Niif 15-nueva-forma-de-reconocimiento-de-ingresos

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NIIF 15, Nueva forma de Reconocimiento de Ingresos
La NIIF 15, que para el caso de Colombia aplica para empresas catalogadas como Grupo 1 o grandes
empresas y que debieron haber implementado su cumplimiento a partir del primero del primero de
Enero de 2018, y que en el caso de empresas Grupo 2 o empresas Pymes, ya se han planteado los
cambios y solo falta su publicación y adopción por parte del país que aunque serán menos complejas
deberán atender los requerimientos que se hagan en su momento.
En contexto el reconocimiento de los ingresos por ventas se realiza en el momento en que se transfieren
los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes, y siempre que el importe de los ingresos
por dicha transacción se pueda determinar con fiabilidad, y en el caso de los ingresos por prestación de
servicios el reconocimiento actual se basa en poder determinar con certeza el grado de avance del
servicio prestado (y, en consecuencia, su costo), así como los ingresos correspondientes a dicho grado
de avance, sin que haya dudas razonables de que estos van a obtenerse finalmente, en el contexto de
la NIIF 15, se dan parámetros más generales y de juicio de valor de reconocimiento del ingreso.
A continuación dejamos algunos tips que contiene esta norma y algunos de sus beneficios y retos en
las organizaciones.
Con la entrada en Vigencia de la NIIF 15 fueron reemplazadas las siguiente Normas e
Interpretaciones:
 NIC 11: Contratos de Construcción.
 NIC 18: Ingresos Ordinarios.
 CINIIF 13: Programas de Fidelización de Clientes.
 CINIIF 15: Acuerdos para la Construcción de Inmuebles.
 CINIIF 18: Transferencia de Activos procedentes de los Clientes.
 SIC 31 : Permuta de Servicios de Publicidad.
Resumen de los nuevos requerimientos de la NIIF 15
 Corresponde al único documento que contiene requerimientos acerca de los ingresos para todas
las entidades y todas las industrias.
 NIIF 15 entrega mayores guías de aplicación.
 Incorpora también nueva necesidad de juicios.
 Hay entidades que se afectarán significativamente, otras en menor medida.
 Entrega nuevos lineamientos para el registro de costos de obtención y cumplimiento de
contratos.

Sectores más afectados con esta NIIF 15
 Industria automotriz.
 Industria de telecomunicaciones.
 Industria del software.
 Industria de la construcción.
Sectores con impactos medianos y bajos con la NIIF 15
• Industria farmacéutica y de salud.
• Industria logística y de distribución.
• Industria de medios.
• Industria de retail.
• Industria inmobiliaria.
Modelo de las Cinco Etapas
La norma introduce un modelo de 5 etapas para el reconocimiento del ingreso:
1. Identificación del contrato con el cliente.
2. Identificación de las obligaciones de desempeño.
3. Determinación del precio de la transacción.
4. Distribución del precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato.
5. Reconocimiento del ingreso.
Transición
Inicialmente dos alternativas:
• Retrospección plena.
• Retrospección parcial.
Las modificaciones a NIIF 15 consideran ahora dos nuevos expedientes prácticos:
 Uso de retrospección cuando se evalúa modificaciones de contratos existentes en la transición.
 No re-expresión de contratos que al comienzo del período más antiguo presentado están
terminados.
Antecedentes
La Norma NIIF 15 se emitió en mayo de 2014.
Inicialmente contemplaba el 01 de enero de 2017 como fecha efectiva de aplicación inicial.

El 11 de septiembre de 2015 modificó su fecha de aplicación exigible para el 01 de enero de 2018.
El 12 de abril de 2016 se emitió una serie de modificaciones especialmente dirigidas a la transición
normativa.
A que contratos no se aplica la NIIF 15
 Contratos de arrendamiento en el alcance de NIC 17.
 Contratos de seguro en el alcance de NIIF 4.
 Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales en el alcance de NIIF 9,
NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 y NIC 28.
 Intercambios no monetarios entre entidades de la misma línea de negocios para facilitar ventas
a clientes o potenciales clientes (por ejemplo NIIF 15 no se aplica a un contrato entre dos
empresas cupríferas para acordar un intercambio de cobre que permita satisfacer la demanda
de sus clientes en diferentes áreas específicas de manera oportuna).
¿Cómo se tratan las transacciones no Monetarias?
Bajo la norma actual los intercambios no monetarios que consideran activos o servicios de similar
naturaleza están fuera del alcance de la norma.
Bajo NIIF 15 las transacciones no monetarias entre entidades que se encuentran en la misma línea de
negocios, para facilitar las ventas a los clientes actuales o potenciales, se encuentran fuera del alcance
de la norma.
¿Qué pasa con las transacciones entre partes relacionadas?
En la medida en que una parte relacionada reúna la definición de cliente y la transacción se encuentre
en el alcance de la norma, se aplicará NIIF 15.
Primera Etapa del Modelo: Identificación del Contrato
Los contratos en el alcance de NIIF 15 deben satisfacer las siguientes condiciones:
 El contrato ha sido aprobado por las partes;
 Se encuentran identificados los derechos de cada una de las partes respecto de los bienes o
servicios;
 Se encuentran identificados los términos de pagos por los bienes o servicios a ser transferidos;
 El contrato tiene sustancia comercial; y
 Es probable que la consideración, a la que la entidad tiene derecho a cambio de los bienes o
servicios, será recuperada (collected).

En que consiste la condición de Recuperabilidad
 Corresponde a la evaluación del riesgo de crédito del cliente al determinar si un contrato es, en
efecto, válido.
 Recordar que bajo NIIF la frase “probable” equivale a “more likely than not to occur”.
 Una forma resumida de entender este requerimiento puede intencionarse con la pregunta:
¿Tiene el cliente la capacidad y la intención de pagar la consideración a que tiene derecho la
entidad?
 No hay que vincular esto con las concesiones que la entidad puede hacer al cliente (etapa 3).
Cuando cambia la condición de irrecuperabilidad?
Cuando la entidad no tiene obligaciones de desempeño pendientes y toda o sustancialmente casi toda
la consideración por dichas obligaciones de desempeño se han recibido y no son reembolsables; o
El contrato está terminado y la consideración recibida no es reembolsable.
Segunda Etapa del Modelo: Identificación de las obligaciones de Desempeño:
Al comienzo del contrato la entidad debiera evaluar los bienes o servicios que se han comprometido con
el cliente e identificar como una obligación de desempeño:
 Un bien o servicio (o conjunto de bienes o servicios) que es distinto; o
 Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente.
¿Cuándo un bien o servicio es distinto?
Cuando el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por si mismo o en conjunto con otros recursos
ya disponibles; y
La promesa de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable separadamente de
otras promesas en el contrato.
Cómo se identifica una promesa implícita en un contrato?
 Un contrato puede contener promesas explícitas o implícitas.
 Una promesa implícita puede inferirse de:
- Las prácticas comunes de negocios;
- Las políticas publicadas;

- Las afirmaciones emitidas.
La idea básica es que la promesa crea una expectativa válida en el cliente.
Por cierto, se requiere muchas veces de un juicio o criterio para identificar dichas promesas.
Algunos tips en la identificación de obligaciones de desempeño?
 Las actividades que deben efectuarse para completar un contrato pero que no corresponden a
transferencias de bienes o servicios, no son obligaciones de desempeño.
 NIIF 15 (párrafo 26) entrega algunos ejemplos de bienes o
 servicios distintos.
 Los factores que indican que un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio por si mismo o
en conjunto con otros recursos ya disponibles incluyen que el bien o servicio pueda:
- Ser usado, consumido o vendido por un monto mayor que el de chatarra.
- Ser mantenido de una forma que genere beneficios económicos.
TERCERA etapa del modelo: Determinación del precio de la transacción
Esta etapa consiste en la medición del total de ingresos ordinarios que provienen de un contrato. Surgen
de aquí ciertos tópicos complejos:
 Consideración variable.
 Consideración a pagar al cliente.
 Componente significativo de financiación.
 Consideración no monetaria.
Cuál es la consideración variable?
Es la que comprende cualquier monto variable en el contrato, incluyendo por ejemplo: bonos de
desempeño, multas, descuentos, derechos de devolución, concesiones de precio, incentivos, etc.
Es aquella parte de la consideración a que tiene derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
prometidos, y por lo tanto debiera estimarse e incluirse en el precio de la transacción para propósito de
reconocimiento de ingresos.
Qué metodologías existen para determinar la consideración variable?
 Valor esperado.
 Valor más probable.

Importante: No se debe incluir la consideración variable si es altamente probable el reverso del ingreso
relacionado con dicha consideración.
Cuál es la consideración a pagar al cliente?
Puede constituir un pago por bienes o servicios distintos, o el pago de un descuento o reembolso.
Ejemplos:
 Cupones.
 Vales.
 Rebajas por volumen.
 Pagos de espacio en góndolas.
¿Cómo se registra la consideración a pagar al cliente?
Se registra como una reducción del precio de la transacción (y, por lo tanto, del ingreso), a menos que
se relacione con un bien o servicio distinto recibido del cliente, en cuyo caso no hay reducción del precio
de la transacción, y la transacción se trataría como una compra normal similar a cualquier otra compra
con una tercera parte. Si este monto es variable al determinar el precio de la transacción, debe
considerarse la restricción de la consideración variable.
¿Cuál es el componente significativo de financiación?
Es el que existen cuando el recibo de la consideración no calza con el momento en que se transfieren
los bienes o servicios al cliente. Las entidades estarán obligadas a ajustar el precio de la transacción
por este componente si el financiamiento incluido en el contrato es significativo. Las entidades
necesitarán evaluar todos los hechos y circunstancias relevantes al hacer esta evaluación, incluyendo la
diferencia entre la consideración prometida y el precio de contado de los bienes o servicios prometidos,
tomando en cuenta el valor del dinero en el tiempo y el período de financiación.
¿Hay algún expediente práctico en el componente significativo de financiación?
Los Consejos incluyeron un expediente práctico en la norma, que permite que las entidades ignoren el
componente significativo de financiación cuando el período entre el pago de la consideración por parte
del cliente y la transferencia de los bienes o servicios prometidos se espera sea de un año o menos.
Asimismo la norma contempla que un contrato no contiene un componente significativo de financiación
si la diferencia entre la consideración prometida y el precio de venta del bien o servicio se origina en
factores distintos de proporcionar financiación (a la entidad o al cliente).

¿Algún tip para el componente significativo de financiación?
Un componente significativo de financiación no está presenta si:
• El cliente paga en forma anticipada por los bienes o servicios y el momento de la transferencia
de dichos bienes o servicios está en manos del cliente.
• Un monto sustancial de la consideración prometida por el cliente es variable y el monto o el
momento del pago depende de la ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento que no está
sustancialmente bajo el control del cliente o de la entidad.
¿Cómo se registra el componente significativo de financiación?
Se determina el precio de la transacción descontando el monto de la consideración prometida. La
entidad usa la misma tasa de descuento que usaría si entrara en una transacción de financiación
separada con el cliente. La tasa de descuento debe reflejar las características del crédito de la empresa
que lo recibe. El uso de una tasa explícitamente establecida en el contrato, que no corresponde con los
términos de mercado en un acuerdo separado de financiación, no sería aceptable.
¿En qué consiste la consideración no monetaria?
NIIF 15 elimina dos interpretaciones relacionadas con la consideración no monetaria:
 CINIIF 18: Transferencia de Activos desde Clientes.
 SIC 31 : Transacciones de Permutas que involucran servicios de Publicidad.
NIIF 15 establece una guía especial para el tratamiento de las consideraciones no monetarias.
¿Qué nos dice NIIF 15 acerca de la consideración no monetaria?
NIIF 15 requiere que la consideración no monetaria recibida sea medida al valor razonable de la
consideración recibida. Si el valor razonable no puede ser estimado confiablemente, la consideración se
medirá por referencia al precio de venta del bien o servicio prometido en el contrato sobre una base
“stand- alone”.
El valor razonable de la consideración no monetaria puede variar:
 Aplicar las restricciones sobre la consideración variable si la consideración no monetaria varía
por razones distintas de la consideración.
 si el valor razonable de la consideración no monetaria varía solo debido a la forma, no se aplica
la guía de restricciones de la consideración variable

¿Qué nos dice NIIF 15 acerca de la consideración no monetaria?
Por ejemplo: las opciones sobre acciones pueden tener dos tipos de variaciones:
 Variaciones por forma: cambio en el precio de la acción.
 Variaciones por razones distintas de la forma: cambio en el precio de ejercicio.
CUARTA etapa del modelo: Distribución del precio entre las obligaciones de desempeño
Cuando un contrato tiene múltiples obligaciones de desempeño, una entidad distribuirá el precio de la
transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato por referencia a sus precios de venta
relativos, en una base “stand-alone”. Si el precio de venta sobre la base “stand-alone” no es
directamente observable, la entidad lo estimará. NIIF 15 sugiere varios métodos a ser usados, los que
incluyen:
 Enfoque de evaluación de mercado ajustado.
 Enfoque de costo esperado más margen.
 Enfoque residual (solo permitido bajo circunstancias limitadas).
¿Qué objetivo persigue la distribución del precio entre las obligaciones de desempeño?
Asegurar que el monto distribuido a cada obligación de desempeño represente el monto de la
consideración al que una entidad espera tener derecho en el intercambio.
Si el precio de venta sobre base “stand-alone” no es directamente observable, debiera estimarse
considerando toda la información razonablemente disponible: condiciones de mercado, factores
específicos, clases de clientes, etc.
QUINTA etapa del modelo: Reconocimiento del ingreso cuando, o en la medida en que, se
satisfacen las obligaciones de desempeño
El ingreso se reconoce en la medida en que el control es transferido: bien en un momento del tiempo
o a lo largo de un período.
El control es definido como la capacidad de dirigir el uso, y obtener sustancialmente todos los beneficios
remanentes, del activo. Los beneficios relacionados con el activo son los flujos de efectivo que pueden
obtenerse directa o indirectamente.
¿Si el control del activo es lo relevante, ¿ya no lo es la transferencia de los riesgos o
beneficios?
Una evaluación en base a la transferencia de control resulta en decisiones más consistentes acerca de
cuándo los bienes o servicios son transferidos. A menudo en la práctica es difícil evaluar si un vivel
apropiado de riesgos y beneficios de la propiedad ha sido transferido al cliente, especialmente cuando

una entidad retiene algunos riesgos y beneficios (por ejemplo, el riesgo retenido durante el transporte
bajo un acuerdo FOB).
Es importante la transferencia del control del activo. Un servicio sería un activo en donde la empresa
recibe el beneficio y lo consume al mismo tiempo.
El control también puede estar representado por la capacidad de impedir que otros dirijan el uso, y
obtengan los beneficios, de un activo.
¿Es aún adecuada la medición de los grados de avance al reconocer un ingreso?
La NIIF 15 mantiene la medición de grados de avance, cuando el ingreso debe reconocerse a lo largo
de un período.
NIIF 15 sugiere los enfoques de input y output para la determinación del grado de avance. Lo importante
es que el enfoque elegido describa bien el desempeño relacionado.
Los métodos de unidades de distribución o de unidades de producción pueden no siempre resultar en
la mejor réplica del desempeño de una entidad si la obligación de desempeño es satisfecha a lo largo
del tiempo. Esto es porque dichos métodos ignoran el trabajo en proceso que pertenece al cliente.
¿Cuáles son los métodos bajo el enfoque de output?
 Estimación de los resultados alcanzados.
 Inspección del trabajo completado.
 Tiempo transcurrido.
 Hitos alcanzados.
 Unidades producidas o despachadas.
¿Cuáles son los métodos bajo el enfoque de input?
 Horas máquina usadas.
 Horas de trabajo realizado.
 Tiempo transcurrido.
 Costos incurridos.
¿Cuáles son los costos de contrato y cómo se incorporan en NIIF 15?
NIIF 15 establece que hay dos tipos de costos de contrato:
 Costos incrementales de obtención de un contrato: costos de venta y mercadeo; costos de
licitación y propuesta; comisiones de venta; costos legales. Los costos a ser capitalizados son

aquellos en los que la entidad no habría incurrido si el contrato no se hubiese obtenido. Para ser
capitalizados, la entidad debe esperar recuperarlos.
 Costos de cumplimiento de contrato: Esto puede explicarse como un proceso de dos etapas:
- Determinar si la contabilización de dichos costos es abordada por otra norma (por ejemplo,
NIC 2), y de ser así aplicar dicha norma.
- Los costos de cumplimiento no abordados por otra norma se capitalizan si todos los
siguientes criterios se reúnen:
 Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato anticipado que la
entidad puede identificar (por ejemplo costos de servicios a ser entregados con la renovación
de un contrato);
 Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que serán usados al satisfacer o continuar
satisfaciendo las obligaciones de desempeño en el futuro; y
 Se espera que los costos sean recuperados.
¿Es posible que los costos de contrato se deterioren?
Si. Los costos de contratos se pueden deteriorar cuando el valor contable del activo excede la
consideración remanente esperada (a cambio de los bienes o servicios) menos los costos que se
relacionan directamente con la entrega o prestación de dichos bienes o servicios y que no han sido
reconocidos como gastos.
¿Cómo se registran las gift cards bajo NIIF 15?
En la medida en que se vendan las gift cards, se reconce un pasivo contractual, y en la medida en que
los clientes las utilizan, el ingreso es reconocido, pues la obligación de desempeño ha sido satisfecha.
Los clientes no siempre usan sus derechos contractuales para usar sus gift cards. La norma identifica
este no uso como “breakage” (derechos no ejercidos). Si una entidad espera tener derecho a dichos
“breakage” la entidad reconoce el ingreso en base al patrón de reconocimiento de los bienes y servicios
transferidos a los clientes. La guía acerca de la restricción de la consideración variable ha de
considerarse para determinar el derecho sobre estos “breakage”.
¿Cómo se registran las garantías bajo NIIF 15?
Bajo NIIF 15 las garantías han sido desarrolladas conociendo los distintos tipos de garantías.
Bajo NIIF 15 hay dos tipos de garantía:
 Assurance (aseguramiento).
 Servicio.

La diferencia estriba en que la garantía de Assurance proporciona la seguridad de que el producto
cumple con las especificaciones del acuerdo. La garantía de servicio entrega un servicio adicional al
Assurance.
¿Qué sucede si el cliente tiene la opción de comprar la garantía?
Si el cliente tiene la opción de comprar la garantía, dicha garantía se constituye en una garantía “tipo
servicio” y necesitará ser contabilizada como una obligación de desempeño separada.
Si el cliente no tiene la opción de comprar la garantía en forma separada, la garantía puede no
proporcionar un servicio distinto y puede simplemente proporcionar Assurance para un producto
existente. Por lo tanto, se requiere evaluar si el cliente aún está recibiendo un servicio. Ejemplos de
factores a considerar al completar esta evaluación son:
 Si la garantía es exigida legalmente.
 La extensión del período de cobertura de la garantía.
 La naturaleza de las tareas que la entidad promete desempeñar.
Si se determina que no se está entregando un servicio distinto, dichas garantías son referidas como
garantías “tipo Assurance”. Dichas garantías serán contabilizadas de acuerdo con NIC 37, Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
¿Cómo se registran las comisiones upfront no reembolsables?
Las entidades necesitarán evaluar si las comisiones no reembolsables se relacionan con una obligación
de desempeño separada.
Cuando las comisiones upfront representan un pago anticipado por futuros bienes o servicios, dichas
comisiones se reconocerían como ingreso sólo cuando dichos bienes o servicios sean proporcionados.
¿Cómo se registran los acuerdos de recompra?
Un acuerdo de recompra es un acuerdo en que una entidad venderá un bien a un cliente:
 Comprometiéndose a recomprarlo; o
 Manteniendo una opción de recomprarlo.
El activo readquirido no necesita ser el activo originalmente vendido al cliente; puede ser
sustancialmente el mismo, o incluso un componente del original.
Los acuerdos de recompra toman generalmente tres formas:
 Forward.
 Opción call.
 Opción put.

¿Cómo se registran las licencias?
Hay una guía muy específica relativa a las licencias en NIIF 15.
Primero es necesario determinar si la licencia es distinta.
Las licencias son utilizadas para transferir el derecho a usar la propiedad intelectual de una entidad y
establecer las obligaciones de la entidad para proporcionar dichos derechos. Dado que las licencias son
usadas en muchas industrias (software y tecnología, medios de comunicación, franquicias, etc) el
impacto de la nueva guía puede ser amplio.
Si se determina que una licencia es distinta, las entidades deben examinar la naturaleza de la licencia
para determinar el patrón de reconocimiento de ingresos. Si la licencia es un “derecho de acceso”, el
ingreso distribuido a la licencia se reconoce a lo largo del tiempo. Si la licencia es un “derecho de uso”,
el ingreso distribuido a la licencia se reconoce en un punto del tiempo.
¿Qué es un derecho material y cómo se contabiliza?
La NIIF 15 incluye requerimientos específicos relacionados con las opciones por bienes o servicios
adicionales, y requiere que se haga una distinción acerca de si la opción confiere un “derecho material”.
La opción puede consistir en adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita, mediante un
descuento a través de un programa de fidelización, premios por créditos a clientes, incentivos de
ventas, opciones de renovación de contratos, etc.
Bajo las NIIF actualmente existentes la guía más comparable es la CINIIF 13. Pero esta guía está dirigida
únicamente a los programas de fidelización. NIIF 15 se dirige a las “opciones del cliente por bienes o
servicios adicionales”.
Si la opción proporciona al cliente un derecho que no hubiese recibido si no hubiese entrado en el
contrato (por ejemplo, un derecho incremental a los derechos proporcionados a otros clientes en la
misma región o mercado), el cliente está pagando en forma anticipada por futuros bienes y servicios.
Si tal opción proporciona un derecho material, la opción se debiera contabilizar como una obligación de
desempeño separada.
Si la opción está simplemente proporcionando al cliente la capacidad de adquirir bienes o servicios
adicionales a un precio que replica al precio determinado sobre una base “stand-alone”, la opción no
proporciona un derecho material aún cuando dicha opción pueda ser obtenida solo por entrar en el
contrato.
Si existe un derecho material y la obligación de desempeño es separable, una porción del precio total
de la transacción se distribuye a este derecho.

¿Cómo se tratan los programas de fidelización?
Un programa de fidelización que proporciona al cliente un derecho material crea una obligación de
desempeño para el cual una porción de la consideración en el contrato debe ser distribuida.
¿Cómo se tratan las opciones de renovación?
Las opciones de renovación generalmente proporcionan a un cliente un derecho a continuar adquiriendo
bienes o servicios adicionales bajo los términos especificados en el contrato existente. Las opciones de
renovación pueden ser consideradas como opciones para adquirir bienes o servicios si proporcionan un
derecho material. Por lo tanto, mayores evaluaciones tendrán que considerarse en base a los hechos y
circunstancias existentes.
¿Qué consideraciones hay para los contratos de “bill-and-hold”?
Se mantiene una guía para enfrentar las transacciones de “bill-and- hold”, pero los nuevos criterios de
reconocimiento son algo diferentes. Los acuerdos de “bill-and-hold” son aquellos mediante los cuales
una entidad factura a un cliente por la venta de un producto particular, pero la entidad retiene la
posesión física hasta que se transfiere al cliente en una fecha posterior.
Al evaluar si el ingreso puede reconocerse en una transacción como esta, las entidades deben primero
determinar si el control se ha transferido al cliente a través de la revisión de los indicadores para la
transferencia de control. Un indicador es la posesión física del activo; sin embargo, la posesión física
puede no coincidir con el control en todos los casos. Al determinar si el control se ha transferido en
tales acuerdos, los criterios específicos incluidos en NIIF 15 para las transacciones de “bill-and-hold”
deben ser satisfechos totalmente para que el ingreso sea reconocido.
¿Cuáles son los criterios específicos para el reconocimiento de ingresos bajo contratos de
“bill-and-hold”?
Debe haber una razón sustantiva para el acuerdo de “bill-and-hold” (por ejemplo, el cliente ha requerido
el acuerdo).
El producto debe ser identificado separadamente como perteneciente al cliente.
El producto actualmente debe estar listo para la transferencia física al cliente.
La entidad no puede tener la capacidad de usar el producto o de dirigirlo a otro cliente.
¿Cómo se reconoce los ingresos bajo contratos de “bill-and-hold”?
Una entidad que ha transferido el control de los bienes y reúne los criterios para reconocer el ingreso
bajo un contrato de “bill- and-hold” necesita también considerar si está proporcionando otros servicios

(por ejemplo, servicios de custodia). Si así fuera, una porción del precio de la transacción se distribuiría
a cada obligación de desempeño separada.
¿Cómo se consideran las relaciones de agente versus principal?
NIIF 15 incorpora una guía para analizar las relaciones de agente/principal. Se proporcionan indicadores
específicos para ayudar en la determinación de si una entidad está actuando como agente.
Hay una presunción de que si una entidad controla el bien o servicio antes de transferirlo al cliente, la
entidad es el principal. No es una conclusión definitiva, como puede ser el caso cuando una entidad
obtiene derecho legal de un producto de manera momentánea.
Los indicadores de que una entidad es un agente, incluyen:
 La otra parte es responsable principal del cumplimiento del contrato;
 La entidad no tiene riesgo de inventario antes o después de que los bienes han sido ordenados
por un cliente, durante el traslado o en el momento de la devolución;
 La entidad no tiene discreción para establecer precios para los bienes o servicios de la otra parte
y, por ello, el beneficio que la entidad puede recibir de esos bienes o servicios está limitado;
 La contraprestación de la entidad es en forma de una comisión; y
 La entidad no está expuesta al riesgo de crédito por el importe por recibir de un cliente a cambio
de los bienes o servicios de la otra parte.
¿Cómo se tratan las modificaciones de contrato?
NIIF 15 incorpora una guía para el análisis de las modificaciones de contratos que se consideran
cambio(s) en el alcance o precio (o ambos) de un contrato que son aprobados por las partes de un
contrato.
Las modificaciones de contratos pueden contabilizarse de diferentes formas dependiendo de la
naturaleza del cambio.
Como punto de partida al evaluar las modificaciones de contrato se requiere una evaluación para
determinar su una modificación es aprobada. Una vez aprobada debe determinarse si la modificación
de contrato debiera contabilizarse como un contrato separado. Para que la modificación se contabilice
como contrato separado, debe satisfacerse las siguientes dos condiciones:
1. El alcance del contrato se incrementa por causa de la incorporación de bienes o servicios
comprometidos que son distintos.
2. El precio del contrato se incrementa por un monto de la contraprestación que refleja los precios de
venta independientes de la entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste
apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato específico. Por ejemplo, una
entidad puede ajustar el precio de venta independiente de un bien o servicio adicional mediante un

descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad incurra en los costos relacionados
con la venta que tendría lugar al vender un bien o servicio similar a un cliente nuevo.
Si ambas condiciones se reúnen, la modificación es tratada como un contrato separado, y se aplica el
método de 5 pasos a dicho contrato. La contabilización de dicha modificación es plenamente
prospectiva.
¿Cuáles son las opciones de transición?
• Método retrospectivo, con expedientes prácticos opcionales:
 Las entidades reconocen el efecto acumulado de aplicar la nueva norma al comienzo del
período más antiguo presentado.
 Pueden elegir el uso de uno o más expedientes prácticos disponibles. Los expedientes
prácticos ayudan a simplificar la forma en que los contratos son reexpresados o reducen
el número de contratos a ser reexpresados.
 Para entidades que aplican NIIF, los expedientes incluyen una opción para aplicar la
nueva norma sólo a aquellos contratos que no se consideran contratos terminados bajo
la norma actual al comienzo del período más antiguo presentado.
• Método de efecto acumulado, con expedientes prácticos opcionales:
 Las entidades reconocen el efecto acumulado de aplicar la nueva norma en la fecha de
aplicación inicial, sin reexpresión de los períodos comparativos presentados. Es decir, los
períodos comparativos son presentados de acuerdo con la norma actual.
 Una entidad puede escoger aplicar la nueva norma a todos sus contratos o solo a aquellos
contratos que no se consideran contratos terminados en la fecha de aplicación inicial.
 Las entidades pueden también elegir usar el expediente práctico disponible con respecto
a las modificaciones de contrato para simplificar sus reexpresiones de contratos.
 Las entidades que eligen este método también se requiere que revelen el efecto
cuantitativo y una explicación de los cambios significativos entre los resultados
informados bajo la nueva norma y aquellos que habrían sido informados bajo la norma
corriente en el período de adopción.
¿Qué es un contrato terminado?
Bajo NIIF un contrato terminado es aquel contrato para el cual la entidad ha transferido todos los bienes
o servicios identificados bajo la norma corriente.
Una entidad continúa contabilizando los contratos terminados de acuerdo con sus políticas contables en
base a las normas anteriores de reconocimiento de ingresos (bajo US GAAP un contrato terminado es
aquel contrato para el cual la entidad ha reconocido todo, o sustancialmente todo, el ingreso bajo la
norma actual).

¿Cuáles son los expediente prácticos disponibles?
Expediente práctico 1: Para contratos terminados, una entidad no necesita reexpresar los contratos
que comenzaron y terminaron en el mismo período de reporte anual.
Expediente práctico 1A (solo NIIF): una entidad que aplica NIIF puede escoger no reexpresar
contratos que están terminados al comienzo del período más antiguo presentado.
Expediente práctico 2: Para contratos terminados que tienen una consideración variable, una entidad
puede usar el precio de transacción en la fecha en que el contrato terminó, en lugar de estimar montos
para la consideración variable en cada período de reporte.
Expediente práctico 3: para contratos modificados, una entidad no necesita evaluar separadamente
los efectos de las modificaciones de contratos antes del comienzo del período más antiguo presentado.
En su lugar una entidad puede reflejar el efecto agregado de todas las modificaciones que ocurren antes
del comienzo del período más antiguo presentado en la determinación del precio de la transacción,
identificando las obligaciones de desempeño satisfechas y no satisfechas y distribuyendo el precio de la
transacción a las obligaciones de desempeño.
Expediente práctico 4: Para todos los períodos presentados antes de la fecha inicial de aplicación,
una entidad no necesita revelar el monto del precio de la transacción distribuido a las obligaciones de
desempeño remanentes ni una explicación de cuándo espera reconocer ese monto como ingreso.
¿Cuáles son las revelaciones exigibles?
NIIF 15 requiere la revelación de ingresos de contratos con clientes desagregada en categorías que
permitan describir como: la naturaleza, el importe, el timing y la incertidumbre de los ingresos y
flujos de efectivo son afectados por factores económicos.
La entidad también debe revelar la relación entre el ingreso desagregado y las revelaciones de
segmentos de la entidad.
Al determinar las categorías una entidad considera cómo es desagregado el ingreso, en:
 Canales de venta.
 Oportunidad de la transferencia de bienes o servicios.
 Tipo de bien o servicio.
 Geografía.
 Duración del contrato.
 Mercado o tipo de cliente.
 Tipo de contrato.

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