Subsidiarias.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de
activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la
inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo,
con parte vinculadas.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS ARTISTAS´ S.A.C. (subsidiaria de la
empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
RELACIONADAS
2,000.00
171 Préstamos
1712 Sin garantía
17122 Subsidiaria
la subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
2,000.00
161 Préstamos a terceros
x/x Por el préstamo sin garantía
realizado a favor de un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Se ha transferido a la empresa ³BANQUI´ S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/.
10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/.
42,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
11,900
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
PAGAR
1,900
4011 Impuesto General a las ventas

756 Enajenación de activos inmovilizados
---------------------------- XX ----------------------------
inmovilizados y operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de
activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
42,000
3913 Inmuebles, maqui. y equipo ± costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motoriz.
33411 Costo
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui.
Y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General
de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
60,000.00
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
773 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de
la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
777 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de
la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 INTERESES
Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
5,950.00
1731 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
PAGAR
950.00
772 Rendimiento ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
préstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
401 Gobierno central
4011 IGV
771 Intereses sobre préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
préstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
x/x Por la cobranza de los intereses
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 18 ³Servicios y otros contratados por anticipado´ agrupa las subcuentas que representan los
servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a
continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:
PCGR PCGE
38 CARGAS DIFERIDAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
381 Intereses por devengar 181 Costos financieros
382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros
383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado
3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe
utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373
Intereses diferidos.
Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros
(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en
financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como ³Gastos
contratados por anticipado´; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben
incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de
las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por
pagar que los contiene.
CASO Nº 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.
SOLUCIÓN:

1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.
CASO Nº 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de
arrendamiento es de un año.
SOLUCIÓN:
The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.
CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Se suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el
cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.
Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/.
6,000.
SOLUCIÓN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.
CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/.
48,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS
Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600
más IGV.
SOLUCIÓN:

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.
Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PCGR PCGE
192 Clientes
191 Cuentas por cobrar comerciales ±
Terceros

1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
192 Clientes
192 Cuentas por cobrar comerciales -
Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
1945 Venta de activos inmovilizados
1946 Activos por instrumentos
financieros
196 Cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas ±
Relacionadas
1951 Préstamos
1955 Venta de activos inmovilizados
1956 Activos por instrumentos
financieros
A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:
a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de
Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad,
eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la
estimación de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza
dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el
PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada
de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para
mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.
* IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de
cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la
quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS
Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la
improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la
cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de
la cuenta por cobrar.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a
favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza
dudosa.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a
favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y
sea castigado.
SOLUCIÓN:

Cuenta 20: Mercaderías
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 20 ƠMercaderíasơ agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
2. NOMENCLATURA
PCGR PCGE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS
ƥ Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:
Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
ƥ Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:
En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido
adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
ƥ Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:
Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin
transformarlos.
ƥ Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:
Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.
ƥ Subcuenta 208 Otras mercaderías:
Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
a) ¿Cómo se registran?
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que
las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
b) ¿Cómo se valoran inicialmente?
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado o costo identificado.
c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de
costo de adquisición o valor neto de realización, el menor.
La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su
cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización
internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.
CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario
de S/. 1,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera ƏSAN GABÁNƐ S.A.C. (mercaderías de
extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS
ƏSUPERMERCADOS DEL PERÚƐ S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor
de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes
están exonerados del IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria ƏLOS ANDESƐ S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/.
150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más
IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.
SOLUCIÓN:

IMPORTANTE:
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las
que se controlarán en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que
pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden
acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta
cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
Cuenta 21: Productos Terminados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados
por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de
financiación incorporados al valor de estos activos.
2. NOMENCLATURA
La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS
PCGR PCGE
211 En almacén 211 Productos manufacturadas
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación ƛ Productos terminados
3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS
ƥ 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
ƥ 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos
naturales.
ƥ 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que
han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.
ƥ 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta.
Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la edificación.
ƥ 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros
costos incurridos en la prestación del servicio concluido.
ƥ 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.

ƥ 218 Costos de financiación Ɗ Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el
valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se
encuentran listas para su comercialización.
ƥ ¿Cómo se miden?
El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran
necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La
salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado, o costo identificado.
ƥ Distribución de los Costos
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan
identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.
ƥ Tratamiento de los servicios terminados
La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación
de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devengan.
ƥ ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la
subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.
CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS
Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa ƏTEXTIL SAN
JUANƐ S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han
significado un costo de S/. 52,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos
productos es de S/. 52,000.00
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria ƏPROGRESAƐ S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de
48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2ƍ500,000.00
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS
La Agencia de Viajes ƏHOLA PERÚƐ S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la
finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los
costos incurridos son de S/. 20,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No
obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de
S/. 10,000.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100
pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se
reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una
disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser
medida de manera confiable.
Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la
ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los
productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se
incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 22
PCGR PCGE
22 SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS
22 SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS
211 En almacén 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
IMPORTANTE
El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se
traten de 4, 5 ó más dígitos.
En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría
aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o
desperdicio del que se trate.
Ɣ Subcuenta 221 Subproductos:
The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you
may have to delete the image and then insert it again.

En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del
producto o de los productos principales.
Ɣ Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:
Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en
el proceso de transformación.
Ɣ Tratamiento contable del valor asignado
El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de
producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
Ɣ ¿Cómo se miden?
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el
valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización.
Ɣ Método de valorización
La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Materia Prima S/. 40,000.00
Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos
de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los
subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
Productos terminados S/. 85,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los
siguientes registros contables:

CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS
Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. efectúa la
venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un
tercero no vinculado económicamente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/.
3,000 respectivamente.
SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se
deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De
ser así, tendríamos lo siguiente:
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:
CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS
Nuestro cliente ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por
un valor de S/. 6,000.00 más IGV.
Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue
de S/. 2,500.00
SOLUCIÓN:

Cuenta 23: Productos en Proceso
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.
2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que
podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y
piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en
aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización.
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
PCGR PCGE
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación ƛ Productos en
proceso
Ɣ Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se
encuentran en proceso de manufactura.
Ɣ Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos
que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.
Ɣ Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los
Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

80733786 pcge-casos-practicos

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Destacado

Destacado (20)

Similar a 80733786 pcge-casos-practicos

Similar a 80733786 pcge-casos-practicos (20)

80733786 pcge-casos-practicos