Presenta el artículo "Norma Internacional de Contabilidad No. 2"

1. PRESENTACIÓN
Muchas gracias por las innumerables respuestas,
consultas y comentarios realizados, y también muy
reconocido por el apoyo expresado para la
realización de nuestros proyectos.
Precisamente respondiendo a sus múltiples
solicitudes me he tomado la libertad de darle
prioridad al artículo que se incluye en la presente
edición porque es considerado como muy
importante y prioritario.
Hemos efectuado algunos comentarios sobre la
Norma Internacional de Contabilidad No. 2, que
está incorporada a las «Normas Internacionales de
Información Financiera» (NIIF).
En estos comentarios hemos tratado de sujetar
nuestra pasión por el tema de costos de
transformación, que ha sido y es el centro de
nuestro desarrollo profesional, para analizar de la
manera más imparcial posible la mejor forma de
aplicación.
Boletín de Costos N° 012 Año 02
Calle Independencia 120 - 204 A
Edificio Chateau Gabriela
Teléfono: (51 1) 3723466
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Miraflores - Lima - Perú
Febrero 2017 01
Los conceptos vertidos son consecuencia de la
constante aplicación de la teoría de costos en
casos reales, empresas industriales y de servicios,
con procesos de producción a veces muy
diferentes y otras con algunas similitudes, pero
siempre con una especial problemática de control
interno.
Consideramos que la norma a la que hacemos
referencia puede y debe ser mejorada, que como
toda obra humana, es perfectible.
Vamos a seguir analizando la norma con mayor
amplitud, para ver la posibilidad de continuar con
nuestra modesta contribución.
Estamos dispuestos a sustentar debidamente
nuestros puntos de vista y opiniones en cualquier
institución que nos invite a dictar una Conferencia
o a dialogar con sus profesores o ejecutivos.
Saludos cordiales.
Pedro Estuardo Ramos Castillo.
estuardoramos@ercapacita.com

2. Esta Norma revisada sustituye a la NIC 2 (revisada
en 1993) Existencias, y se aplicará en los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
12. Los costes de transformación de las
existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los costes indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos
terminados. Costes indirectos fijos son todos
aquéllos que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el coste de gestión y
administración de la planta. Costes indirectos
variables son todos aquéllos que varían
directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
02Febrero 2017
13. El proceso de distribución de los costes
indirectos fijos a los costes de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios ejercicios o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal. La cantidad de coste
indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni
por la existencia de capacidad ociosa. Los costes
indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En
periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de coste indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren las existencias por encima del
coste. Los costes indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre
la base del nivel real de uso de los medios de
producción.

3. 03Febrero 2017
La norma mencionada está incluida dentro de
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y basados en nuestra amplia
experiencia en la determinación de costos de
producción, nos permitimos comentarla con el
propósito de contribuir a la mejor comprensión
de la misma.
Para una mejor presentación, en adelante:
La Norma estará en color negro y
Los Comentarios en color rojo.
Comentario 01
«12. Los costes de transformación de las
existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra
directa».
- Debemos aclarar que en la mayoría de países
latinos la mano de obra directa, no es variable,
porque su pago no se relaciona con el volumen
de producción.
En América Latina la mano
de obra nos la pagan en
forma fija y no por hora
trabajada ni por unidades
producidas.

4. 04Febrero 2017
Comentario 02
«13. El proceso de distribución de los costes
indirectos fijos a los costes de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción».
- Esto significa que sin importar la cantidad de
unidades reales producidas cada vez, el costeo se
basará en la cantidad normal de producción.
«Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal»
- Esta opción permite que se pueda usar la
cantidad real producida, si se aproxima a la
cantidad normal, sin mencionar de cuánto debe
ser esa aproximación. Quedando esa decisión en
manos del Contador o de la empresa.
- Tendríamos que preguntarnos si dentro de un
período anual, puede aplicarse algunos meses y
otros no; o el cambio sólo sería aplicable en
períodos anuales. Si se trata de esta última opción,
la dificultad es, cómo adivinar si las variaciones del
período nos permitirá mantenernos dentro de la
aproximación aceptable.
Si se gasta S/. 2,000.00 y la capacidad
normal de producción es 500 unidades, el
costo unitario será: S/. 4.00, si la producción
es 400 unidades, al costo de producción
irán S/. 1,600.00 y a resultados S/. 400.00.
Nota: Las unidades no se aproximan a la
capacidad normal de producción.

5. 05
Costo indirecto fijo unitario del mes
anterior, considerado normal: S/. 4.00
Producción del presente mes: 390 unidades.
Gastos reales presente mes: S/. 2,150.00
Aplicación a costos: (390x4) S/. 1,560.00
Aplicación a resultados: S/. 590.00
Febrero 2017
«La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa».
- Esto significa que no sólo se trata de la cantidad
producida sino que el importe o valor a utilizar
para costear las unidades normales, también
tendría que ser «normal».
«Los costes indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del ejercicio en que
han sido incurridos».
Según este párrafo, la Norma Internacional de
Contabilidad No. 2, en la práctica (al trasladar las
diferencias a resultados), está obligando a las
empresas a utilizar un sistema de contabilidad de
costos estándar.
- Pero, debemos tomar debida nota que se hace
referencia sólo a los costos reales incurridos,
considerados (de acuerdo a lo presupuestado)
excesivos y que por lo tanto no deben ser
incorporados a los productos.
Típico costo
estándar

6. 06
«En periodos de producción anormalmente alta,
la cantidad de coste indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren las existencias por encima del
coste».
- Queda aclarado que si las diferencias son por
causa de costos reales incurridos anormalmente
más bajos, no serán reconocidos como ganancia
del ejercicio.
- Está abierta la posibilidad que si los costos son
normalmente más bajos, sí podrían reconocerse
como ganancia del ejercicio, aunque no queda
debidamente aclarado.
- Sin embargo, en el caso contrario, de costos
normalmente más altos, no está especificado de
la misma manera, sembrando serias dudas para
su interpretación, pues al afirmarse que la
intención es que las existencias no se valoren por
encima del costo, se puede deducir que sí es
aceptable valorarlas por debajo del mismo.
En resumen, el Contador deberá cuidar de no
valorar los productos por encima de su costo. ¿Y
quien define, cuál es el costo?.
Con las NIIF (Normas Internacionales de
Informalidad en el Fútbol) ganamos todos
los partidos. Si lo normal es que ganemos
2-1 y perdemos 3-2, los goles que nos
hagan en exceso, los trasladamos a los
resultados de la campaña anterior.
Febrero 2017

7. 07
- En Perú sólo está permitido para los aspectos
tributarios que el sistema de contabilidad de
costos aplicado, sea «Costos Reales».
- Sin embargo, las empresas están facultadas a
aplicar en el trascurso del ejercicio gravable, un
sistema de Costos Estándar, regulado con la
Directiva N° 002-2000-SUNAT, publicada el 11 de
Marzo del 2,000.
- En esa Directiva queda claro que las empresas
al formular cualquier balance para efectos del
Impuesto a la Renta, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real.
- Valga una aclaración, el ajustar mediante un
cost driver o inductor de costos las diferencias
que se generan por aplicar el costo estándar no
lo convierte en real, tan sólo en costos pre
determinados estimados, que tampoco están
autorizados.
NOTA:
Para mejorar la comprensión de la aplicación de
la Norma Internacional de Contabilidad No. 2, en
las páginas siguientes, les presentaremos algunos
casos.
Febrero 2017
¡Me tienen podrido! Si ahora lo normal es
que debimos perder 2-1 y ganamos 5-2,
porque los goles que hicimos en exceso, los
incluyen en su campaña y no los trasladan
a los resultados de la campaña anterior.

8. 08
- Costo presupuestado: S/. 10,000.00
- Unidades normales: 1,000.000
- Costo por unidad a producir: S/. 1.00
- Costo real acumulado: S/. 10,100.00
- Unidades producidas reales: 9,000.000 (*)
Opción 01: (Considera que la producción
no se aproxima a la normal)
Costo de Producción: 9,000 x 1.00 = S/. 9,000.00
Transferido a Resultados: = S/. 1,100.00
Costo total: = S/. 10,100.00
- Costo unitario contable: S/. 1.00
Opción 02: (Considerando que la producción
se aproxima a la normal)
Costo de Producción: 9,000 x 1.122 = S/. 10,100.00
Transferido a Resultados: = S/. 0,000.00
Costo total: = S/. 10,100.00
- Costo unitario contable: S/. 1.12222
Febrero 2017
¿Cuál es el costo
que debo utilizar
para la toma de
decisiones?
Depende…… Si se
aproxima o no a la
capacidad normal
de producción…..
¡Y no la sabemos!.

9. 09
- Costo presupuestado: S/. 10,000.00
- Unidades normales: 1,000.000
- Costo por unidad a producir: S/. 1.00
- Costo real acumulado: S/. 10,100.00
- Unidades producidas reales: 11,000.000 (*)
Opción 01: (Considera que la producción
no se aproxima a la normal)
Costo de Producción:11,000 x 1.00 = S/. 11,000.00
Transferido a Resultados: = S/. ( 900.00)
Costo total: = S/. 10,100.00
- Costo unitario contable: S/. 1.00
Opción 02: (Considerando que la producción
es anormalmente alta)
Costo de Producción: 11,000x0.918 = S/. 10,100.00
Transferido a Resultados: = S/. 0,000.00
Costo total: = S/. 10,100.00
- Costo unitario contable: S/. 0.91818
Febrero 2017
¿Podemos tener
ganancias porque
los costos fueron
menores de los
previstos?.
Asumimos que no,
porque la idea, es
que los productos
no se valoren por
encima de su costo.

10. Febrero 2017 10
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Asesoramiento a la Alta Dirección en el control de gestión, diseñando y
conduciendo proyectos para:
* El diseño e implantación de sistemas de costos y presupuestos
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* El mejoramiento y análisis de la información gerencial
* El incremento de la productividad.
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