NIIF 15

1. DOCENTE:
CURSO:
CONTABILIDAD SUPERIOR
CICLO ACADÉMICO
VIII
INTEGRANTES:
TEMA: NIIF 15

2. Norma Internacional de Información Financiera 15
Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes

3. Antecedentes
3
Objetivo
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar
información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Vigencia
 Aplicable a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2018.
 Se permite su aplicación anticipada (se revelará ese hecho).

4. Antecedentes
4
Alcance
Esta Norma aplica a un contrato cuando la contraparte es un cliente,
excepto en los siguientes casos:
 Contratos de arrendamiento (NIC 17 Arrendamientos)
 Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguros)
 Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales
(NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros
Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos)
 Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.

5. Antecedentes
La NIIF 15 deroga las siguientes Normas
 NIC 11 Contratos de Construcción
 NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
 CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
 CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
 CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
 SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.
5

6. Antecedentes
NIIF 15
Modelos
separados
Modelo
único
De la NIC 18 a la NIIF 15
NIC 18
Venta de bienes. Transferencia
de riesgos y beneficios.
Servicios (construcción). Grado
de avance.
Intereses, regalías, dividendos.
Reglas específicas.
Enfocado en riesgos y beneficios
Guías limitadas en cuanto a:
Contratos con elementos múltiples;
Contraprestación variable;
Licencias
Enfocado en control
Guías específicas para: elementos
múltiples, distribución del precio de
transacción, contraprestación variable,
licencias, entre otros
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7. Definiciones
 Cliente. Es una parte que ha contratado con una entidad para
obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades
ordinarias de dicha entidad a cambio de una contraprestación.
 Contrato. Es el acuerdo entre dos o más partes que crea
derechos y obligaciones exigibles. Pueden:
 Ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas
tradicionales del negocio.
 Variar según las jurisdicciones legales, sectores industriales
y entidades o dentro de una misma entidad (tipo de cliente
o la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos).
 Precio de la transacción. Es el importe de la contraprestación a
la que se espera tener derecho por transferir los bienes o
servicios comprometidos con cliente.
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8. Definiciones
 Activo del contrato. Es el derecho de una entidad a una
contraprestación a cambio de bienes o servicios que ha
transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado
por algo distinto al paso del tiempo.
 Pasivo del contrato. Es la obligación de una entidad de
transferir bienes o servicios a un cliente por los que ha recibido
una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.
Obligación de desempeño. Compromiso en un contrato con un cliente
para transferirle:
 Un / grupo bien(es) o servicio(s) que es distinto; o
 Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente. 8

9. Pasos para la aplicación de la NIIF 15
1
• Identificación del contrato
2
• Identificación de las obligaciones de desempeño
del contrato
3
• Asignar el precio de la transacción
4
• Asignar el precio de la transacción entre
obligaciones de desempeño del contrato
5
• Reconocer el ingreso cuando / en la medida que
se satisface una obligación de desempeño
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10. Pasos para la aplicación de la NIIF 15
Ejemplo:
Una empresa vende 3 productos a un cliente (A y B que son bienes y C que es un
servicio) por un total de $48.000, que se pagarán 50% adelantado y 50% a la
entrega de los mismos. De haberse comprado individualmente los productos,
cada uno hubiese costado $20.000. El control de los bienes A y B se transfiere en
distintos momentos y el control del servicio C durante el año.
Existe un acuerdo entre la empresa y el cliente
El cliente se puede beneficiar de A, B y C por separado
(venta por separado)  3 obligaciones de desempeño
El precio de la transacción es $48.000
El descuento (20%) se asigna proporcionalmente 
cada obligación de desempeño se valoriza en $16.000
$16.000 de A y B  al transferir el control de cada bien
$16.000 de C  según se vaya proporcionando el servicio
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11. Identificación del Contrato
Las partes han aprobado el
contrato y se comprometen a
cumplir sus respectivas
obligaciones
Se pueden identificar los
derechos de cada parte
respecto a los bienes o
servicios a transferir
La entidad puede identificar
las condiciones de pago y es
probable que recaude la
contraprestación
Tiene fundamento comercial
(i.e. el riesgo, calendario o
flujos de efectivo futuros de
la entidad cambian)
Un contrato
existe si
Si cada una de las partes puede dar por terminado un contrato no implementado sin
tener que compensar a la(s) otra(s) parte(s)  No es contrato según NIIF 15
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12. Identificación del Contrato
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A tener en cuenta:
 Si un contrato con un cliente no cumple los criterios para el
reconocimiento de un contrato, se continuará evaluando el contrato para
determinar si los criterios se cumplen con posterioridad.
 Cuando un contrato no cumple los criterios de reconocimiento y se recibe
la contraprestación del cliente, se reconocerá como ingresos solo cuando:
 la entidad no tiene obligaciones pendientes con el clientes y toda, o
sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se
ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o
 se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente
es no reembolsable.
 Se reconocerá como un anticipo de clientes una contraprestación recibida
siempre que no se hayan cumplido los criterios de reconocimiento.

13. Identificación del Contrato
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Combinación de contratos
 Negociados en momentos cercanos.
 Negociado con un objetivo comercial único.
 Precios son relacionados (márgenes que se compensan).

14. Identificación del Contrato
Modificación de un contrato
Una modificación es un cambio en el alcance y/o el precio de un contrato
que es aprobado por las partes del contrato.
¿Se ha aprobado el cambio en el
alcance y/o precio del contrato?
¿La modificación añade bienes /
servicios distintos a un precio que
refleja su valor comercial individual?
Contabilizar como contrato
separado
Continuar aplicando la NIIF 15
hasta que las modificaciones se
hayan aprobado
Contabilización
prospectiva (terminar
el contrato existente e
iniciar uno nuevo)
Contabilizar como
parte del contrato
existente
NO
SÍ
SÍ
NO
¿Los bienes / servicios remanentes
son distintos a los ya transferidos?
SÍ NO
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15. Identificación de las obligaciones de desempeñodel contrato
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos e identificará como una obligación de desempeño cada
compromiso de transferir al cliente:
Un bien o servicio (o un grupo de
ellos) que es distinto
Una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente
o
BIEN O SERVICIO ES DISTINTO SI …
El cliente puede beneficiarse de él
en sí mismo o junto con otros
recursos que están ya disponibles
para el cliente
El compromiso de transferirlo al cliente
es identificable por separado de otros
compromisos del contrato (es distinto
en el contexto del contrato)
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16. Identificación de las obligaciones de desempeño
del contrato
El mismo patrón de transferencia al cliente debe cumplir …
Los criterios para ser una obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del
tiempo
El mismo método se usará para medir
el cumplimiento satisfactorio de la
obligación de desempeño
 El cliente recibe y consume
simultáneamente los beneficios del
desempeño de la entidad conforme
ésta los realiza;
 La entidad crea o mejora un activo
que el cliente controla a medida que
se va ejecutando; o
 La entidad crea un activo sin un uso
alternativo para ella y tiene derecho
al pago por avance completado hasta
la fecha
Para reconocer los ingresos a lo largo
del tiempo se medirá el progreso
hacia el cumplimiento completo de
esa obligación de desempeño.
• Método del producto  sobre el
valor para el cliente de los bienes
o servicios ya transferidos
• Método de los recursos  en
base a los esfuerzos o recursos
empleados por la entidad para
satisfacer la obligación
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17. Ejemplosde las obligaciones de desempeñodel contrato
Ejemplo 1: un contrato de
venta de cemento a un cliente,
el cual incluye el envío de la
mercancía hasta las
instalaciones de cliente.
En este ejemplo, la obligación de desempeño
incluye únicamente la transacción del
producto al cliente es decir la entrega del
cemento y no necesariamente dos
obligaciones como podría ser la entrega del
producto (cemento) y el transporte de la
mercancía (flete), debido que aunque se trate
de dos situaciones diferentes, en esencia la
obligación de desempeño es de transferir una
mercancía en las instalaciones del cliente y no
necesariamente la obligación de desempeño
consiste en transferir el producto (venta de
cemento) y el transporte de carga del mismo,
siendo estos una sola entrega de obligación de
desempeño.
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18. Identificación de las obligaciones de desempeño
del contrato
Ejemplo 2:
Una empresa constructora suscribe un contrato para diseñar y construir un complejo
turístico, donde será responsable por el diseño y administración general del proyecto
de construcción, incluyendo las actividades de ingeniería, disposición de desmonte del
lugar, cimientos, compras, construcción del complejo, zonas de recepción de turistas,
oficinas administrativas y áreas de servicio, zonas de esparcimiento y la instalación de
equipos y acabados.
¿Cuántas obligaciones de cumplimiento distintas existen en el contrato?
 El contratista contabilizará el contrato de diseño y construcción como una sola
obligación de desempeño debido a que los bienes y servicios comprometidos no son
diferentes, y se encuentran altamente interrelacionados.
 El contrato incluye un servicio significativo “el complejo turístico” que integra los
bienes y servicios en una partida combinada para el cliente.
 Los ingresos se reconocen durante el periodo, utilizando una método de medición
adecuada para reconocer el ingreso con el avance del cumplimiento de la única
obligación de desempeño.
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19.  Una entidad considerará los términos del contrato y sus
prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de
la transacción:
 Se asumirá que los bienes o servicios se transferirán al
cliente según el compromiso y de acuerdo con el contrato
existente
 Se asumirá que el contrato no se cancelará, renovará o
modificará.
 Se considerarán la naturaleza, el calendario y el importe de
la contraprestación a que se ha comprometido el cliente.
 Los importes fijos, importes variables, o ambos que se
incluyan en el contrato.
Asignar el precio de la transacción
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20. Contraprestación
variable
Limitaciones
de
las
estimaciones
por
contraprestación
variable
 Por descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, incentivos, primas
de desempeño, penalizaciones
 Métodos:
• El valor esperado  la suma de los importes ponderados según su
probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles.
• El importe más probable  el importe individual más probable en un
rango de importes de contraprestaciones posibles.
Se debe evaluar la probabilidad y la magnitud de la reversión de los
ingresos. Existen factores que podrían incrementarlos:
• Factores fuera del control de la entidad (volatilidad en el mercado, el
juicio o las acciones de terceros, condiciones climáticas, obsolescencia)
• La incertidumbre sobre la contraprestación a resolver a largo plazo.
• Poca experiencia o evidencia con contratos similares.
• Práctica de ofrecer reducciones significativas de precios o cambiar los
términos y condiciones de pago en circunstancias parecidas.
• El contrato tiene un amplio número / rango de importes de
contraprestación posibles
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Asignar el precio de la transacción

21. Se ajustará la contraprestación a recibir por los efectos del valor temporal del
dinero, si el calendario de pagos acordado en el contrato (explícita o
implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de
financiamiento. En ese caso, se debe considerar:
 La diferencia, si la hubiera, entre el importe a recibir y el precio de venta en
efectivo; y
 El efecto combinado de (i) el periodo de tiempo esperado entre la transferencia
de los bienes o servicios al cliente y el momento en que éste paga por estos; y
(ii) las tasas de interés dominantes en el mercado correspondiente
Financiamiento
significativo
en
el
contrato
Contraprestaciones
distintas
al
efectivo
Asignar el precio de la transacción
 La contraprestación distinta al efectivo se medirá a su valor razonable
(tratamiento preferencial)
 Si no puede estimarse el valor razonable, se medirá referencialmente al precio
de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente
(tratamiento alternativo)
 Cuando el cliente aporta bienes o servicios para el cumplimiento del contrato
si la entidad obtiene el control de estos, los contabilizará como una
contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.
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Contraprestación
pagadera
a
un
cliente
Incluye los importes en efectivo que la entidad debe pagar a clientes o vales /
cupones, que se pueden aplicar a los importes adeudados a la entidad.
• Se contabilizará como una reducción del precio de la transacción (ingresos),
cuando realiza el pago o se compromete a hacerlo.
• Pero si el pago al cliente es por un bien o servicio distinto, se contabilizará
como cualquier operación con proveedores.

22. Asignar el precio de
venta independiente, al
inicio del contrato en
base a:
•Evaluación del mercado
•Costo esperado más un
margen
•Residual (precio total
de transacción menos
precios independientes
identificables)
Asignar el precio de la transacción entre obligaciones
de desempeño del contrato
Distribuir el precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un
importe que represente la parte de la contraprestación a la cual se espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios al cliente
Asignar el descuento,
proporcionalmente a
todas las obligaciones de
desempeño, excepto si:
• Regularmente se
venden por separado;
• Un grupo(s) de ellos se
venden regularmente
con descuento; y
es
• El descuento anterior
sustancialmente
igual al del contrato y
es identificable
Asignar contraprestación
variable, a todo el
contrato o una parte de
él:
A una parte pero no
todas las obligaciones
de desempeño; o
bienes y servicios
una obligación
A un parte de los
de
de
desempeño específica
(ejm. variación por
costo de vida)
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23. Asignar el precio de la transacción entre obligacionesde desempeñodel
contrato
Cambios en el precio de la transacción
 Los cambios posteriores en el precio de la transacción se asignarán a las
obligaciones de desempeño sobre la misma base que al comienzo del contrato.
 Los importe asignados a una obligación de desempeño satisfecha se reconocerán
como ingresos, o como una reducción en estos, en el periodo en que el precio de la
transacción cambie.
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24. Se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias cuando / en la medida
que satisfagan un obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente.
Reconocer el ingreso cuando / en la medida que se
satisface una obligación de desempeño
Un activo se transfiere cuando / en la medida que el cliente obtiene el control, lo que
conlleva:
 Capacidad para redirigir el uso del activo e impedir que otras entidades lo hagan
 Obtener sustancialmente todos sus beneficios (flujos de efectivo potenciales) por:
• el uso del activo para producir bienes o prestar servicios
• el uso del activo para mejorar el valor de otros activos
• el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
• la venta o intercambio del activo
• la pignoración del activo para garantizar un préstamo
• conservar el activo
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25. Costos del contrato
Costos incrementales de la obtención de un contrato
 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un
contrato con un cliente si espera recuperar dichos costos.
 Costos incrementales  costos en que se incurre para obtener un contrato con un
cliente en los que NO se habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por
ejemplo, comisión de ventas).
 Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido
independientemente de si se obtuvo el contrato o no  gasto del periodo en que
se incurren, salvo que sean explícitamente imputables al cliente (recuperable), con
independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato
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26. Costos del contrato
Costos de cumplir un contrato
 Los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato se reconocen según la
Norma específica (por ejemplo: NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo o NIC 38 Activos Intangibles)
 Si no están en esos alcances, se reconocerá un activo por los costos incurridos para
cumplir un contrato si se cumplen todos los criterios siguientes:
 Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato
esperado identificable específicamente;
 Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para
satisfacer o continuar satisfaciendo obligaciones de desempeño en el futuro; y
 Se espera recuperar los costos.
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27. Costos del contrato
Costos de cumplir un contrato
Costos directamente relacionados a un
contrato  “activables”
 mano de obra directa
 materiales directos
 distribuciones de costos que se
relacionan directamente con el
contrato (costos de gestión y
supervisión, seguros y depreciación
de equipos utilizados)
 costos que son imputables de forma
explícita al cliente según el contrato
 otros costos en los que se incurre
realizado el contrato (pagos
solo porque una entidad ha
a
subcontratistas).
Costos que se reconocen como gasto
del periodo en que se incurren
 costos generales y administrativos
(salvo que, según contrato, sean
imputables explícitamente al cliente)
 costos de materiales desperdiciados,
u otros recursos necesarios que no
se incluyeron en el precio del
contrato
 costos que se relacionan con
desempeños pasados
 costos por los que no se puede
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distinguir si se relacionan con
de desempeño no
obligaciones
satisfechas o que ya están
satisfechas (existen dudas).

28. Costos del contrato
Amortización y deterioro del valor
 Un activo reconocido como costo del contrato se amortizará de una forma
sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los bienes o
servicios con los que se relaciona dicho activo.
 La amortización se actualizará para reflejar un cambio significativo en el calendario
esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios con los
que se relaciona el activo (cambio en una estimación contable  NIC 8).
 Se reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo cuando:
Importe en libros
de un activo
reconocido
El importe pendiente de
la contraprestación que
se espera recibir por los
bienes o servicios
relacionados al activo
Los costos relacionados
directamente con la
provisión de esos bienes
o servicios y que no se
han reconocido como
gastos
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29. Presentación en los estados financieros
La entidad registrará en su estado de situación financiera:
Pasivo
del
contrato
 Si el cliente paga una contraprestación o la entidad
tiene un derecho incondicional a recibirla (cuenta por
cobrar) antes de que transfiera un bien o servicio al
cliente
 Se registra cuando el pago se realice o sea exigible (lo
que ocurra primero)
Activo del
contrato
 Si la entidad transfiere los bienes o servicios al cliente
antes de que éste pague la contraprestación o sea
exigible el pago
 Se debe excluir los presentado como cuentas por
cobrar (derecho incondicional a la contraprestación)
 Se debe evaluar el deterioro del valor (NIIF 9)
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30. Información a revelar
Activos
reconocidos
procedentes
de los
costos para
cumplir un
contrato
 Criterios empleados para determinar el importe de los costos
incurridos para obtener o cumplir un contrato (p. 91 o 95) y los
saldos por categoría principal de activo (para obtener contratos
con clientes, precontratos, elaboración del contrato)
 Método usado para determinar la amortización para cada
periodo de presentación y el importe de amortización
Contratos
con clientes
 Ingresos de actividades ordinarias por contratos con clientes
(separado de sus otros tipos de estos ingresos)
 Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida sobre
cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato
 Calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño
(método empleado para reconocer satisfacción de obligaciones
en el tiempo y porqué son utilizados)
 Precio de la transacción y los importes asignados a las
obligaciones de desempeño
Juicios
significa-
tivos en la
aplicación
de la Norma
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31. CONCLUSIONES
La NIIF 15 proporciona información contable, en concordancia con el marco
conceptual, para la preparación y presentación de los estados financieros y la mejora
de la comparabilidad de los ingresos entre las empresas comerciales e industrias. Su
aplicación es obligatoria para todas las entidades, pues a partir del nuevo enfoque en
el reconocimiento de los ingresos ordinarios son indispensables para el correcto
seguimiento de los cincos pasos propuesto por la norma.
Su implementación origina cambios significativos debido a que se centra en
contratos con clientes, donde se fijan los precios por promoción o publicidad, las
formas de pago y de adquisición. Otro aspecto a considerar es que los ingresos se
pueden reconocer en el tiempo y no en un momento determinado. En tal sentido, se
deben identificar las obligaciones de desempeño del contrato por ser el paso
fundamental para registrarlos en los libros contables y de tal manera llevar la
contabilidad más precisa.