costes margenes resultados

1. 10 Costes, márgenes y
resultados
Esta unidad didáctica persigue los siguien-
tes objetivos:
 Elaborar los diferentes costes de secciones,
de los productos, así como calcular los
márgenes y resultados empresariales.

2. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
168
Concepto de costes
Se entiende por coste “la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicación
racional de los factores para la obtención de un producto, trabajo o servicio”.
En esta definición se pueden destacar una serie de aspectos, de forma tal que, ayuden a un mejor
entendimiento de esa magnitud económica:
a) medida y
valoración
medida y valoración que implica:
• tanto el conocimiento de la utilización productiva de los factores en
sus correspondientes unidades físicas.
• como el empleo de determinados criterios para valorar los anteriores
consumos o aplicaciones de recursos productivos.
tanto en sentido:
• explícito, conocido por determinada transacción financiera,
• como en sentido implícito o de oportunidad en el que ésta no se
produce aunque exista el hecho real.
b) Consumo Consumo realizado o previsto por la aplicación racional de factores: es
decir, que sólo se considerarán como coste aquellos consumos o
aplicación de los factores relacionado o vinculados con la actividad
productiva de la empresa, los cuales, de alguna manera, incrementarán el
valor de uso o el valor de cambio de los bienes en el contexto de un
mercado competitivo y racional. Toda otra utilización de factores que se
estime no necesaria para la actividad productiva podrá ser considerada
como pérdida neta o despilfarro de recursos.
producto Obtención de un producto, trabajo o servicio. Expresa la salida del
proceso de transformación de empresa con destino a un mercado
determinado, el cual valorará a través de un precio.
En el caso de trabajos para la propia empresa, el precio será calculado
por ella a un término de oportunidad, como forma de establecer el valor de
uso asignado, precio que puede ser igual o distinto que el coste del trabajo.
Tipos de costes
clases Los costes se pueden clasificar atendiendo a distintos órdenes de
cuestiones, bien por:
• su vinculación al proceso de transformación,
• la incorporación al mismo,
1
2

3. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
169
• su dimensión temporal.
costes externos
e internamente
calculados
• Costes externos son aquellos cuya procedencia es de un gasto
surgido en el ámbito externo o comunicado por la Contabilidad
General.
• Costes internos son los que se determinan en el ámbito interno,
con independencia de que figuren o no como gasto en la
Contabilidad General.
Coste de los
factores y de
los productos
• Coste de los factores es la valoración dada por la Contabilidad
Analítica a las entradas al proceso productivo, clasificación que
atiende a la naturaleza de los recursos empelados.
• Coste de los productos es la medida y valoración de los
consumos o aplicaciones de los factores (bien como coste externo
o como calculado) para obtener cada una de las salidas del
proceso productivo.
Costes
directos e
indirectos
• Costes directos son aquellos que se vinculan a la actividad del
proceso de transformación de los productos. Por ejemplo, la cantidad
de materias primas que se utiliza o el número de horas de mano de
obra que trabaja un empleado directamente en cada producto.
• Costes indirectos son aquellos que afectan al proceso productivo en
general o que son comunes a diversos productos, por lo que su
imputación a centros o productos tendría que hacerse con
determinado método de reparto. por ejemplo, el alquiler del local o
el salario del personal administrativo y directivo.
costes fijos y
variables
• Costes fijos son aquellos que permanecen constantes o
independientes de las variaciones de la producción para un período
de tiempo conocido. Por ejemplo el alquiler del local, la
amortización de las maquinas.
• Costes variables son aquellos que varían directamente en función de
las unidades de producción o del tiempo de transformación. Por
ejemplo el consumo de materias primas o de electricidad o de agua.
La productividad
Concepto Es la relación entre la producción de un período y la cantidad de recursos
consumidos para alcanzarla. Por tratarse de un concepto de carácter
técnico, y no financiero, tanto la producción como los recursos han de
medirse en unidades físicas.
Cuando se estudia la evolución de la productividad de un factor,
generalmente ha de suponerse que la de los otros factores se mantiene
2.1

4. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
170
constante.
Ejemplo Azulejos Alicante. El año pasado para producir 440.000
azulejos, se necesitaron 50 trabajadores, cada uno de los cuales
trabajó 1.760 horas. Este año para fabricar 528.000 unidades se
han utilizado 25 hombres que han trabajado el mismo número de
horas que el año pasado. Se desea analizar la evolución de la
productividad de su mano de obra.
Solución
El año pasado la productividad de su mano de obra fue de 5 azulejos/hora.
Producción 440.000
P =
horas
=
50 x 1.760
= 5
Este año la productividad de su mano de obra se ha elevado sustancialmente, pasando a
ser de 12 azulejo/hora por cada hora-hombre.
Producción 528.000
P =
horas
=
25 x 1.760
= 12
Concretamente, la productividad ha aumentado en un 140%.
Productivid
ad marginal
La productividad marginal de un factor de producción el la variación de
producción que se obtiene modificando en una unidad la cantidad aplicada
de ese factor.
Productivid
ad global
La única dificultad para calcular la productividad global es que los
diferentes factores y los distintos productos son heterogéneos y, por tanto,
sus cantidades físicas no se pueden sumar (no se puede sumar número de
tejas con número de azulejos). Por ellos, la producción total y la cantidad
total de factores empleados se han de valorar en unidades monetarias (el
valor de la producción de tejas se puede sumar con el valor de la
producción de ladrillos).
No obstante, como se señaló anteriormente, la productividad es una
medida de carácter técnico en cuyo análisis no deben influir las
variaciones de los precios. Para poder efectuar comparaciones entre la
productividad de un período y la de otro, sin que las oscilaciones de los
precios de los factores y de los productos influyan en los resultados, las
valoraciones han de efectuarse aplicando precios constantes.
Para que la productividad se eleve ha de aumentar el rendimiento de los
factores. Cuando se trata de factores físicos ese aumento de rendimiento
puede conseguirse con innovaciones tecnológicas. En el caso del factor

5. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
171
humano el mayor rendimiento se alcanza mejorando su organización e
incentivando y motivando a las personas.
El umbral de rentabilidad de la empresa o
punto muerto
Concepto El punto muerto o umbral de rentabilidad es el número de unidades físicas
producidas y vendidas anualmente de un producto para el cual el beneficio
anual es igual a cero.
Si p es el precio en el que la empresa vende cada unidad y X es el número
de unidades que vende al año, el resultado de multiplicar esas dos
magnitudes será el volumen de ingresos que el producto genera
anualmente.
El coste total (C)es igual al coste fijo (Cf) más los costes variables (Cv).
Luego el Beneficio (B) es igual a ingresos (I) menos costes, es decir:
I = p X
C = Cf + Cv = Cf + Cv X
B = I – C = p X - Cf – Cv X = 0
X (p – X) – Cf = 0 ; X (p – Cv) = Cf;
Cf
X =
P - Cv
En la figura se han representado los ingresos y los costes en función del número de
unidades vendidas. El punto muerto son las unidades vendidas que hacen que los ingresos
sean iguales a los costes.
p X
Cv X + Cf = C
Cv X
Cf
0
Ingresos
y Costes
2.2
X

6. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
172
Ejemplo En CALPISA fabrican un componente para la industria que
venden a 300 euros cada unidad. Los costes fijos anuales son de
300.000 euros, y el coste variable unitario de cada componente
es de 150 euros. ¿Cuál es su punto muerto?.
Solución
El punto muerto es de 2.000 unidades al año:
Cf 300.000
X =
P - Cv
=
300 - 150
= 2.000
Costes de las secciones
costes de
subactividad
Antes que nada conviene señalar un primer paso, consistente en delimitar
si los factores son o no utilizados, es decir, si la actividad de la empresa
responde a la capacidad instalada o, por el contrario, una parte de ésta es
desperdiciada, no utilizada. Ni que decir tiene, que no siempre resulta fácil
esta delimitación; sin embargo, existen caso en que queda perfectamente
claro o, al menos puede establecerse un cálculo aproximado. Esta es la
razón de “los costes de subactividad”, la de recoger todos aquellos costes
por exceso de capacidad que no puedan ser imputados en buena lógica a
ninguno de los centros reales de costes.
Los costes de subactividad se configuran, pues, como un centro formal de
costes surgido por necesidad del cálculo, pero no responde a una
estructura orgánica como los que seguidamente se van a comentar:
• Compras o aprovisionamiento.
• Producción o transformación.
• Venta o comercial.
• Administración.
c. de aprovi-
sioamiento
Se nutren de :
• los costes de materiales,
• las diferencias de inventarios (roturas, mermas y por obsolescencia
que se produce en las existencias).
• y los de aquellos otros factores vinculados a la función de
aprovisionamiento de la empresa, considerando que la misma
finaliza cuando los materiales acceden al proceso de transformación.
c. de Trans-
formación
Puede ser el que revista mayor complejidad, dependiendo ésta de la del
propio proceso de transformación. El número de fases darán lugar a
cálculos más o menos complejos según los casos. Dichos cálculos tomarán
3

7. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
173
como elemento esencial la variable tiempo, para así poder definir tasas
horarias de costes, ya de la mano de obra, ya del equipo, ya de la
conjunción hombre-maquina en suma. En definitiva, con esta opción de
cálculo el Centro de Costes de Transformación reflejará cual es el valor
añadido en cada una de las fases integrantes del proceso de produccción.
c.
Comerciales
Se nutren de aquellos costes de los factores que tienen que ver con las
ventas de la empresa.
c. Adminis-
trativos
Están formados por el coste de los factores que intervienen en el aparato
gestor y burocrático de la empresa.
Ejemplo Una empresa que se dedica a la fabricación de sillas, presenta los
siguientes datos para el año N:
SECCIONES
GASTOS
APROVISIO
NAMIENTO
TRANSFOR
MACIÓN
COMERCIAL
ADMINIS-
TRATIVOS
Servicios exteriores
Tributos
Personal
50.000

500.000
1.000.000
40.000
7.000.000
250.000
60.000
2.000.000


500.000
Ha utilizado durante el año, material para fabricar las sillas:
 Madera por valor de 4.000.000 ∈.
 Hierro por valor de 500.000 ∈.
Se pide: Calcular el coste de las secciones.
Solución
SECCIONES
GASTOS
APROV TRANSF COMERC ADMIN TOTAL
Servicios ext
Tributos
Personal
50.000

500.000
1.000.000
40.000
7.000.000
250.000
60.000
2.000.000


500.000
1.300.000
100.000
10.000.000
TOTAL 550.000 8.040.000 2.310.000 500.000 11.400.000
APROVISIONAMIENTO = 4.000.000 + 500.000 + 550.000 = 5.050.000 ∈
TRANSFORMACIÓN = 8.040.000 ∈
COMERCIAL = 2.310.000 ∈
ADMINISTRACIÓN = 500.000 ∈

8. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
174
Costes de los productos y trabajos
Se forman única y exclusivamente con los costes de Aprovisionamiento y los de
Transformación.
COSTE DE
APROVISIONAMIENTOCOSTE DE
PRODUCTOS COSTE DE
TRANSFORMACIÓN
Ejemplo Teniendo en cuenta que en el ejemplo anterior se han fabricado
10.000 sillas.
Se pide:  Coste de las 10.000 sillas.
 Coste de una silla.
Solución
COSTE DE LOS PRODUCTOS (10.000 sillas) = 5.050.000 + 8.040.000 = 13.090.000 ∈
13.090.000
COSTE DE UNA SILLA =
10.000
= 1.309 ∈/SILLA
Márgenes
Margen industrial
Es la diferencia entre el ingreso derivado de las ventas y los costes de la producción
vendida.
MARGEN INDUSTRIAL = (INGRESOS – COSTES) de los productos vendidos
Ejemplo Teniendo en cuenta los dos ejemplos anteriores, y sabiendo que
durante el año N, se han vendido 8.000 sillas a 4.000 ∈/silla.
Se pide: a) Ingresos producidos por la enajenación de las
8.000 sillas.
4
5
5.1

9. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
175
b) Costes de las 8.000 sillas.
c) Margen industrial de la empresa en el año N.
Solución
a) Ingresos = 8.000 sillas a 4.000 ∈/silla = 32.000.000 ∈.
b) Costes = 8.000 sillas a 1.300 ∈/silla = 10.472.000 ∈.
c) MI = I – C = 32.000.000 – 10.472.000 = 21.528.000 ∈
Margen comercial
Es la diferencia entre el Margen Industrial(MI) y los Costes Comerciales(CC).
MARGEN COMERCIAL = MARGEN INDUSTRIAL – COSTES COMERCIALES
Ejemplo Teniendo en cuenta los tres ejemplos anteriores.
Se pide: Calcular el Margen Comercial para el año N.
Solución
MC = MI – CC = 21.528.000 – 2.310.000 = 19.218.000 ∈.
Resultados
Resultado de la contabilidad analítica de la
actividad (RCAA)
Es la diferencia entre el Margen Comercial (MC) y los costes de Administración (CAD).
RCAA = MARGEN COMERCIAL – COSTES DE ADMINISTRACIÓN
Ejemplo Teniendo en cuenta los cuatro ejemplos anteriores.
Se pide: Calcular el Resultado de la Contabilidad Analítica de la
actividad (RCAA).
5.2
6
6.1

10. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
176
Solución
RCAAA = MC – CAD = 19.218.000 – 500.000 = 18.718.000∈.
Resultado de la contabilidad analítica del
periodo (RCAP)
Es la diferencia entre el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad (RCAA) y
los Costes de Subactividad (CS).
RCAP = RCAA – COSTES DE SUBACTIVIDAD
Gráfico de márgenes y resultados
RCAP
COSTES DE
SUBACTIVIDAD
RCAA
COSTES AD-
MINISTRATIVOS
MARGEN COMERCIAL
COSTES
COMERCIALES
MARGEN INDUSTRIAL
COSTES DE
VENTAS
INGRESOS
NEGASA, fabrica neveras. El año pasado para producir 2.000 unidades se necesitaron
600 horas. Este año para fabricar 2.000 u. se han utilizado 400 horas. Calcula la
productividad de los dos años y su evolución.
NEGASA fabrica neveras qu8e venden a 500 euros/u. Los costes fijos anuales son
100.000 euros y el coste variable unitario de cada nevera es de 100 euros. ¿Cuál es su
punto muerto?.
6.2
7
Ejercicios
1
2

11. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
177
Una empresa que se dedica a la fabricación de mesas de madera, presenta los siguientes
datos para el año N en miles de euros:
SECCIONES
COSTES
APROVISIO
NAMIENTO
TRANSFOR
MACIÓN
COMERCIAL
ADMINIS-
TRATIVOS
Servicios exteriores
Tributos
Personal
400

300
6.500

20.000
3.200
120
8300
200
260
10.000
 Ha utilizado durante el año, madera por 10.500.000 ∈.
 Ha vendido 3.000 mesas de las 4.000 fabricadas a un precio de 30.000 ∈/mesa.
Se pide: 1. Coste de los factores.
2. Coste total.
3. Coste de las Secciones.
4. Coste de las mesas fabricadas.
5. Coste de una mesa.
6. Márgenes.
7. Resultados.
La empresa del ejercicio anterior, presenta los siguientes datos para el año N+1 en miles
de euros:
SECCIONES
COSTES
APROVISIO
NAMIENTO
TRANSFOR
MACIÓN
COMERCIAL
ADMINIS-
TRATIVOS
Servicios exteriores
Tributos
Personal
150

350
2.300

21.500
9.000
80
5.400
6.500
390
12.000
 El 1 de Enero del año N+1, tenía 1.000 mesas a un coste de producción de 9.425
∈/mesa.
 Ha comprado 100 m3
de madera a 100.000 ∈/m3
.
 Ha utilizado durante el año 65 m3
de madera.
 Se han fabricado 3.500 mesas.
 El método utilizado para valorar el coste de las mesas vendidas es el precio medio.
 Ventas de 3.300 mesas a 30.000 ∈/mesa.
Se pide: 1. Coste de los factores.
2. Coste total.
3. Coste de las Secciones.
4. Coste de los productos.
5. Coste unitario del producto.
6. Márgenes.
3
4

12. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
178
7. Resultados.
8. Valor de las existencias finales (valor de las mesas y de la madera
al final del año N+1).
La empresa del ejercicio anterior, presenta los siguientes datos para el año N+2 en miles
de euros:
SECCIONES
COSTES
APROVISIO
NAMIENTO
TRANSFOR
MACIÓN
COMERCIAL
ADMINIS-
TRATIVOS
Servicios exteriores
Tributos
Personal
175

400
2.500

22.000
9.300
85
6.000
6.900
400
12.700
 Ha comprado 70 metros cúbicos de madera a 100.000 ∈/m3
.
 Durante el año ha utilizado 80 m3
de madera.
 Las salidas de almacén, tanto con destino a fabricación como a venta, se regirán
por el precio medio ponderado.
 Mesas fabricadas durante el ejercicio: 4.500.
 Mesas vendidas: 800 a 32.000 ∈/mesa.
Se pide: 1. Coste de los factores.
2. Coste total.
3. Coste de las Secciones.
4. Coste de los productos.
5. Coste unitario del producto.
6. Márgenes.
7. Resultados.
8. Valor de las existencias finales, tanto del producto Terminado
como de las Materias Primas.
Una empresa de compra-venta de lavadoras, presenta la siguiente información, referida
al año N
 COSTE DE LOS FACTORES:
• Costes captados de la contabilidad financiera:
Servicios exteriores 5.000.000 ∈.
Tributos 1.000.000 ∈.
Gastos de personal 20.000.000 ∈.
• Costes calculados internamente:
Amortización 15.000.000 ∈.
 EXISTENCIAS DE LAVADORAS AL 1/1/N.
650 lavadoras a 15.000 ∈/unidad.
 COMPRA DE LAVADORAS DURANTE EL AÑO N:
5
6

13. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
179
350 lavadoras a 18.000 ∈/unidad.
 VENTA DE LAVADORAS DURANTE EL AÑO N:
850 lavadoras a 30.000 ∈/unidad.
 El precio medio es el método utilizado para valorar todas las salidas de lavadoras del
almacén.
 Reparto de los costes entre los Centros de Coste:
SECCIONES
COSTES
APROVISIO
NAMIENTO
COMERCIAL
ADMINIS-
TRATIVOS
SUBACTIVI-
DAD
Servicios exteriores
Tributos
Personal
Amortización
15%

10%

40%
100%
70%
50%
25%

20%
25%
20%


25%
Se pide: 1. Formar los Centros de Coste.
2. Coste de los Productos.
3. Coste Unitario.
4. Márgenes.
5. Resultados.
6. Valor de las Existencias Finales.
Una empresa industrial nos facilita los siguientes datos:
SECCIONES
COSTES
servicio
exteriores
personal amortización
horas
trabajadas
A
B
C
4.000.000
6.000.000
6.000.000
5.000.000
7.000.000
9.500.000
300.000
700.000
800.000
300
400
800
PRODUCTOS
DATOS
X Y
MATERIA PRIMA UTILIZADA 5.000.000 ∈ 850.000 ∈
200 de A
200 de B
200 de C
100 de A
200 de B
600 de C
HORAS EMPLEADAS
600 900
UNIDADES FABRICADAS
VENTA EN UNIDADES
VENTA ∈/UNIDAD
COMISIONES S/VENTAS
200
190
180.000
10%
150
100
220.000
20%
Se pide: 1. Coste de los factores.
2. Coste total.
3. Coste de unidad de Obra de cada sección.
7

14. E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s
180
4. Coste de las Secciones.
5. Coste de los productos X e Y.
6. Coste unitario del producto X e Y.
7. Márgenes.
8. Valor de las existencias finales.
Una empresa industrial nos facilita los siguientes datos:
TRANSFORMACIÓNSECCIONES
DATOS A B
SUBACTIVI-
DAD
ADMINIS-
TRACIÓN
Coste de serv ext
Coste d Personal
Coste de Amot.
Coste de Tributos
horas trabajadas
6.000.000
60.000.000
4.000.000
5.000.000
1.500
500.000
75.000.000
4.800.000
3.000.000
5.000
800.000
2.200.000
1.500.000

100.000
3.000.000
200.000
1.000.000
PRODUCTOS
DATOS
z w
MATERIA PRIMA UTILIZADA 400.000 ∈ 6.800.000 ∈
HORAS EMPLEADAS
1.000 de A
1.500 de B
500 de A
3.500 de B
UNIDADES FABRICADAS
VENTA EN UNIDADES
VENTA ∈/UNIDAD
COMISIONES S/VENTAS
250.000
190.000
500
5%
40.000
36.000
2.800
28%
Se pide: 1. Coste de los factores.
2. Coste total.
3. Coste de unidad de Obra de cada sección.
4. Coste de las Secciones.
5. Coste de los productos Z y W
6. Coste unitario del producto Z y W.
7. Márgenes.
8. Resultados.
9. Valor de las existencias finales.
8

15. Tema 10 Costes, márgenes y resultados
181
1. Concepto de coste.
2. Qué implica en la definición de coste, la medida y valoración del consumo.
3. Qué entiendes por costes de subactividad.
4. Menciona los centros formales de costes de una empresa.
5. De la inmediata pregunta anterior, di que centro de coste se puede calificar
como No real.
6. Menciona dos factores.
7. Qué centros de costes, vinculan sus costes a la producción.
8. Qué centros de costes, vinculan sus costes, al tiempo.
9. Qué costes forman la sección de aprovisionamiento.
10. Qué refleja la sección de Transformación.
11. Qué costes forman el coste de los productos y trabajos.
12. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes
Comerciales?.
13. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes
Administrativos?.
14. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes de
Subactividad?.
15. Qué es el Margen Industrial.
16. Cuándo es negativos el Margen Industrial.
17. Qué es el Margen Comercial.
18. Cuándo es negativo el Margen Comercial.
19. Puede ser positivo el Margen Comercial, siendo negativo el Margen
Industrial.
20. Qué es el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad.
21. Cuándo el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad será igual
al Margen Comercial.
22. Qué es el Resultado de la Contabilidad Analítica del Periodo.
23. Qué implica que sea negativo el Resultado de la Contabilidad Analítica del
Periodo.
24. Cuándo el Resultado de la Contabilidad Analítica del Periodo es igual al
Margen Industrial.
Cuestionario