Auditoria forense ayuda visuales.ppt

Prevención e
Investigación de
la Corrupción
Financiera
AUDITORÍA
FORENSE
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado E.

PRESENTACIÓN
La AUDITORÍA DE GESTIÓN viene a ser
el lado positivo y blanco de la profesión.
La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado
de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los
resultados del auditor van a
conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el
término forense.

El lector podrá encontrar en la obra "Fabricantes de miseria"
de Carlos Alberto Montaner, Plinio Apuleyo y ÁlvaroVargas
Llosa a todos los actores de la vida de un país que
directamente son parte de actos corruptos, dentro de los
capítulos: El pecado original, los políticos (el vendedor de
milagros), los militares (hombres sin cuartel), los guerrilleros
(Robin Hood contra los pobres), los curas (con la iglesia
hemos topado), los intelectuales (la intelligentsia enajenada),
los sindicatos (la aristocracia sindical), los empresarios (la
bolsa y la vida), las universidades (la funesta manía de
pensar), el estado (estado del malestar), epílogo ( el
furgón de la cola).
PRESENTACIÓN

Tabla de motivos del
Fraude
La obra: "Manual de Prevención de
Fraudes", del autor colombiano Rodrigo
Estupiñán Gaitán, publicada por
Editorial Roesga, tiene la siguiente tabla
que demuestra el por qué roban las
personas.

Hombres No. %
Venganza 1 0,1
Hijo ladrón 1 0,1
Chantaje 2 0,2
Ahorro para épocas críticas 2 0,2
Reembolso de dinero perdido 2 0,2
Esposas derrochadoras 7 0,7
Inversiones en otro negocio 13 1,3
Irresponsabilidad mental 14 1,5
Remuneración inadecuada 18 1,9
Enfermedad de las esposas o de los hijos 57 5,9
Especulación 84 8,7
Mujeres 102 10,6
Administración de negocios malos 133 13,8
Acumulación de deudas 156 16,2
Nivel de vida por encima de los recursos habituales 161 16,7
Juegos y bebidas 169 17,6
Temperamento criminal 41 4,3
Totales: 963 100

Mujeres No. %
Enfermedad en la familia 2 5,3
Personas a cargo 4 10,6
Inversión en otro negocio 1 2,6
Irresponsabilidad mental 3 7,9
Juego 2 5,3
Hombres 2 5,3
Acumulación de deudas 11 28,8
Nivel de vida exagerada 13 34,2
Totales 38 100
Tabla de motivos del Fraude

- Es interesante transcribir un cuadro expuesto
por Víctor Abreu en el Seminario Democracia
Vs. Corrupción, celebrado en Quito, en 1993,
relativo a la detección de fraudes:
Por accidente 51%
Mediante auditores 19%
Controles de dirección 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%
Tabla de motivos del Fraude

Los Delitos Económicos en los
Negocios
Francisco Ramírez Torres (nicaragüense),
publica en 1991 "Los delitos económicos
en los negocios", Talleres El amanecer,
quien hace planteamientos muy profundos
que merecen comentarse.
Cita como elementos del delito: las causas
que motivan a las personas a cometerlo, la
oportunidad, la decisión, el acto en sí, el
sujeto y el efecto.

Negocios
Es novedoso como describe las causas que
motivan al cometimiento de delitos
económicos como: vicio (alcoholismo,
actividades extramaritales, pérdidas en actos
especulativos, juegos de azar), vanidad
(vestir a la moda, colegios costosos, fiestas),
trabajo (desorganización administrativa,
resentimiento, prestación en el empleo,
ingresos y sanciones inadecuadas),
enfermedades, otras causas (sed de
enriquecimiento, política).

Negocios
En cuanto a las causas que permiten la
oportunidad para motivar un delito
económico, Francisco Ramírez señala:
Ejecutivos no calificados, políticas y normas
existentes pocos prácticas u obsoletas,
actividades marginales (a las que recurre el
trabajador), falta de recursos económicos,
falta de entrenamiento al personal,
información financiera y estadística
(insuficiente, deficiente, inoportuna,
innecesaria o inexistente),

Negocios
Incapacidad del personal, falta de
capacidad administrativa, desorganización
administrativa, supervisión inoportuna y
poco efectiva, indefinición frente al delito
económico, indisciplina laboral,
desconocimiento de las leyes, escasez de
personal, falta de voluntad para cambiar, el
amiguismo, sobrevaloración de la autoridad
ejecutiva, aporte poco efectivo de los
trabajadores al control operativo y
deficiencias contables.

Negocios
En el capítulo de las causas que influyen en la
persona y en la empresa para que se cometa el
delito económico, el autor señala: la aplicación
frágil de la Ley, escasez de recursos humanos
calificados, limitaciones del estudio de la
profesión contable en la universidad, poca
capacidad de los profesores universitarios y
técnicos, falta de libros para estudiar y
consultar, bloqueo económico a un país,
partidismo de profesionales (apatía ciudadana
por combatir la corrupción), desastres
naturales, etc.

Negocios
Efecto Económico:
Pérdida de recursos, disminución de las
fuerzas laborales, de la capacidad de
autofinanciamiento y de producción;
disminución en pagos de impuestos,
mayor endeudamiento, disminución de
utilidades, mayores gastos, disminución
de la capacidad de endeudamiento.

Negocios
Efectos Sociales:
La privación de libertad,
desprestigio moral, mal ejemplo,
desmoralización de los compañeros
de trabajo, disminución de la
capacidad de satisfacer necesidades,
aumento de la especulación.

Negocios
Efecto Político:
El desprestigio de la
administración del Estado,
inquietud y descontento en la
sociedad, reducción de programas
en beneficio de la sociedad.

Negocios
Fórmula para combatir el delito económico:
PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS
+ LA OPORTUNIDAD QUE FACILITA LA EMPRESA
INFLUENCIA DEL ENTORNO
= DELITO ECONÓMICO

Negocios
Según Robert Klitgaard:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD-
TRANSPARENCIA = CORRUPCIÓN
Según Luis Moreno Ocampo:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD -
TRANSPARENCIA = PODER HEGEMÒNICO

EN PALIDO REFLEJO DE LA REALIDAD

CAPÍTULO I
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA CON LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN, TRIBUTARÍA, FORENSE Y
GUBERNAMENTAL
VER ANEXO 1

PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORÍA FINANCIERA
VER ANEXO 2

PROCESO DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
VER ANEXO 3

VER ANEXO 4
PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORÍA FORENSE

CAPÍTULO II
ALGUNAS CONSIDERACIONES
DE LA AUDITORIA FORENSE

El Síndrome
Numerosos son los casos de
administradores públicos,
especialmente de carrera, que
siendo honestos en su gestión, han
sufrido errores e injusticias del
control llegando a la cárcel sin que
exista delito penal.

Probablemente el exceso de celo de
auditor le lleva, por excepción, a
situaciones erradas como la de creer
que detrás de cada administrador hay
un ladrón, olvidando por principios
administrativos se asume corrección en la
gestión a menos que se demuestre lo
contrario.
El Síndrome

En otras ocasiones se cree que el
auditor es martillo y administrador
yunque al cual hay que golpearlo para
cumplir ese refrán que dice: "palo
porque bogas y palo porque no bogas".
El Síndrome

Cuando la Institución Superior de
Auditoría (ISA) se presta a las presiones y
juegos de políticos y grupos económicos
de poder se manifiesta que la mejor
manera de atacar al enemigo es
enviándole un auditor forense.
En otras circunstancias se dice que quien
es juez de cuentas tiene la sartén por el
mango y a veces, con la fuerza que da la
ley, se ensaña contra el administrador.
El Síndrome

La Frustración
La frustración que ocasiona una labor de
control cuando de él se sacan a la luz
grandes robos públicos y empresariales
que quedan en la nada por falacias de la
justicia y politiquería que es la forma
errada de hacer democracia en países
latinoamericanos.

Es muy grave, especialmente en el
campo penal, la obtención de evidencia,
porque es verdad aquel refrán que dice:
"que nadie roba con escritura pública".
Es difícil, y aún corriendo muchos
riesgos el auditor y su familia, el
profundizar la investigación de actos
corruptos.
La Frustración

Un ex Contralor ecuatoriano manifestó
que a veces la justicia es una red muy
rara en la cual los peces pequeños
caen y los peces gordos andan libres,
quienes no son juzgados con el título
de ladrones, sino respetados y
admirados como financistas.
La Frustración

En ambientes corruptos por la justicia
también es fácil que puede buscarse en
un informe de auditoría (que no sea del
área forense) supuestas "pruebas" para
iniciar una demanda penal injusta
contra funcionarios honestos,
precisamente de personas interesadas
y afectadas por acciones
administrativas del gobierno o el
empresariado.
La Frustración

LOS TÉRMINOS DE
AUDITORÍA FORENSE Y AUDIGADOR

Alcance de la Auditoría Forense
Como es muy extensa la lista de hechos
de corrupción conviene señalar que la
Auditoría Forense, para profesionales con
formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos
dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.

PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA
ROJA
UN SOMBRERO BLANCO Y UN
SOMBRERO NEGRO

POR QUÉ LA FRASE
“PRESUNTOS HECHOS DE
CORRUPCIÓN”

LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Toda acción errada u omisión en la gestión
de una entidad pública o privada puede
derivar en una responsabilidad administrativa
(multa, destitución) una civil (observación al
gasto o perjuicio económico según la
legislación de cada país) o responsabilidad
penal (cometimiento de un delito
contemplado en el código penal del país
respectivo).

Si bien la responsabilidad administrativa y
civil pueden ventilarse en diferentes
instancias entre el administrador y el auditor,
para el caso de la presunción de
responsabilidad penal es especialmente a
este campo donde se orienta la Auditoría
Forense.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO

En el sector público
“El control de legalidad” para el sector
público es porque en él se puede hacer sólo
lo que la ley permite. Es un tema muy
delicado el relacionado con la determinación
de responsabilidades en el campo:
administrativo, civil y penal.

Tómese en cuenta que por la facultad de
hacer sólo lo que la ley permite, la auditoría
gubernamental tiene el componente
denominado “control de legalidad” también
conocida como auditoría de cumplimiento. De
allí que en algunos países la ISA (Institución
Superior de Auditoría) tiene el nombre de
Corte de Cuentas o Tribunal de Cuentas.

Cabe destacar que, en la Auditoría de
Gestión, los congresos continentales y
mundiales de ISA sugieren dar más
énfasis a la evaluación de eficiencia,
efectividad y economía y dar menos
atención al control de legalidad.

En el sector privado

CUADRO DEL SECTOR PRIVADO
VER ANEXO 5

IMPORTANCIA DE LA EVIDENCIA Y
EL PESO DE LA PRUEBA
Es de suma importancia transcribir la Norma
Para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna (NEPAI vigente a diciembre del 2001)
relacionada con las características de la
evidencia que es universal para la Auditoría
de Gestión, Forense, Financiera, Informática
etc.

Examen y Evaluación de la Información
Los auditores internos deben obtener, analizar, interpretar y
documentar la información, para apoyar los resultados de la
auditoría.
El proceso de examinar y evaluar la información es el
siguiente:
– Se debe obtener información sobre todo asunto
relacionado con los objetivos y alcance de la
auditoría.
– La información debe ser suficiente, competente,
pertinente y útil para proveer una base sólida a
los hallazgos y recomendaciones de la auditoría.

Información suficiente significa que esté basada en
hechos, es adecuada y convincente, de modo que
permite a una persona común e informada llegar a las
mismas conclusiones del auditor.
Información competente se refiere a la mayor
confiabilidad y calidad posible de obtener a través del
empleo de las técnicas apropiadas de auditoría.
Información pertinente es la que apoya los hallazgos y
recomendaciones de auditoría y es consistente con sus
objetivos.
Información útil es aquella que facilita a la organización
el logro de sus metas.
Examen y Evaluación de la Información

Clases de la evidencia
 Evidencia física o natural
 Evidencia testimonial
 Evidencia documental
 Evidencia analítica

El Derecho de Hábeas Data
Es un derecho de la persona el acceder a todo
documento e información relacionada con él, o
sobre sus bienes, que consten en entidades
públicas o privadas así como a conocer su uso y
propósito. Puede solicitar la actualización de la
información, su rectificación, eliminación o
anulación si fuera errónea o le afecta sus
derechos. Si no es atendido y le causa perjuicio
puede solicitar indemnización.

Aquí viene el conflicto de intereses entre el derecho
de habeas data y la reserva que ofrece la entidad
investigadora al denunciante que se amparó en la
confidencialidad de su denuncia. En estos casos la
legislación relacionada con la entidad pública que
investiga debe ser lo suficientemente
fundamentada a fin de no desproteger al
denunciante, obviamente que haya hecho una
denuncia fundamentada y que permitió sustentar
con éxito la investigación. Este criterio debe
hacerse extensivo al sector privado. La protección
al denunciante serio debe ser total.

 Motivos de una denuncia
 El teléfono rojo
 Una forma diferente de fraude
 El doble discurso
 En qué terreno está pisando
 Respaldo y decisión política o
empresarial

LA VINDICTA PÚBLICA
El diccionario Aristos la define como la:
“satisfacción de los delitos que la justicia, en
nombre de la sociedad, exige a los
delincuentes”.

El Riesgo en la Auditoría Forense
Es conocido el tema del riesgo en la
Auditoría Financiera así como en la
de Gestión; sus clases son:
INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIÓN.

Otras categorías de riesgo
 Riesgo Político - Empresarial
 Riesgo de la presión de los medios de
comunicación
 El Riesgo personal
 El Riesgo de la Injusticia
 El Riesgo económico y legal
 Riesgo tecnológico
 El Riesgo psicológico
 El Riesgo del Sistema, sus presiones y
rigideces

Pan, honor y libertad

Los Informes:
Su infalibilidad y acceso

El debido proceso
Y la entrega de informes

¿Qué tiempo dura una
Auditoría Forense?

Hecha la ley,
HECHA LA TRAMPA

Equipos
Multidisciplinarios

El trabajo
Interinstitucional

IMPORTANCIA
DE LA INDEPENDENCIA Y
OBJETIVIDAD

Perfil del Auditor Forense
Excelente salud, sereno, fuerte de carácter,
trabajar a presión, seguro, personalidad bien
formada, culto, gran capacidad analítica y de
investigación, paciente, intuitivo, perspicaz,
frío y calculador, desconfiado en el trabajo y
con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e
independiente, imaginativo, poseer agilidad
mental, rápido en la reacción, no
influenciable, ordenado, tolerante,
adaptabilidad a cualquier medio.

Es muy importante señalar que esta
Auditoría produce un fuerte agotamiento
físico y mental al auditor, en virtud de la
presión, riesgos, dificultad en la obtención
de evidencia y tiempo invertido; razón por
la cual es importante que tenga sentido
del humor para que no se torne una
persona amargada, en su vida profesional
y personal
Perfil del Auditor Forense

LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO
Para el caso de enriquecimiento ilícito el peso
de la prueba debe recaer en el sospechoso
quien debe justificar el origen de sus bienes,
de su estatus de vida frente a los ingresos
provenientes de su trabajo. Respecto a este
criterio hay muchos abogados que no están de
acuerdo argumentando el principio de
inocencia. Pero también hay abogados que
manifiestan que son muchos años que no se
legisla en función de las mayorías sino de
grupos privilegiados.

LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
Es importante que cada país tenga una ley
especial contra el enriquecimiento ilícito o ley
anticorrupción en donde se contemplen
aspectos como:
El peso de la prueba a cargo del presunto
sospechoso.
La justificación del origen de los bienes, a
través de declaraciones juramentadas anuales
del incremento patrimonial, para funcionarios
públicos, privados y candidatos a elecciones
populares.

LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 El pago de impuestos a lo largo de los años,
 La detención preventiva de los sospechosos,
en cuarteles de las Fuerzas Armadas para
interrogatorios
 La extradición de delincuentes a nivel
mundial y sin ninguna restricción,
 El levantamiento del sigilo bancario a nivel
internacional, sin mayores trámites y sólo a
pedido de autoridad competente
 La extensión de la investigación a familiares
cercanos y presuntos testaferros etc.

LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 La incautación de bienes a nivel mundial de los
sentenciados por enriquecimiento ilícito
 Extensión de la ley por enriquecimiento ilícito al
sector privado
 Sanción con reclusión mayor ordinaria a los que se
les encontrara como culpables
 Inhabilidad de por vida de desempeñar cargos
públicos para quienes sean sentenciados por
enriquecimiento ilícito
 Negación de fianzas para los investigados o
sentenciados
 Obligación para el sector público, privado y personas
naturales de presentar información que facilite las
investigaciones.

AUDACIA, CINISMO Y NO
HA PASADO NADA

DELITO DE LESA
HUMANIDAD

¿PRIMERO
ENTREVISTAMOS Y
LUEGO
ENCARCELAMOS O
VICEVERSA?

CUIDADO CON LA BASURA

EL AUDITOR EN LA CORTE

¿Y QUIÉN
DEFIENDE AL
AUDITOR
FORENSE?

Responsabilidad por ejercicio indebido de
facultades de control.- Las autoridades,
funcionarios y servidores de la Contraloría
General del Estado que, en ejercicio indebido
de sus facultades de control y de
determinación de responsabilidades, causen
daños y perjuicios al interés público o a
terceros, serán civil y penalmente
responsables.
El artículo 86 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Ecuador, expresa:

EL
TESTAFERRISMO

“Personas
ordinarias ante
tentaciones
extraordinarias”
LA PRIMERA PROPUESTA ES LA DIFÍCIL,
LUEGO SE PIERDE EL REFERENTE

“Mas vale que
estén libres diez
delincuentes que
una persona
inocente esté
presa”.
LOS INOCENTES Y LOS DENUNCIANTES

• EL CONTADOR FORENSE
• LOS CICLOS TRANSACCIONALES
• SIN RASTRO
• JURAMENTO DE CONFIDENCIALIDAD
• CORRECCIÓN EN LAS OPERACIONES
• LA AUDITORÍA AMBIENTAL
• LA AUDITORÍA INFORMATICA

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL Y TRIBUTARIA
La Auditoría Financiera y de Gestión son las
mismas para el sector público como para el
privado. La única característica al auditar el
sector público está en el control de legalidad que
debe hacerse.
Sin embargo, hay que destacar dos cosas:
Los congresos mundiales y regionales de
Instituciones Superiores de Control insisten en
disminuir el control de legalidad a cambio de
evaluar las 5 Es de la Auditoría de Gestión
La auditoría en el sector privado no descuida
el evaluar el cumplimiento de la ley para
evitarse problemas con el fisco en el campo
laboral, tributario, ambiental

DELITOS
TRIBUTARIOS

AUDITORÍA
TRIBUTARIA NO
EVALUA EL
CONTROL
INTERNO PERO
PUEDE LLEVAR
UNA MATRIZ DE
RIESGO
DELITOS
TRIBUTARIOS

 Normatividad de la
auditoría forense
Los porcentajes
del 20%, 20% y
60%
Los corruptos
nunca
descansan
DELITOS
TRIBUTARIOS

CAPITULO III
ERRORES E IRREGULARIDADES
FRECUENTES EN LA GESTIÓN
FINANCIERA

ESTUDIO EVALUACIÓN
PRELIMINAR
SON
FIABLES LOS
CONTROLES
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
REVALUAR LOS
CONTROLES
LOS
CONTROLES
FUNCIONAN
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS
NO
SI
NO
SI

ALGUNOS ASPECTOS DE INTERÉS DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA
 Las afirmaciones o aseveraciones
contables
 Existencia u ocurrencia
 Integridad
 Propiedad y exigibilidad.
 Valuación
 Presentación y revelación
 Exactitud
 Autorización

El SAS 82
La auditoría se basa en 10 normas de
general aceptación, cuyo texto ocupa una
página. Estas normas se desarrollan
ampliamente en temas muy
especializados que se denominan
Declaraciones de las Normas de Auditoría
más conocidas por sus siglas en inglés
SAS, siendo el número 82 el que se
relaciona en forma muy amplia al rol del
auditor financiero en el tema de las
irregularidades.

Las pruebas
sustantivas y de
cumplimiento

Pruebas Analíticas
Vale aclarar que el análisis es considerado como
algunos autores como una técnica de auditoría,
mientras otros se refieren a procedimientos
analíticos. El análisis es quizá la herramienta más
importante del auditor forense.
Según de Guillermo Cabanellas, en su obra
Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual
(Editorial Heliasta- 1997. Buenos Aires-
Argentina), Análisis “Descomposición de un todo
en sus partes, realizada como proceso mental.
Estudio de un caso. Investigación de causas y
determinación de efectos. La apreciación
cognoscitiva de manera sistemática y crítica”

El Análisis según Juan
Manuel Lazcano Seres:
VER ANEXO 6

RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS
PUNTOS
FUERTES
PRUEBA DE
RECORRIDO
¿ES EFICIENTE
CONFIAR?
SON INEFICIENTES
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
PUNTO DEBILES
EVALUAR RIESGOS E IMPACTO
CONSIDERAR EN CARTA
DE RECOMENDAC.
PLANIFICAR PROC.
SUSTANT.
SI
NO SI

Conocimiento del sistema de control
Identificación de “puntos
fuertes” de control
Satisfacen el objetivo de
auditoría
¿Es eficiente confiar en
ellos?
Confeccionar pruebas que
evalúen su cumplimiento
No satisfacen el
objetivo de auditoría
Sugerir a la
dirección su
acción
correctiva
Su impacto es significativo
Analizar el impacto sobre
la labor de auditoría
Identificación de “puntos
débiles”de control
Cambiar el enfoque por
uno de tipo sustantivo
SI
SI
NO
NO
Según Carlos Slosse:

Control clave
Si funciona bien permitirá que el sistema
brinde información contable y/o ayude a
evitar o detectar oportunamente errores o
irregularidades importantes.
Brinda al auditor una satisfacción de
auditoría relevante, en relación con los
objetivos de la auditoría frente a otros
controles o procedimientos que ejecute la
entidad.

CONTROL IDENTIFICADO
REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DEL CONTROL CLAVE
¿SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GRALES. O POR EL AMBIENTE
DE CONTROL?
¿RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TERMINOS DE
EFICIENCIA EN LA AUDITORIA?
¿VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E/F?
EL CONTROL IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE
NO
SI
NO
NO
SI
NO
SI

Los Controles Clave
Y los Ciclos
Transaccionales

Controles clave para Ventas
 El asiento de las ventas en el libro de entrada
original debe estar respaldado por los
documentos de embarque y la aprobación de
la recepción del cliente.
 Aprobación del crédito, antes del envío de la
mercadería.
 Recepción por auditoría interna de las
confirmaciones a clientes.
 Prenumeración (al momento de la impresión de
las facturas por la imprenta o la computadora)
y archivo una vez que se han firmado los
documentos por los niveles correspondientes.

Controles clave para Ventas
 Aprobación de precios de venta por el funcionario
correspondiente, con determinación de plazos y
descuentos comerciales y por pronto pago.
 Chequeo de precios con código de barras.
 Conciliación de auxiliares de clientes con el Mayor
General.
 Examen de los documentos de respaldo antes de la
emisión de la factura.
 Chequeo del conocimiento de embarque con la
factura.
 Comprobación de secuencia numérica con el diario
de ventas.
 Analizar registros contables para detectar
transacciones con valores poco usuales.

Procedimientos de control para
ventas
 Examinar la copia de la factura, con el pedido ( o
recepción) del cliente, analizar la calificación del
crédito. Revisar la secuencia numérica de la
factura y su oportuna contabilización. Estudiar el
auxiliar de clientes y el envió del estado de cuenta
al cliente
 Verificar la correcta aplicación contable y numérica
de las facturas y documentos de soporte.
 Rastrear una muestra de transacciones con todo
su proceso y registro contable.
 Sumar un período de transacciones para su cruce
con diarios de entrada original, su paso correcto a
Diario General, Mayor y Auxiliares.

ventas
• Realizar pruebas de recorrido de unas cinco
transacciones tomadas al azar, en un mes, para
satisfacerse de su proceso, registro y archivo
de los documentos.
• Rastrear varias ventas tomadas al azar de su
origen al final o viceversa.
• Repetir las operaciones aritméticas de una
muestra de facturas y sus documentos de
soporte.
• Cruzar las fechas de la venta con el embarque y
la recepción por el cliente.

Controles clave para Caja Bancos
 Segregación de funciones de carácter incompatible
especialmente de recepción de dinero, registros,
conciliación y emisión de cheques.
 Poner sello de cruzado a cheques de N valor en
adelante.
 Endoso de cheques cobrados y depósito intacto e
inmediato de recaudaciones.
 Control de depósitos con registro de operaciones .
 Arqueos sorpresivos de fondos.
 Conciliación periódica ( mensual) de bancos por
personas independientes .
 Apropiada codificación de cuentas.

Controles clave para Caja Bancos
 Conciliación de depósitos con el diario de
ingresos de caja.
 Relacionar controles con cartera, en cuanto a
emisión de estado de cuenta a clientes,
conciliación de Mayor y Auxiliares.
 Verificación de la documentación de respaldo,
previo a la emisión del cheque.
 Aprobación del desembolso por el ejecutivo
correspondiente.
 Uso secuencial de cheques.
 Control preciso de cheques post fechados si esa
es la práctica de la empresa.
 Adecuado manual de funciones y de contabilidad.

Procedimientos de control para Caja
Bancos
 Comprobar la segregación de funciones.
 Reconciliación de bancos por auditoría interna.
 Comprobar la secuencia numérica de
comprobantes de venta con facturas, depósito
y registro de operaciones de libros auxiliares a
Diario General y, Mayor y Auxiliares.
 Verificar el endoso automático de los cheques.
 Comprobar la emisión y entrega de estado de
cuenta a clientes.

Bancos
 Detectar cantidades extraordinarias registradas en
bancos, clientes, auxiliares y balance de
comprobación.
 Rastrear operaciones del ciclo ventas, clientes y
efectivo.
 Comprobación de los depósitos con las
recaudaciones y registro de ingresosComprobar la
documentación de respaldo de transacciones de
una muestra relacionada con el ciclo ventas,
clientes y efectivo.

Bancos
 Observar las rutinas del personal.
 Comprobar el uso secuencial de cheques y su
oportuna contabilización.
 Rastrear operaciones a partir de una muestra de
comprobantes pagados, en todo el ciclo contable.
 Confirmar con proveedores el saldo pendiente de
pago.
 Verificar las fechas del desembolso que esté de
acuerdo con el plazo de proveedores.
 Recalcular una muestra de comprobantes de egresos
con su correcta contabilización.

Controles clave para Nómina
 Aprobación de tarjetas de tiempo y sobretiempo por el
supervisor de planta.
 Utilización del reloj tarjetero.
 Segregación de funciones incompatibles de personal de
planta, recursos humanos y dirección financiera.
 Inclusión en rol solo de personal con nombramiento o
contrato de trabajo.

 Impresión del rol antes de enviar al banco la información
que acredite las remuneraciones del personal en sus
cuentas de ahorros o corrientes, para hacer una
comprobación aritmética y controles por muestreo de horas
extras y comisiones.
 Comprobación de cálculos por autoridad competente.
 Autorización de ejecutivo competente de alzas salariales,
retenciones, descuentos, multas, sobretiempos y
comisiones.
 Adecuado plan de cuentas para el sistema de
remuneraciones.
Controles clave para Nómina

Procedimientos de control para Nómina
• Examen de las tarjetas de tiempo y cruce con
la tarjeta de reloj.
• Evaluar las políticas de nómina.
• Analizar carpetas personales.
• Evaluar políticas de préstamos y anticipos así
como su cumplimiento.
• Preparar manualmente, con datos supuestos,
una nómina que debe ser corrida en el
computador.
• Calcular nuevamente una muestra con los
datos de rol.
• Contabilización oportuna del rol.

Procedimientos de control para Nómina
• Evaluar la adecuada contabilización de nómina
en el sistema de costos de la empresa, para su
imputación correcta en la hoja de costos.
• Rastrear operaciones tipo en todo su proceso
contable y su documentación de respaldo
• Evaluar la razonable contabilización y cálculo
de provisiones para prestaciones sociales
• Cruzar los cálculos de una muestra de
empleados con los contratos y disposiciones
legales, a fin de que se cumplan con las
normas laborales.
• Evaluar la correcta retención de impuesto a la
renta al personal.

Controles clave para
Adquisiciones
 Requisición por la planta industrial, informe de
inexistencia en bodega, orden de compra,
informe de recepción de bienes y factura del
proveedor.
 Aprobación de compra por el ejecutivo
correspondiente.
 Sello de cancelado para evitar duplicación en el
pago de la factura.
 Prenumeración de comprobantes al emitirse en la
imprenta o la computadora.
 Contabilización oportuna de la adquisición.

Controles clave para
Adquisiciones
 Cómputos aritméticos de cantidades y valores
para comprobar la exactitud de las operaciones
en facturas y documentos de soporte.
 Adecuado plan de cuentas.
 Comprobación de débitos y créditos en todas las
cuentas relacionadas con el ciclo transaccional

Adquisiciones
• Rastrear una muestra de adquisiciones, en todo
su proceso contable y de archivo.
• Observar una recepción de mercaderías.
• Verificar la legalidad y autenticidad de una
adquisición, desde su autorización hasta su
consumo.
• Comprobar la oportuna cancelación del crédito y
su documentación de respaldo.
• Verificar la adecuada y oportuna aplicación
contable de las adquisiciones.

Adquisiciones
• Evaluar el cumplimiento del manual de
adquisiciones.
• Diseñar un grupo de operaciones manuales que
se corran en el sistema computarizado para
satisfacerse de sus controles, pistas de auditoría
y exactitud en los registros.
• Rastrear posibles compras ficticias.
• Rastreo de una muestra de operaciones en todo
su ciclo contable de registro.

CAJA CHICA
Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditoría
• El fondo de caja chica no debe manejarlo
personas del área de recaudación, registro
contable o manejo de bienes. Por ejemplo lo
manejará la secretaria.
• Arqueos por lo menos una vez al mes, pero
en fechas diferentes de un período a otro, por
parte de una persona ajena al manejo y
registro de las cuentas de efectivo.

CAJA BANCOS
 Se usa tinta especial para girar los cheques la
misma que es susceptible de borrar para
cambiarse las cifras. Por lo tanto use un bolígrafo
personal para la firma de los mismos.
 Dibujantes expertos pueden borrar la cifra inicial
para poner otra por mayor valor, inclusive las
perforaciones de las máquinas protectoras de
cheques son cambiadas por cifras de mayor
valor. Conviene poner siempre una cinta
adhesiva en el renglón de la cantidad para que se
dificulte su adulteración. Siempre cruce los
cheques para que no sean cobrados por
ventanilla, especialmente de determinado monto
en adelante.

 Los sobornos y coimas a tramitadores,
empleados públicos, agentes afianzados de
aduana, compradores de bienes etc., salen como
comisiones a vendedores de la empresa, con lo
que no queda registro contable de estas
operaciones fraudulentas.
 Pagos a empleados ficticios permiten inflar los
gastos de la entidad, disminuir su impuesto a la
renta y el pago de utilidades a los trabajadores.
CAJA BANCOS

 Los empleados responsables de los depósitos
bancarios, especialmente cuando no hay luz,
falsifican los sellos del cajero del banco para
sellar papeletas de depósitos que en la realidad
no se efectúan.
 Incorporar en el rol de pagos a familiares permite
beneficiar a los accionistas, incrementar gastos,
disminuir el impuesto a la renta y afectar en las
utilidades a los trabajadores.
 Facturas personales son registradas en la
contabilidad de la entidad.
CAJA BANCOS

 Viajes personales y de l familia son pagados por
la institución.
 Gastos de recepciones y atenciones son
registrados como gastos de representación de la
institución. Inclusive vivienda y vehículo son
negociados como parte del paquete remunerativo
de los ejecutivos.
 Se diseña el software del rol de pagos de tal
manera que los centésimos del valor líquido de
todo el personal sean redondeados pero se
acredite esos valores a un solo beneficiario.
 Falsificación del sello de “certificado” para
cheques sin fondos.
CAJA BANCOS

 Falsificación de billetes y papeles fiduciarios que se
negocian en el exterior.
 Acciones de tesoreros y especialmente ventanilleros de
bancos que se roban las recaudaciones.
 Cuando los bancos están desencajados ( sin dinero en
Tesorería) mienten a los clientes que se les ha ido el
sistema y sólo reciben depósitos. Cuando ya tienen fondos
manifiestan que volvió el sistema y proceden a pagar
cheques o retiros de ahorros.
 No se realizan los depósitos de las recaudaciones del día, a
la primera hora del siguiente día, cuando se conoce que el
contador no chequea la hora del depósito. Los fondos se
utilizan y se cubren con las ventas del siguiente día para
depositar a primeras horas de la tarde ( jineteo de fondos).
CAJA BANCOS

 Se utilizan fondos de caja que se los cubre con
vouchers de tarjetas de crédito personales, logrando
diferimiento de pagos.
 Los clientes pagan el valor que calculan en su compra,
por ejemplo $ 18 pero reciben un comprobante por
menor valor, con lo que se beneficia el cajero.
 Intencionalmente se equivocan en más en la factura
original del cliente, para luego corregir en menos la
copia que queda para contabilidad.
 Se gira cheques con el nombre de un cómplice interno o
externo y en la copia (del papel químico, por ejemplo) el
nombre del verdadero beneficiario. Se cobra el cheque y
se reparten los involucrados en el contubernio.
CAJA BANCOS

o Segregación de funciones entre las personas de
tesorería o recaudaciones ante las que manejan los
libros de contabilidad .
o Conciliaciones y reconciliaciones de las cuentas
bancarias por personas independientes al manejo del
efectivo, chequeras y registro contable del dinero.
o Depósito intacto e inmediato de las recaudaciones.
o Establecimiento y cumplimiento de niveles de
autorización para recaudaciones y especialmente
para gastos.
o Registro inmediato de operaciones, con 24 horas
máximo de retraso.
o Pruebas continuas de exactitud, por ejemplo totales
de recaudaciones con los depósitos.

o Arqueos sorpresivos como en el caso de caja
chica y del efectivo del día.
o Confirmaciones de saldos por el banco.
o Aplicación correcta del plan de cuentas para
cada transacción .
o Prenumeración de comprobantes relacionados
con todas las transacciones contables, al
momento de su impresión en la imprenta o de su
elaboración en la computadora.

• Hacer nuevamente la conciliación bancaria (
reconciliación) por parte de otra persona
• Girar cheques cruzados a partir de cierto monto.
• Poner cinta adhesiva a lo largo del cheque a la
altura de la cantidad puesta en letras.
• Instalar circuitos cerrados de televisión al interior
de las oficinas y locales especialmente las que
tienen contacto con el público y filmación de
usuarios de cajeros automáticos.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
- Los préstamos vinculados de los bancos
(realizados a empresas relacionas –vía
accionistas, familiares-con el banco) constituyen
ejemplos de corrupción porque son créditos que
resultan incobrables.
- Ventas de bienes a clientes supuestos,
testaferros o familiares se realizan con la
intención de no cobrarles y más tarde darles de
baja por incobrables. En este caso constituyen
primero la provisión y más tarde hacen el asiento
Provisión Cuentas Incobrables a Cuentas por
Cobrar.

- Recuperación de cuentas incobrables – que son
muy eventuales- no se ingresan a la contabilidad
de la empresa.
- Calificación muy débil de posibles compradores a
crédito originan ventas cuya cartera es de difícil
cobranza.
- El jineteo de cobranzas, es una práctica que no le
permite a la entidad contar con sus recursos a
tiempo aunque no le perjudica en términos
económicos. Por falta de arqueos a recaudadores
se producen estas actuaciones indebidas del
personal.

- Se realizan préstamos a terceros sin intereses ni
plazo definido.
- En entidades que cobran recursos vía títulos de
crédito (impuestos municipales por bienes
inmuebles) se imprimen en computadora
formularios con la misma información de la base
de datos y se los negocia con el deudor. La
sorpresa es que no se dio de baja su obligación
de la base de datos y sigue debiendo los
impuestos.

- Se maniobra la base de datos para disminuir total
o parcialmente la obligación de un deudor.
Problema que se da por deficiencias en el diseño
del software, sus control de acceso y manejo de
la información y débiles pistas de auditoría.
- Se realice análisis e interpretación de estados
financieros en donde el índice de liquidez es
excelente por su alta cartera, pero sus clientes en
un alto porcentaje son incobrables.

• Segregación de funciones entre cartera y
contabilidad.
• Preparación de estados de cuentas a los
clientes.
• Solicitar confirmaciones de saldos.
• Conciliación de saldos de auxiliares y mayor
de clientes.
• Arqueos sorpresivos a recaudadores para
evitar el jineteo de fondos.

INVENTARIOS
 Cuando la entidad no lleva kárdex para sus
mercaderías tiene la facilidad de fijar la utilidad o
pérdida deseada en función del inventario final, físico
o extracontable. En el caso de llevarse inventario
permanente también puede manipular cifras para
evadir tributos.
 Se producen autorobos o incendios premeditados
para castigar el inventario y a su vez cobrar los
seguros.
 Se hacen donaciones supuestas de mercaderías.
 Se finge pérdida de inventarios por obsolescencia.
 Se cambia arbitrariamente de método de valoración
del Promedio al PEPS y/o UEPS para lograr bajar o
subir la utilidad, según convenga.

 Se venden al gobierno artículos (alimentos,
medicinas) expirados o con fechas próximas a
caducar, que no pueden devolverse ni consumirse .
 Para cumplir con metas presupuestarias y cobrar
comisiones en ventas se procede a realizar ventas
con previo arreglo del cliente que más tarde las
devuelve con cualquier pretexto.
INVENTARIOS

INVENTARIOS
 Los precios de traslación son muy elevados
con lo que sus costos de producción y el
precio de ventas son muy elevados. En estos
casos se necesita una legislación a nivel
mundial que obligue a vender a precios de
costo más los fletes y gastos de internación.
Con una posición de administración social,
habría de esperar que las multinacionales
vendan al tercer mundo a precios de costos
sus bienes para que se incentive el desarrollo
de nuestros países.

 Para no facturar ciertas empresas han
optado por informar a sus clientes que se les
ha ido el sistema de sus computadoras y que
por lo tanto no pueden facturar. Piden que
regresen más tarde por la factura lo cual no
se da en la mayoría de los clientes. En estos
casos recomiende que emita facturas
manualmente porque una transacción de
compra - venta se da al momento de la
entrega del bien y por ende del documento
habilitante que es la factura y no hay
justificativo alguno para el tema de la caída
del sistema.
INVENTARIOS

 El personal roba materias primas, en proceso o
terminadas a través de diferentes modalidades,
argucias e ingenios. De allí que, por ejemplo, el
auditor nocturno de hoteles visita los basureros
para encontrar en los residuos, alimentos en
fundas plásticas que más tarde se recogen por el
interesado. Otro ejemplo, en las noches se
estacionan vehículos para cargar materia prima
que se la roban empleados con la complicidad de
guardianes. La mezcla de agua y leche es
conocida como el clásico bautizo del producto.
INVENTARIOS

 Por lo costoso o falta de bodegas para trasladar
grandes cantidades de cosechas, no es posible una
constatación física por quintales sino se recurre al
cubicaje del producto, pero hay que subirse a la cima
del bien almacenado para cerciorarse que no haya un
hueco en el centro de la bodega.
 Tanques de aceite se vacían casi en su totalidad y se
los sustituye con agua. No basta con abrir la tapa y
ver la superficie sino que en una muestra hay que
vaciar el recipiente para verificar su contenido.
 Ciertos fertilizantes tienen un parecido muy similar
con la arena. No basta solo con observar sino hay
que oler y saborear levemente con un mínimo de
saliva.
INVENTARIOS

 El consumo de llantas que se reponen en un
vehículo no se compadece con el kilometraje
recorrido. Igual sucede con repuestos y
combustibles.
 Si no se recurre a la alteración de balanzas para
perjudicar en el peso del producto, se utiliza el
"plumeo" que es introducir un delgado cono de
hojalata en el quintal de cemento o azúcar y por
ese sistema se roba el producto cuya apariencia
física del embalaje está intacto.
 En aduanas se procede a robar los productos que
más tarde son reconocidos por la empresa
aseguradora.
INVENTARIOS

 Desde el exterior se utiliza el sistema de
encomiendas por correo, las mismas que por
ser de pequeño volumen no pagan aranceles.
Pero, se recurre al envío sistemático de
paquetes por diferentes remitentes a
distintos beneficiarios; sin embargo, quien
despacha y recibe es una sola persona con
lo que se da un verdadero mecanismo de
contrabando.
INVENTARIOS

 Para lograr una partida arancelaria más baja
se logra calificar fraudulentamente a ciertos
bienes recurriendo a algún artificio. Por
ejemplo: ropa fuera de temporada baja
significativamente de precio en el exterior y
se la importa no como ropa nueva sino
calificándola en una partida diferente y
permitida con lo que su arancel es mucho
más bajo.
INVENTARIOS

 Los choferes al cargar en los
surtidores (bombas) de gasolina hacen
facturar por un monto mayor para
repartirse con el vendedor la diferencia,
en perjuicio del propietario del vehículo
( esta práctica es muy usual en el sector
público).
INVENTARIOS

 Igual mecanismo se dan en la compra
de repuestos que no se cambian en
vehículos y más mecanismos en todo
aquello que es combustibles,
carburantes, lubricantes, repuestos,
llantas etc. necesarios para el
mantenimiento de vehículos.
 Las ventas a través de INTERNET no
permiten la facturación y por ende hay
evasión tributaria.
INVENTARIOS

 Los subsidios a toda la población ocasionan
altos costos al Estado y a la vez se propicia el
contrabando. En el caso ecuatoriano, al no
focalizar el subsidio del gas, los combustibles y
la energía eléctrica, se afecta fuertemente el
presupuesto público, disminuye la capacidad
operativa del Estado, se fomenta la vida fácil de
quienes no tienen derecho al subsidio.
 Se procede a la “ triangulación de
importaciones”, esto es traer por un país del área
andina un producto que en realidad es producido
en una región ajena a la misma, con lo que se
pagan menos aranceles.
INVENTARIOS

 Se recurre a las internaciones temporales de
bienes (ejemplo vehículos) que a la final se
quedan en el país.
 Se clonan (duplican) papeles de aduanas pero
con valores diferentes con lo que se perjudica al
Estado que no cobra los aranceles correctos.
 Cuando los productores son honestos, los
potenciales compradores recurren a los
distribuidores, por ejemplo de vehículos, a
quienes adquieren los bienes con la consiguiente
comisión.
INVENTARIOS

 Hay contubernio entre el cliente y el cajero que
marca en la computadora bienes de menor valor
a los realmente comprados.
 Se compran víveres para hoteles pero no
controlan el peso de los artículos al ingresar a la
bodega. Se sustraen los víveres antes de la
descarga en el hotel para llevarse a la casa de los
empleados involucrados en el robo.
 Los clientes ingresan con cuatro prendas al
probador, una se la dejan puesta y tres devuelven
al mostrador o percha del almacén.
INVENTARIOS

 Los padres dan a sus hijos muy pequeños
paquetes de confites que pasan sin ser vistos por
el counter y sin pagar. Sin son detectados por el
cajero aducen una situación accidental que no
fue vista por los padres.
 Cuando se compran muchos productos la cajera
deliberadamente decuplica un precio al recorrer
la coma (,) un lugar a la derecha; lo que en la
mayoría de las veces no controla el cliente.
 Al transportar leche de las haciendas a las
plantas procesadoras, si se conoce que se paga
por litro y no por contenido de grasa, se procede
a añadir agua en el camino
INVENTARIOS

 Se aumenta muy hábilmente un cero
a las facturas para beneficiarse de la
diferencia descargada del kárdex.
 Se compran útiles escolares para los
hijos y se pide facturar como
suministros de oficina para que los
pague la empresa.
INVENTARIOS

 Cuando los vendedores saben que
ciertos bienes no están inventariados,
los venden con descuentos muy altos
con la condición que sea al contado
para beneficiarse de este ingreso.
 Mercadería de origen asiático entra al
Ecuador como peruana para pagar
menores aranceles. Cuando entran de
contrabando, se les pone en el país
etiqueta ecuatoriana
INVENTARIOS

 Segregación de funciones al cotizar,
autorizar, comprar, recibir, embodegar,
registrar, pagar y distribuir mercaderías.
 Planificación y ejecución de tomas periódicas
de inventarios.
 Sustento de una requisición, orden recepción
y factura para compra ( especialmente de
suministros y materia prima) y su verificación
posterior.
 Poner el sello de recibido o cancelado en
comprobantes para evitar una nueva
utilización.

Ejemplos de controles preventivos
y/o procedimientos de auditoría
Transparentar la provisión de bienes al
sector público a través del sistema de
“COMPRAS NET”, que es un mecanismo
que desde la invitación al concurso,
entrega de bases, aclaraciones, recepción
de propuestas etc. se lo hace a través de
INTERNET. El pago de la garantía se lo
hace con un formulario que consta en las
bases para depositarse en un banco en el
cual tiene cuenta corriente la empresa que
convoca al concurso.

La seguridad del sistema permite que
las ofertas se abran todas el día y hora
señaladas. La falta de contacto de
empleados de gobierno y proveedores le
da más transparencia al proceso que se
uniforma en el llenado de formularios de
las ofertas

INVERSIONES
Se finge inversiones en el sistema financiero pero
son retiros que hace la empresa para préstamos
a accionistas o familiares que no pagan ningún
tipo de interés.
Confirmaciones de saldos.
Constatación de papeles fiduciarios.

ACTIVOS FIJOS
 Se compran activos fijos para destinarlo al
uso personal de los ejecutivos,
especialmente vehículos con todo el costo
que implica mantenimiento, combustibles
depreciación y repuestos. Cuando se
negocia como parte de la remuneración:
casa y/o vehículo para el personal estos
costos son imputables como ingresos
para efecto de impuesto a la renta del
beneficiario.

 En el sector público el uso y abuso de
vehículos oficiales es un tema de corrupción
permanente. Probablemente la privatización
del parque automotor sea una solución para
tercerizar el uso de vehículos exclusivamente
para labores oficiales con el consecuente
ahorro de gastos de personal, repuestos y
servicio de mecánica.
ACTIVOS FIJOS

 Se procede a una depreciación acelerada
de bienes que no están sujetos a esta
realidad.
 Se da de baja por inservibles bienes que
todavía están en buenas condiciones.
 Se procede al remate de bienes
avaluados en valores inferiores a la
realidad.
ACTIVOS FIJOS

 Se realizan donaciones ficticias.
 Se finge autorobos de bienes para cobro de
seguros o baja de libros..
 Se compran propiedades con escrituras por
valores inferiores al realmente pagado a fin
de pagar menos impuestos al fisco, por la
transferencia de dominio.
ACTIVOS FIJOS

 Se logran avalúos catastrales de los
predios a fin de pagar menos impuestos
municipales (cada año) y al gobierno
central al momento de la venta o de fallecer
el propietario.
 Sobrevaluación para tener un valor más
alto como gasto depreciación activos fijos
ACTIVOS FIJOS

 Importación ilegal de vehículos que se
inicia con facturas del exterior adulteradas
el año de fabricación y el costo. En
vehículos usados se les sube el año y a su
vez se les baja el costo para que puedan
ingresar al país sin restricción por ser
muy viejos y a su vez para que por su
valor no se requiera inspección de una
verificadora. En estos casos se requerirá
información del fabricante y apoyo del
consulado para obtener información
certera.
ACTIVOS FIJOS

 Activos cuya vida útil se ha cumplido se
dan de baja. Se los cambia de
características, se finge una compra
nuevamente y comienza a operar una
nueva depreciación.
 Canibalismo de vehículos dañados para
supuestamente reparar otros.
 Venta de equipos de cómputo como si
fueran nuevos cuando son clonados.
ACTIVOS FIJOS

 Históricamente está demostrado que la
privatización de empresas dio lugar al
enriquecimiento de muchos gobernantes que
vendieron a precios bajos las empresa y no
recurrieron a la privatización de la gestión, como
un mecanismo que aumente la eficiencia y
elimine la corrupción de sindicatos y
administradores politizados.
 La empresa deja de controlar activos fijos
totalmente depreciados, que son vendidos por
los administradores de bodega, pero sin reportar
a contabilidad.
ACTIVOS FIJOS

 Constataciones físicas y cruces con facturas,
contratos, DUIs, firma de quien cobra el
cheque.
 Avalúos de peritos.
 Confirmaciones del proveedor.
 Cumplimiento de normas de la empresa.

ACTIVOS DIFERIDOS, INTANGIBLES Y
OTROS ACTIVOS
 Se incluye en las pólizas de seguros a
personas ajenas a la entidad y bienes que
no son de su propiedad.
 En cuanto a especies valoradas (incluye
entradas a espectáculos) se da la
recirculación de entradas. Esto es no
depositar en el ánfora una parte del
formulario o no devolver al espectador la
parte de su ticket para enviar a la boletería
estos documentos y volverlos a vender.

Cruzar los roles de nómina con el listado de
asegurados.
Observaciones y/o filmaciones desde
lugares estratégicos al ingreso del público .
Aquellos que a criterio del contador y/o
auditor forense puedan aplicarse según el
tipo de intangible.

PASIVOS
Se incurre en préstamos por sobre la
capacidad de pago de la entidad y no se
cancela el capital ni los intereses.
A nivel de muchos países los préstamos por
pagar a los bancos por parte de empresas y
personas particulares ha sido una de las
razones de las quiebras bancarias,
especialmente por préstamos vinculados, a
personas ficticias o fantasmas y testaferros
(comentada la contraparte en cartera).

La deuda pública de los países del Tercer
Mundo es un típico problema de corrupción
por una serie de factores.
Los intereses usureros de los organismos de
crédito (bancos, financieras etc.) es otra
forma de corrupción, a la que se suma el
cobro de interés sobre los intereses.
PASIVOS

 La negociación y renegociación de la deuda pública así
como la venta de papeles fiduciarios de un gobierno
producen grandes beneficios a sus actores con mínimas
tasas o porcentajes de comisión o descuento que
genera fortunas por el alto volumen de operaciones. Por
otra parte, se da mucha especulación financiera al
comprar papeles de deuda de un gobierno a muy bajo
precio para luego obtener fuertes ganancias al momento
que el Estado recompra la deuda. En este tema, la
corrupción se inicia con los informes previos para
justificar un préstamo, para llegar a la negociación y
renegociación.
 Se inflan los gastos con exageradas provisiones
(cuentas de pasivo) con lo que la utilidad disminuye o se
convierte en pérdida.
PASIVOS

Ejemplo de controles preventivos
 Asesorar a la empresa no endeudarse en el corto
y/o largo plazo, luego de una amplio análisis e
interpretación de estados financieros
(especialmente prueba ácida y control del capital
de trabajo) y otras herramientas de gerencia
financiera. Tomar medidas preventivas para no
correr riesgos de iliquidez, rumores (para el caso
de los bancos que sufren retiros masivos).
 Mantener un flujo de caja ( cash flow).
 En control y gestión bancaria hay una amplia
normativa a nivel nacional e internacional que debe
cumplir un banco para gozar de salud económica y
financiera. El contador y auditor juegan importante
rol especialmente en el campo "preventivo".

INGRESOS O RENTAS
 El caso más típico es la sub facturación al
exportar e importar para pagar menos aranceles
en la aduana. En estos casos la investigación es
extra - libros, por ejemplo verificando el número
de paquetes (por el peso, cantidad o unidades)
que ingresan al avión o barco frente a la
declaración del contribuyente en el Formulario
Único de Exportación (FUE), inclusive se puede
cruzar la información con el certificado de la
empresa verificadora. El delito es difícil de
comprobarse contablemente porque a bancos
ingresa el valor de la venta sub facturada, pero
los demás fondos se maneja en el exterior o en
una cuenta personal dentro del país.

 La sobre facturación se da al
importar productos de una matriz
(una multinacional de
medicamentos) con lo que los
productos nacionales tienen altos
costos y por ende precios de venta
muy caros (precios de traslación).
INGRESOS O RENTAS

 Se realizan ventas sin facturas sino a través de
un memorando interno o sin ningún documento
de respaldo, con lo que disminuyen utilidades,
impuestos y participación de trabajadores. En
estos casos es obvio que se lleva doble
contabilidad para tener información según ventas
facturadas y otra sobre ventas reales. En estos
casos se debe circularizar a proveedores y
clientes aunque se corre el riesgo que éstos se
confabulen. Otra pista de auditoría sería cruzar
con depósitos bancarios luego de tener todas las
cuentas de la empresa (a menos que se
depositen las ventas sin factura en una cuenta
personal).
INGRESOS O RENTAS

 Cuando se trata de una fábrica es más fácil
detectar las ventas sin factura a través del
volumen de materia prima utilizada, el volumen
de producción y los saldos de inventarios de
productos en proceso y productos terminados
(siempre que no se manipulen los saldos de
inventarios).
 Se altera el normal funcionamiento de equipos
mecánicos, eléctricos, electromecánicos y
electrónicos para que sus instrumentos de
medición marquen valores inferiores como:
válvulas, medidores de agua y luz, horómetros,
contadores de peajes etc.
INGRESOS O RENTAS

 No se contabiliza en la caja registradora las
ventas a todos los clientes a quienes se les
entrega un comprobante de venta que no es
oficial (ejemplo factura sin todos los
requisitos). Cuando se reclama el tickete
recién se procede a su emisión.
 Se factura por caja registradora la venta a un
cliente y si éste no reclama el comprobante
se procede a su anulación con lo que se
disminuyen los ingresos, se beneficia la
empresa del IVA y se perjudican fisco y
trabajadores.
INGRESOS O RENTAS

 Se imprimen dos juegos de facturas con la
misma numeración para facilitar la doble
contabilidad y presentar ventas por valores
menores.
 Se solicita a los clientes que giren cheques no
a nombre de la empresa sino del gerente u otra
persona pero a título personal, con lo que no
se emiten facturas por las ventas.
 Solamente cuando se hacen ventas con
tarjetas de crédito se emite factura, por el
control cruzado que se puede hacer con las
empresas emisoras de tarjetas, caso contrario
no se hace la emisión del comprobante de
venta como lo exige la ley.
INGRESOS O RENTAS

 Se entregan órdenes de producción a laboratorio (
requisición de fábrica según contabilidad de costos).
Pero la papeleta que se entrega al cliente es tan
parecida a una factura que al retirar su pedido ya no
exige la factura.
 No contabilizar ciertos ingresos y ponerlos en la
conciliación tributaria como ingresos exentos de
tributación para lograr bajar la base imponible y pagar
menos impuesto a la renta.
 Ciertas instituciones educativas cobran el mes
completo de transporte de sus alumnos, cuando
termina el año escolar dentro de los primeros 10 o 15
días, pero pagan al transportista sólo los días
efectivamente recorridos.
INGRESOS O RENTAS

Ejemplos de controles
preventivos y/o procedimientos de
auditoría
 Aprobación de precios de venta y descuentos
comerciales y por pronto pago.
 Conciliación de egresos de kárdex con facturas.
 Revisión de los despachos por personas ajenas a
la preparación del embarque.
 Confirmar información de ventas con
proveedores.
 Demostrar que las ventas no guardan relación
con las compras ( a menos que se esté
stockeando la empresa).
 Realizar análisis e interpretación de estados
financieros para demostrar inconsistencias de
cifras y obtener pistas para la Auditoría Forense.

CONTRATACIÓN PÚBLICA
Parte de la corrupción administrativa,
constituyen las demandas laborales
exageradas y los contratos colectivos de las
empresas públicas cuyas exigencias superan
la capacidad operativa y de gestión
empresarial.

GASTOS COSTOS Y PÉRDIDAS
 A más de lo expuesto en el tema de
efectivo, se inflan gastos ( inclusive
ficticios) para disminuir la ganancia.
 Cuando se pagan glosas
(responsabilidades civiles) al Estado, la
empresa registra gastos ficticios para
recuperar el desembolso.
 Obtenido el verdadero balance de la
empresa se procede a realizar una serie
de ajustes (en cadena) para disminuir la
ganancia.

Ante la certeza que los auditores tributarios
no revisarán los balances de la empresa, se
procede a acomodar y alterar las
verdaderas cifras de las cuentas para
obtener balances maquillados.
Activos fijos de las empresas son
contabilizados bajo el sistema de
arrendamiento mercantil (Leasing) para
aumentar los gastos y disminuir la
ganancia.

 Los sobornos para realizar ventas, especialmente
al sector público, se contabilizan como
comisiones a vendedores a quienes inclusive se
les reconoce el pago del impuesto a la renta, por
el valor del soborno. Así se evita el exigir recibos
a los beneficiarios quienes cobran en efectivo la
supuesta "comisión". Téngase en cuenta que al
servidor público le está prohibido cobrar valores
por ningún concepto para su beneficio particular
porque sólo debe vivir de su sueldo según la Ley.
 A los agentes afianzados de aduana se les paga
por sus servicios y en ellos se incluye los
sobornos para la aduana. Como ellos no llevan
contabilidad no tienen para que pedir recibos a
los sobornados.

 Expresamente se forman compañías para que
estas registren como sus activos los vehículos
de los accionistas. Los gastos personales, el
mantenimiento y la depreciación de los vehículos
se cargan a la empresa con lo que se evaden
impuestos de renta personal. Los ingresos de
estas empresas son los honorarios personales
de sus accionistas que se facturan por la
empresa. Normalmente su ganancia es muy baja
o las pérdidas son sistemáticas. Este es un
ejemplo de una realidad en la cual no se afecta al
Estado ni a la ley (elusión).

 Utilización de reloj tarjetero para control de
nómina y horas extras (debidamente
autorizadas).
 Segregación de funciones en personal que
controla y autoriza sobretiempos
 Pruebas de exactitud antes del pago de roles.
 Niveles de autorización para contratación,
aumento de remuneraciones y retenciones
 Verificación de cédula de identidad del empleado
que cobra su remuneración y comprobación de
que efectivamente trabajó para evitar personal
ficticio .
 Cruce de información de remuneraciones
individuales con el total del rol.

CAPÍTULO IV
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
FORENSE
 PROPUESTA DE LA AUDITORÍA FORENSE
DENTRO DE OTROS CONTROLES.
 DE LA PLANIFICACIÓN EXAGERADA A LA
IMPROVISACIÓN

Semejanzas
 Se utilizan las mismas técnicas y
procedimientos, según las circunstancias.
 Se sigue el mismo proceso en materia de
planificación, trabajo de campo y
comunicación de resultados, pero incorporando
el monitoreo, como fase final
 Son más breves y puntuales que una Auditoría
Financiera o de Gestión
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE UN
EXAMEN ESPECIAL Y UNA AUDITORÍA
FORENSE

FORENSE
Diferencias
 No todas las denuncias son atendidas, evacuadas o
finalizadas mientras que todo examen especial
siempre termina en un informe o por lo menos en
una carta a gerencia.
 No es obligatorio seguir todo el proceso de una
auditoría o examen especial; en virtud del tipo de
denuncia que puede ser sin fundamento.

Diferencias
 Se puede recurrir al concurso de otras entidades, con las
que se coordinan los trabajos. Hay ocasiones en que los
hechos no son investigados (Para el caso de las
diferentes entidades de control del sector público)
 La Auditoría forense de por sí exige una acción más
rápida en sus cuatro fases de trabajo, para lograr
oportunidad y economía de recursos y tiempo.
FORENSE

TRAMITE DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Debe aclararse que hay 4 tipos de trámite a una denuncia en cuanto al
destino y trabajo que compete a las entidades públicas
a) Trabajos de exclusiva competencia de la entidad gubernamental
b) Trabajos que requieren el concurso de otra entidad o auditor
especializado. En este caso se suspende el trabajo de la entidad
gubernamental hasta que la otra entidad o especialista entreguen su
informe y/o documentación pertinente.
c) Trabajos que no son competencia de la entidad gubernamental sino de
otro organismo al cual se deriva la denuncia y
d) Denuncias que no ameritan ningún trámite y deben archivarse.

TRAMITE DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Para los dos primeros casos y dependiendo de la
envergadura del trabajo, su importancia o materialidad y
la prioridad del mismo; se puede y conviene en lo
posible seguir el siguiente proceso:
1. Planificación de la investigación
2. Trabajo de campo propiamente dicho y
3. Comunicación de resultados y redacción del informe
4. Monitoreo del caso y de sus recomendaciones

ARCHIVOS O LEGAJOS
Dependiendo de la organización de la Institución Superior de
Auditoría, Firma Privada o de la Unidad de Auditoría Interna
pueden mantenerse hasta 4 clases de archivos
a. Archivo permanente. es aquel que mantiene la
documentación relacionada con:
 Base legal de constitución de la entidad
 Base reglamentaria y normativa
 Manuales
 Contratos de largo plazo
 Información de activos fijos muebles e inmuebles

ARCHIVOS O LEGAJOS
b. Archivo de planificación. como se da mucha importancia a la
planificación de la Auditoría Forense, todos los papeles de esta
fase tienen - a veces- un archivo independiente.
Este archivo también lo puede revisar el auditor especialmente
en los temas de : evaluación de control interno, calificación del
riesgo y programación del muestreo
Desde una óptica externa, el auditor forense puede evaluar si el
auditor financiero está acertado en el plan de muestreo y si en
la planificación se tomó en cuenta los riesgos de detección de
errores e irregularidades ( si ese fuere el caso)

ARCHIVOS O LEGAJOS
c. Archivo corriente. Generalmente es el archivo más
voluminoso y reúne todos los papeles de trabajo hechos
o recopilados por el auditor al ejecutar su trabajo de
campo.
En estos archivos, el auditor es donde mayor fuente de
información tiene respecto a saber si la denuncia estuvo
o no adecuadamente examinada por el auditor financiero
( si ese fuere el caso)

ARCHIVOS O LEGAJOS
d. Archivo o legajo resumen. Está constituida por el informe de
auditoría ( versión final del borrador o informe suscrito); el
memorando de antecedentes (cuando se van a dar
responsabilidades en el sector público) y toda la
documentación de soporte a estos dos documentos; ejemplo:
Plan de redacción del informe, hojas de hallazgos, opiniones
de abogados, etc.
También este archivo está a disposición del auditor y puede,
al igual que en los demás archivos, revisar el texto de los
documentos relacionados con la denuncia de hechos de
corrupción.

La revisión de los cuatro archivos es parte del
relevamiento de información que puede o debe ser
cumplida ( según cada caso y circunstancias) por el
auditor para decidir sobre el trámite a seguir de una
denuncia.
Sin embargo, hay que citar que lo usual es manejar los
archivos permanente y corriente
ARCHIVOS O LEGAJOS

CAPÍTULO V
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
FORENSE (LABORATORIO)

CAPÍTULO VI
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE
Comparación
 Observación
Técnicas de Verificación Ocular  Revisión Selectiva
 Rastreo

Técnica de Verificación Verbal  Indagación
 Análisis
Técnica de Verificación Escrita  Conciliación
 Confirmación
Técnicas de Verificación Documental  Comprobación
 Computación
Técnicas de Verificación Física  Inspección
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE

OTRAS PRACTICAS ( Según ILACIF)
El arqueo
Pruebas selectivas al juicio del investigador
Muestreo estadístico
Síntomas
Intuición
Sospecha

TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE
CAPÍTULO VII
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
Documento:Investigación del Fraude
(Programa Internacional para el
adiestramiento en la investigación
criminal).

TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN PARA
PAGOS ILÍCITOS
1. DESEMBOLSOS ADULTERADOS
(Pagos Ilícitos en los Libros)
a) Información de la Cuenta Corriente.
b) Documentación de apoyo de las ventas de
mercaderías o prestación de servicios.
c) Libros y Registros.
d) La información más importante es la
externa o proporcionada por el banco.
e) Enfoque las transacciones más
sospechosas.
f) Examinada la documentación de apoyo de
los desembolsos.

PAGOS ILÍCITOS
2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIÓN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGÚN EL PUNTO DE
PAGO O RECIBO.

4. EL DESCUBRIMIENTO DE TRANSACCIONES SEGÚN
EL PUNTO DE PAGO O RECIBO.
“Las transacciones ilegales pueden ser seguidas de
dos formas:
desde el punto del pago, o desde el punto de recibo”
La decisión de cual seguir depende de las circunstancias
del caso:
¿Que registros existen en ambos puntos?
PAGOS ILÍCITOS

PAGOS ILÍCITOS
¿Está el recibidor recibiendo de varios pagadores, o solo
de uno?
¿Está el pagador pagando a muchos o solo a uno?.
¿Cuál es el tamaño y complejidad del negocio
involucrado?.
¿De dónde salió la implicación inicial? ¿Fue en relación al
recibidor, o al pagador?.
¿En dónde se encuentran los bienes más fáciles de
seguir?

Por lo general, si la treta es “En los Libros”,el mejor lugar
para comenzar la investigación es desde el punto del
pago.
Si la treta es “Fuera de los Libros”, es mejor iniciar la
investigación desde el sospechoso o punto de recibo.
5. TRETAS FUERA DE LIBROS
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
PARA PAGOS ILÍCITOS

FUENTES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Una investigación financiera de hechos de corrupción
requiera
un tipo particular de información o quizás utiliza la
información
habitual o tradicional como lo hace un auditor financiero.
1. ANALIZAR LAS PRÁCTICAS EMPRESARIALES Y
FINANCIERAS DEL SUJETO
En la Auditoría Forense debe considerarse los siguientes
aspectos importantes:

FINANCIERA
a) Al inicio de cada auditoría considere y estudie la
totalidad la operación empresarial del sujeto a sus
prácticas financieras. ¿Qué aspectos son comunes a la
mayoría de las empresas o individuos?.
b) Realizar un análisis detallado de las prácticas
financieras individuales y empresariales, para determinar
cuáles son los procedimientos o prácticas peculiares o
singulares.

FINANCIERA
A base de estos dos conceptos podrá el auditor iniciar,
preparar y seleccionar las técnicas investigativas
específicas y que se adaptan a cada caso.
c). Conozca la base legal en la cual puede estar inmerso al
acto de corrupción que investiga.

Las fuentes de investigación de un hecho de corrupción no
tienen más límites que la imaginación del auditor.
Para este caso se citan algunas fuentes:
Entrevista del sujeto.
Entrevista de terceros, testigos.
Informantes o confidentes.
Observación.
Registros bancarios
Corredores de acciones y valores
Registro de bienes raices
Informacién de otras fuentes gubernamentales
Guías de empresas de datos de intercambio y comercio

ENTREVISTAS AL SUJETO
Constituye una fuente de información vital y es una de
las fases más importantes de la investigación.
Hay causas que favorecen o no esta modalidad como:
 El auditor no quiere que el sujeto sepa que se lo
investiga.
 El auditor no desea ponerse a una situación en donde el
sujeto trata de sacarle información.
 El sujeto puede obstruir los pasos siguientes o
influenciar en testigos.

 Identificación.
 Nacimiento.
 Direcciones durante los años pertinentes.
 Estado Civil (es útil para tratar de ubicar cuentas bancarias
ocultas).
 Ocupación.
 Información general de antecedentes.
 Instituciones financieras, comerciales y personales.
 Fuentes de ingreso.
 Efectivo disponible.
 Haberes.

 Obligaciones.
 Gastos.
 Operación comercial.
 Contabilidad.
 Recibos/ Ingresos Comerciales.

ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Asociados empresariales.
Asociados personales.
Banqueros.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes raíces.
Contadores.
Empleados claves actuales y
pasados.
Abogados.
Cónyuge o ex – cónyuge.
Novio/a actual o ex – novio/a.

ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Padres.
Hijos.
Clientes principales.
Abastecedores principales .
Competidores principales.
Asociaciones comerciales y profesionales.

LOS INFORMANTES O CONFIDENTES
FUENTES POSIBLES DE INFORMANTES:
Contactos relacionados con los casos asignados.
Empleados de otras entidades encargadas de hacer cumplir
la Ley.
Relaciones personales.
Miembros de la comunidad que colaboran.
Partes o reportes de una actividad criminal.

OBSERVACIÓN
TIPOS DE OBSERVACIÓN
 Observación Fija.
 Observación Electrónica.
 Observación del Correo.
 Observación de los Desechos.

REGISTROS BANCARIOS
 Permisos de Construcción.
 Planos.
 Informes de los inspectores de construcción.
 Pagos del impuesto a la propiedad.

Corredores de acciones y valores.

Registro de bienes raíces.

Información de otras fuentes
gubernamentales.

Guías de empresas de datos de
intercambio y comercio.

MÉTODOS INDIRECTOS PARA INVESTIGAR Y
PROBAR INGRESOS ILÍCITOS
1. Método de Patrimonio Neto.
2. Método de Gastos.
3. Método de Depósitos Bancarios.

DIRECTO vs. INDIRECTO

CUÁNDO UTILIZAR UN MÉTODO
INDIRECTO
Cuando una de las siguientes situaciones existan, utilice uno
de los métodos indirectos para probar que existe la posibilidad
de ingresos ilegales:
 Los libros y registros de un sujeto no están disponibles, no
son adecuados, o no existen.
 La mayoría de los ingresos legítimos del individuo son en
efectivo, que no puede ser seguido a específicas fuentes
(por ejemplo, recibos de un bar, restaurante o mercado).

 Los ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes específicos,
pero el número de testigos es prohibido (por ejemplo, doctores,
dentistas, abogados).
 No puede probar la disposición de los fondos, a pesar de que
puede probar específicamente que los ingresos son ilegales.
CUÁNDO UTILIZAR UN
MÉTODO INDIRECTO

ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIÓN
 Análisis de las Declaraciones.
 Entrevista con el Declarante.
 Preparación de un Plan.
 Los detalles específicos de la supuesta actividad
corrupta.
 Cualquier conversación que haya tenido con el sujeto.
 Si el sujeto hizo algún comentario.

DEFENSAS UTILIZADAS A MENUDO EN
LOS CASOS DE DELITOS FINANCIEROS
Seguridad en los consejos de otro, por ejemplo contador,
abogado. Si el sujeto confió en la asesoría de estos
profesionales, la defensa es válida.
La confianza de su defensa se ve invalidada si no dio toda
la importancia a sus asesores, no siguió el consejo que se
le dio o no buscó asesoría de personal calificado.
Falta de educación y conocimiento del negocio o
desconocimiento de leyes.
Mala salud o adicción a drogas o alcohol. Alegan que
estaban enfermos cuando cometieron el delito.
Buen carácter e integridad moral.

ANÁLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS E INSTITUCIÓN
FINANCIERA
Tarjeta de Registro de Firma.
Estado Mensual de la Cuenta.

PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analizar los estados mensuales de cuenta para
determinar si son normales o inusualmente altos o bajos
en relación a la remuneración del sujeto.
 Analizar los items de depósitos.
Es importante solicitar copia del anverso y reverso de los
cheques.
Analice los pagos en cifras redondas ya que los pagos
ilícitos se hacen bajo esta modalidad.

PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analice las notas de débito y crédito, pues el banco
revela la contrapartida de estos conceptos.
Cheques cancelados.
Examinar archivos de préstamos.
Registro de las tarjetas de crédito.

FUENTE: INVESTIGACIÓN DE FRAUDES
Departamento de Justicia de los Estados
Unidos.
CAPÍTULO VIII
PLANIFICACIÓN DE ENTREVISTAS PARA
AUDITORIA FORENSE

PLANIFICACIÓN DE LA ENTREVISTA
a.- Determinar los objetivos.
b.- Qué necesita saber.
Se requiere que usted conozca.
¿Cuáles son los elementos del supuesto delito
¿Qué necesita probar?
¿Qué evidencia puede proporcionar el entrevistado?
c.- Determinar el alcance de la participación del entrevistado
en el delito.
d.- Seleccione entrevistadores primarios y secundarios.

ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Esté plenamente preparado y familiarizado con los objetivos de
la entrevista.
 Inicialmente establezca un mecanismo de control de la
entrevista.
 Desarrolle afinidad con el entrevistado.
 Comience la entrevista y mantenga su control durante todo el
tiempo.
 Tome nota solamente de las preguntas importantes, pero deje la
tarea de tomar notas desarrolladas al entrevistador
secundario.

ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Delegue la entrevista al entrevistador secundario, al
terminar el interrogatorio, de tal modo, que éste pueda
formular preguntas de seguimiento u omitidas y resumir los
puntos importantes de la entrevista.
 Cuando el investigador retoma la entrevista se formularán
preguntas de seguimiento, o preguntas que podrían haberse
pasado por alto y luego cierre la entrevista.

ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Esté familiarizado con las preguntas a formular y los
objetivos de la entrevista.
 Esté plenamente preparado.
 Tome notas.
 Sea responsable de captar las respuestas que se le
pueden haber escapado al entrevistador principal.
 Observe el lenguaje corporal del entrevistado y otras
pistas importantes.

ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Formule preguntas de seguimiento.
 Obtenga aclaración de las respuestas.
 Retorne la entrevista al entrevistador primario para
el cierre.
 Conduzca el resumen de los hechos importantes de
la entrevista.
 Sea flexible.

ORDEN DE LAS PREGUNTAS
Tenga en mente el orden del interrogatorio
Es preferible obtener tanta información antes de las
intervenciones. Al respecto se puede entrevistar:
 Al informante o denunciante.
 Al investigado o denunciado.
 Las personas menos involucradas emocionalmente.
 Aquellos involucrados más estrechamente con el caso.
Es conveniente investigar al actor principal al comienzo y
hacerle que se comprometa con temas importantes antes
que descubra cuánto sabe el investigador.

EL ENTORNO FÍSICO DE LA
ENTREVISTA
 Horario
 Entrevistado que colabora
 Entrevistado reacio
 Otras personas presentes
 Lugar de la entrevista
 Entrevistados múltiples
 Otras barreras

COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
En primer lugar requiere cuatro cualidades:
 Honestidad e integridad.
 Capacidad de establecer afinidad.
 Capacidad de escuchar.
 Capacidad de mantener el autocontrol.

COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Debe utilizar una gran variedad de los rasgos
de su personalidad para armonizar con
muchos rasgos y estados de ánimo del
entrevistado.
Por lo expuesto:
 No prejuzgue a un entrevistado o investigado.
 Suprima todos los prejuicios.
 Sea receptivo a toda la información
independientemente de su naturaleza.

COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Trate de evaluar cada tema en su propio
contexto y mérito.
 No trate de impresionar, no sea sarcástico, ni
se enoje.
 Controle sus emociones y trate de lograr el
objetivo de su entrevista.
 Sea justo.
 Por otra parte conviene que no mienta ni
haga falsas promesas, no disminuya la
personalidad ni información del entrevistado.

COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Evite caminar por la sala y dar muestras de
nerviosismo.
 Evite la impresión de que solamente está
interesado en una confesión o una condena.
 Impresione al entrevistado con el hecho que
usted solamente desea la verdad.
 Nunca grite ni pierda el profesionalismo.
 Sea serio pero no rígido.
 Muestre confianza en el curso de acción.
 Sea paciente.
 Sea persistente pero en forma amable.

PASOS BÁSICOS DE UNA
ENTREVISTA
A. Presentación
B. Afinidad
C. Entrevista.
- No es conveniente la entrevista
telefónica.

ENTREVISTA
Características fundamentales de una buena
construcción de las preguntas:
- Haga las preguntas cortas y limitadas a un
tema.
- Haga preguntas claras y fáciles de
entender.
- Formule preguntas con final abierto que
requieran una respuesta narrativa más que una
respuesta corta del tipo sí-no.

ENTREVISTA
- Preguntas a evitar.
Insinuantes o sugerentes:
Una buena manera de evitar preguntas insinuantes es usar
las seis palabras al formular la pregunta: Quién, qué,
cuándo, dónde, por qué, cómo.
- Preguntas negativas dobles o triples:
Las preguntas o declaraciones que implican negativas,
dobles o triples son confusas y a menuda sugieren una
respuesta opuesta a la correcta. Nunca deberían usarse:

ENTREVISTA
- Secuencia de las preguntas.
Previamente conviene transcribir el
concepto de tema: “Es un
acontecimiento una situación o un
objeto en una investigación que necesita
ser explicado o resuelto”. Los temas por
lo general son resueltos por una
secuencia lógica de preguntas.

ENTREVISTA
El medio más eficiente para resolver un tema es
hacer converger las preguntas hacia él
avanzado desde lo General a lo Específico.
Busque la información general en el marco de
un evento antes de explorar los detalles.
Determine qué se hizo antes e explorar cómo
y por qué se hizo.
Asegúrese de que un tema esté bien cubierto
antes de continuar con el siguiente. Un
concepto importante para tener en cuenta es
la frase: “Exprima la respuesta”.

ENTREVISTA
- Alcance hacia el pasado.
D. RESUMEN.
E. CIERRE.
- Restablezca la afinidad o asegure que ésta no ha
disminuido al final de la entrevista.
- Asegúrese de que tiene el nombre completo,
domicilio y número telefónico del entrevistado,
tanto de su casa como de su oficina. Usted
necesitará estos datos para el informe y si necesita
ponerse en contacto con él nuevamente en el futuro
para volver a hacer una entrevista o para un juicio.

ENTREVISTA
Dé su nombre, dirección y número telefónico
de la oficina al entrevistado para asegurar
que si recuerda algo más o necesita
comunicarse con usted por cualquier motivo,
podrá hacerlo.
Agradezca al entrevistado por su
colaboración y si no colaboró
completamente, agradézcale de todos modos
e invítelo a contactarse con usted si cambia
de opinión. Su objetivo es mantener las
puertas abiertas para un contacto futuro.

ENTREVISTA
(Notas sobre entrevistados no colaboradores:
nunca deje que sus sentimientos personales
entren en la reunión con el entrevistado ya sea
que colabore o no. Un entrevistado no
colaborador puede cambiar su opinión cuando
piense sobre su comportamiento profesional.
Por lo tanto agradézcale por su tiempo,
alíentelo a reconsiderar y a comunicarse con
usted cuando lo considere oportuno)

ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA
ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA.
 Manténgase neutral.
 Deje sus emociones fuera de la entrevista.
 Evite juicios apresurados.
 Dé su atención completa.
 Concéntrese en lo que se está diciendo.
 Esté atento a la persona que habla.
 Mire a la persona que habla.

ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA
 Formule preguntas aclaratorias sobre lo
que el entrevistado ha dicho.
 Vuelva a expresar sus puntos más
importantes (resumen).
 Ponga los sentimientos de la persona
que habla sobre lo que está diciendo en
palabras.

CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Entrevista al investigado:
Tome especial cuidado en restablecer la
afinidad.
Considere comenzar el cuestionario con
preguntas de la historia personal, para
poner cómodo al sujeto y hacerle contestar
las preguntas, atención: observe señales de
que el sujeto está cansado de contestar
preguntas personales, o preguntas que
parecen no relacionadas con el tema.

Auditoria forense ayuda visuales.ppt

Auditoria forense ayuda visuales.ppt

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Similar a Auditoria forense ayuda visuales.ppt

Similar a Auditoria forense ayuda visuales.ppt (20)

Último

Último (20)

Auditoria forense ayuda visuales.ppt